第一篇：北京市地方稅務局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題的通知

發(fā)文標題： 北京市地方稅務局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題的通知

發(fā)文文號： 京地稅企[2010]94號

發(fā)文部門： 北京市地方稅務局

發(fā)文時間： 2010-5-17 實施時間： 2010-5-17 失效時間：

法規(guī)類型： 企業(yè)所得稅

所屬行業(yè)： 所有行業(yè)

所屬區(qū)域： 北京

發(fā)文內(nèi)容： 各區(qū)、縣地方稅務局、各分局：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）文件精神，現(xiàn)將企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題通知如下，請依照執(zhí)行。

一、企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十五條的規(guī)定，應將終止生產(chǎn)經(jīng)營當年度1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度，于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當年度應繳（應退）企業(yè)所得稅稅款。

二、企業(yè)應當自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

（一）納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件或材料；

（二）管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式。

主管稅務機關(guān)在接到企業(yè)的《企業(yè)清算所得稅事項備案表》及附送資料后，打印《企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)》，并返還納稅人一份。企業(yè)備案完畢后，主管稅務機關(guān)應將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。

三、企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營開始清算之日可按以下原則確定：

（一）企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；

（二）企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；

（三）企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷之日；

（四）企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；

（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；

（六）企業(yè)因其他原因解散或進行清算之日。

四、企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關(guān)規(guī)定，按照分國（地區(qū)）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內(nèi)應補繳的企業(yè)所得稅稅額。

五、企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款：

（一）清算報告或清算方案或破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案的執(zhí)行情況說明；

（二）清算期間資產(chǎn)負債表、損益表（依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機構(gòu)審計的，還應同時附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的審計報告）；

（三）資產(chǎn)盤點表；

（四）清算所得計算過程的說明；

（五）具備下列情形的，還需報送資產(chǎn)評估的說明和相關(guān)證明材料：

1.資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

2.采取可變現(xiàn)價值確認資產(chǎn)處置所得或損失的。

（六）企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證或身份證復印件；

（七）股東分配剩余財產(chǎn)明細表；

（八）非營利組織還應同時附送清算結(jié)束后其剩余財產(chǎn)的處置情況說明；

（九）主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

六、納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關(guān)提交《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。

七、主管稅務機關(guān)應建立清算企業(yè)管理電子臺賬，對備案的清算企業(yè)的有關(guān)情況造冊登記，以加強對清算企業(yè)的管理?！镀髽I(yè)清算所得稅事項備案表》及其附報資料、《企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)》、《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務機關(guān)按照檔案管理的相關(guān)規(guī)定做好歸檔處理。

八、本文規(guī)定的備案文書及流程自2010年7月1日起執(zhí)行。

附件：1.企業(yè)清算所得稅事項備案表

2.企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)

二○一○年五月十七日

附件1：

企業(yè)清算所得稅事項備案表

納稅人名稱

納稅人計算機代碼

清算期起始

時間

清算原因及附送資料（在以下相應位置劃“√”，并填寫相關(guān)內(nèi)容）

□ 企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿，并附送企業(yè)章程復印件

□ 企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散，并附送相關(guān)決議復印件

□ 企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷，并附送有權(quán)部門的相關(guān)證明文件

□ 企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)，并附送法院裁定文書

□ 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應進行清算，并填寫本部分以下內(nèi)容

法律（行政法規(guī)）名稱：

具體規(guī)定：

企業(yè)符合法律（行政法規(guī)）規(guī)定情形的簡單說明：

□ 企業(yè)因其他原因應解散或進行清算，并填寫本部分以下內(nèi)容

解散或清算的具體原因：

符合相應規(guī)定的依據(jù)和情形說明：

□ 其他附送資料

資料名稱：

資料名稱：

法定代表人（簽字）納稅人（公章）

年 月 日 年 月 日

填報說明：

1、清算期起始時間：填寫企業(yè)實際終止生產(chǎn)經(jīng)營進入清算期的日期。

2、清算原因：填寫企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營，進入清算的原因，列明屬于《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的情形，或者企業(yè)重組中需要 按清算處理的情形。

3、其他附送資料是指除表中已列明的資料外，企業(yè)進行清算還須有權(quán)部門批準的批準文書復印件等。

4、本備案表一式兩份，一份報主管稅務機關(guān)，一份由納稅人留存

附件2：

企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)

（納稅人名稱）：

你單位《企業(yè)清算所得稅事項備案表》及附送資料收悉。請你單位以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅，并自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，結(jié)清稅款。

稅務機關(guān)（簽章）

年 月 日

（本回執(zhí)一式兩份，一份返還納稅人，一份由主管稅務機關(guān)留存。）

第二篇：北京市地方稅務局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題的通知

北京市地方稅務局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題的通知

京地稅企〔2010〕94號

各區(qū)、縣地方稅務局、各分局:

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）及《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）文件精神，現(xiàn)將企業(yè)清算業(yè)務所得稅處理有關(guān)操作問題通知如下，請依照執(zhí)行。

一、企業(yè)在中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十五條的規(guī)定，應將終止生產(chǎn)經(jīng)營當1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅，于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當應繳（應退）企業(yè)所得稅稅款。

二、企業(yè)應當自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

（一）納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件或材料；

（二）管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式。

主管稅務機關(guān)在接到企業(yè)的《企業(yè)清算所得稅事項備案表》及附送資料后，打印《企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)》，并返還納稅人一份。企業(yè)備案完畢后，主管稅務機關(guān)應將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。

三、企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營開始清算之日可按以下原則確定：

（一）企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；

（二）企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；

（三）企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉或者被撤銷之日；

（四）企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；

（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；

（六）企業(yè)因其他原因解散或進行清算之日。

四、企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關(guān)規(guī)定，按照分國（地區(qū)）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內(nèi)應補繳的企業(yè)所得稅稅額。

五、企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款：

（一）清算報告或清算方案或破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案的執(zhí)行情況說明；

（二）清算期間資產(chǎn)負債表、損益表（依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機構(gòu)審計的，還應同時附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的審計報告）；

（三）資產(chǎn)盤點表；

（四）清算所得計算過程的說明；

（五）具備下列情形的，還需報送資產(chǎn)評估的說明和相關(guān)證明材料：

1.資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；

2.采取可變現(xiàn)價值確認資產(chǎn)處置所得或損失的。

（六）企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證或身份證復印件；

（七）股東分配剩余財產(chǎn)明細表；

（八）非營利組織還應同時附送清算結(jié)束后其剩余財產(chǎn)的處置情況說明；

（九）主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

六、納稅人在申請辦理注銷稅務登記時，應向主管稅務機關(guān)提交《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表的復印件，作為申請注銷稅務登記的附報資料之一。

七、主管稅務機關(guān)應建立清算企業(yè)管理電子臺賬，對備案的清算企業(yè)的有關(guān)情況造冊登記，以加強對清算企業(yè)的管理?！镀髽I(yè)清算所得稅事項備案表》及其附報資料、《企業(yè)清算所得稅事項備案回執(zhí)》、《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅納稅申報表》及其附表和附報資料，應作為申報資料，由主管稅務機關(guān)按照檔案管理的相關(guān)規(guī)定做好歸檔處理。

八、本文規(guī)定的備案文書及流程自2010年7月1日起執(zhí)行

第三篇：河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知

河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知

冀地稅函[2005]216號

各市地方稅務局、省直屬征收局：

根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務問題明確如下：

一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認，是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認。開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關(guān)部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預收款，不適用《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應作為預售收入計算預計營業(yè)利潤，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品的出租、自用問題

1．企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)自用，且距開發(fā)產(chǎn)品完工之日不滿一年。開發(fā)產(chǎn)品使用期限超過一年的，應視同銷售。

2．國家稅務總局國稅發(fā)[2003]83號文件中所指的臨時租賃，是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，視同銷售。

3．開發(fā)產(chǎn)品自用或轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的，在資產(chǎn)的稅務處理 中，應按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。

4．企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品立項時作為自用、經(jīng)營性資產(chǎn)的，可作為自建固定資產(chǎn)，不視同銷售，在資產(chǎn)的稅務處理中，按照實際發(fā)生的成本計價。

二、實行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，其應付工資結(jié)余因改制而轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，分別以下情況進行處理：

（一）以前按提取數(shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用相應的應付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，應計入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅；

（二）按實發(fā)數(shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用應付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，不計入應納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

三、納稅人發(fā)生的應付福利費、職工教育經(jīng)費結(jié)余，不論其在賬務上如何進行處理，均不計入應納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

四、在實行縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）及以下電管所（農(nóng)電所）等農(nóng)村集體電力資產(chǎn)，應視同接受捐贈資產(chǎn)計價，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按無償接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

五、國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）之間無償劃撥資產(chǎn)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產(chǎn)進行計價，計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

六、企業(yè)產(chǎn)品取得“中國名牌”稱號后，省、市、縣政府給予企業(yè)的獎勵，應并入企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認收入，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業(yè)務收入以外的各種收入，如各種補貼收入、銀行存款利息收入等，均應并入企業(yè)的收入總額，計征企業(yè)所得稅。

九、按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。

十、納稅人發(fā)生的存貨正常損耗，可參照行業(yè)規(guī)定的標準在進行納稅申報時自行扣除。

十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，成立的全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認計稅成本。

十二、納稅人按國家規(guī)定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準予扣除。

十三、納稅人因意外生產(chǎn)經(jīng)營事故發(fā)生的損失，經(jīng)有權(quán)地稅機關(guān)批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

十四、納稅人在銷售產(chǎn)品、商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣，準予扣除。

十五、納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除：

（一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

十六、按現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，煤炭、礦山等采掘企業(yè)對井上固定資產(chǎn)和井下機器設備應計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風井、井底車場及運輸大巷等）不提折舊。企業(yè)按噸產(chǎn)量標準提取的維簡費，主要是用于礦山生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延伸、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業(yè)井下機器設備計提的折舊，準予扣除。

十七、納稅人通過工商行政管理部門批準的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業(yè)專用發(fā)票的，可作為廣告費按規(guī)定的比例進行扣除。不同時符合上述條件的，按業(yè)務宣傳費的相關(guān)規(guī)定進行扣除。

十八、納稅人通過租賃互聯(lián)網(wǎng)服務器空間建立網(wǎng)站，進行自我宣傳所支付的費用，按業(yè)務宣傳費的扣除規(guī)定進行扣除；其通過互聯(lián)網(wǎng)作為主要業(yè)務活動發(fā)生的相關(guān)銷售費用，準予扣除。

十九、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預收款收入繳納的營業(yè)稅、育費附加、地方教育費附加、預征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應的預收賬款按規(guī)定轉(zhuǎn)作收入時，準予扣除。

二十、納稅人按國家規(guī)定標準提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用，準予扣除。具體為：

（一）冶金礦山維簡費

1．國有大中型冶金礦山企業(yè)18元/噸；

2．其他冶金礦山企業(yè)可根據(jù)自身條件在15至18元/噸的范圍內(nèi)自行確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)備案。

（二）煤礦維簡費。企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。

（三）煤炭生產(chǎn)安全費用

1．大中型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤3至8元； ⑵低瓦斯礦井噸煤2至5元；

⑶露天礦噸煤2至3元。具體提取標準由企業(yè)在上述標準和范圍內(nèi)確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)備案。

2．小型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤10元；

⑵低瓦斯礦井噸煤6元。

有關(guān)企業(yè)分類標準，按現(xiàn)行國家煤炭工業(yè)礦井設計規(guī)范標準執(zhí)行；有關(guān)高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的規(guī)定執(zhí)行。

二

十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應納稅所得額的規(guī)定比例計算。納稅人在進行年終納稅申報時，可先按納稅調(diào)整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表“其他納稅調(diào)整”欄目進行相應的調(diào)整。

二

十二、實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其發(fā)生的財產(chǎn)損失、壞賬損失，不得扣除。

二

十三、從2006年1月1日起，各級地稅機關(guān)不再審批企業(yè)的各種費用（包括購銷費用）包干事項，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用，能出具合法有效憑證的，準予扣除；不能提供相關(guān)合法有效憑證的，不得扣除。

二○○五年十一月二十八日

第四篇：河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知

河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知

冀地稅函[2008]4號

字體：【大中小】

各市地方稅務局、省直屬征收局：

根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務問題明確如下：

一、關(guān)于福利企業(yè)收到國稅部門返還流轉(zhuǎn)稅的計稅問題

對國稅部門退還的流轉(zhuǎn)稅，暫按以下規(guī)定進行稅務處理：屬于2007年上半年的部分，應并入企業(yè)的收入總額計算應納稅款，再確定上半年應減免的所得稅稅額。對2007收到的以前返還的流轉(zhuǎn)稅，不并入收到的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用的扣除問題

根據(jù)《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2006〕478號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)可按照規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用，并在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件。因此，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在稅前扣除。

三、關(guān)于乘坐交通工具購買的人身意外保險的扣除問題

企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

四、關(guān)于采掘企業(yè)的井巷報廢損失的申報扣除問題

對采掘企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理的井巷，其報廢發(fā)生的損失可以作為財產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)地稅機關(guān)審批后，允許在計征企業(yè)所得稅時予以扣除。損失額的確定按下列公式計算：

允許扣除的井巷損失額=井巷原值-按井巷原值計算的維簡費數(shù)額

按井巷原值計算的維簡費數(shù)額=企業(yè)提取的維簡費總額×(井巷原值÷企業(yè)提取維簡費的資產(chǎn)原值)

五、關(guān)于資產(chǎn)評估增減值的計稅問題

企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動，其資產(chǎn)經(jīng)會計師事務所進行評估并出具審計報告，其企業(yè)所得稅的征收管理，按以下規(guī)定分別進行處理：

（一）如果企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時未進行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分應全額作為企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

（二）如果企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時進行了納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分不作為企業(yè)的收入總額，不計征企業(yè)所得稅。

六、對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)的差額計稅問題

企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購入債權(quán)，形成了對債權(quán)的實際擁有。但由于這些債權(quán)大都屬于不良債權(quán)，能否收回具有很大的不確定性。因此，對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時，再確認收入或損失計征企業(yè)所得稅。

七、關(guān)于定率征收企業(yè)股權(quán)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計稅問題

對定率征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應一律并入其收入總額計征企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補償計稅問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認收入，同時，根據(jù)收入與費用配比原則，減除企業(yè)建造等面積的同類開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生的銷售成本、期間費用后的余額，并入其應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)拆遷補償協(xié)議與被拆遷戶進行產(chǎn)權(quán)交換，收到被拆遷戶繳納的超過補償面積部分的房價款，應視同預收款按規(guī)定的預計毛利潤率計算出毛利潤，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，并入其應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計稅人數(shù)計算問題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進行工資扣除的計稅人數(shù)。

十、關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出具體標準的判定問題

按現(xiàn)行政策規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出的判定標準之一是“發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上”，這里所指的是單項固定資產(chǎn)當年發(fā)生的修理支出累計達到固定資產(chǎn)原值的20%以上，而不是一次發(fā)生的修理支出必須達到20%以上。

十一、關(guān)于對建筑安裝企業(yè)出具納稅證明問題

《河北省地方稅務局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點問題的通知》（冀地稅函〔2007〕255號）第二條“對省內(nèi)跨市施工的建筑安裝企業(yè)，可憑《外出經(jīng)營管理證明》回原地繳納企業(yè)所得稅，施工地地稅機關(guān)可憑《外出經(jīng)營管理證明》及在原地繳納企業(yè)所得稅的納稅證明，不予征收企業(yè)所得稅”。其中的“在原地繳納企業(yè)所得稅的納稅證明”，是指企業(yè)所在地主管地方稅務征收（管理）機關(guān)出具的，企業(yè)在外地取得的收入已繳納所得稅的證明文書，或者企業(yè)整體核算發(fā)生虧損不需繳納所得稅的證明文書。

十二、關(guān)于一人有限責任公司適用所得稅政策問題

按修訂后的《公司法》規(guī)定，個人可以申請設立一人有限責任公司。因此，一人有限責任公司應適用企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，按企業(yè)進行征收管理。

第五篇：財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]60號

財政部 國家稅務總局

2009-04-29

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

二、下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：

（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（二）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；

（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

二○○九年四月三十日

財稅[2009]60號：企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題

財政部、國家稅務總局日前發(fā)布通知，就2008年1月1日起，企業(yè)清算業(yè)務中的企業(yè)所得稅處理若干問題的處理問題進行了明確。

據(jù)介紹，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

財政部、國家稅務總局在財稅[2009]60號文件（以下簡稱文件）中明確，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)和企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。企業(yè)清算的所得稅處理主要包括六項內(nèi)容：一是全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；二是確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；三是改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；四是依法彌補虧損，確定清算所得；五是計算并繳納清算所得稅；六是確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。

此外，文件還明確，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎。

所得稅清算

《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（二）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；

（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

（四）依法彌補虧損，確定清算所得；

（五）計算并繳納清算所得稅；

（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎－清算費用－相關(guān)稅費+債務清償損益－彌補以前虧損，其中債務清償損益=債務的計稅基礎－債務的實際償還金額，公式中的相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前欠稅。

【例】某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表記載：資產(chǎn)的賬面價值3360萬元、資產(chǎn)的計稅基礎3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負債賬面價值3750萬元、負債計稅基礎3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，以前可以彌補的虧損100萬元。

清算所得=4230（資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值）-3890（資產(chǎn)的計稅基礎）-70（清算費用）-20（相關(guān)稅費）+（3700-3590）債務清償損益-100（彌補以前的虧損）=260（萬元）

清算所得稅=260×25%=65（萬元）

可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)=4230（資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值）-70（清算費用）-20（相關(guān)稅費）-100（職工工資、社會保險費用、法定補償金）-65（清算所得稅）-3590（清償企業(yè)債務）=385（萬元）