第一篇：Jwzzi河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

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河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

公告[2011]第1號

頒布時間：2011-1-1

3發(fā)文單位：河北省地方稅務(wù)局

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，結(jié)合我省實際，現(xiàn)將企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題公告如下：

一、關(guān)于售后回購的稅務(wù)處理問題

企業(yè)發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)，在稅法上應(yīng)作為銷售、購買商品兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，對其按會計準則規(guī)定的銷售價格與回收價格之間的差額計提的財務(wù)費用不得扣除。

二、關(guān)于或有負債和或有資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

對資產(chǎn)負債表日確認的或有負債和或有資產(chǎn)稅收上不予確認，已計入管理費用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入的或有負債和或有資產(chǎn)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、關(guān)于融資租賃的稅務(wù)處理問題

在融資租賃業(yè)務(wù)中，出租方根據(jù)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損失的部分，不得扣除。

無情不似多情苦，一寸還成千萬縷.四、關(guān)于會計估計變更的納稅調(diào)整問題

在會計估計變更中，由于會計估計變更而多計提的折舊和其他費用，稅法上不予確認，應(yīng)按照歷史成本進行納稅調(diào)整。

五、關(guān)于關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)交易的計價調(diào)整問題

上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的，實際價格低于出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，應(yīng)按照市場價格進行調(diào)整，沒有市場價格的，應(yīng)按照賬面價值進行調(diào)整。

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)方經(jīng)營收入的處理問題

上市公司為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)的，應(yīng)按照會計制度的規(guī)定確認其他業(yè)務(wù)收入，對實際取得的收入與其他業(yè)務(wù)收入之間的差額確認的資本公積，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整。

七、關(guān)于股權(quán)投資攤銷的稅務(wù)處理問題

納稅人按投資會計準則規(guī)定攤銷的股權(quán)投資差額，按以下規(guī)定執(zhí)行：其實際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項目；反之，其攤銷的“股權(quán)投資差額”的貸差，即確認的投資收益，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項目。

八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金的計稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在委托施工企業(yè)建設(shè)過程中，按規(guī)定應(yīng)預(yù)留質(zhì)量保修金，在會計核算上通過“應(yīng)付賬款”科目反映。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建設(shè)工程保修期過后，將剩余的質(zhì)量保修金退給施工企業(yè)。按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》規(guī)定，部分工程保修期較長，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金，不并入當期應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估投資成本的確認問題

納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認計稅成本。

十、關(guān)于企業(yè)發(fā)生事故后撫恤及補償?shù)亩惽翱鄢龁栴}

納稅人因意外事故發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營損失，經(jīng)有權(quán)地稅機關(guān)批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

十一、關(guān)于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費的扣除問題

對以個人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔(dān)的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

十二、關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題

對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

十三、關(guān)于納稅人支付的商業(yè)返利扣除問題

納稅人為促銷產(chǎn)品，對經(jīng)銷商(代理商)采取達到一定銷售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來。此種商業(yè)返利允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

十四、關(guān)于會議費的扣除問題

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

十五、關(guān)于納稅人購置資產(chǎn)支付過戶費的計稅問題

納稅人購置固定資產(chǎn)發(fā)生的過戶費，應(yīng)增加購置固定資產(chǎn)的原始價值，按稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，并允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于對“企業(yè)所得稅在國稅管轄或者實行查賬征收方式、辦理報驗登記的外埠納稅人，施工項目所在地地稅機關(guān)代開發(fā)票時，一律不得預(yù)征企業(yè)所得稅”如何理解的問題

對在注冊地由國稅負責(zé)管理的建筑安裝企業(yè)，在施工地國稅系統(tǒng)辦理了企業(yè)所得稅報驗登記或登錄，則由國稅機關(guān)負責(zé)征收；未在施工地國稅系統(tǒng)辦理登記或登錄的，如為總機構(gòu)項目部按其營業(yè)收入的0.2%預(yù)征企業(yè)所得稅；如為二級分支機構(gòu)的，按總分機構(gòu)管理；如總機構(gòu)為核定征收，則按獨立納稅人管理。

十七、企業(yè)各項法定應(yīng)付未付事項的稅前扣除問題

企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應(yīng)付工資等各項法定應(yīng)付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額與實際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進行比較，其實際應(yīng)納稅所得額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2003]264號)、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2004]259號)、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函[2005]216號)和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問

題的通知》(冀地稅函[2006]244號)同時廢止。

二O一一年一月十三日

第二篇：冀地公告2014 4號河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若

干業(yè)務(wù)問題的公告

發(fā)布日期：2014-06-24 來源：

2014年第4號

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干

業(yè)務(wù)問題的公告

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題公告如下：

一、關(guān)于乘坐交通工具購買的人身意外保險的扣除問題

企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的一份人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

二、關(guān)于資產(chǎn)評估增減值的計稅問題 企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動，其資產(chǎn)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行了評估，并按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務(wù)調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，對其增值部分應(yīng)計入企業(yè)收入總額計征企業(yè)所得稅。如企業(yè)在納稅申報時按歷史成本原則，對評估增值部分計提的折舊或攤銷的費用進行了納稅調(diào)整，則不計入企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

企業(yè)資產(chǎn)評估減值部分按歷史成本原則處理。

三、對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)的差額計稅問題

對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時，再確認收入或損失計征企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補償計稅問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的房屋，按房屋的市場價格確認收入；如不能現(xiàn)房補償，應(yīng)在簽訂拆遷協(xié)議時，按房屋的市場價格視同預(yù)售收入按規(guī)定的預(yù)計毛利率計算出毛利潤，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，并入其應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。并在合同約定的時間或交房時確認收入。

五、關(guān)于企業(yè)使用未簽訂勞動合同的員工計稅人數(shù)計算問題

企業(yè)使用未簽定勞動合同的員工，不能作為企業(yè)進行工資扣除的計稅人數(shù)。

六、關(guān)于一人有限責(zé)任公司適用所得稅政策問題 一人有限責(zé)任公司應(yīng)征收企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)進口貨物計稅基礎(chǔ)的確定問題 企業(yè)從事進出口貿(mào)易，不能取得相應(yīng)發(fā)票的，以合同、付款憑證及報關(guān)單等能夠證明交易真實發(fā)生的憑證上記載的金額作為進口貨物或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

八、關(guān)于企業(yè)借用個人車輛發(fā)生的汽油費和修車費的扣除問題

企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂六個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費、過路過橋費等支出允許在稅前扣除。

九、關(guān)于企業(yè)欠發(fā)工資的扣除問題

企業(yè)因故形成的欠發(fā)工資，在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的，準予作為當年工資扣除；超過匯算清繳期限發(fā)放的，調(diào)整應(yīng)付工資所屬的應(yīng)納稅所得額。

十、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題

企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應(yīng)納稅所得額。已并入當期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后支付的，在支付允許稅前扣除。

十一、關(guān)于電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費的稅務(wù)處理問題

對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向電力、供氣、供水、供熱等單位繳納的電力增容費、管網(wǎng)建設(shè)費、集中供熱初裝費，應(yīng)作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費用，應(yīng)計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

十二、關(guān)于差旅費補貼的扣除問題

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

（二）參照國家有關(guān)規(guī)定制定合理的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

十三、關(guān)于集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題

對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司向金融機構(gòu)借款所支付的利息，不超過按照省內(nèi)銀行等金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。

十四、關(guān)于納稅人以前發(fā)生的成本和費用的扣除問題

對納稅人發(fā)生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，企業(yè)在做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

十五、商場采取購貨返積分形式銷售商品，確認銷售收入問題

商場采取購貨返積分形式銷售商品的,將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

十六、小額貸款公司、典當公司是否適用金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除問題

金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策僅適用于人民銀行頒發(fā)了金融許可證的企業(yè)。小額貸款公司和典當公司不在適用范圍內(nèi)，不得在稅前扣除貸款損失準備金。

十七、企業(yè)支付的各類應(yīng)收款項清收手續(xù)費所得稅的處理問題

企業(yè)按合同或管理辦法，支付給外部單位或個人的應(yīng)收款項清收手續(xù)費，應(yīng)依據(jù)勞務(wù)支出發(fā)票在稅前扣除；對企業(yè)按辦法支付給內(nèi)部職工的清收手續(xù)費，應(yīng)按照工資薪金支出的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

十八、無法歸還企業(yè)債務(wù)的自然人提供的貧困證明可作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的有效證據(jù)

企業(yè)與自然人之間形成的債權(quán)，因自然人經(jīng)濟困難等原因確實無法歸還的，由縣級政府民政部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處提供證明，作為企業(yè)損失稅前扣除的有效證據(jù)。

十九、固定資產(chǎn)達到規(guī)定使用年限報廢，難以實際處置，其資產(chǎn)損失的所得稅處理問題

企業(yè)因特殊原因無法處置的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)提供確屬無法處置的書面說明，同時按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第三十條的規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)材料，作為資產(chǎn)損失處理。已申報損失的固定資產(chǎn)在以后處置的，處置收入應(yīng)計入處置的應(yīng)納稅所得額。

二十、企業(yè)職工總數(shù)（資產(chǎn)總額）如何計算的問題

各類企業(yè)職工總?cè)藬?shù)（資產(chǎn)總額）按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 二

十一、不征稅收入涉及的專項用途財政性資金的撥付文件、專門管理辦法或具體管理要求的問題

不征稅收入涉及的專項用途的財政性資金的撥付文件、專門管理辦法或具體管理要求，均以縣級以上人民政府及其組成部門或直屬機構(gòu)發(fā)布，并蓋有其印章的正式文件為準。

二十二、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)出租地下車位、車庫的所得稅處理問題

房地產(chǎn)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，其取得的收入應(yīng)作為租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

二十三、關(guān)于法院向當事人出具的“資金往來結(jié)算票據(jù)”，是否作為稅前扣除憑證

各級人民法院使用的《***行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)》和法院出據(jù)的調(diào)解書已共同構(gòu)成了企業(yè)記賬的憑據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅扣除憑證。

二十四、企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿或為職工報銷的住宿租金稅前扣除問題

企業(yè)租賃房屋為職工提供住宿，或為職工報銷的住宿租金，憑房屋租賃合同及合法有效憑據(jù)在職工福利費中列支。

二十五、企業(yè)職工通訊費的稅前扣除問題 企業(yè)在依據(jù)真實、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動合同》）報銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的合理的辦公通訊費用，準予在稅前據(jù)實扣除。

本公告自2014年7月1日施行，有效期5年。河北省地方稅務(wù)局制定的原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函?2008?4號）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函?2009?9號）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)?2009?48號）和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展及改善民生的實施意見》（冀地稅發(fā)?2011?44號）同時廢止。納稅人在2013匯算清繳工作中涉及的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題，可參照本公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

河北省地方稅務(wù)局

2014年6月20日

第三篇：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

冀地稅函[2005]216號

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認，是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認。開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關(guān)部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預(yù)售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關(guān)條款辦理移交手續(xù)后應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預(yù)收款，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應(yīng)作為預(yù)售收入計算預(yù)計營業(yè)利潤，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品的出租、自用問題

1．企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)自用，且距開發(fā)產(chǎn)品完工之日不滿一年。開發(fā)產(chǎn)品使用期限超過一年的，應(yīng)視同銷售。

2．國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2003]83號文件中所指的臨時租賃，是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應(yīng)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，視同銷售。

3．開發(fā)產(chǎn)品自用或轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的，在資產(chǎn)的稅務(wù)處理 中，應(yīng)按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。

4．企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品立項時作為自用、經(jīng)營性資產(chǎn)的，可作為自建固定資產(chǎn)，不視同銷售，在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中，按照實際發(fā)生的成本計價。

二、實行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，其應(yīng)付工資結(jié)余因改制而轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，分別以下情況進行處理：

（一）以前按提取數(shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用相應(yīng)的應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅；

（二）按實發(fā)數(shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用應(yīng)付工資結(jié)余轉(zhuǎn)增資本公積金的部分，不計入應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

三、納稅人發(fā)生的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費結(jié)余，不論其在賬務(wù)上如何進行處理，均不計入應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

四、在實行縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）及以下電管所（農(nóng)電所）等農(nóng)村集體電力資產(chǎn)，應(yīng)視同接受捐贈資產(chǎn)計價，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按無償接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

五、國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）之間無償劃撥資產(chǎn)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，按其賬面凈值準予扣除；接受方應(yīng)視同接受捐贈資產(chǎn)進行計價，計入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

六、企業(yè)產(chǎn)品取得“中國名牌”稱號后，省、市、縣政府給予企業(yè)的獎勵，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認收入，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業(yè)務(wù)收入以外的各種收入，如各種補貼收入、銀行存款利息收入等，均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，計征企業(yè)所得稅。

九、按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。

十、納稅人發(fā)生的存貨正常損耗，可參照行業(yè)規(guī)定的標準在進行納稅申報時自行扣除。

十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，成立的全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認計稅成本。

十二、納稅人按國家規(guī)定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準予扣除。

十三、納稅人因意外生產(chǎn)經(jīng)營事故發(fā)生的損失，經(jīng)有權(quán)地稅機關(guān)批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

十四、納稅人在銷售產(chǎn)品、商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣，準予扣除。

十五、納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除：

（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

十六、按現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，煤炭、礦山等采掘企業(yè)對井上固定資產(chǎn)和井下機器設(shè)備應(yīng)計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風(fēng)井、井底車場及運輸大巷等）不提折舊。企業(yè)按噸產(chǎn)量標準提取的維簡費，主要是用于礦山生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延伸、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業(yè)井下機器設(shè)備計提的折舊，準予扣除。

十七、納稅人通過工商行政管理部門批準的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業(yè)專用發(fā)票的，可作為廣告費按規(guī)定的比例進行扣除。不同時符合上述條件的，按業(yè)務(wù)宣傳費的相關(guān)規(guī)定進行扣除。

十八、納稅人通過租賃互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器空間建立網(wǎng)站，進行自我宣傳所支付的費用，按業(yè)務(wù)宣傳費的扣除規(guī)定進行扣除；其通過互聯(lián)網(wǎng)作為主要業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)銷售費用，準予扣除。

十九、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收款收入繳納的營業(yè)稅、育費附加、地方教育費附加、預(yù)征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應(yīng)的預(yù)收賬款按規(guī)定轉(zhuǎn)作收入時，準予扣除。

二十、納稅人按國家規(guī)定標準提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用，準予扣除。具體為：

（一）冶金礦山維簡費

1．國有大中型冶金礦山企業(yè)18元/噸；

2．其他冶金礦山企業(yè)可根據(jù)自身條件在15至18元/噸的范圍內(nèi)自行確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)備案。

（二）煤礦維簡費。企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。

（三）煤炭生產(chǎn)安全費用

1．大中型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤3至8元； ⑵低瓦斯礦井噸煤2至5元；

⑶露天礦噸煤2至3元。具體提取標準由企業(yè)在上述標準和范圍內(nèi)確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)備案。

2．小型煤礦

⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤10元；

⑵低瓦斯礦井噸煤6元。

有關(guān)企業(yè)分類標準，按現(xiàn)行國家煤炭工業(yè)礦井設(shè)計規(guī)范標準執(zhí)行；有關(guān)高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的規(guī)定執(zhí)行。

二

十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應(yīng)納稅所得額的規(guī)定比例計算。納稅人在進行年終納稅申報時，可先按納稅調(diào)整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表“其他納稅調(diào)整”欄目進行相應(yīng)的調(diào)整。

二

十二、實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其發(fā)生的財產(chǎn)損失、壞賬損失，不得扣除。

二

十三、從2006年1月1日起，各級地稅機關(guān)不再審批企業(yè)的各種費用（包括購銷費用）包干事項，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費用，能出具合法有效憑證的，準予扣除；不能提供相關(guān)合法有效憑證的，不得扣除。

二○○五年十一月二十八日

第四篇：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

冀地稅函[2008]4號

字體：【大中小】

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

一、關(guān)于福利企業(yè)收到國稅部門返還流轉(zhuǎn)稅的計稅問題

對國稅部門退還的流轉(zhuǎn)稅，暫按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：屬于2007年上半年的部分，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅款，再確定上半年應(yīng)減免的所得稅稅額。對2007收到的以前返還的流轉(zhuǎn)稅，不并入收到的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用的扣除問題

根據(jù)《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2006〕478號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)可按照規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用，并在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件。因此，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用允許在稅前扣除。

三、關(guān)于乘坐交通工具購買的人身意外保險的扣除問題

企業(yè)相關(guān)人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

四、關(guān)于采掘企業(yè)的井巷報廢損失的申報扣除問題

對采掘企業(yè)作為固定資產(chǎn)管理的井巷，其報廢發(fā)生的損失可以作為財產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)地稅機關(guān)審批后，允許在計征企業(yè)所得稅時予以扣除。損失額的確定按下列公式計算：

允許扣除的井巷損失額=井巷原值-按井巷原值計算的維簡費數(shù)額

按井巷原值計算的維簡費數(shù)額=企業(yè)提取的維簡費總額×(井巷原值÷企業(yè)提取維簡費的資產(chǎn)原值)

五、關(guān)于資產(chǎn)評估增減值的計稅問題

企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動，其資產(chǎn)經(jīng)會計師事務(wù)所進行評估并出具審計報告，其企業(yè)所得稅的征收管理，按以下規(guī)定分別進行處理：

（一）如果企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務(wù)調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時未進行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分應(yīng)全額作為企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

（二）如果企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務(wù)調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時進行了納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分不作為企業(yè)的收入總額，不計征企業(yè)所得稅。

六、對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)的差額計稅問題

企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購入債權(quán)，形成了對債權(quán)的實際擁有。但由于這些債權(quán)大都屬于不良債權(quán)，能否收回具有很大的不確定性。因此，對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時，再確認收入或損失計征企業(yè)所得稅。

七、關(guān)于定率征收企業(yè)股權(quán)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計稅問題

對定率征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一律并入其收入總額計征企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拆遷補償計稅問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認收入，同時，根據(jù)收入與費用配比原則，減除企業(yè)建造等面積的同類開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生的銷售成本、期間費用后的余額，并入其應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)拆遷補償協(xié)議與被拆遷戶進行產(chǎn)權(quán)交換，收到被拆遷戶繳納的超過補償面積部分的房價款，應(yīng)視同預(yù)收款按規(guī)定的預(yù)計毛利潤率計算出毛利潤，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，并入其應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于供電企業(yè)使用農(nóng)村電工計稅人數(shù)計算問題

目前，供電企業(yè)普遍使用部分農(nóng)村電工，其支出是依據(jù)售電量按一定比例提成來保障的，且供電企業(yè)未與其簽定勞動合同，因此，上述農(nóng)村電工不能作為供電企業(yè)進行工資扣除的計稅人數(shù)。

十、關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出具體標準的判定問題

按現(xiàn)行政策規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出的判定標準之一是“發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上”，這里所指的是單項固定資產(chǎn)當年發(fā)生的修理支出累計達到固定資產(chǎn)原值的20%以上，而不是一次發(fā)生的修理支出必須達到20%以上。

十一、關(guān)于對建筑安裝企業(yè)出具納稅證明問題

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝企業(yè)納稅地點問題的通知》（冀地稅函〔2007〕255號）第二條“對省內(nèi)跨市施工的建筑安裝企業(yè)，可憑《外出經(jīng)營管理證明》回原地繳納企業(yè)所得稅，施工地地稅機關(guān)可憑《外出經(jīng)營管理證明》及在原地繳納企業(yè)所得稅的納稅證明，不予征收企業(yè)所得稅”。其中的“在原地繳納企業(yè)所得稅的納稅證明”，是指企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)征收（管理）機關(guān)出具的，企業(yè)在外地取得的收入已繳納所得稅的證明文書，或者企業(yè)整體核算發(fā)生虧損不需繳納所得稅的證明文書。

十二、關(guān)于一人有限責(zé)任公司適用所得稅政策問題

按修訂后的《公司法》規(guī)定，個人可以申請設(shè)立一人有限責(zé)任公司。因此，一人有限責(zé)任公司應(yīng)適用企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，按企業(yè)進行征收管理。

第五篇：天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的公告

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的公

告

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]31號，以下簡稱《辦法》)、《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(天津市地方稅務(wù)局公告2010年第3號)的規(guī)定，現(xiàn)就從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式改變后的政策銜接及有關(guān)問題公告如下：

一、原實行核定征收方式的企業(yè)，實行查賬征收方式后，按以下方法進行稅務(wù)處理

(一)對 2011年1月1日以前未完工的項目，應(yīng)按照查賬征收方式計算繳納企業(yè)所得稅；已按照核定征收方式繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)換算成應(yīng)納稅所得額，按照本公告附件所列的納稅申報方法進行申報。

(二)對2011年1月1日以前已完工的項目，按照稅法規(guī)定結(jié)算計稅成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的，并按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的收入以及此部分收入對應(yīng)的成本、營業(yè)稅金及附加，不再重新計算應(yīng)納稅所得額；改變征收方式后，取得的售房收入按照查賬征收方式進行計算，其發(fā)生的成本，應(yīng)按照該項目可售面積配比結(jié)算。

(三)對2011年1月1日以前已完工的項目，未按照稅法規(guī)定結(jié)算計稅成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的或核定征收與查賬征收期間的計稅成本不能準確劃分的，按照本公告第一條第(一)款的方法進行處理。

(四)對2011年1月1日以前實行核定征收企業(yè)所得稅期間形成的虧損，凡項目已完工的，實行查賬征收方式后不允許彌補；凡項目未完工的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實確屬項目虧損的，可按照稅法規(guī)定進行彌補。

(五)對2011年1月1日以前實行核定征收方式企業(yè)取得的售房收入，應(yīng)在2010匯算清繳期內(nèi)，結(jié)清應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。匯算清繳后仍未結(jié)清核定征收方式期間應(yīng)納稅款的，其該部分收入應(yīng)納的企業(yè)所得稅按照查賬征收方式進行計算。

二、收入的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額，按照本公告附件所列的納稅申報方法進行申報。

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率按照下列規(guī)定進行確定：

1.開發(fā)非經(jīng)濟適用房項目的，暫按25％確定；

2.開發(fā)經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，暫按3%確定。

(二)企業(yè)對經(jīng)濟適用房、限價房和危改房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門批準項目開發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送上述材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定執(zhí)行。

(三)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，按照《辦法》第六條的規(guī)定確認收入的，毛利率不得低于我市確定的計稅毛利率。

(四)企業(yè)在納稅申報時，須出具已完工開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告或有資質(zhì)的中介機構(gòu)的鑒證報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。

上述差異調(diào)整情況報告的基本內(nèi)容應(yīng)包括：開發(fā)項目的地理位置及概況、占地面積、開發(fā)用途；初始開發(fā)時間、完工時間、可售面積及已售面積；預(yù)售收入及其毛利額、實際銷售收入及其毛利額、開發(fā)成本及其實際銷售成本；管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的歸集情況等。

三、計稅成本的核算

(一)企業(yè)應(yīng)在開工之前合理確定成本對象，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。凡2011年1月1日以前未備案的，應(yīng)在2011年5月31日前進行補報。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機關(guān)同意，重新備案。

(二)開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進行處理。

四、費用的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。

企業(yè)取得預(yù)售收入前發(fā)生的招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)在取得預(yù)售收入一次結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)在項目完工前取得的預(yù)售收入已作為計算三項費用基數(shù)的，在開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)收入時，不得重復(fù)計算。

(二)對土地增值稅清算補繳的稅款，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第29號)的原則進行處理，在項目開發(fā)各進行分攤。

五、本公告涉及項目完工的標準，應(yīng)嚴格按照《辦法》第三條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》(國稅函[2010〕201號)執(zhí)行。

六、本公告自2011年1月1日起施行，2015年12月31日廢止。天津市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知〉的通知》(津地稅所[2008〕18號)同時廢止。

特此公告。

附件：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅申報方法

(天津市地方稅務(wù)局印章)