第一篇：企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

稅務(wù)師：鎮(zhèn)江 王青勇

企業(yè)政策性搬遷損失稅務(wù)處理之我見

國家稅務(wù)總局于2009年3月12日出臺《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號），該文件明確了當(dāng)前政策性搬遷（或處置）收入的稅務(wù)處理方法。文件中規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。”

通過該文件上述二個規(guī)定的對比，我們不難發(fā)現(xiàn)，該文件中對于企業(yè)政策性搬遷損失的規(guī)定是不甚明晰的。試問：如果一個企業(yè)取得了企業(yè)政策性搬遷收入并進行重置或改良固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，那么企業(yè)的各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用，應(yīng)該怎么樣處理呢？

概而言之，處理的方法無非是以下三種：

第一種處理方法，根據(jù)財政部于2005年8月15日出臺《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企

[2005]123號），文件中明確要求：“企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算；在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，核銷專項應(yīng)付款?！逼髽I(yè)應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額后，再按照國稅函[2009]118號的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

第二種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定報批后調(diào)增重置資產(chǎn)的價值，通過折舊扣除。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

第三種處理方法，各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定報批后并在當(dāng)年度進行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函

[2009]118號的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

筆者贊同第三種處理方法，理由如下：

財政部出臺的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號），是相關(guān)財務(wù)處理的規(guī)范文件。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。”

我們細讀國稅函[2009]118號文件，在該文件中首先明確了企業(yè)

政策性搬遷和處置收入的定義，“企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?/p>

文件中規(guī)定“用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！?文件中同時規(guī)定“企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅?！蓖ㄟ^這二條規(guī)定的對比，我們可以清楚地看到兩者的區(qū)別。將這二條規(guī)定的原文組合一下，則成為：“如果企業(yè)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，則搬遷收入不要先加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，扣除后的余額，再計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額”。組合后的規(guī)定與財政部出臺的財企[2005]123號規(guī)范文件是不一致，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”。

當(dāng)然，有同志認為，國稅函[2009]118號文件規(guī)定的“固定資產(chǎn)重置? ?支出”中就應(yīng)該包含了“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用”。但筆者對此不能認同。

首先，固定資產(chǎn)重置支出不是一個規(guī)范的專業(yè)用語，其與會計專業(yè)用語“重置完全價值”應(yīng)是完全不同的兩個概念。會計專業(yè)用語“重置完全價值”是固定資產(chǎn)計價的一種方法。重置完全價值也稱為現(xiàn)時重置成本，它是指在當(dāng)時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時重置成本計價，雖然可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但也帶來了一系列的其他問題，會計實務(wù)操作也比較復(fù)雜，因此，這種方法僅在確定清查財產(chǎn)中盤盈固定資產(chǎn)的價值時使用，或在對報表進行補充、附注說明時采用。對于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受損贈的固定資產(chǎn)也采用重置完全價值計價。

其次，固定資產(chǎn)重置支出應(yīng)是指重置某項固定資產(chǎn)時的歷史成本?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十八條明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，沒有任何一類固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)中包括“各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用”。有同志認為，稅法規(guī)定改建的固定資產(chǎn)，是以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。但是筆者認為改建的固定資產(chǎn)與企業(yè)政策性搬遷重置（或新置）的固定資產(chǎn)，應(yīng)是完全不同的兩個概念。試想，如果某企業(yè)有一處房產(chǎn)被政策性搬遷，企業(yè)用搬遷收入購置新的固定資產(chǎn)（例如：一個機器設(shè)備）或進行技術(shù)改造

（例如生產(chǎn)設(shè)備改造），按照國稅函[2009]118號文件規(guī)定這樣是可以的，但該企業(yè)是不可能將被搬遷房產(chǎn)的折余價值和處置費用，計入新購置的機器設(shè)備計稅基礎(chǔ)的。

最后，國稅函[2009]118號文件中將兩個政策是并列陳述的，有和沒有相關(guān)重置固定資產(chǎn)等計劃的情況，稅務(wù)處理規(guī)定是有明顯差別的。而且該文件應(yīng)是財政部和國家稅務(wù)總局于2007年5月18日出臺的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2007〕61號）的政策延續(xù)。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號，2005年8月9日頒布，目前狀態(tài)是有效但不再作為執(zhí)行依據(jù)）第九條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。但是，在辦理相關(guān)審批手續(xù)時，要符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第四十五條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：

（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)。

（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明。

（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)?？梢?，根據(jù)這一稅法規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷發(fā)生的財產(chǎn)損失是允許稅前扣除的。

綜上所述，筆者認為，企業(yè)應(yīng)將各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額（一般為負數(shù)），按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定報批后并在當(dāng)年度進行企業(yè)所得稅處理。搬遷收入另行按照國稅函[2009]118號的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

由于國稅函[2009]118號文件同時規(guī)定，“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。”所以，如果企業(yè)按照第三種處理方法進行稅務(wù)處理將會得到稅收處理收益。

第二篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理專題

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理

（一）有關(guān)企業(yè)政策性搬遷的稅收政策，國家稅務(wù)總局共出臺了幾個文件進行規(guī)范。新企業(yè)所得稅法實施后，最早出臺的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），其中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)購置支出，準(zhǔn)予從其搬遷或處置收入中扣除，同時可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號），廢止了國稅函〔2009〕118號文件的內(nèi)容，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！钡Ａ袅速徶觅Y產(chǎn)可以計提折舊或攤銷的權(quán)利。近期，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號），對購置資產(chǎn)的涉稅處理又做出了不同規(guī)定。在此，筆者對新舊兩個公告中的相關(guān)內(nèi)容做一個簡要的對比分析。

企業(yè)購置資產(chǎn)，扣除規(guī)定有變

在搬遷過程中，企業(yè)免不了要發(fā)生重新采購機器設(shè)備、購買土地等資本性支出。因此，對購置資產(chǎn)的涉稅處理一直是搬遷企業(yè)最為關(guān)心的問題。國家稅務(wù)總局2012年第40號公告，對購置資產(chǎn)支出的處理規(guī)定是：“企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。”舉例來說，甲企業(yè)2012年11月發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予300萬元經(jīng)濟補償，甲企業(yè)變賣機器設(shè)備取得變賣收入30萬元，2013年發(fā)生搬遷設(shè)備凈值、拆卸、運輸、安裝費用50萬元，發(fā)生職工安置費40萬元，重新購置機器設(shè)備發(fā)生資產(chǎn)支出200萬元。企業(yè)于2013年完成搬遷并進行搬遷清算。則甲企業(yè)取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發(fā)生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定，甲企業(yè)重新購置機器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導(dǎo)的政策性搬遷相對于商業(yè)性搬遷，原本獲得的搬遷補償收入就很有限，搬遷企業(yè)在購置資產(chǎn)支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業(yè)的納稅負擔(dān)，而且會導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響搬遷進度。

為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告對購置資產(chǎn)支出的處理問題又做了重新規(guī)定：“凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”國家稅務(wù)總局2012年第40號公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業(yè)在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業(yè)為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協(xié)議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機器設(shè)備發(fā)生的資產(chǎn)支出200萬元允許從收入中扣除，相應(yīng)搬遷過程產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對于以往，稅收負擔(dān)大為減輕。

確定購置資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，須剔除搬遷補償收入

國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！钡紤]到搬遷業(yè)務(wù)的特殊性，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告中對購置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)該如何確定又做了重新規(guī)定：對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。對于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產(chǎn)，仍按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。

仍以甲企業(yè)為例，其新購進的機器設(shè)備價值為200萬元，從政府給予的經(jīng)濟補償中已扣減200萬元，按照新公告的規(guī)定，機器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為200－200＝0（萬元），無法計提折舊。筆者認為，這樣的結(jié)果看似不合理，實際上是對所得稅基的保護。這是由于作為新購置的機器設(shè)備，其購置支出已經(jīng)在計算應(yīng)納稅所得額中進行了一次性扣除，如果繼續(xù)允許其計提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實上的費用重復(fù)扣除，這是違背企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除”這一原則的。當(dāng)然這是對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產(chǎn)而言，也就是對在2012年10月1日前簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)，其購置的資產(chǎn)適用該條規(guī)定。對于2012年10月1日以后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，其購置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定，仍適用國家稅務(wù)總局2012年第40號公告的規(guī)定執(zhí)行。假設(shè)甲企業(yè)是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協(xié)議的，則新購進機器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為200萬元。

置換資產(chǎn)涉稅處理適用范圍擴大

國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定年限攤銷。對于其他資產(chǎn)置換該如何進行稅務(wù)處理，該公告并未作規(guī)定。由于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，采取同一原則進行相關(guān)稅務(wù)處理是可行的，為此，國家稅務(wù)總局2013年第11號公告對資產(chǎn)置換的涉稅處理范圍進行了擴大：“企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。”假設(shè)甲企業(yè)在搬遷過程中，被政府征用大型機器一臺，同時以資產(chǎn)置換的方式換入機器一臺。被征用機器的原價1000萬元，已計提折舊800萬元，置換過程中企業(yè)支付補價100萬元，發(fā)生相關(guān)稅費50萬元，則換入機器的計稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業(yè)業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對相關(guān)資產(chǎn)進行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產(chǎn)經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用，如機器、設(shè)備等；第二，資產(chǎn)不能搬遷，經(jīng)移動后即滅失，如廠房、地上構(gòu)筑物等；第三，資產(chǎn)無法搬遷，如土地使用權(quán)。對于經(jīng)搬遷后可以繼續(xù)使用的機器、設(shè)備只增加了搬遷費用，沒有發(fā)生資產(chǎn)的實質(zhì)性損失，可繼續(xù)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用。那么，對不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構(gòu)筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失如何進行稅務(wù)處理，其折余價值是否可以作為資產(chǎn)損失在稅前扣除？對此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認為，企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補償收入中得到補償，不再確認為資產(chǎn)損失在稅前扣除；第二種認為，企業(yè)因搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失等各類損失符合稅法第八條關(guān)于損失的規(guī)定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要整體搬遷，由城區(qū)搬遷至開發(fā)區(qū)，2008年取得政府搬遷補償款5000萬元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設(shè)備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設(shè)備1000萬元，拆遷的土地使用權(quán)賬面余值560萬元，土地使用權(quán)由政府收回。處置報廢設(shè)備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產(chǎn)3000萬元，發(fā)生固定資產(chǎn)技術(shù)改造費用100萬元，2009搬遷結(jié)束。

一、A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)滅失不符合稅法對損失的規(guī)定

因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)折余價值能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失是否符合稅法關(guān)于損失的要求。企業(yè)所得稅法沒有對損失直接定義，只有《企業(yè)所得稅法》第三十二條對損失的類別進行了列舉性規(guī)定，其中稅法第八條所稱的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。從會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對損失的定義和列舉可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個不同的概念，資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會對企業(yè)構(gòu)成資產(chǎn)損失，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)滅失沒有得到任何補償并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，稅法第三十二條規(guī)定，也正說明了有經(jīng)濟利益流入的責(zé)任人賠償和保險賠款所對應(yīng)的部分不符合確認資產(chǎn)損失的條件，不得確認損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的價值，即小于資產(chǎn)滅失價值的差額時才是企業(yè)的搬遷損失。

A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟補償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補償5000萬元＋處置報廢設(shè)備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價值1500萬元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬元），沒有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認為企業(yè)的資產(chǎn)損失。

二、A公司2008年搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業(yè)務(wù)所得稅的計算：

（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理

1、重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補償款5000萬元＋處置報廢設(shè)備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。

應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號文件規(guī)定，異地重建的扣除項目中不包括處置資產(chǎn)的折余價值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當(dāng)于A公司用政府補償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補償。

3、重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額。此處的余額應(yīng)為搬遷或處置收入減去扣除項目的剩余金額，如果扣除項目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關(guān)系，所以，A公司應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理

接上例，假設(shè)上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬元＝3420萬元

應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟補償而沒有發(fā)生經(jīng)濟利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因為重置資產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當(dāng)于同一項資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價值則會形成對同一項資產(chǎn)重復(fù)扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。

三、搬遷補償收入的稅務(wù)處理解析

A公司取得政府搬遷補償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元，補償收益3020萬元（5080－2060），這是因為政府對企業(yè)的搬遷補償不僅僅是對滅失資產(chǎn)進行的補償，它同時還要對企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進行補償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實際發(fā)生不同于企業(yè)的實際發(fā)生，稅法的實際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時的。如果由于這種確認上的差異對企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補償征稅，對企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經(jīng)營性損失補償征稅亦有違所得稅法的收入確認原則，因為所得稅法不征稅收入和免稅收入中不包括政府補償。

為此，我們不仿假設(shè)政府的搬遷補償就僅為資產(chǎn)滅失補償和經(jīng)營損失補償兩部分，將本案例中的業(yè)務(wù)類型結(jié)合國稅函[2009]118號文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價值小于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價值進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補償額進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償不征稅；④如果企業(yè)不進行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對經(jīng)營性損失補償如何征稅的問題。

第三篇：企業(yè)政策性搬遷會計與稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷會計與稅務(wù)處理

2010-5-27

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟補償。本文結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務(wù)處理的建議。

財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。

[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償時，會計處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項應(yīng)付款10000000

筆者認為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟補償，先將其計人專項應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項應(yīng)付款 40000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計人專項應(yīng)付款。

（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：

借：專項應(yīng)付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：借：專項應(yīng)付款 11000000

累計折舊19000000

貸：固定資產(chǎn)30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項應(yīng)付款6500000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用減少專項應(yīng)付款。

（5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時，會計處理為：借：無形資產(chǎn) 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產(chǎn) 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項應(yīng)付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項應(yīng)付款中扣除，同時增加企業(yè)的資本公積，不計人營業(yè)外收入。

（6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計算應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會計處理為：

借：專項應(yīng)付款 1000000

貸：營業(yè)外收入1000000

因為根據(jù)財稅（2007）61號通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應(yīng)計人營業(yè)外收入。

來源：中國財務(wù)總監(jiān)網(wǎng)

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第四篇：企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)處理

摘 要：現(xiàn)如今，國家為了整治環(huán)境和對舊城進行改造，一些企業(yè)不得依照國家搬遷規(guī)定搬遷，同時國家給予生產(chǎn)性企業(yè)一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務(wù)與稅務(wù)問題相對復(fù)雜，大部分財務(wù)人員對企業(yè)政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業(yè)政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產(chǎn)的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務(wù)與財務(wù)的處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產(chǎn)

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業(yè)的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業(yè)務(wù)中，稅務(wù)與財務(wù)處理問題相對來說比較復(fù)雜，由于各個搬遷企業(yè)都有各自的特點，所以要根據(jù)不同企業(yè)進行具體的政策性補償和財務(wù)稅務(wù)問題處理。與此同時，搬遷企業(yè)在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關(guān)法律法規(guī)政策，對企業(yè)在政策性搬遷過程中的稅務(wù)與財務(wù)問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業(yè)在政府主導(dǎo)下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業(yè)的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷收入與支出的稅務(wù)處理方式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業(yè)的搬遷收入指的是企業(yè)在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業(yè)變賣搬遷資產(chǎn)的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內(nèi)容：搬遷、安置等的補償；被征用資產(chǎn)的補償；因企業(yè)搬停產(chǎn)所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產(chǎn)的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設(shè)備的損壞和使用年限的減少，以及設(shè)備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發(fā)生的相關(guān)費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償?shù)鹊取?/p>

綜上所述，企業(yè)的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業(yè)在某保險公司進行了投保，該保險公司應(yīng)該對搬遷的企業(yè)進行一定的經(jīng)濟保險補償?shù)?。企業(yè)搬遷資產(chǎn)的處置收入，具體內(nèi)容是當(dāng)企業(yè)進行搬遷時，將其企業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)變賣，這項費用稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設(shè)備，辦公設(shè)備等等。但是如果對于企業(yè)中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產(chǎn)處置收入，而是要按照企業(yè)的正常經(jīng)營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業(yè)的搬遷支出，包含兩方面的內(nèi)容，搬遷過程中發(fā)生的一系列的費用和企業(yè)搬遷過程中，資產(chǎn)的處置發(fā)生的各項費用。其中，搬遷時發(fā)生的費用涉及職工安置費用，資產(chǎn)的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產(chǎn)生的費用，資產(chǎn)的搬遷、安裝及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的各項費用；資產(chǎn)處置費用指企業(yè)搬遷時，處置資產(chǎn)所發(fā)生的費用，處置或變賣廢舊資產(chǎn)時發(fā)生的費用等等。在變賣廢舊資產(chǎn)時，如果這些資產(chǎn)既沒有再使用的價值，又沒有轉(zhuǎn)讓的價值，應(yīng)該將凈值全部作為企業(yè)資產(chǎn)的處置費用支出。符合政策性搬遷條件的企業(yè)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理方式

企業(yè)在政策性搬遷時，資產(chǎn)發(fā)生變化的處理是，不需要安裝或者經(jīng)簡單安裝就能的使用資產(chǎn)，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產(chǎn)的使用；但是對于那些需要經(jīng)過大修之后才能使用的資產(chǎn)，則可以就其資產(chǎn)的凈值，加上修理過程中發(fā)生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產(chǎn)的使用期限，進行計提折舊，比如大型設(shè)備和物資的使用。政策性搬遷的財務(wù)處理

《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環(huán)境治理等政府公共性利益，企業(yè)進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應(yīng)金額的補償款項，企業(yè)應(yīng)將該款項作為專項應(yīng)付款。在具體搬遷和重組時，對于企業(yè)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損失及相關(guān)費用的會計支出、企業(yè)停工的會計支出等，應(yīng)該將其專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如仍有結(jié)余，當(dāng)作為資本公積處理。

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)因搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，如變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置期間所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)因搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。”另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局[2011]第25號）第四條指出，“資產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的資產(chǎn)損失??企業(yè)實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除?！本C合上述文件要求，企業(yè)應(yīng)在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產(chǎn)所發(fā)生的損失，即便會計已經(jīng)計入損益，且企業(yè)已經(jīng)申報資產(chǎn)損失的，也不滿足資產(chǎn)損失扣除條件，不應(yīng)該在清算時稅前扣除，而應(yīng)該在資產(chǎn)損失實際發(fā)生的申報稅前扣除。

此外，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用??”

我們認為，政策性搬遷過程中發(fā)生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)在清算時稅前扣除，只應(yīng)在實際發(fā)生的稅前扣除。

例：某市進行城區(qū)規(guī)劃將甲工業(yè)企業(yè)搬遷至郊區(qū)，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產(chǎn)變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業(yè)在新廠區(qū)建造廠房發(fā)生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業(yè)收到政府給予2500萬元的經(jīng)濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應(yīng)付款2500。

（2）甲企業(yè)搬遷廠房等建筑物，當(dāng)取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應(yīng)付款200。

（3）甲企業(yè)對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應(yīng)付款150；貸：銀行存款150。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值，借：專項應(yīng)付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產(chǎn)30000。

（5）根據(jù)施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)1000貸：在建工程1000。

結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款至遞延收益，借：專項應(yīng)付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應(yīng)付款余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積，借：專項應(yīng)付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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（2）：117.

第五篇：政策性搬遷的稅務(wù)處理和會計處理

政策性搬遷的稅務(wù)處理和會計處理

導(dǎo)讀：由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及土地的出讓政策導(dǎo)致很多企業(yè)涉及政策性搬遷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的處理有一定特殊性，很多會員對其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務(wù)處理

（一）營業(yè)稅

企業(yè)取得的搬遷收入可視為將土地使用權(quán)歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件的情況下，該收入不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

（二）土地增值稅

企業(yè)取得的搬遷收入在能夠提供證據(jù)證明該搬遷由于城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而實施的，則企業(yè)向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]第6號）第十一條規(guī)定，條例第八條

（二）項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第四條規(guī)定，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴格來說，該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收印花稅，因為國家收回土地使用權(quán)，屬于轉(zhuǎn)讓者將土地使用權(quán)的剩余年限轉(zhuǎn)讓給了土地所有者，從本質(zhì)上來說屬于土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。但是也有部分學(xué)者認為該業(yè)務(wù)屬于土地使用權(quán)的滅失，不屬于轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，筆者認為該說法有些片面，這只不過是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權(quán)的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。

（四）企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）對政策性搬遷的稅務(wù)處理進行了規(guī)范。該文件對政策性搬遷的范圍進行了確定，并明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復(fù)生產(chǎn)而購置資產(chǎn)的支出不得從搬遷收入中扣除，實質(zhì)上企業(yè)能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號文件第三條明確，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

當(dāng)然如果不符合以上條件，則按一般的企業(yè)所得稅處理方法進行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號文件第五、六、七條明確，搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號文件第八、九、十條明確，包括搬遷費用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出包括，職工安置費用和停工期間工資及福利費、搬遷資產(chǎn)存放費、搬遷資產(chǎn)安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。對于企業(yè)搬遷中報廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

4、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理

40號文件第十三條明確，企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。這樣按原計稅基礎(chǔ)加新增費用作為新?lián)Q入資產(chǎn)的計稅成本，導(dǎo)致原土地不用確認轉(zhuǎn)讓收入，這種處理方式實際上與會計中不符合商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的處理類似。

《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（公告[2013]11號）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應(yīng)加上補價款）計算確定。

也就是說11號公告擴大了資產(chǎn)置換涉及優(yōu)惠的范圍，從僅僅土地擴大到全部資產(chǎn)。

5、應(yīng)稅所得的確定

40號文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對搬遷收入和支出進行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業(yè)損失扣除；或自搬遷完成起，分3個均勻作為企業(yè)損失扣除。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號文件第二十二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別處理

主要有以下二點：

（1）企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當(dāng)?shù)膽?yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算，但該期限最長5年；

（2）企業(yè)以前發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。

二、會計處理

《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

(1)取得搬遷補償收入

借:銀行存款

貸:專項應(yīng)付款

(2)處置機器設(shè)備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借:固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

借:銀行存款

貸:固定資產(chǎn)清理

借:營業(yè)外支出

貸:固定資產(chǎn)清理

由于補償固定資產(chǎn)損失，所以專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，遞延收益再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

借:專項應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(3)支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用

借:管理費用

貸:銀行存款

借:專項應(yīng)付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

(4)重置固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

借:專項應(yīng)付款

貸:遞延收益

(5)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額

借:專項應(yīng)付款

貸:資本公積