第一篇：職工教育經(jīng)費的計提和稅前扣除問題

職工教育經(jīng)費的計提和稅前扣除問題

2008-1-23 13:49【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，職工教育經(jīng)費一直按工資總額的1.5%計提，并且每年都有余額，已累計達7萬多元。2006年，國家出臺了職工教育經(jīng)費的新政策，規(guī)定企業(yè)每年按2.5%的比例計提并使用，如果沒有使用完，不能稅前扣除。而之前的規(guī)定是，只要按規(guī)定比例計提的教育經(jīng)費都可以在稅前扣除。請問，企業(yè)是否必須按照2.5％的比例計提職工教育經(jīng)費？計提的職工教育經(jīng)費如何進行稅前扣除？我公司以前

年度的累計數(shù)應如何處理？

回復：2006年6月19日，財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務總局、全國工商聯(lián)聯(lián)合下發(fā)了《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），其中對企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費足額提取及合理使用問題作出了明確規(guī)定：“

（一）切實執(zhí)行《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關于'一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支'的規(guī)定，足額提取職工教育培訓經(jīng)費。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。

（二）按照國家統(tǒng)計局《關于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第l號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育培訓經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結余可結轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！倍愂找?guī)定方面，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所

得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，如果你企業(yè)屬于一般企業(yè)，應按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費；如果屬于從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。但從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費稅前扣除應遵循真實發(fā)生的原則，即企業(yè)當年提取并且實際使用了的才可在稅前扣除，扣除上限為企業(yè)當年計稅工資總額的2.5%；企業(yè)雖在當年按規(guī)定提取，但未實際使用的教育經(jīng)費不得稅前扣除。對于你公司2006年以前年度的職工教育經(jīng)費累計余額，根據(jù)上述規(guī)定，可結

轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用，不必進行納稅調(diào)整。

需要注意的是，企業(yè)職工教育經(jīng)費必須?？顚Ｓ?，只有以下支出才可列入職工教育經(jīng)費：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；（2）各類崗位適應性培訓；（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎

勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關職工教育的其他開支。

第二篇：職工教育經(jīng)費稅前扣除應注意的問題

職工教育經(jīng)費稅前扣除應注意的問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉(zhuǎn)扣除。此規(guī)定很明確，但在實際操作時仍有些細節(jié)問題需要提醒納稅人注意。

1、實際發(fā)生方可稅前扣除

首先，教育經(jīng)費稅前扣除的第一個條件必須是企業(yè)實際發(fā)生的教育經(jīng)費而不是計提數(shù)，且實際發(fā)生數(shù)不得超過工資薪金總額2.5％。

2、超比例部分可向以后結轉(zhuǎn)

這也是需要注意的問題，而且向后結轉(zhuǎn)并沒有時間限制。因此要注意教育經(jīng)費的財稅差異屬于暫時性差異，不要忘了差異的轉(zhuǎn)回。

3、以前貸方余額的處理

如果企業(yè)以前有應付職工教育經(jīng)費貸方余額，則說明企業(yè)已在以前稅前扣除但此費用尚未支出，因此在2008年以后實際支出時應先沖減此余額，余額沖減完畢再計入成本費用。另外還有，以前的教育經(jīng)費貸方余額如果以后改變了用途，則不允許稅前扣除。

4、注意教育經(jīng)費的開支范圍

根據(jù)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取和使用管理的意見》（財建[2006]317號）第三條第五款：“企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支”；

第十款：“企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費?！?/p>

此政策雖然是2006年的政策，但在新文件出臺以前，應該還是延續(xù)此規(guī)定。這里要特別注意第十款的規(guī)定職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能在企業(yè)所得稅前扣除。這是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生且容易忽略的問題。

第三篇：職工福利費稅前扣除標準是什么

? 職工福利費稅前扣除標準是什么？

解答：

企業(yè)所得稅法 實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。從2008年起，企業(yè)不再提取福利費，按實際發(fā)生額在不超過工資、薪金總額的14%以內(nèi)扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進行納稅調(diào)整。

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福利費是指企業(yè)職工在職期間應在衛(wèi)生保健、生活困難補助、集體福利設施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項補貼等方面享受的待遇和權益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立的制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費和住房補助基金。

職工福利費列支的范圍：職工困難補助費；職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務工作人員工資和醫(yī)務經(jīng)費，職工因工負傷就醫(yī)路費等；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；結余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。

職工個人福利補貼 ；職工個人福利補貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入；職工個人福利補貼一般有職工探親假，職工生活困難補助；職工上下班交通費補貼；職工冬季宿舍取暖補貼以及其他一些補貼。

職工食堂工作人員工資應在職工福利費中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費屬于個人消費支出，應由職工個人承擔。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購置餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨建立收支賬，與企業(yè)損益無關。對于食堂招待客人的費用，應由企業(yè)承擔，在“管理費用－－業(yè)務招待費”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。” 據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等等。

不屬于職工福利費的開支： 1，退休職工的費用2，被辭退職工的補償金3，職工勞動保護費4，職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助5，職工的學習費6，職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助）。

以前節(jié)余的福利費余額的處理：

2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

扣除范圍究竟應該如何把握？國稅函〔2009〕3號文對《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容從3個方面做了較詳細的說明，但是，《企業(yè)會計準則講解2008》（人民出版社出版）對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！?/p>

因為稅法與會計準則對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。

但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。

如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。

因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務部門予以進一步明確。但筆者認為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應計入職工福利費。

還需特別說明的是，對于國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出在進行涉稅處理時必須列入職工福利費稅前扣除的范疇，而不應再列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定直接計入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費用，但也應該按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點就是要取得合法和適當?shù)膱箐N憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對發(fā)生的從外部購進或由外部提供的用于職工福利的支出，均應取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應再認為職工福利費支出可以不需要這些報銷憑據(jù)。

但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費時，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項補貼、救濟費、安家費等。對于這部分福利性支出，要本著實事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應該給予報銷，而不應拘泥于憑據(jù)的形式。

另外，對于企業(yè)已經(jīng)在當職工福利費中列支、但至次才能取得相關支出報銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號文沒有明確，但筆者認為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關報銷憑據(jù)就可以在當扣除，否則就需進行納稅調(diào)整。

第四篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報利好與風險共存

國家稅務總局于2011年3月31日下發(fā)《關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運行兩年后，國家稅務總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質(zhì)上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業(yè)利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，需要將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業(yè)帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務風險。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機構出具財產(chǎn)損失報告。對于把握不準的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業(yè)也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執(zhí)業(yè)風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產(chǎn)損失報告實質(zhì)上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發(fā)后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴大到無形資產(chǎn)。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關，但要與經(jīng)營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進一步明確，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除。”

上述規(guī)定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業(yè)應注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除?！钡睦斫狻１热?，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料?！?/p>

以前對于關聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業(yè)務的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內(nèi)容。

第五篇：融資租賃支出稅前扣除問題

融資租賃支出稅前扣除問題

我公司所在地的稅務機關來我公司進行稅務檢查，認為我公司以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，按期攤銷的“未確認融資費用”，屬于資本化支出，不允許按期攤銷稅前扣除，每年的攤銷額應當納稅調(diào)整，請問稅務機關的認定對嗎？

答：稅務機關的認定不完全正確，因為這是一個稅會差異問題。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定，貴公司融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎，應以租賃合同約定的付款總額和承租人（貴公司）在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用之和來確定。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七的規(guī)定，貴公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

也就是說，融資租賃設備等同于自有設備，以融資租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，按期計提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除?？傮w來說，是采用相對簡化的處理方式，并沒有要求按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定采用最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者孰低來確認計稅基礎。

而貴公司融資租賃固定資產(chǎn)的日常賬務核算是要按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行的。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價值兩者的較低者；固定資產(chǎn)入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，屬于“未確認融資費用”，相當于融資租賃需要支付的利息，在租賃期限內(nèi)分期攤銷，計入“財務費用”科目。

實際上，會計上的最低租賃付款額與稅收上的計稅基礎是一致的，只是會計處理比較復雜，區(qū)分本金和利息進行不同的處理；而稅收上簡化了，將利息認定為企業(yè)融資租賃取得固定資產(chǎn)所支付價款的一部分，故也認定屬于計稅基礎的組成部分。其實無論是利息的扣除，還是折舊的計提，都是可以稅前扣除的，如果利息攤銷期與折舊計算期相同，并且采用直線法計提折舊，則貴公司按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定對利息進行攤銷和按照稅法要求對資產(chǎn)計提折舊，實質(zhì)上是一樣的，可以不做調(diào)整；但如果期限不同，則存在暫時性差異，需要考慮遞延所得稅的問題。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。