第一篇：跨境電子商務(wù)出口退稅

青島市國家稅務(wù)

關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退（免）稅政策簡介

隨著互聯(lián)網(wǎng)、物流網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加快和移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的推動，以及經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，電子商務(wù)在國際貿(mào)易中的地位和重要作用日益凸顯，我國跨境電子商務(wù)正呈現(xiàn)出如火如荼的發(fā)展趨勢。就青島而言，我市各相關(guān)部門不斷提升服務(wù)效率，不斷優(yōu)化我市的投融資環(huán)境，營造良好的外經(jīng)外貿(mào)氛圍，打造吸引國內(nèi)跨境電商集聚的“軟環(huán)境”。我們相信，跨境電子商務(wù)的發(fā)展必將進(jìn)一步推動全市傳統(tǒng)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)我市外向型經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展。

出口退（免）稅是跨境電子商務(wù)試點(diǎn)工作有序推進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要保障。為保證跨境貿(mào)易電子商務(wù)出口退稅政策的落地，青島市國稅局按照國家稅務(wù)總局的要求，積極配合青島市商務(wù)局、青島海關(guān)、青島外匯管理局等部門，結(jié)合跨境電子商務(wù)“清單核放、匯總申報(bào)”的特點(diǎn)，研究解決出口企業(yè)所遇到的問題，使此項(xiàng)業(yè)務(wù)退稅政策順利落地,保證了跨境貿(mào)易電子商務(wù)閉環(huán)運(yùn)行。下面，我就跨境貿(mào)易電子商務(wù)的相關(guān)出口退（免）稅政策進(jìn)行簡單說明。

一、關(guān)于跨境電子商務(wù)的退（免）稅主體

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)商務(wù)部等部門關(guān)于實(shí)施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知》（國辦發(fā)〔2013〕89號）將電子商務(wù)出口經(jīng)營主體分為三類：一是自建跨境電商平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)；二是利用第三方平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)；三是為電商出口提供交易服務(wù)的第三方平臺。

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號，以下簡稱96號文件）之規(guī)定，適用出口退（免）稅、免稅政策的電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺，不適用本通知規(guī)定的退（免）稅、免稅政策。

二、關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)企業(yè)適用退（免）稅政策及適用免稅政策情形簡介

（一）適用出口退（免）稅政策情形

為落實(shí)國務(wù)院要求，96號文件明確電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物同時(shí)符合下列四個(gè)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策：

第一，電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定；

第二，出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致；

第三，出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯； 第四，電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。

在此，我提醒各相關(guān)電子商務(wù)出口企業(yè)注意，跨境電子商務(wù)企業(yè)通過電子商務(wù)形式出口的貨物，只有屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確的予以退免稅的貨物，才可以享受出口退（免）稅政策。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2013年第12號公告之規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)而言，出口企業(yè)或其他單位申報(bào)出口退（免）稅提供的出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。我局結(jié)合跨境電子商務(wù)“清單核放、匯總申報(bào)”的特點(diǎn)，研究、明確了出口退稅申報(bào)所需附送資料、單證等要求，對外貿(mào)型跨境電子商務(wù)出口企業(yè)的出口退（免）稅申報(bào)提出了“兩單一票”相統(tǒng)一的要求：“兩單”具體是指海關(guān)的核放清單和 出口報(bào)關(guān)單，“一票”是指增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，三者的相關(guān)內(nèi)容須保持一致。對生產(chǎn)型跨境電子商務(wù)出口企業(yè)在出口退（免）稅申報(bào)時(shí)，要求核放清單和出口報(bào)關(guān)單相關(guān)內(nèi)容應(yīng)保持一致。

對于需要申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物，跨境電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)退（免）稅。

（二）適用出口免稅情形

按照96號文件規(guī)定，企業(yè)雖然不符合上述條件，但同時(shí)符合下列三個(gè)條件，可以適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：

一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記； 二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單； 三是購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。與適用退（免）稅政策情形規(guī)定類似，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局明確不予出口退稅或免稅的貨物被排除在享受出口免稅政策之外。也就是說，如果跨境電子商務(wù)出口企業(yè)所出口的產(chǎn)品屬于政部和國家稅務(wù)總局明確不予出口退稅或免稅的貨物，企業(yè)即使符合以上三個(gè)條件，依然不能申報(bào)免稅。

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值 稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕39號）規(guī)定，可以適用增值稅和消費(fèi)稅免稅政策的出口貨物有：避孕藥品和用具，古舊圖書，海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品，含黃金和鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品，國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙，非出口企業(yè)委托出口的貨物，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物等。

跨境電子商務(wù)出口企業(yè)申報(bào)出口免稅政策時(shí)，按照國家稅務(wù)總局公告2013年第12號之規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)等。對于需要申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物，跨境電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年5月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅申報(bào)。

三、關(guān)于不同企業(yè)類型所適用出口退（免）稅政策簡介 目前，我國主要有兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“免退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。對于跨境電子商務(wù)企業(yè)而言，他們同樣適用于 以上兩種退稅計(jì)算方法。

（一）關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)所適用的“免、抵、退”辦法 從字面上來講，“免”就是指免征生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)增值稅；“抵”就是生產(chǎn)出口貨物所購入原材料、燃料、動力等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減內(nèi)銷部分的應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）；“退”就是指將未抵減完的部分予以退還。由于不同企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、利潤水平等存在差異，即使相同金額、相同退稅率的出口貨物，企業(yè)最終得到的退稅額可能并不相同。但企業(yè)可能得到的退稅上限卻是確定的。

（二）關(guān)于外貿(mào)企業(yè)所適用的“免、退”辦法

對外貿(mào)企業(yè)而言，“免”就是免征出口環(huán)節(jié)增值稅；“退”就是對出口相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。與生產(chǎn)企業(yè)以FOB價(jià)為計(jì)稅依據(jù)不同，外貿(mào)企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)是其進(jìn)項(xiàng)稅額。換言之，對于進(jìn)貨商品相同、進(jìn)貨價(jià)格相同的外貿(mào)出口企業(yè)，不論其外銷價(jià)格高與低，其最終得到的出口退稅款是一致的。

四、關(guān)于目前跨境電子商務(wù)企業(yè)所申報(bào)出口退（免）稅情況

2014年9月15日，青島柏斯威國際貿(mào)易有限公司首次以跨境電子商務(wù)（9610）為出口貿(mào)易方式進(jìn)行了出口退（免）稅申報(bào)。截止2015年1月9日，共有七戶跨境電子商務(wù)企業(yè)通過海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)提交了相關(guān)出口數(shù)據(jù)（也就是 我們通常所說的海關(guān)001數(shù)據(jù)），涉及出口額127.3萬美元，其中：市南局1戶，嶗山局3戶，膠州局2戶，即墨局1戶。

通過我局的出口退稅審核系統(tǒng)查詢，這九戶跨境電子商務(wù)企業(yè)中的三戶在我局進(jìn)行了出口退（免）稅申報(bào)，他們是青島凱妙服飾股份有限公司、青島伊娃發(fā)制品有限公司、青島柏斯威國際貿(mào)易有限公司，共申報(bào)退（免）稅總額為16.25萬元，目前已全部退付到位。

青島市國家稅務(wù)局

2015/1/12

第二篇：出口退稅（推薦）

核銷單的申領(lǐng)資料：1.介紹信。2.申請書。3.外銷合同。4.操作員卡。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。領(lǐng)完核銷單進(jìn)入出口收匯/口岸備案中進(jìn)行口岸備案，備案成功后去海關(guān)報(bào)關(guān)，貨物出口海關(guān)打印出報(bào)關(guān)單后進(jìn)入出口收匯/企業(yè)交單中輸入核銷單號碼查找出該核銷單及對應(yīng)的報(bào)關(guān)單，然后進(jìn)行交單，交單成功后5天左右去外管局核銷，交單同時(shí)也可以進(jìn)入出口退稅/數(shù)據(jù)報(bào)送中做報(bào)送，報(bào)送成功后5天左右可以去國稅辦退稅。）

核銷單網(wǎng)上備案：在貨物報(bào)關(guān)前，需在網(wǎng)上進(jìn)行電子備案，即出口口岸的備案。這是一般出口在電子口岸基本的操作流程。

外匯管理局核銷

去外管局核銷之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進(jìn)行企業(yè)交單。（電子口岸---出口收匯----企業(yè)交單----交單）

需要向外管局提供的資料1）核銷登記表（從外管局領(lǐng)取，需加蓋我公司公章）。2）核銷單.3）報(bào)關(guān)單（核銷聯(lián)）4）銀行水單（核銷聯(lián)）。（銀行水單領(lǐng)取步驟：A.銀行通知我公司水單已到。B.領(lǐng)取水單。C.水單申報(bào)，一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，即進(jìn)入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報(bào)。

出口退稅（90天內(nèi)必須申報(bào)，逾期不予申報(bào)退稅）

去辦理出口退稅之前需做的事情：首先要進(jìn)入電子口岸的出口退稅欄，將報(bào)關(guān)單預(yù)錄入單號進(jìn)行報(bào)送。（電子口岸---出口退稅----數(shù)據(jù)報(bào)送----查詢報(bào)送---報(bào)送）進(jìn)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)。需要提供的資料如下：先到國稅局領(lǐng)裝訂封面，然后將需要的下列資料按順序裝訂好： A.出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅聯(lián)。B.已蓋有核銷單，辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。C.已認(rèn)證的增值稅發(fā)票。D.出口發(fā)票 供國稅局查詢的資料如下：A.內(nèi)購合同。B.明細(xì)單。C.出口貨物裝貨單。D.運(yùn)輸單據(jù)

第三篇：出口退稅論文

淮北師范大學(xué)

中國對外貿(mào)易教程論文

淺析我國出口退稅政策及完善措施

13國貿(mào)

20131003015

李貴

2015/12/29

[ 淺析我國出口退稅政策及完善措施

摘要：通過對出口退稅政策發(fā)展的研究，具體分析我國出口退稅政策存在的問題、問題出現(xiàn)原因，從而具體問題具體分析，逐步解決該政策存在的漏洞，完善我國的出口退稅政策，更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。關(guān)鍵詞：出口退稅 困境 解決措施

一、我國出口退稅現(xiàn)狀

我國自一九八五年開始對出口產(chǎn)品實(shí)施出口退稅政策以來,對支持外貿(mào)體制改革,鼓勵(lì)和擴(kuò)大出口創(chuàng)匯,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了極為重要的作用。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項(xiàng)主要的促進(jìn)貿(mào)易措施。此后，出口退稅制度不斷發(fā)展完善，通過以下兩圖，可以幫助我們更好的了解出口退稅。

我國外匯儲備歷年變化（1995-2011），數(shù)據(jù)來自中國人民銀行

從上圖可以看出，1990-2015年我國出口退稅總額不斷上升，并早已突破10000億元大關(guān)，并仍呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢，說明出口退稅方興未艾，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展潮流。

數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。

從上表得知，2006—2010年，我國出口退稅額與出口額同步增長，占財(cái)政收入比重、占增值稅比重不斷上升，也正說明我國出口退稅對經(jīng)濟(jì)有重大的影響。

二、我國企業(yè)騙取出口退稅案例

案例：全案價(jià)稅金額達(dá)3.66億元的廣西柳州市“勞聯(lián)”騙稅大案。1994年?1996年，身兼柳州市錦華經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司(下稱錦華公司）經(jīng)理和廣東汕頭市斯可思經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司經(jīng)理的鄭x x與錦華公司副經(jīng)理吳x x、廣東潮陽市無業(yè)人員周x x、伙同柳州市勞聯(lián)實(shí)業(yè)有限公司（下稱勞聯(lián)公司）原董事長左x x、原總經(jīng)理何x x、原辦公室主任馮x以及中國機(jī)械對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作總公司柳州分公司原副總經(jīng)理王x x和柳州市外貿(mào)公司原負(fù)責(zé)人朱x x、劉x等人，以代銷代理為幌子，虛開增值稅專用發(fā)票共131份，全案價(jià)稅金額3.66億元，其中稅額5320多萬元;共騙取國家出口退稅2100多萬元。勞聯(lián)公司共參與作案12起，虛開增 值稅專用發(fā)票共115份，價(jià)稅2.5億元，稅款3600多萬元，騙取出口退稅1800多萬元。案發(fā)后，執(zhí)法機(jī)關(guān) 共追繳款、物折合人民幣1270多萬元?！?】

從上述案例可以看出，不少犯罪分子專鉆出口退稅的空子，虛開增值稅發(fā)票，通過賄賂、欺詐等手段騙取國家出口退稅，不僅使國家蒙受巨大損失，而且嚴(yán)重?cái)_亂國內(nèi)國際市場秩序，使我國國際貿(mào)易陷入泥潭。

三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴(yán)重，阻礙了退稅工作的順利進(jìn)行

我國自實(shí)行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報(bào)關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財(cái)政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實(shí)為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團(tuán)作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。兩次大規(guī)模的騙稅使國家財(cái)政資金在短時(shí)期內(nèi)大量流失,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序，使1994年以來的稅制改革面臨困境。為此國家兩次下調(diào)出口貨物退稅率，恢復(fù)使用稅收專用繳款書，建立出口退稅專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)，增加海關(guān)電子信息和外匯核銷單信息等等。雖然這些措施給騙取出口退稅的不法分子從稅收管理方面給以沉重的打擊，但還沒有使騙稅現(xiàn)象得到完全遏制，因此,進(jìn)一步加強(qiáng)出口退稅管理已是當(dāng)務(wù)之急。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本

出口企業(yè)在辦理退稅時(shí)，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。一般從貨物出口到收到外匯核銷單，需要1?6個(gè)月的不等時(shí)間，因此外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口所預(yù)先支付的稅金，最快也得一個(gè)月才能以出口退稅的方式收到，如果企業(yè)收購貨物所應(yīng)付的稅額較小，則影響還不會更大，如果應(yīng)付稅款額度較大，則企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會受到很大影響;而實(shí)行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)性企業(yè),從貨物出口到收到出口退稅款最快也是一個(gè)月，如果加上出口貨物報(bào)關(guān)單信息滯后，以及其他不確定因素的影響,時(shí)間就會更長，有的甚至要超過半年;再則，由于近幾年來出口退稅指標(biāo)嚴(yán)重不足，導(dǎo)致出口貨物應(yīng)退稅款嚴(yán)重滯后，退稅周期逐漸加長,增加了出口企業(yè)的退稅成本，對出口創(chuàng)匯也產(chǎn)生了一定的影響。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴(yán)肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點(diǎn)，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴(yán)肅。如有的地方把國家沒有規(guī)定實(shí)行“先征后退”的出口企業(yè)納人“先征后退”辦法管理;有的地方以減少進(jìn)口抵扣稅額，人為擴(kuò)大“免抵”調(diào)庫額的方法來增加地方的財(cái)政收入，這不僅給企業(yè)增加了額外負(fù)擔(dān)，也使稅法失去了剛性。

造成以上問題出現(xiàn)，原因可以從以下幾個(gè)方面來探討： 1.出口退稅制度本身的不完善，是造成以上問題的首要原因

（1）增值稅制度本身的不完善，使零稅率難以實(shí)現(xiàn) 增值稅條例規(guī)定:“納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國家另有規(guī)定的除外。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負(fù)與稅率相一致的特征，即設(shè)計(jì)稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實(shí)現(xiàn)零稅率，但實(shí)際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準(zhǔn)確地計(jì)算名義稅率與實(shí)際稅負(fù)的差異，在實(shí)際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進(jìn)而造成稅負(fù)不公。

（2）小規(guī)模納稅人得不到退稅，使我國出口退稅制度很不完備

由于我國對進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)審批較為嚴(yán)格，許多私營、個(gè)體業(yè) 戶出口商品往往依靠旅游購物和代理出口這種形式來實(shí)現(xiàn)，因此規(guī)模較小，無法認(rèn)定其為一般納稅人，按照我國現(xiàn)行出口退稅管理辦法規(guī)定，小規(guī)模納稅人的出口貨物不予退稅,使得國民待遇無法實(shí)現(xiàn),顯現(xiàn)了出口退稅制度的不盡完備。

2.出口退稅管理手段落后，手續(xù)繁雜，是出現(xiàn)上述問題的另一個(gè)重要原因（1）出口退稅手續(xù)繁雜

因?yàn)槌隹谕硕愂窃谡鞫惒块T、出口企業(yè)、海關(guān)、銀行、外匯管理部門和退稅部門等多個(gè)環(huán)節(jié)的共同醞合和協(xié)作下完成的，一批貨物從購進(jìn)或生產(chǎn)到報(bào)關(guān)出口及收匯再辦完退稅,其中要經(jīng)歷對購進(jìn)或生產(chǎn)出口貨物抵扣憑證、貨物出關(guān)査驗(yàn)、外匯結(jié)算各環(huán)節(jié)真實(shí)性的認(rèn)定、企業(yè)退稅額計(jì)算準(zhǔn)確性的認(rèn)定、稅務(wù)部門對各類憑證信息真?zhèn)蔚木C合認(rèn)定等多個(gè)環(huán)節(jié)，且審批手續(xù)繁瑣，這是出口退稅不能及時(shí)足額到位的一個(gè)重要原因。而且出口企業(yè)申請退稅必須出具“三票、兩單”,即出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書、海關(guān)報(bào)關(guān)單、收匯核銷單，使得出口退稅單證繁多程序復(fù)雜，一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)品出口到收齊各種單證，需要1?6 個(gè)月時(shí)間，占用了企業(yè)的流動資金，增加了利息支出。除此之外，申報(bào)時(shí)還有許多報(bào)表。填表時(shí)復(fù)雜的計(jì)算也使納稅人無所適從。（2）對出口貨物的應(yīng)退稅稅額審計(jì)監(jiān)督不力

目前實(shí)行的審核辦法主要是單單對應(yīng)審核，這種審核是必要的，但對一些熟悉退稅辦法的騙稅者來說不一定起作用。尤其是對進(jìn)項(xiàng)稅額、銷售收入的計(jì)人是否準(zhǔn)確，很難核實(shí),加之單證又是非常軟化的東西，這樣產(chǎn)生的漏洞，會給騙稅者以可乘之機(jī)。（3）征管手段落后

出口退稅部門在審核各種報(bào)表和單證的真?zhèn)螘r(shí)，大部分依靠的是手工操作或人機(jī)結(jié)合方式來進(jìn)行的。國家稅務(wù)局雖然統(tǒng)一了進(jìn)出口稅收計(jì)算機(jī)管理程序，初步建立了與海關(guān)、外管局?jǐn)?shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，但還不完善，再加上少數(shù)地區(qū)由于觀念落后及經(jīng)濟(jì)的不發(fā)達(dá)，根本就沒有運(yùn)用先進(jìn)的稅收管理模式，因此很難判斷和發(fā)現(xiàn)退稅憑證的真?zhèn)?，極易發(fā)生出口騙稅行為，工作效率也會受到影響。

3．出口退稅制度變化過頻過快，政策缺乏連續(xù)性、穩(wěn)定性

自從我國恢復(fù)出口退稅制度以來，出口退稅政策始終處于一種不斷的調(diào)整變化過程中。出口退稅制度的頻繁變化，說明我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，未形成良性機(jī)制。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項(xiàng)工作進(jìn)一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退稅政策的貫徹執(zhí)行

一是出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，退稅金額多少與地方?jīng)]有直接利益關(guān)系，從出口退稅的管理上講,難以得到地方政府的關(guān)注和全力支持。忽視對出口退稅的監(jiān)督,這是地方政府行為不當(dāng)?shù)母础?/p>

二是“免、抵、退”稅政策與當(dāng)前財(cái)政體制不合拍，既影響了稅收收人,也影響了地方財(cái)政分成收入，因而造成政策的貫徹執(zhí)行面過窄，執(zhí)行比例過低。

四、解決對策

我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我們應(yīng)尊重出口退稅的國際慣例 ,從改革機(jī)制、創(chuàng)新機(jī)制入手,把出口退稅納入增值稅的常規(guī)管理 ,做到征稅、免稅、抵扣稅、退稅一體化 ,實(shí)現(xiàn)出口退稅辦法與國際慣例接軌,從根本上解決當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口貨物零稅率機(jī)制,是一個(gè)逐步積累、循序漸進(jìn)的復(fù)雜的系統(tǒng)工程。從我國現(xiàn)有的條件和實(shí)際情況出發(fā) ,穩(wěn)妥有效地推進(jìn)這項(xiàng)改革 ,應(yīng)當(dāng)對各類出口企業(yè)都實(shí)行出口貨物零稅率這一同等待遇。當(dāng)然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點(diǎn) ,在實(shí)施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進(jìn)行。

第一步 ,首先要解決好出口退稅財(cái)力不足和制約機(jī)制乏力、出口騙稅嚴(yán)重的問題。(一)盡快改變我國目前進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的做法 ,對進(jìn)口產(chǎn)品按照本國的稅收制度征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。這也是實(shí)現(xiàn)進(jìn)口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品公平稅負(fù) ,平等競爭的保證。同時(shí) ,通過對進(jìn)口產(chǎn)品普遍征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財(cái)力不足的壓力 ,實(shí)現(xiàn)以進(jìn)養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。

(二)盡快完善現(xiàn)有的出口退稅制約機(jī)制 ,防止出口騙稅行為的發(fā)生。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)尚未建立之前 ,應(yīng)花大力氣加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理 ,嚴(yán)格增值稅發(fā)票的發(fā)行和檢查 ,同時(shí) ,對出口產(chǎn)品的海關(guān)報(bào)關(guān)檢查和出口結(jié)匯管理也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范 ,海關(guān)對一定出口額以上的貨物必須進(jìn)行貨物檢查 ,在出口結(jié)匯管理方面 ,應(yīng)明確 ,企業(yè)申請出口退稅時(shí)必須附外匯管理部門出具的結(jié)匯憑證 ,并統(tǒng)一格式和管理 ,以防止不法分子利用虛假出口報(bào)關(guān)單、虛假結(jié)匯單證來騙稅。

第二步 ,在實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交叉稽核的基礎(chǔ)上 ,使出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新從量變到質(zhì)變 ,最終達(dá)到徹底的出口貨物零稅率。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。即出口企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)就予徹底免稅。對于以出口為主的流通企業(yè)可以實(shí)行這種辦法。該類出口企業(yè)在年初 ,根據(jù)上一的出口實(shí)績 ,向其所在地的稅務(wù)部門書面申請本的出口免稅指標(biāo) ,經(jīng)審批后 ,出口企業(yè)當(dāng)年就可以批準(zhǔn)額度內(nèi)自主辦理免稅購進(jìn)貨物 ,不需到稅務(wù)部門逐筆審批。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時(shí) ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個(gè)有免稅證明批準(zhǔn)號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。同時(shí)供貨企業(yè)可憑此函在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理免稅。由于增值稅是價(jià)外稅 ,是一個(gè)中性稅種 ,它對于生產(chǎn)經(jīng)營單位的投資、定價(jià)以及成本和利潤的核算不產(chǎn)生影響 ,因此在出口企業(yè)免稅購進(jìn)和供貨企業(yè)免稅銷售這一交易行為發(fā)生過程中 ,不必?fù)?dān)心誰借機(jī)漲價(jià)或壓價(jià) ,誰騙誰的問題。同時(shí) ,如果出口企業(yè)免稅購進(jìn)的貨物未能出口而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷 ,則由出口企業(yè)照章補(bǔ)交稅款。自出口企業(yè)免稅購進(jìn)貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。

(2)先免后抵再退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅 ,以前各道環(huán)節(jié)應(yīng)退的稅款與內(nèi)銷貨物應(yīng)納的稅款進(jìn)行抵扣 ,不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。以內(nèi)銷為主的企業(yè)出口貨物時(shí)宜實(shí)行這種免抵退的辦法。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當(dāng)期收購出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟(jì)處罰和法律制裁。只要健全了一套科學(xué)、嚴(yán)密、簡便、穩(wěn)定的出口貨物零稅率機(jī)制 ,加上強(qiáng)大的法律震懾力量 ,出口退稅的改革必將出現(xiàn)一個(gè)嶄新局面。

出口貨物零稅率機(jī)制是由市場經(jīng)濟(jì)、分稅制、增值稅制的自身構(gòu)架和內(nèi)在要求所決定的 ,改革出口退稅辦法的條件已初步形成 ,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新 ,我國稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大 ,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善?！?】

另外，在以下幾個(gè)方面，也可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（1）改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制

中央在出口退稅當(dāng)中負(fù)擔(dān)的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時(shí)得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔(dān)機(jī)制至關(guān)重要。出口退稅分擔(dān)比例制定的前提是保持分擔(dān)比例在全國基本統(tǒng)一，并在此基礎(chǔ)上對不同的地區(qū)進(jìn)行不同的處理。比如，在經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，取消基數(shù)，出口退稅金額全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，在中等發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)提高基數(shù)，超過基數(shù)的部分有省級和中央財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，適當(dāng)?shù)慕档突鶖?shù)，緩解中央財(cái)政的困難。

（2）優(yōu)化調(diào)整出口退稅率

提髙平均退稅率是優(yōu)化調(diào)整出口退稅率的有效措施。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實(shí)行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。13%的退稅率相對于17%的征稅率來說顯然是不夠的，我國應(yīng)當(dāng)逐步提高退稅率。但是提高退稅率并不意味著所有出口商品的退稅率都提高，而是對符合現(xiàn)階段發(fā)展的產(chǎn)品提高出口退稅率，比如近幾年國家對高科技機(jī)電產(chǎn)品、紡織品 實(shí)行高出口退稅率，增強(qiáng)了這些行業(yè)在國際貿(mào)易中的市場競爭力。因此，通過對出口退稅率的調(diào)整可以在一定程度上對產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵(lì)或限制在政策制定時(shí)都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品，鼓勵(lì)出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。(3)完善出口退稅的管理

首先，實(shí)行退稅管理的網(wǎng)絡(luò)化。在網(wǎng)絡(luò)化日益盛行的今天，出口退稅也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化的申報(bào)、審核、批準(zhǔn)以及退還，加強(qiáng)對工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，防止操作不當(dāng)阻礙退稅的速度。其次，加快出口退稅的時(shí)間，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴(yán)格，并且放寬了出口退稅申報(bào)時(shí)間，但是，這就意味著出口退稅的時(shí)間也會隨 著相應(yīng)的延長。因此，在審批等過程當(dāng)中國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)辦公，提高工作效率；在企業(yè)提交預(yù)審后，只要所有單證無誤，即可正式申報(bào)成功；將企業(yè)的申報(bào)方式調(diào)整為信息齊全并且無誤后再正式申報(bào)，雖然申報(bào)時(shí)間推遲，但實(shí)質(zhì)不會影響企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的時(shí)間等等。最后，學(xué)習(xí)英國支付退稅滯退金。大量退稅欠款的存在嚴(yán)重影響了部分企業(yè)的流動資金，打擊了它們出口貿(mào)易的積極性。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)英國的現(xiàn)金經(jīng)驗(yàn)，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補(bǔ)償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時(shí)退還稅款。

(4）加強(qiáng)退稅檢查與騙稅懲罰力度

一方面，加強(qiáng)對出口退稅的檢查。為抑制騙稅行為的發(fā)生，國家稅務(wù)總局應(yīng)該釆取專項(xiàng)檢查、日常檢查和突擊檢查有機(jī)結(jié)合的辦法，不僅要求國家、各省、各地市稅收主管部門的參加，同時(shí)要求海關(guān)、公安機(jī)關(guān)等部門的協(xié)助調(diào)查，分級監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)各部門之間的聯(lián)合協(xié)作，共同打擊騙稅行為，加大檢查力度，在萌芽中就愛將其抑制掉。另一方面，加強(qiáng)對騙稅行為的懲罰力度。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。對于出口騙稅的企業(yè)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國刑法》中的相關(guān)規(guī)定其行追究政責(zé)任和刑事 責(zé)任，對于公職人員利用職務(wù)便利與不法分子相互勾結(jié)、共同騙稅、損害國家利益的行為，嚴(yán)厲打擊，追究其相關(guān)的責(zé)任，堵住出口退稅政策監(jiān)管中的漏洞?！?】

五、出口退稅的意義

所謂出口退稅 ,即外貿(mào)商品出口后 ,稅務(wù)部門將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中所繳納的間接稅予以退還 ,使外貿(mào)商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。出口退稅的理論和實(shí)踐意義主要在于:(一)對出口貨物實(shí)行退(免)稅避免了國際貿(mào)易中的雙重課稅。從稅法的原理進(jìn)行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實(shí)際上是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。根據(jù)間接稅的屬地主義原則 ,各國消費(fèi)者只負(fù)擔(dān)本國的納稅 ,沒有義務(wù)承擔(dān)其他國家的稅賦。由于出口貨物并沒有在國內(nèi)消費(fèi) ,因此應(yīng)將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)所繳納的間接稅退還;同時(shí) ,出口國將貨物出口以后 ,根據(jù)領(lǐng)域權(quán)原則 ,進(jìn)口國為保護(hù)本國的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn) ,增加財(cái)政收入 ,還要依據(jù)本國的稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征收間接稅。盡管進(jìn)口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進(jìn)口國境內(nèi)消費(fèi) ,其間接稅自然應(yīng)由進(jìn)口國的最終消費(fèi)者承擔(dān)。由此可見 ,出口國對出口貨物實(shí)行退(免)稅 ,無疑是避免了雙重課稅。這樣既不歧視為內(nèi)銷進(jìn)行的生產(chǎn) ,也不歧視為外銷進(jìn)行的生產(chǎn);既不歧視國內(nèi)貿(mào)易 ,也不歧視國際貿(mào)易 ,符合了當(dāng)代稅收的公平原則。

(二)出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場 ,是進(jìn)行公平競爭的必要手段。不同國家的貨物要在國際市場上公平競爭 ,必然要求在稅負(fù)上享有同等待遇。但是 ,由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大 ,這樣在國際市場上就無法進(jìn)行公平競爭。從發(fā)展國際貿(mào)易的需要出發(fā) ,要消除這種不利影響就必須使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。所以說 ,只有對出口貨物實(shí)行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達(dá)到公平競爭 ,促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅 ,實(shí)際上是限制出口 ,最終將影響出口國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ,尤其是間接稅所占比重較大的國家,實(shí)際出口退稅將具有更重大的意義。

(三)實(shí)行出口退稅可以促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的良性循環(huán)。從進(jìn)出口的對應(yīng)關(guān)系來講 ,出口退稅表面上看使國家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅,但出口收匯是為了進(jìn)口用匯,在貨物進(jìn)口時(shí),進(jìn)口國同樣要向進(jìn)口者征收相應(yīng)的間接稅,這樣一退一收,國家的財(cái)政收入并不會減少。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進(jìn)口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進(jìn)出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴(yán)重問題。【5】

六、結(jié)論

改革出口退稅辦法的條件已初步形成,出口退稅所面臨的諸多矛盾和弊端也迫切需要實(shí)現(xiàn)出口退稅機(jī)制的創(chuàng)新,我國稅制改革成果的鞏固和擴(kuò)大,對外貿(mào)易的持續(xù)、快速、健康的發(fā)展 ,都有賴于出口退稅辦法的日臻完善。出口退稅利大于弊，在國家今后稅制改革調(diào)整應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持并不斷完善以適應(yīng)新時(shí)代的變化，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展添加動力?！?】參考孔凡民.推進(jìn)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理的思考[J].理財(cái)，2015 【2】摘自呂旭東建新趙氏集團(tuán)有限公司刊名：會計(jì)師2015(10)【3】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)總11期第 5期 【4】摘自劉志剛大方略第三部出口退稅管理中存在的問題 及完善對策

【5】摘自景慧芬山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)總11期第5期

第四篇：出口退稅操作

出口退稅操作大全

第一章 總則

一、為進(jìn)一步規(guī)范對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理，保障國家出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的正確貫徹實(shí)施，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2002]11號）和《中華人民共和國稅收征收管理法》等規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，特制定本規(guī)程。

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)程所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。生產(chǎn)型集團(tuán)公司就整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法必須報(bào)經(jīng)省局批準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實(shí)行免稅辦法，具體管理辦法另行下達(dá)。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托代理出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款項(xiàng)目采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。

第二章 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記

一、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1994]031號）的規(guī)定，自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起三十日內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。

二、沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機(jī)關(guān)申請辦理出口退稅登記。

三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：

1、法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。

第二章 出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。

一、免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國內(nèi)購進(jìn)原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。

3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會計(jì)處理

一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間

出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單(預(yù)交貨款不通過銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù)

按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。若出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

三、記帳匯率的確認(rèn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價(jià)）記帳；也可采用變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、會計(jì)處理依據(jù)及會計(jì)處理規(guī)定

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按（93）財(cái)會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，注明的價(jià)款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會字[1995]21號《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)

一、納稅申報(bào)

（一）申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。

（二）申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

1、《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；

2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》（見附件一）；

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

二、免抵退稅申報(bào)

(一)申報(bào)程序

生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報(bào)。

(二)申報(bào)資料

生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；

2、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

3、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件二）；

4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)

（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見附件四）；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》（見附件五）；

（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；

5、裝訂成冊的報(bào)表及原始憑證

（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；

（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；

（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；

（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；

（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；

（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；

（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。

6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

(1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》；

(2)由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

(3)中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）；

(4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；

(5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；

(6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議）。

7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。

三、申報(bào)要求

1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，避免頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目。

3、《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

（1）“出口貨物免稅銷售額”（9 欄）填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）銷售額；

（2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；

按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；

（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；

（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

4、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

（1）企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；

（2）對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。

5、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

（1）“出口銷售額乘征退稅率之差”(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；

（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；

（3）“出口銷售額乘退稅率”(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；

（4）“免抵退稅額抵減額”(18欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開具或企業(yè)模擬出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；

（5）“與增值稅納稅申報(bào)表差額”(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；

當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需調(diào)整為：“當(dāng)期應(yīng)退稅額”(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額（15c）”后的余額與“當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行比較計(jì)算填報(bào)；

（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等；

6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整）,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。

（1）差額調(diào)整法

對前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額部分；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減。

（2）全額調(diào)整法

首先用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。

對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。

第五章 出口貨物 “免、抵、退”稅單證辦理

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請辦理有關(guān)證明。

一、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的辦理

（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》并填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三），向主管退稅機(jī)關(guān)辦理登記備案手續(xù)。

（二）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向主管征稅的基層征收管理部門辦理納稅申報(bào)前，根據(jù)當(dāng)期進(jìn)料加工復(fù)出口情況向退稅機(jī)關(guān)申請開具或模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，參與當(dāng)期的納稅申報(bào)。模擬出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后在退（免）稅申報(bào)時(shí)需向退稅機(jī)關(guān)申請出具正式的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與模擬出具的差額部分在下期申報(bào)時(shí)予以調(diào)整。

采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明》原則上按照“計(jì)劃分配率實(shí)耗法”進(jìn)行管理，如需采用“購進(jìn)法”進(jìn)行管理的，必須上報(bào)省局批準(zhǔn)。

（三）計(jì)劃分配率實(shí)耗法

1、計(jì)劃分配率的確定。退稅機(jī)關(guān)根據(jù)進(jìn)料加工手冊中的“計(jì)劃進(jìn)口總值”和“計(jì)劃出口總值”，計(jì)算確定該手冊的計(jì)劃分配率。

計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值

計(jì)劃進(jìn)口總值為進(jìn)料加工手冊合同中扣除客供輔料后的進(jìn)口總值。

2、進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

（1）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〈剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率

（2）當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率〉剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=剩余的購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

3、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

4、免抵退稅抵減額=當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

5、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊》被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。主管退稅根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情況出具《進(jìn)料加工登記手冊》核銷后的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，與當(dāng)期出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一并參與計(jì)算，具體辦理手續(xù)如下：

實(shí)際分配率=（實(shí)際進(jìn)口總值-剩余邊角余料）÷（直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次成品）

實(shí)際進(jìn)口總值不包括原材料調(diào)撥、進(jìn)料退貨物、進(jìn)料轉(zhuǎn)內(nèi)銷等用紅字沖減的部分。

本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)料加工直接出口總值×實(shí)際分配率

核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=本手冊應(yīng)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格-已開出免稅證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格

核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅率-退稅率）

核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開免證明的進(jìn)料加工免抵退稅抵減額=核銷手冊應(yīng)補(bǔ)開證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

二、其他“免、抵、退”稅單證辦理。

（一）《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明》，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。

生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告》

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（二）《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。

生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》;

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口發(fā)票；

4、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（三）《代理出口未退稅證明》。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外貿(mào)企業(yè)）主管退稅部門出具的《代理出口貨物證明》需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具《代理出口未退稅證明》。

委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅部門申請辦理《代理出口未退稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：

1、《關(guān)于申請出具（代理出口未退稅證明）的報(bào)告》;

2、受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

（四）《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

1、《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；

4、出口發(fā)票;

5、主管退稅部門要求提供的其他資料。

第九章 特殊問題的處理

一、單證不齊的處理

對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過六個(gè)月未收齊有關(guān)單證的部分或未辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的部分，由基層征收管理部門在到期后次月10日前根據(jù)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或退稅崗位下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)整通知》通知生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（一）內(nèi)收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后又收齊有關(guān)出口單證的，于12月份紅字沖銷原帳務(wù)處理，參與12月份免抵退稅申報(bào)。

（二）跨收齊出口單證的處理。對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)未收齊出口單證，但已參與清算備案，且于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)根據(jù)總局國稅函[2002]1138號文件的規(guī)定，實(shí)行單獨(dú)申報(bào)、審批免抵稅的管理辦法，由主管退稅機(jī)關(guān)按照免抵退稅總額審批免抵稅額。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：

1、對生產(chǎn)企業(yè)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。

2、對生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)單證不齊未超過6個(gè)月并已參與清算備案的部分，如果跨連續(xù)計(jì)算超過6個(gè)月仍未收齊有關(guān)單證，應(yīng)就未收齊單證部分計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對計(jì)提銷項(xiàng)稅額后于次年6月30日之前收齊的部分，應(yīng)于次年6月份紅字沖銷原帳務(wù)處理。

二、退關(guān)退運(yùn)的處理

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

三、“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理

實(shí)行“免、抵、退”稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對將“不予免征、抵扣和退稅的稅額”抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

四、出口視同自產(chǎn)貨物的免抵退稅管理

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額，并按規(guī)定提供出口貨物專用繳款書。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品的稅收管理，基層征收管理部門對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真界定，并將認(rèn)定結(jié)果隨同企業(yè)免抵退稅申報(bào)資料上報(bào)退稅機(jī)關(guān)。退稅機(jī)關(guān)對生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對出口貨物專用繳款書信息。對超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，應(yīng)上報(bào)省局核準(zhǔn)后辦理。

第五篇：出口退稅相關(guān)練習(xí)題

“六員”出口退稅計(jì)算題、案例題

簡單題型

1、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人，適用征稅17%），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入125萬美元（FOB價(jià)），出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。計(jì)算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=125×6.25×（17%-9%）=62.5（萬元）。

2、某外貿(mào)出口企業(yè)2010年3月出口貨物取得銷售收入200萬美元，在國內(nèi)購進(jìn)貨物取得防偽稅控開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明金額為175萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。

答:應(yīng)退稅額=175×13%=22.75（萬元）。

3、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅額。答：小規(guī)模納稅人直接出口實(shí)行免稅辦法，當(dāng)期出口貨物不計(jì)算退稅額。

4、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年3月，因產(chǎn)品質(zhì)量問題國外某客戶將2009年8月出口的一批 貨物退回，該批貨物價(jià)值人民幣54000元（離岸價(jià)），適用退稅率11%，該企業(yè)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》。試計(jì)算該業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。答：應(yīng)補(bǔ)繳稅額=54000×11%=5940（元）。

5、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為20萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為10萬元。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）

6、某進(jìn)出口公司2010年1月購入管件1000噸，產(chǎn)品當(dāng)月全部出口，工廠開具的增值稅專用發(fā)票所列金額為50萬元，稅額8.5萬元。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（假設(shè)管件退稅率為5%）。

答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=50×5%=2.5（萬元）。

7、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年6月計(jì)算應(yīng)納稅額為-25萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為15萬元。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=15萬元。

8、某進(jìn)出口公司購進(jìn)摩托車100輛，購進(jìn)單價(jià)2萬元，全部出口，試計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額（摩托車消費(fèi)稅稅率10%）。答：應(yīng)退消費(fèi)稅額=100×2×10%=20（萬元）。

9、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年5月計(jì)算應(yīng)納稅額為10萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為5萬 元。試計(jì)算當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期免抵稅額=5（萬元）。

一般題型：

1、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口自產(chǎn)貨物取得銷售收入85萬美元（CIF價(jià)），因出口當(dāng)期發(fā)生海運(yùn)費(fèi)6300元，支付保險(xiǎn)費(fèi)300元。出口退稅稅率為11%，匯率為1：6.25。計(jì)算7月免抵退不得免征和抵扣稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（85×6.25-6300-300）×（17%-11%）=318354（元）。

2、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年7月出口貨物取得銷售收入200萬美元，其中有一票業(yè)務(wù)未在90天內(nèi)申報(bào)退免稅，報(bào)關(guān)單金額為35000美元。該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為9%，匯率為1：6.25。試計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。

答:應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=35000×6.25÷（1+17%）×17%=31784.19（元）。

3、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人），2010年3月出口貨物取得銷售收入20萬美元，出口退稅稅率為13%，匯率為1：6.8。該企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理免稅核銷申報(bào)。試計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。答：應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額=20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96（萬元）。

4、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為-20萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為10萬元。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=10(萬元)。當(dāng)期免抵稅額=0(萬元)。

5、某進(jìn)出口公司于2010年1月購進(jìn)農(nóng)用柴油機(jī)5臺，并取得增值稅專用發(fā)票，單價(jià)為2萬元／臺，共計(jì)金額為10萬元，稅額為1.7萬元，2010年4月報(bào)關(guān)出口4臺，農(nóng)用柴油機(jī)退稅率為13%。試計(jì)算其應(yīng)退的增值稅額。答：應(yīng)退增值稅額=2×4×13%=1.04(萬元)。

6、某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），自營出口自產(chǎn)貨物，2010年4月計(jì)算應(yīng)納稅額為30萬元，當(dāng)期計(jì)算免抵退稅為20萬元。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額。答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元。當(dāng)期免抵稅額=20萬元。

7、某進(jìn)出口公司于2010年6月從某小規(guī)模納稅人購進(jìn)抽紗品100件，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)10.3萬元，2010年8月份將貨物全部報(bào)關(guān)出口。試計(jì)算其應(yīng)退的增值稅額。

答：應(yīng)退增值稅額=10.3／（1+3%）×3%=0.3（萬元）。

8、某進(jìn)出口公司購進(jìn)糧食白酒1噸，價(jià)值4萬元，全部出口，試計(jì)算其應(yīng)退的消費(fèi)稅額（糧食白酒消費(fèi)稅稅率20%、0.5元／斤）。

答：應(yīng)退消費(fèi)稅額=4×20%+1×1000×2×0.5=0.9（萬元）。

9、某企業(yè)2010年3月將其自用舊設(shè)備一臺報(bào)關(guān)出口，投資于其境外企業(yè)。該設(shè)備原值500萬元（不含稅額），已按照規(guī)定計(jì)提折舊50萬元，適用退稅率13%。試計(jì)算其應(yīng)退稅額。

答：應(yīng)退稅額=500×（500-50）／500×13%=58.5（萬元）。

較難題型：

1、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月外購原材料取得防偽稅控開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)6月免抵退稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×7×（17%-13%）=32.20（萬元）；

應(yīng)納增值稅=150×17%-（137.7-32.2）=-80（萬元）； 免抵退稅額=115×7×13%=104.65（萬元）； 應(yīng)退稅額=80（萬元）；

免抵稅額=104.65-80=24.65（萬元）。

2、某進(jìn)出口公司2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 3月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按85%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅20萬元。3月5日，該公司以作價(jià)加工的方式銷售玉米給某廠加工檸檬酸出口。開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元，稅額143萬元。3月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，工廠開具增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元。3月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口（外匯牌價(jià)1美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%）。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

答：銷售進(jìn)口料件玉米的應(yīng)抵扣稅額=1100×13%-20=123（萬元）；

應(yīng)退稅額=1500×13%-123=72（萬元）。

3、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年5月外購原材料取得防偽稅控開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得銷售收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：6.7），該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)5月免抵退稅額。答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=115×6.7×（17%-13%）=30.82（萬元）； 應(yīng)納增值稅=150×17%-（50-30.82）=6.32（萬元）； 當(dāng)期免抵退稅額=115×6.7×13%=100.165（萬元）； 當(dāng)期免抵稅額=100.165（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬元）。

4、某進(jìn)出口公司2010年2月購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票所列金額為100萬元，增值稅稅額17萬元。2010年4月，該批貨物全部報(bào)關(guān)出口。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%、增值稅退稅率為13%）。

答：當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=100×13%=13（萬元）；

當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅額=100×30%=30（萬元）。

5、某公司是有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年5月外銷收入100萬美元，內(nèi)銷收入150萬人民幣，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)70萬元。美元與人民幣的比價(jià)為1：6.7，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅稅率為11%。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=100×6.7×（17%-11%）=40.2（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×17%-（70-40.2）=-4.3（萬元）；

當(dāng)期免抵退稅額=100×6.7×11%=73.7（萬元）；

當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.3（萬元）；

當(dāng)期免抵稅額=73.7-4.3=69.4（萬元）。

6、甲外貿(mào)公司于2010年2月進(jìn)口原材料一批，海關(guān)實(shí)征 增值稅3萬元，計(jì)稅依據(jù)為150萬元（到岸價(jià)加關(guān)稅）。企業(yè)將此原料委托某加工廠加工，支付加工費(fèi)30萬元，稅金5.1萬元，加工收回后于當(dāng)月全部出口。試計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。（該產(chǎn)品適用出口退稅率11%）

答：當(dāng)期應(yīng)退稅額=30×11%+3=6.3（萬元）。

最難題型：

1、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額60萬元。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額。

答：來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）；

當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-13%）=4.4（萬元）；

應(yīng)納增值稅=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）； 免抵退稅額=（200-90）×13%=14.3（萬元）。應(yīng)退稅額=14.3（萬元）； 免抵稅額=0。

2、某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2010年 8月從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元，材料均已驗(yàn)收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000美元。

（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：6.3）

答：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=6.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=10056（元）；

應(yīng)納增值稅=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-10056）=-27410（元）；

免抵退稅額=6.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=27410（元）；

當(dāng)期免抵稅額=43602-27410=16192（元）。

3、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年3月購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已入庫。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，進(jìn)口手冊號為C4708230028，進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元，已按購進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵 稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額170萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣130萬元，其中一般貿(mào)易出口100萬元，手冊號C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退。

答：免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=50×（17%-13%）=2（萬元）；

免抵退不得免征和抵扣稅額=130×（17%-13%）-2=3.2（萬元）；

應(yīng)納增值稅=170×17%-（34-3.2）-3=-4.9（萬元）； 免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5（萬元）； 出口貨物免抵退稅額=130×13-6.5=10.4（萬元）； 當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.9（萬元）；

當(dāng)期免抵稅額=10.4-4.9=5.5（萬元）。

4、某進(jìn)出口公司2010年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

4月1日，以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按95%的免稅比例征收進(jìn)口增值稅15萬元。4月5日，該公司將該批玉米委托某加工廠加工檸檬酸出口。4月20日，收回該批玉米加工的檸檬酸，向某加工廠支付加工費(fèi)30萬元，取得增值稅專用發(fā)票。4月21日，為準(zhǔn)備出口購買了包裝物，支付價(jià)款10萬元，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明稅額1.7萬元。4月25日，該公司將加工收回的檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口，（外匯牌價(jià)1 美元等于6.84元人民幣，玉米增值稅征稅稅率為13%，檸檬酸出口退稅率為13%、包裝物出口退稅率為11%）。試計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額。

答：應(yīng)退稅額=10×11%+30×13%+15=20（萬元）。

5、某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項(xiàng)信息齊全。請對以上業(yè)務(wù)計(jì)算并做出相應(yīng)會計(jì)分錄。

參考答案：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款

5850000（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本 480000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000 貸：銀行存款

90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

案例分析題

1、某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年2月出口貨物一批，征、退稅率均為17%，2008年4月收齊單證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請退稅。請問退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，并說明理由。參考答案：

退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。

該企業(yè)2008年2月出口，4月收齊單證申報(bào)退稅，未超過出口退稅申報(bào)期限，所以退稅部門可以受理企業(yè)的退稅申請。

2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月5日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，2008年3月5日以一般貿(mào)易方式出口自產(chǎn)貨物一批，人民幣離岸價(jià)為35000元，征、退稅率均為17%，企業(yè)收齊單證后于2008年7月申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請退稅。請分析說明退稅部門能否受理企業(yè)的退稅申請，應(yīng)如何處理。參考答案：

（1）退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報(bào)期期限內(nèi)申報(bào)退稅的，可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅；凡超過出口退稅申報(bào)期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。該企業(yè)2008年3月5日出口，收齊單證7月申報(bào)退稅，超過出口退稅申報(bào)期限，所以退稅部門不能受理企業(yè)的退稅申請。

（2）退稅部門應(yīng)通知稅源管理部門對企業(yè)的出口貨物視同內(nèi)銷征稅。銷項(xiàng)稅額=35000/（1+17%）*17%=5085.47元

3、某企業(yè)2009年1月成立，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)2009年3月辦理退免稅認(rèn)定，認(rèn)定為生產(chǎn)性出口企業(yè)。2009年4月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)，出口自產(chǎn)產(chǎn)品一批，離岸價(jià)為8600美元，退稅率為15%，當(dāng)月1日匯率中間價(jià)為6.8，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)。2009年6月企業(yè)收齊單證申報(bào)免抵退稅，經(jīng)計(jì)算應(yīng)退稅額為8772元，企業(yè)當(dāng)月留抵稅額為10600元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)三級審核審批無誤后，當(dāng)月為企業(yè)辦理了退稅8772元。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確？如不正確應(yīng)如何處理？ 參考答案：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)該當(dāng)月為企業(yè)辦理退稅。（2）該企業(yè)為新辦出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)有12個(gè)月的審核期，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無 誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫?？稍谕硕悓徍似谄跐M后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

4、某生產(chǎn)企業(yè)2009年1月被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小型出口企業(yè)，2009年5月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額3600元，6月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額5400元，7月單證收齊申報(bào)應(yīng)退稅額4800元。因5月份資料無報(bào)關(guān)單信息未審核通過。2009年9月掛審信息無誤后，5、6、7月份退稅資料均審核通過，稅務(wù)機(jī)關(guān)于9月份未干企業(yè)辦理了退稅13800元。請問稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確，如不正確應(yīng)如何處理。參考答案：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確，不應(yīng)在9月份為企業(yè)辦理退稅。

（2）該企業(yè)為小型出口企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年一月一次性辦理退稅。

5、某生產(chǎn)性出口企業(yè)從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，取得的《進(jìn)料加工登記手冊》及進(jìn)口料件均按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了相關(guān)手續(xù)。進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品按規(guī)定進(jìn)行了申報(bào)并開具了進(jìn)料加工免稅證明。2009年8月手冊到期，企業(yè)到主管海關(guān)核銷后取得主管海關(guān)的核銷證明，2009年12月企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)并按 照實(shí)際分配率對進(jìn)料加工免稅證明調(diào)整。問稅務(wù)機(jī)關(guān)做法是否正確，應(yīng)如何處理? 參考答案：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不正確。

（2）根據(jù)國稅發(fā)【2006】102號文的規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。逾期未申報(bào)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。

6、某進(jìn)出口公司向國稅局申報(bào)辦理電阻、繼電器等貨物的出口退稅，申報(bào)退稅金額53萬元。退稅機(jī)關(guān)在審核過程中，發(fā)現(xiàn)該批貨物進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開具方為雙環(huán)公司，貨物在九龍下屬海關(guān)報(bào)關(guān)出口。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，查明雙環(huán)公司銷售該批貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是由其總公司開出的。該筆業(yè)務(wù)由雙環(huán)公司提供貨源，負(fù)責(zé)與外商聯(lián)系，決定報(bào)關(guān)口岸和開具增值稅專用發(fā)票。進(jìn)出口公司提供出口報(bào)關(guān)文件和手續(xù)，負(fù)責(zé)結(jié)匯。在雙環(huán)公司自帶匯票到某銀行與進(jìn)出口公司辦理驗(yàn)票兌匯后，進(jìn)出口公司將結(jié)匯后折合的人民幣527萬元全部付給雙環(huán)公司，并多付53萬元，為墊付雙環(huán)公司應(yīng)退未退的稅款。退稅崗位人員對此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為有騙稅嫌疑，因此暫停辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。

答：該筆業(yè)務(wù)違反政策。這是一起典型的“四自三不見” 業(yè)務(wù)。出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行的所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

對于“四自三不見”業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局規(guī)定未辦理退稅的，該筆不允許再退稅；對已辦理退稅的，追繳已退稅款，逾期不繳的加收滯納金。對性質(zhì)惡劣的可處以罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)酌情停止出口企業(yè)的出口退稅權(quán)，并降低企業(yè)的納稅信用等級。

7、山東省某市生產(chǎn)型出口企業(yè)2008年內(nèi)外銷銷售收入合計(jì)185萬元，2009年3月申報(bào)免抵退稅銷售額8.5萬元，單證齊全計(jì)算免抵退稅額1.23萬元，該企業(yè)當(dāng)月增值稅申報(bào)表期末留抵為5.8萬，審核人員經(jīng)過審核當(dāng)月退（免）稅申報(bào)資料全部審核通過，當(dāng)月簽批退稅1.23萬元，當(dāng)月辦理退稅。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。

答: 該企業(yè)2008年內(nèi)外銷售收入合計(jì)未達(dá)到200萬元，應(yīng)按小型出口企業(yè)的退稅辦理管理，出口退稅認(rèn)定為非小型出口企業(yè)。依據(jù)政策規(guī)定小型出口企業(yè)的各月累計(jì)應(yīng)退稅款，應(yīng)在次年1月辦理，但該企業(yè)所屬國稅局對該企業(yè)實(shí)行了按月退稅的辦法。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（魯國稅函?2003?418號）我省確定小型 出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)定為200萬元，即凡企業(yè)上一個(gè)納稅的內(nèi)外銷售額之和在200萬以下的為小型出口企業(yè)，其退稅審核期為12個(gè)月。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）對小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。

8、常山集團(tuán)有限公司于2008年4月14日在征管系統(tǒng)中注銷。注銷后發(fā)現(xiàn)預(yù)警系統(tǒng)顯示該企業(yè)2007年12月18日有一條超期未申報(bào)紀(jì)錄（出口額：20820美元）。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，違反哪項(xiàng)政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（2007年12月匯率：6.87，2008年1月匯率6.852，2008年2月匯率6.88，2008年3月匯率6.86，2008年4月匯率6.85）

答：根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]51號）第二章第七條規(guī)定“出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項(xiàng)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定。對申請注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！?/p>

該企業(yè)在注銷前未結(jié)清應(yīng)征稅款，應(yīng)補(bǔ)繳該企業(yè)銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=20820*6.85/1.17*17%=20722.13元

9、某生產(chǎn)型小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)電動自行車出口，電動自行車的電池為外購，本企業(yè)無電池生產(chǎn)能力。2008年出口貨物全部辦理了免稅申報(bào)及部分免稅核銷手續(xù)。其中： 08年6月26日出口鋰電池、鋰電池充電器一批，出口額10890美元，已辦理免稅核銷；08年9月15日出口鋰電池一批，出口額24800美元，已申報(bào)免稅但尚未辦理免稅核銷，以上出口共計(jì)折合人民幣244979.71元。分析該筆業(yè)務(wù)是否違反出口退稅的政策，應(yīng)如何進(jìn)行處理。

答：上述出口產(chǎn)品不是該企業(yè)自產(chǎn)（系外購產(chǎn)品），屬于出口非自產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問題。根據(jù)國稅發(fā)?2006?102號文件關(guān)于“生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅”的規(guī)定，上述出口貨物不予批準(zhǔn)免稅核銷，應(yīng)補(bǔ)征增值稅13866.78元。

計(jì)算過程：244979.71/1.06*6%=13866.78 19