第一篇：企業(yè)政策性搬遷會計與稅務處理

企業(yè)政策性搬遷會計與稅務處理

2010-5-27

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟補償。本文結(jié)合《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務處理的建議。

財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計準則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準則和稅法從不同角度均有相關規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償時，會計處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項應付款10000000

筆者認為，甲企業(yè)受到當?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟補償，先將其計人專項應付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項應付款 40000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應先計人專項應付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：

借：專項應付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：借：專項應付款 11000000

累計折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項應付款6500000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計人企業(yè)當年應納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項應付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用減少專項應付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時，會計處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項應付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計人應納稅所得額。因此。上述支出應直接從專項應付款中扣除，同時增加企業(yè)的資本公積，不計人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計算應計入當年應納稅所得額的搬遷收入。

計入當年應納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會計處理為：

借：專項應付款 1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述計人當年應納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應計人營業(yè)外收入。

來源：中國財務總監(jiān)網(wǎng)

相關連接

第二篇：政策性搬遷的稅務處理和會計處理

政策性搬遷的稅務處理和會計處理

導讀：由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及土地的出讓政策導致很多企業(yè)涉及政策性搬遷業(yè)務，該業(yè)務的處理有一定特殊性，很多會員對其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務處理

（一）營業(yè)稅

企業(yè)取得的搬遷收入可視為將土地使用權歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件的情況下，該收入不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)取得的搬遷收入在能夠提供證據(jù)證明該搬遷由于城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而實施的，則企業(yè)向房產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]第6號）第十一條規(guī)定，條例第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。

因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第四條規(guī)定，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦赵骸⑹〖壢嗣裾?、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴格來說，該業(yè)務應當征收印花稅，因為國家收回土地使用權，屬于轉(zhuǎn)讓者將土地使用權的剩余年限轉(zhuǎn)讓給了土地所有者，從本質(zhì)上來說屬于土地使用權的轉(zhuǎn)讓行為，應當繳納印花稅。但是也有部分學者認為該業(yè)務屬于土地使用權的滅失，不屬于轉(zhuǎn)讓，不應當繳納印花稅，筆者認為該說法有些片面，這只不過是土地使用權轉(zhuǎn)給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓、轉(zhuǎn)讓合同，按“產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）對政策性搬遷的稅務處理進行了規(guī)范。該文件對政策性搬遷的范圍進行了確定，并明確《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復生產(chǎn)而購置資產(chǎn)的支出不得從搬遷收入中扣除，實質(zhì)上企業(yè)能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號文件第三條明確，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

當然如果不符合以上條件，則按一般的企業(yè)所得稅處理方法進行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號文件第五、六、七條明確，搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號文件第八、九、十條明確，包括搬遷費用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出包括，職工安置費用和停工期間工資及福利費、搬遷資產(chǎn)存放費、搬遷資產(chǎn)安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。對于企業(yè)搬遷中報廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

4、搬遷資產(chǎn)的稅務處理

40號文件第十三條明確，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。這樣按原計稅基礎加新增費用作為新?lián)Q入資產(chǎn)的計稅成本，導致原土地不用確認轉(zhuǎn)讓收入，這種處理方式實際上與會計中不符合商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理類似。

《關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（公告[2013]11號）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

也就是說11號公告擴大了資產(chǎn)置換涉及優(yōu)惠的范圍，從僅僅土地擴大到全部資產(chǎn)。

5、應稅所得的確定

40號文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對搬遷收入和支出進行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成起，分3個均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號文件第二十二條明確，企業(yè)應當自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別處理

主要有以下二點：

（1）企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當?shù)膽愂杖胝鞫?，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算，但該期限最長5年；

（2）企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

二、會計處理

《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應當作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

(1)取得搬遷補償收入

借:銀行存款

貸:專項應付款

(2)處置機器設備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

由于補償固定資產(chǎn)損失，所以專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，遞延收益再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(3)支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用

借:管理費用

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(4)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

(5)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額

借:專項應付款

貸:資本公積

第三篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務處理專題

企業(yè)政策性搬遷的稅務處理

（一）有關企業(yè)政策性搬遷的稅收政策，國家稅務總局共出臺了幾個文件進行規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實施后，最早出臺的是《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），其中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，準予從其搬遷或處置收入中扣除，同時可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號），廢止了國稅函〔2009〕118號文件的內(nèi)容，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！钡Ａ袅速徶觅Y產(chǎn)可以計提折舊或攤銷的權利。近期，國家稅務總局又下發(fā)了《關于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號），對購置資產(chǎn)的涉稅處理又做出了不同規(guī)定。在此，筆者對新舊兩個公告中的相關內(nèi)容做一個簡要的對比分析。

企業(yè)購置資產(chǎn)，扣除規(guī)定有變

在搬遷過程中，企業(yè)免不了要發(fā)生重新采購機器設備、購買土地等資本性支出。因此，對購置資產(chǎn)的涉稅處理一直是搬遷企業(yè)最為關心的問題。國家稅務總局2012年第40號公告，對購置資產(chǎn)支出的處理規(guī)定是：“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！迸e例來說，甲企業(yè)2012年11月發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，當?shù)卣o予300萬元經(jīng)濟補償，甲企業(yè)變賣機器設備取得變賣收入30萬元，2013年發(fā)生搬遷設備凈值、拆卸、運輸、安裝費用50萬元，發(fā)生職工安置費40萬元，重新購置機器設備發(fā)生資產(chǎn)支出200萬元。企業(yè)于2013年完成搬遷并進行搬遷清算。則甲企業(yè)取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發(fā)生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產(chǎn)生的應納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定，甲企業(yè)重新購置機器設備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導的政策性搬遷相對于商業(yè)性搬遷，原本獲得的搬遷補償收入就很有限，搬遷企業(yè)在購置資產(chǎn)支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業(yè)的納稅負擔，而且會導致企業(yè)資金緊張，影響搬遷進度。

為此，國家稅務總局2013年第11號公告對購置資產(chǎn)支出的處理問題又做了重新規(guī)定：“凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規(guī)定執(zhí)行?！眹叶悇湛偩?012年第40號公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業(yè)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業(yè)為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協(xié)議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機器設備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元允許從收入中扣除，相應搬遷過程產(chǎn)生的應納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對于以往，稅收負擔大為減輕。

確定購置資產(chǎn)計稅基礎時，須剔除搬遷補償收入

國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！钡紤]到搬遷業(yè)務的特殊性，國家稅務總局2013年第11號公告中對購置資產(chǎn)的計稅基礎該如何確定又做了重新規(guī)定：對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。對于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，仍按國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。

仍以甲企業(yè)為例，其新購進的機器設備價值為200萬元，從政府給予的經(jīng)濟補償中已扣減200萬元，按照新公告的規(guī)定，機器設備的計稅基礎為200－200＝0（萬元），無法計提折舊。筆者認為，這樣的結(jié)果看似不合理，實際上是對所得稅基的保護。這是由于作為新購置的機器設備，其購置支出已經(jīng)在計算應納稅所得額中進行了一次性扣除，如果繼續(xù)允許其計提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實上的費用重復扣除，這是違背企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除”這一原則的。當然這是對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產(chǎn)而言，也就是對在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)，其購置的資產(chǎn)適用該條規(guī)定。對于2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，其購置資產(chǎn)的計稅基礎確定，仍適用國家稅務總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。假設甲企業(yè)是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協(xié)議的，則新購進機器設備的計稅基礎為200萬元。

置換資產(chǎn)涉稅處理適用范圍擴大

國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷。對于其他資產(chǎn)置換該如何進行稅務處理，該公告并未作規(guī)定。由于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，采取同一原則進行相關稅務處理是可行的，為此，國家稅務總局2013年第11號公告對資產(chǎn)置換的涉稅處理范圍進行了擴大：“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定?！奔僭O甲企業(yè)在搬遷過程中，被政府征用大型機器一臺，同時以資產(chǎn)置換的方式換入機器一臺。被征用機器的原價1000萬元，已計提折舊800萬元，置換過程中企業(yè)支付補價100萬元，發(fā)生相關稅費50萬元，則換入機器的計稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業(yè)業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對相關資產(chǎn)進行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產(chǎn)經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用，如機器、設備等；第二，資產(chǎn)不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，如廠房、地上構筑物等；第三，資產(chǎn)無法搬遷，如土地使用權。對于經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用的機器、設備只增加了搬遷費用，沒有發(fā)生資產(chǎn)的實質(zhì)性損失，可繼續(xù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用。那么，對不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構筑物、土地使用權等資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進行稅務處理，其折余價值是否可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？對此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認為，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補償收入中得到補償，不再確認為資產(chǎn)損失在稅前扣除；第二種認為，企業(yè)因搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權滅失等各類損失符合稅法第八條關于損失的規(guī)定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規(guī)劃及基礎設施建設需要整體搬遷，由城區(qū)搬遷至開發(fā)區(qū)，2008年取得政府搬遷補償款5000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設備1000萬元，拆遷的土地使用權賬面余值560萬元，土地使用權由政府收回。處置報廢設備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產(chǎn)3000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)技術改造費用100萬元，2009搬遷結(jié)束。

一、A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權滅失不符合稅法對損失的規(guī)定

因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權折余價值能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設備、土地使用權的滅失是否符合稅法關于損失的要求。企業(yè)所得稅法沒有對損失直接定義，只有《企業(yè)所得稅法》第三十二條對損失的類別進行了列舉性規(guī)定，其中稅法第八條所稱的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。從會計準則和企業(yè)所得稅法對損失的定義和列舉可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個不同的概念，資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會對企業(yè)構成資產(chǎn)損失，當企業(yè)資產(chǎn)滅失沒有得到任何補償并導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，稅法第三十二條規(guī)定，也正說明了有經(jīng)濟利益流入的責任人賠償和保險賠款所對應的部分不符合確認資產(chǎn)損失的條件，不得確認損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權的價值，即小于資產(chǎn)滅失價值的差額時才是企業(yè)的搬遷損失。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎設施建設搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟補償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補償5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價值1500萬元＋土地使用權賬面余值560萬元），沒有導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設備、土地使用權的滅失不符合稅法對損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認為企業(yè)的資產(chǎn)損失。

二、A公司2008年搬遷業(yè)務的稅務處理

《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，則在五年內(nèi)準予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業(yè)務所得稅的計算：

（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理

1、重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補償款5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應計入應納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。

應計入應納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號文件規(guī)定，異地重建的扣除項目中不包括處置資產(chǎn)的折余價值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當于A公司用政府補償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補償。

3、重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應計入應納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。此處的余額應為搬遷或處置收入減去扣除項目的剩余金額，如果扣除項目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關系，所以，A公司應計入應納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理

接上例，假設上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價值（3000―1500）―土地使用權賬面余值560萬元＝3420萬元

應計入應納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟補償而沒有發(fā)生經(jīng)濟利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因為重置資產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當于同一項資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價值則會形成對同一項資產(chǎn)重復扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。

三、搬遷補償收入的稅務處理解析

A公司取得政府搬遷補償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元，補償收益3020萬元（5080－2060），這是因為政府對企業(yè)的搬遷補償不僅僅是對滅失資產(chǎn)進行的補償，它同時還要對企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進行補償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實際發(fā)生不同于企業(yè)的實際發(fā)生，稅法的實際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時的。如果由于這種確認上的差異對企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補償征稅，對企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經(jīng)營性損失補償征稅亦有違所得稅法的收入確認原則，因為所得稅法不征稅收入和免稅收入中不包括政府補償。

為此，我們不仿假設政府的搬遷補償就僅為資產(chǎn)滅失補償和經(jīng)營損失補償兩部分，將本案例中的業(yè)務類型結(jié)合國稅函[2009]118號文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價值小于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價值進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償不征稅；④如果企業(yè)不進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對經(jīng)營性損失補償如何征稅的問題。

第四篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內(nèi)遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經(jīng)營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執(zhí)行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規(guī)定為財政部2009年發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》，該解釋規(guī)定：“企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，應自專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規(guī)定為《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規(guī)定：“企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，則在五年內(nèi)準予企業(yè)從搬遷補償款中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產(chǎn)時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：固定資產(chǎn)600萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產(chǎn)清理40萬元，貸：無形資產(chǎn)-土地使用權360萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產(chǎn)清理10萬元；結(jié)轉(zhuǎn)收入時，借：固定資產(chǎn)清理10萬元，貸：營業(yè)外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產(chǎn)1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業(yè)外收入20萬元。（備注：制造費用全部結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本）

（二）2008年企業(yè)所得稅稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，所以營業(yè)外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調(diào)減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入20萬元應納稅調(diào)減。2008年共納稅調(diào)減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產(chǎn)200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業(yè)外收入130萬元。

3、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據(jù)國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)取得搬遷補償收入5年內(nèi)完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產(chǎn)重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調(diào)增處理，2008年納稅調(diào)減的拆遷收入10萬元應作納稅調(diào)增，同時營業(yè)外收入中設備折舊130萬元應作納稅調(diào)減處理，2009納稅調(diào)增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，應作納稅調(diào)減。

綜上所述，對于執(zhí)行新會計準則的企業(yè)來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規(guī)定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業(yè)取得的處置收入是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額；而會計上應作為營業(yè)外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調(diào)減處理，如本例先作納稅調(diào)減后作納稅調(diào)增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（二）對企業(yè)完成搬遷改造后的搬遷補償款結(jié)余是否計入收入的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規(guī)定，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后有結(jié)余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結(jié)余應作納稅調(diào)增處理，即結(jié)余部分享受遞延納稅優(yōu)惠。

（三）對企業(yè)以搬遷補償收入重置資產(chǎn)的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規(guī)定不一致。國稅函[2009]118號文件規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除；而會計處理上，根據(jù)政府補助準則的規(guī)定，搬遷補償款形成的資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業(yè)外收入應納稅調(diào)減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優(yōu)惠。

（四）各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值以及處置費用，也即固定資產(chǎn)損失不在實際發(fā)生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產(chǎn)處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所得額，如果上述資產(chǎn)處置損失400萬未通過資產(chǎn)損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發(fā)生2008年經(jīng)審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調(diào)減400萬，2009年應作納稅調(diào)增1600萬，共計調(diào)增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額。在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！?/p>

我們認為應當理解為五年內(nèi)的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

第五篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務與財務處理

企業(yè)政策性搬遷的稅務與財務處理

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜，大部分財務人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

關鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務中，稅務與財務處理問題相對來說比較復雜，由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點，所以要根據(jù)不同企業(yè)進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業(yè)在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務處理方式

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補償；被征用資產(chǎn)的補償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設備的損壞和使用年限的減少，以及設備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發(fā)生的相關費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業(yè)在某保險公司進行了投保，該保險公司應該對搬遷的企業(yè)進行一定的經(jīng)濟保險補償?shù)?。企業(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當企業(yè)進行搬遷時，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項費用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設備，辦公設備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項費用。其中，搬遷時發(fā)生的費用涉及職工安置費用，資產(chǎn)的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產(chǎn)生的費用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項費用；資產(chǎn)處置費用指企業(yè)搬遷時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價值，應該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費用支出。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進行計提折舊，比如大型設備和物資的使用。政策性搬遷的財務處理

《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應金額的補償款項，企業(yè)應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關費用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等，應該將其專項應付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出?！绷硗猓敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2011]第25號）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失??企業(yè)實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。”綜合上述文件要求，企業(yè)應在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會計已經(jīng)計入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應該在清算時稅前扣除，而應該在資產(chǎn)損失實際發(fā)生的申報稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用??”

我們認為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發(fā)生，企業(yè)不應在清算時稅前扣除，只應在實際發(fā)生的稅前扣除。

例：某市進行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項應付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款至遞延收益，借：專項應付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項應付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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