第一篇：無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南

無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。

第二條 本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第三條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財(cái)政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動(dòng)權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時(shí)足額入庫。

第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計(jì)入取得年度的收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計(jì)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。規(guī)劃搬遷的起算時(shí)間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

（1）因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

第三章 項(xiàng)目備案與日常管理

第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)資料：

（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價(jià)值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地調(diào)查確認(rèn)，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實(shí)施對該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。

第十一條 企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個(gè)納稅年度，在報(bào)送年度匯繳申報(bào)資料的同時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》（表式見附件二），如實(shí)報(bào)告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時(shí)說明當(dāng)年度對有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告表》，對照政策規(guī)定結(jié)合年度匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計(jì)入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時(shí)登記《政策性搬遷管理臺賬》。

第十三條 對本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前年度備案資料，及時(shí)建立《政策性搬遷管理臺賬》并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。

第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計(jì)入企業(yè)相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額或辦理搬遷結(jié)算。

第四章 結(jié)算管理

第十五條 對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計(jì)劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況（搬遷項(xiàng)目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產(chǎn)折余價(jià)值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。

第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中因特殊原因需要進(jìn)行所得稅清理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷前完成對企業(yè)的搬遷結(jié)算。

第五章

后續(xù)管理

第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。

第六章

附則

第十九條 本指南自二0一0年一月一日起實(shí)施。今后上級規(guī)定與本指南不一致的，以上級規(guī)定為準(zhǔn)。

政策性搬遷業(yè)務(wù)范例

范例一：

某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值600萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)10萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬元。

（一）會(huì)計(jì)處理：（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80 貸：銀行存款 80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 320 貸：資本公積 320（5）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 850 貸：在建工程（銀行存款）850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

（4）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元。范例二：

如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元。

（一）會(huì)計(jì)處理

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額業(yè)務(wù)同上（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 500 貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應(yīng)計(jì)入結(jié)算年度應(yīng)納稅所得額，申報(bào)表填報(bào)：年度納稅申報(bào)表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價(jià)值、支付的職工安置費(fèi)等支出計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，而直接計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)在計(jì)入損益年度作納稅調(diào)增。

（4）對拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價(jià)值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應(yīng)追溯調(diào)整。

（5）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。范例三：

如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)重置計(jì)劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進(jìn)行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)外支出 600 貸：固定資產(chǎn)清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生年度據(jù)實(shí)扣除；

第二篇：《政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南》公告內(nèi)容9.8

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（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；

（5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。

三、項(xiàng)目備案須知

（一）因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)資料：

1.備案報(bào)告表（表式見附件，此表一式三份，一份于受理時(shí)返還納稅人）

政策性搬遷企業(yè)備案報(bào)告表.doc

2.關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

3.政府搬遷文件或公告；

4.搬遷協(xié)議；

5.企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計(jì)劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時(shí)間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計(jì)劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價(jià)值。

6.將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造、安置職工的計(jì)劃；

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第三篇：政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略

政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理全攻略（轉(zhuǎn)）

1、什么是政策性搬遷？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

⑴國防和外交的需要；

⑵由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

⑶由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

⑷由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

⑸由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；

⑹法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2、符合政策性搬遷條件的企業(yè)，搬遷收入與支出如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。一方面，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：

⑴對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

⑵因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

⑶對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；

⑷資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

⑸其他補(bǔ)償收入。

從上述規(guī)定可以看出，搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，如保險(xiǎn)公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險(xiǎn)賠償?shù)取Ａ硪环矫?，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價(jià)值的機(jī)器設(shè)備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。一方面，搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。另一方面，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

3、符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷；需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

4、政策性搬遷采取土地置換方式的，換取的土地使用權(quán)如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

5、政策性搬遷期間發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，可否從搬遷收入中扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

需要注意的是，在搬遷期間，新購置的資產(chǎn)能否計(jì)提折舊或攤銷額，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定執(zhí)行。

6、如何確定搬遷完成，視同完成搬遷如何確認(rèn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

一是從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)）任何一年完成搬遷的。

二是從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)）的。

要確認(rèn)搬遷完成，首先要確定搬遷開始。根據(jù)《國有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》規(guī)定，實(shí)施房屋征收應(yīng)當(dāng)先補(bǔ)償、后搬遷。政府為了公共利益征用企業(yè)房產(chǎn)的，應(yīng)就補(bǔ)償方式、補(bǔ)償金額和支付期限、搬遷期限等事項(xiàng)，與被征收人訂立補(bǔ)償協(xié)議。被征收人應(yīng)當(dāng)在補(bǔ)償協(xié)議約定或者補(bǔ)償決定確定的搬遷期限內(nèi)完成搬遷。因此，在稅收征管實(shí)踐中，搬遷開始應(yīng)按照搬遷協(xié)議或搬遷決定規(guī)定的搬遷開始日期所屬的納稅計(jì)算。

企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

一是搬遷規(guī)劃已基本完成；

二是當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。此處所講的規(guī)劃搬遷前應(yīng)指搬遷開始的前一個(gè)納稅。

7、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷如何確認(rèn)？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的計(jì)算。

8、什么是政策性搬遷損失，其如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：一是在搬遷完成，一次性作為損失進(jìn)行扣除。二是自搬遷完成起分3個(gè)，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)發(fā)生政策性搬遷損失時(shí)，應(yīng)附報(bào)以下資料：

⑴《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》；

⑵搬遷收入的會(huì)計(jì)核算賬頁及有效憑證；

⑶搬遷支出的會(huì)計(jì)核算賬頁及有效憑證；

⑷搬遷資產(chǎn)處置支出已履行專項(xiàng)申報(bào)手續(xù)的，提供《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》；搬遷資產(chǎn)處置支出未履行專項(xiàng)申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)按照資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法有關(guān)要求提供報(bào)損明細(xì)資料；

⑸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

9、搬遷前發(fā)生的虧損，如何稅務(wù)處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

10、符合根據(jù)《管理辦法》政策性搬遷所得稅處理的企業(yè)，在搬遷開始應(yīng)履行哪些手續(xù)？需要提交哪些資料？

根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，包括：

⑴政府搬遷文件或公告；

⑵搬遷重置總體規(guī)劃；

⑶拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

⑷資產(chǎn)處置計(jì)劃；

⑸其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

此外，根據(jù)省局企業(yè)所得稅后續(xù)管理有關(guān)規(guī)定，涉及政策性搬遷的企業(yè)，還應(yīng)在搬遷開始附報(bào)《企業(yè)所得稅收入遞延項(xiàng)目申報(bào)表》（以后省局有新要求的，按新要求提供資料）。

需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務(wù)的時(shí)間是搬遷開始至次年5月31日前，上述時(shí)間不一定等同于實(shí)際收到搬遷補(bǔ)償款的。

11、搬遷完成，企業(yè)搬遷損益如何申報(bào)納稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。企業(yè)未按照稅收規(guī)定在搬遷完成將搬遷所得計(jì)入當(dāng)期所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

12、新政策性搬遷所得稅處理辦法與原118號文件如何銜接？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法自2012年10月1日起施行。企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。

13、企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，如何所得稅處理？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定，本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務(wù)事項(xiàng)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。由于企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷，不屬于根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，只能按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。簡而言之，企業(yè)取得的非政策性搬遷收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)的支出準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除。

第四篇：企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅

企業(yè)取得政策性搬遷收入如何繳納企業(yè)所得稅？

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理

問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。企業(yè)政策性搬遷所得稅處理

國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

(1)企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

(2)政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資 產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

(3)搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

(4)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷所得稅處理四注意

原標(biāo)題：企業(yè)政策性搬遷所得稅處理四項(xiàng)注意

根據(jù)（國稅函[2009]118號）文件，企業(yè)因政府政策性搬遷取得的收入可以按扣除其搬遷（含重建，下同）支出后的差額確定計(jì)稅所得額，而且用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體運(yùn)用的需注意以下幾點(diǎn)：

一、企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。

二、政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國稅函[2009]118號）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。

三、搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造，或安置職工的支出。

超過“政策性搬遷和處置收入”額的搬遷支出，不論資金來源如何，均不得在企業(yè)所得稅前直接扣除。

四、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策性搬遷、處置收入的所得稅處理[1/2] 企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失的確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）兩個(gè)文件。對于壞賬損失的認(rèn)定時(shí)間均為“逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”，但是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2004〕90號）規(guī)定，自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理。由于國稅函〔2004〕90號文件沒有明確作廢，請問電信行業(yè)2008年匯算時(shí)該執(zhí)行那個(gè)文件？

答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)”條件的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

同時(shí)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定中，第十八條逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失?？梢妼τ?008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認(rèn)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。同時(shí)，根據(jù)我國法律法規(guī)新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，且“財(cái)稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函〔2004〕90號文件自然作廢。

新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)如何處理？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

員工報(bào)銷個(gè)人的醫(yī)藥費(fèi)，能否稅前列支?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

據(jù)此，員工報(bào)銷的個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)可以列入職工福利費(fèi)，同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

音像制品銷售不出去，超過3年能否作為損失在稅前扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕31號）規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過5年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

注：熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

第五篇：企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財(cái)稅處理

企業(yè)政策性搬遷所得稅新規(guī)及其財(cái)稅處理

近年來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頻頻發(fā)文規(guī)范搬遷收支的財(cái)稅處理，政策變動(dòng)較快，企業(yè)難以掌握。就此，筆者對企業(yè)搬遷涉及的稅收財(cái)稅政策進(jìn)行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業(yè)所得稅;本文中的“企業(yè)搬遷”，則專指企業(yè)政策性搬遷，即由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業(yè)自行搬遷和商業(yè)搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)搬遷所得稅相關(guān)規(guī)定及其分析

(一)相關(guān)規(guī)定

與此前有關(guān)政策性搬遷所得稅問題的幾個(gè)文件比較，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產(chǎn)支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產(chǎn)的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規(guī)定。

11號公告下發(fā)以前，企業(yè)搬遷所得稅政策主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)過程的變化：

1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2007]61號，以下簡稱財(cái)稅[2007]61號)規(guī)定：(1)企業(yè)搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)(含土地使用權(quán)，下同)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余計(jì)入應(yīng)納稅所得額;(2)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以安照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，財(cái)稅[2007]61號在現(xiàn)行稅法框架下失效。

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財(cái)稅[2007]61號的規(guī)定，其中關(guān)于固定資產(chǎn)購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規(guī)定，基本上與財(cái)稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務(wù)關(guān)于《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財(cái)稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關(guān)購置資產(chǎn)扣除作了實(shí)質(zhì)性變更，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發(fā)后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項(xiàng)，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業(yè)搬遷所得突然大幅增加，引發(fā)搬遷企業(yè)產(chǎn)生強(qiáng)烈質(zhì)疑。

11號公告對40號公告有關(guān)購置資產(chǎn)在收入中扣除的規(guī)定作了適度的調(diào)整。11號公告規(guī)定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產(chǎn)，應(yīng)以剔除該搬遷補(bǔ)償收入后的余值，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執(zhí)行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規(guī)定，搬遷時(shí)購置資產(chǎn)支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，再按正常情況下的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規(guī)定：(1)搬遷中購置的各類資產(chǎn)作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產(chǎn)，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項(xiàng)資產(chǎn)支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊或攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額(以下簡稱應(yīng)稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時(shí)間在搬遷清算時(shí)，后一種納稅時(shí)間是在相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷時(shí)，采用相等的扣除額，后者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值遠(yuǎn)低于前者應(yīng)支付的稅款現(xiàn)值。比如某公司實(shí)施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權(quán)開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權(quán)攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產(chǎn)存續(xù)期間，企業(yè)所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產(chǎn)購置在內(nèi)的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時(shí)，應(yīng)因?yàn)橘徶觅Y產(chǎn)支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時(shí)，按年利率9%的年金計(jì)算，房產(chǎn)20年、土地50年所提折舊、攤銷調(diào)增所得應(yīng)繳稅款現(xiàn)值為180.78萬元，比先納稅后扣除時(shí)節(jié)約所得稅(現(xiàn)值)319.22萬元(500-180.78)。

企業(yè)搬遷收支會(huì)計(jì)上的相關(guān)規(guī)定

(一)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會(huì)[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費(fèi)用補(bǔ)償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補(bǔ)貼的，應(yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，以后按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使用后如有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會(huì)計(jì)處理未作規(guī)范。但該準(zhǔn)則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》規(guī)定：企業(yè)收到政府補(bǔ)助：(1)用于已開支的費(fèi)用補(bǔ)貼的，直接將與費(fèi)用等額的補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;(2)用于即將發(fā)生的費(fèi)用支出的，先將收入記入遞延收益，待費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)，再從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入;(3)用于購置相關(guān)資產(chǎn)的，在資產(chǎn)處置(出售、耗用)或計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，應(yīng)采用直線法將與折舊、攤銷同步的應(yīng)補(bǔ)助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對搬遷收入的會(huì)計(jì)處理未作規(guī)范。因此執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位，應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2005]123號)的規(guī)定：(1)企業(yè)收到政府撥付的搬遷補(bǔ)助款，應(yīng)記入專項(xiàng)應(yīng)付款;(2)企業(yè)發(fā)生的搬遷停工損失、搬遷費(fèi)用、安置職工費(fèi)用、因搬遷而被征收資產(chǎn)的核銷、設(shè)備拆除、重新安裝調(diào)試的費(fèi)用損失等，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(3)搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，轉(zhuǎn)入資本公積;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

企業(yè)搬遷的賬務(wù)處理

(一)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，然后按照預(yù)算或追加預(yù)算的計(jì)劃用款額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費(fèi)用、確認(rèn)相關(guān)損失或結(jié)轉(zhuǎn)被征收或拆除資產(chǎn)的賬面成本：(1)按開支或應(yīng)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)成本等，借記“營業(yè)外支出——搬遷費(fèi)用支出、搬遷資產(chǎn)處置支出”(以下省略明細(xì)科目)、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目;(2)同時(shí)，按照以上計(jì)入營業(yè)外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認(rèn)支出的搬遷費(fèi)用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.搬遷清算時(shí)已從搬遷收入中扣除購置支出的資產(chǎn)，應(yīng)在各該資產(chǎn)折舊、攤銷或處置時(shí)，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時(shí)計(jì)入損益或成本的金額，或與上述事項(xiàng)同步的應(yīng)確認(rèn)搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.搬遷完成時(shí)，“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時(shí)，轉(zhuǎn)入資本公積;在借方時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應(yīng)繳納所得稅，首先應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延收益”或相關(guān)資本公積中列支，不足部分則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

5.搬遷中發(fā)生資產(chǎn)置換時(shí)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按換出資產(chǎn)備抵賬戶余額，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”和相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

搬遷時(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還涉及搬遷資產(chǎn)變賣、拆除和固定資產(chǎn)修理等業(yè)務(wù)，搬遷企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位，還應(yīng)按會(huì)計(jì)與稅收的暫時(shí)性差異確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

(二)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位

1.收到搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

2.搬遷過程中發(fā)生的各種費(fèi)用、損失和喪失產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的賬面成本核銷，應(yīng)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。如果喪失產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，則應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷。

3.搬遷完成，專項(xiàng)應(yīng)付款有結(jié)余時(shí)，轉(zhuǎn)入資本公積;不足時(shí)，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出;如果有結(jié)余應(yīng)繳搬遷所得稅，應(yīng)從專項(xiàng)應(yīng)付款或相關(guān)資本公積中列支;不足時(shí)，也記入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

4.發(fā)生資產(chǎn)置換，賬務(wù)處理與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調(diào)整

(一)《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個(gè)行次：1.對征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款;5.搬遷資產(chǎn)處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計(jì)。

第二段“搬遷支出”，也是7個(gè)行次，分別為：8.安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi);10.臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用;11.各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用;12.資產(chǎn)處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計(jì)。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應(yīng)填報(bào)第7行與第14行的差額。

由于“新規(guī)”的印發(fā)，符合條件的搬遷企業(yè)購置資產(chǎn)這一大項(xiàng)支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應(yīng)加上一行“購置資產(chǎn)支出”項(xiàng)目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當(dāng)調(diào)整。

(二)搬遷所得稅納稅調(diào)整的原則

企業(yè)搬遷，采用先扣除后納稅方式時(shí)，應(yīng)填報(bào)附表

九、附表三并應(yīng)遵循如下原則：(1)凡會(huì)計(jì)上確認(rèn)的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應(yīng)通過納稅調(diào)整將其轉(zhuǎn)回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項(xiàng)，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應(yīng)過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項(xiàng)目“稅收金額”皆應(yīng)以0計(jì)入。

(三)附表九的填報(bào)

已在清算時(shí)從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產(chǎn)，計(jì)提折舊、攤銷時(shí)應(yīng)在附表九相關(guān)項(xiàng)目(行次)中填報(bào)：(1)第1、3、5、7列分別填報(bào)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)或計(jì)算的數(shù)額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產(chǎn)支出在清算時(shí)沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)在第2列并相應(yīng)計(jì)算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報(bào)

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應(yīng)將當(dāng)年確認(rèn)的搬遷補(bǔ)償收入(指計(jì)入營業(yè)外收入的金額，下同)，填報(bào)在附表三第11行，其中：第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)當(dāng)年發(fā)生并在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷費(fèi)用支出或損失，應(yīng)填報(bào)在附表三第40行，其中：第1、3列填報(bào)計(jì)入當(dāng)期損益的該類費(fèi)用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進(jìn)行搬遷損益清算的當(dāng)年：(1)附表三第11行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0;(2)同時(shí)，應(yīng)將當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的搬遷費(fèi)用支出，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時(shí)，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時(shí)，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償收入時(shí)，也填報(bào)在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報(bào)當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)搬遷損益的納稅申報(bào)規(guī)范，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的搬遷企業(yè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)上不確認(rèn)搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結(jié)余又不計(jì)入損益，因此這樣的搬遷企業(yè)只要搬遷完成時(shí)，填報(bào)《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項(xiàng)目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業(yè)資產(chǎn)處置損益的納稅調(diào)整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應(yīng)按照會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)年損益的搬遷資產(chǎn)處置凈損益進(jìn)行納稅調(diào)整：計(jì)入營業(yè)外收入的，填報(bào)在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計(jì)入營業(yè)外支出的，填報(bào)在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財(cái)會(huì)信報(bào)