第一篇：酒店業(yè)增值稅解析

酒店業(yè)增值稅涉稅相關(guān)解析

2016/09/175531 2844

一、收入構(gòu)成及適用稅率

1.住宿收入、餐飲收入、娛樂收入，按照6%稅率繳納增值稅。

2.停車費收入、將場地出租給銀行安放ATM機、給其他單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按11%的稅率計稅。

3.酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。

4.長包房、洗衣、商務(wù)中心的打印、復(fù)印、傳真、秘書翻譯、快遞服務(wù)收入，按6%的稅率計稅。

5.美容、美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴屬于居民日常服務(wù)，按6%的稅率計稅。

6.電話費收入按11%的稅率計稅。

7.避孕藥品和用具可免征增值稅。

8.酒店送餐到房間的服務(wù)，按6%的稅率計稅。

9.出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，按6%的稅率計稅。

10.接送客人取得的收入,如需向顧客另行收費，屬于兼營行為，按“交通運輸——陸路運輸服務(wù)”適用11%稅率征稅;如果酒店提供的免費專車接送，例如機場、火車站、景點與酒店之間的往返，這里的專車接送，屬于一項行為涉及多項服務(wù)，僅就實際取得的住宿費收入按6%的稅率計稅。

11.會場的場租費為不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按11%的稅率計稅;如果不是單獨提供場地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會議展覽服務(wù)”依據(jù)6%的稅率計稅;若會議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

12.客人支付的物品損壞賠款收入，按住宿、餐飲服務(wù)取得的價外費用，適用6%稅率。

13.向場地承租方收取的水電費，分別按13%和17%的稅率計稅。

二、可抵扣進項稅額項目及適用稅率

以下項目均需取得合法的增值稅扣稅憑證：

1.向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額;

2.向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按取得的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額;

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額;

4.從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“0”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額;

5.酒店租入停車場給客人提供服務(wù)，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，稅率11%或征收率3%;

6.電費，材料，用具，設(shè)備，經(jīng)營用車輛等取得的增值稅專用發(fā)票，稅率17%或征收率3%;

7.購置不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，稅率11%或征收率5%，注意進項稅額分期抵扣政策;

8.接受房屋租賃支出，進項抵扣稅率為11%或征收率5%;

9.購買煤炭制品(非居民用煤炭制品)支出，進項抵扣稅率為17%或征收率3%;

10.購買暖氣、自來水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品支出，進項抵扣稅率為13%或征收率3%;

11.電話服務(wù)進項抵扣，其中基礎(chǔ)電信11%，增值電信6%;

12.對外發(fā)布廣告支付給廣告發(fā)布者費用，進項抵扣稅率6%，征收率3%;

13.交通運輸服務(wù)進項抵扣11%或征收率3%。

三、增值稅涉稅風險點

1.在本酒店宴請客人發(fā)生的招待、住宿支出，未作視同銷售處理;

2.客人支付的物品損壞賠款未作為提供住宿、餐飲服務(wù)取得的價外費用納稅;

3.酒店商品部、迷你吧等單獨收費的貨物、服務(wù)，未按適用稅率納稅;

4.將增值稅專用發(fā)票開具給個人;

5.將餐飲服務(wù)按住宿服務(wù)開具增值稅發(fā)票;

6.未準確區(qū)分混合銷售與兼營;

7.用于員工宿舍、員工餐、員工巴士等屬于不得抵扣規(guī)定中的“集體福利或者個人消費”的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，未作進項稅額轉(zhuǎn)出;

8.未取得合規(guī)的扣稅憑證抵扣稅款;

9.隱瞞客房、餐飲、小賣部、租賃收入少計銷項稅額;

10.虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購支出多計進項稅額;

11.轉(zhuǎn)售水電未按規(guī)定計提銷項稅額;

12.銷售貨物或提供租賃服務(wù)通過開住宿費降低稅率;

13.餐飲部發(fā)生外賣服務(wù)，一般納稅人應(yīng)適用17%的稅率，卻用了3%的征收率;

14.處置舊固定資產(chǎn)未申報繳納增值稅;

15.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)抵扣了進項稅額;

16.發(fā)生了因管理不善造成貨物被盜、丟失、食品霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收等非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)或產(chǎn)成品所耗用的購進貨物和交通運輸服務(wù)未做進項轉(zhuǎn)出。

第二篇：增值稅變化點解析-繼續(xù)教育

增值稅變化點解析

單項選擇題 1、2009年我國增值稅實行全面“轉(zhuǎn)型”指的是（由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型）。

2、我國2009年以前采用的生產(chǎn)型增值稅，具有（確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款）特點。

3、自2009年1月1日起，納稅人銷售舊貨，適用（4%）的征收率減半征收增值稅。

4、自2009年1月1日起，工業(yè)鹽適用（17%）的稅率。5、2009年1月1日起，我國實行的增值稅類型屬于（消費型增值稅）

6、按照對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，作為課稅基數(shù)的法定增值額最少的增值稅類型是（消費型增值稅）。

7、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，下列說法正確的是（其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率納稅）。

8、某企業(yè)2009年2月購入機器設(shè)備一套，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅17萬元，當月專用發(fā)票認證合格并作為進項稅額抵扣。2009年12月，企業(yè)將機器設(shè)備出售給設(shè)在異地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，零售價98萬元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為（14.24）萬元。

9、實行增值稅先征后退政策的自產(chǎn)綜合利用生物柴油是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。其中，廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于（70%）。

10、對符合退稅條件的納稅人2009年和2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，分別按（70%；50%）的比例退回給納稅人。

11、某大型工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）在技術(shù)更新的過程中淘汰一批機器設(shè)備，將一臺使用三年的機器設(shè)備銷售，售價96 000元。已知該設(shè)備賬面原值90 000元，為2007年6月購進。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為（1846.15）元。

11、納稅人以1日、3日、5日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起幾日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起幾日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款（5日；15日）。

12、小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用（3%）的增值稅征收率。

14、法定增值額與理論增值額一致、理論上最合理，但是卻缺少實用性的增值稅類型是（收入型增值稅）。

15、某小規(guī)模電器修理部2009年10月取得修理收入20600，當月應(yīng)納增值稅為（600）元。判斷題

1、增值稅一般納稅人購進的固定資產(chǎn)僅用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得抵扣。（正確）2、2009年1月1日起，食用鹽適用的增值稅稅率為17%。（錯誤）

3、納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。放棄免稅的，24個月內(nèi)不得再申請免稅。（錯誤）

4、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)必須按小規(guī)模納稅人納稅。（錯誤）

5、年應(yīng)稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，不可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。（錯誤）

6、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額較少的，可申請以1個季度為納稅期限。（錯誤）

7、自2009年1月1日起，以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。（正確）

8、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（正確）

9、自2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。（正確）

10、自2009年1月1日起，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的除個體經(jīng)營者以外的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。（正確）

11、對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，既可按適用稅率征收增值稅，也可選擇采取簡易辦法征收增值稅。（錯誤）

12、對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按80%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。（錯誤）

13、增值稅起征點的適用范圍限于個人和企業(yè)。（錯誤）

14、對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。（正確）

15、納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起10日內(nèi)繳納稅款。（錯誤）

第三篇：酒店業(yè)畢業(yè)論文

電子商務(wù)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計

金城大酒店管理系統(tǒng)

姓 名

指導教師

班 級

學 號

完成日期

摘要： 現(xiàn)代化的酒店是集客房、餐飲、通訊、娛樂，商務(wù)文化及其他各種服務(wù)。與設(shè)施為1體化的消費場所，酒店組織龐大，服務(wù)項目多，信息量大，要想提高勞動生產(chǎn)率，降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量和酒店管理水平，促進經(jīng)濟效益，借助計算機來進行現(xiàn)代化的信息管理是1個不錯的選擇。而且隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，不難讓我們發(fā)現(xiàn)這個新生領(lǐng)域蘊涵著巨大的商機，網(wǎng)絡(luò)以他快捷的服務(wù)獲得了越來越多的商家的親睞，所以我的酒店管理系統(tǒng)，選擇基于JSP技術(shù)的Web系統(tǒng)，它的優(yōu)點是可以取代傳統(tǒng)意義上的酒店服務(wù)，可以以更快捷的方式向顧客提供酒店預(yù)定，以及客房信息等酒店相關(guān)信息，而且它還可以極大的推動顧客與酒店管理人員的互動，隨著網(wǎng)絡(luò)的進1步普及，勢必可以很好的提升酒店的信譽度和知名度，從而間接的提升酒店的經(jīng)濟效益。本系統(tǒng)包括了酒店信息管理子系統(tǒng)、顧客子系統(tǒng)、管理員子系統(tǒng)等，具有操作簡 單、界面友善、靈活性好、系統(tǒng)安全性高、運行穩(wěn)定等特點。本文簡要介紹了基于Web的酒店管理系統(tǒng)的項目背景和意義，著重闡述了該系統(tǒng)的開發(fā)實現(xiàn)過程，從系統(tǒng)的需求分析、概要設(shè)計、數(shù)據(jù)庫設(shè)計到系統(tǒng)詳細設(shè)計等各個環(huán)節(jié)都進行了詳盡的分析和描述。

關(guān)鍵詞： 酒店管理；系統(tǒng)開發(fā)

一、系統(tǒng)的設(shè)計目標與需求分析

（一）、開發(fā)語言簡介

該酒店管理系統(tǒng)采用Delphi開發(fā)，排除了軟件的擴展、再升級的憂慮，確保了用戶當前與長遠的利益。Delphi是當今世界上最優(yōu)秀的企業(yè)級的開發(fā)工具，有其眾多的突出的優(yōu)勢。同時，我們可以依照客戶不同的需要提供其它工具所開發(fā)的系統(tǒng)。

（二）、系統(tǒng)簡介

Microsoft SQL Server、Oracle等都是高性能的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，專為分布式客戶機/服務(wù)器計算環(huán)境而設(shè)計。

它與Microsoft Windows NT/Windows2000 Server或UNIX 搭配能為企業(yè)提供強大的商業(yè)應(yīng)用。該酒店管理系統(tǒng)通過ODBC或直連驅(qū)動程序能和Microsoft SQL Server、Oracle等掛接使用，充分滿足酒店的營運需求。系統(tǒng)設(shè)計 的計算機管理系統(tǒng)，必須有1個正確的設(shè)計指導思想，通過合理的選擇數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，操作系統(tǒng)以及開發(fā)環(huán)境，構(gòu)成1個完善的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，才能充分發(fā)揮計算機信息管理的優(yōu)勢，根據(jù)天溢實業(yè)有限公司下屬俱樂部的實際需求及我們多年的設(shè)計實施經(jīng)驗，本系統(tǒng)的設(shè)計按照下述原則進行。

（三）、系統(tǒng)設(shè)計目標

UNIX平臺下運行。系統(tǒng)還需要有較好的安全性和可擴展性。

（五）、需求分析

界面簡潔易操作。充分利用Windows優(yōu)勢，使得操作簡單易掌握。熟悉國內(nèi)同級別管理方法，軟件功能有針對性。

功能強大的房態(tài)圖。前臺的所有操作，如預(yù)定、接待、結(jié)賬、問詢、商務(wù)中心、客房中心、營銷等，都可以在房態(tài)圖上直接完成，無需頻繁地開關(guān)窗口。在錄入客人身份證號碼后，系統(tǒng)會自動取出客人性別、出生日期、家庭住址等信息，大大減少錄入量。結(jié)賬時的賬務(wù)處理系統(tǒng)，可以處理各種各樣的賬務(wù)問題，并可滿足客人的特殊賬單要求，為酒店贏得更多的回頭客。在有多個團隊或會議在店時，房態(tài)圖上會有下標，標出在店團隊或會議的代碼，使會務(wù)組或酒店方更方便地進行管理，使工作變得更加有序；

二、系統(tǒng)分析與總體設(shè)計

（一）、系統(tǒng)分析

本系統(tǒng)的設(shè)計是以財務(wù)為軸心，面向賓館業(yè)務(wù)的管理：以前臺的接待，收銀為核心，將住店客人的各類信息，住店期間發(fā)生的各項活動進行及時、有效的記錄、反映、分析、統(tǒng)計。在此信息基礎(chǔ)上，又向各個不同的管理角度提供對應(yīng)的處理窗口，使各部門能及時獲取本部門所需的信息，方便各部門進行工作的總結(jié)和分析，并為經(jīng)理層的決策提供參考，使這一層的領(lǐng)導能總體把握整個賓館的運行狀況，經(jīng)營情況和存在的問題，更有利于采取相應(yīng)的決策，進行總體協(xié)調(diào)。軟件體現(xiàn)了一個國內(nèi)賓館對管理系統(tǒng)的真正要求：

先進性：系統(tǒng)先進可靠，設(shè)計合理

適用性：功能齊全，模塊式可拆卸

易用性：操作簡單，容易維護

穩(wěn)定性：系統(tǒng)成熟，穩(wěn)定，安全性能好

本系統(tǒng)的設(shè)計是在Windows 98中文版操作系統(tǒng)環(huán)境下，使用Visual Foxpro 6.0中文版開發(fā)成功的。數(shù)據(jù)庫是MIS中的重要支持技術(shù)，在MIS開發(fā)過程中，如何選擇數(shù)據(jù)庫管理是一個重要的問題，目前，數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品較多，每種產(chǎn)品都具有各自的特點和適用范圍，因此，在選擇數(shù)據(jù)庫時，應(yīng)考慮數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的特點及適用范圍，本系統(tǒng)選用的數(shù)據(jù)庫語言介紹如下： FOXPRO是在20世紀90年代開始進入我國，由FOXBASE演變而來，并完全兼容。

FOXBASE，是一種集成環(huán)境式數(shù)據(jù)庫軟件，是目前世界上最快的PC機數(shù)據(jù)庫軟件。FOXPRO提供了多種輔助開發(fā)工具，特別提供了SQL命令，有DOS和WINDOWS兩種版本，在WINDOWS環(huán)境下FOXPRO可以充分利用WINDOWS的圖像處理功能，使開發(fā)人員可以設(shè)計出十分友好、完善的MIS應(yīng)用系統(tǒng)。FOXPRO屬于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，適用于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，支持文件服務(wù)器模式，它的數(shù)據(jù)庫既可以放在局域網(wǎng)文件服務(wù)器上使用，也可以放在局域網(wǎng)上工作站上使用。FOXPRO特別適合小型MIS的開發(fā)，適用于無盤工作站的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)。

VISUAL FOXPRO是一個功能強大的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，它能迅速而又簡單地建立用戶的數(shù)據(jù)庫，從而方便地使用和管理數(shù)據(jù)；它不僅支持客戶/服務(wù)器模式，而且有與其他軟件（如EXCEL）共享和交換數(shù)據(jù)的能力。VISUAL FOXPRO提供新的對象和事件處理模式，利用面向?qū)ο缶幊?OOP)的威力使用戶能夠最快速地建立和修改應(yīng)用程序。

VISUAL FOXPRO可借助工具條、對象、可視控件來自動完成界面的設(shè)計并執(zhí)行各種任務(wù)，同時不犧牲任何數(shù)據(jù)庫性能。不再只通過代碼來完成任務(wù)，新環(huán)境讓用戶圖形化地直接地操作文件、表、對象和類，直觀地、創(chuàng)造性建立應(yīng)用程序?？梢詮墓ぞ邨l上訪問OLE控件和定制控件，從而可以利用MICROSOFT OFFICE和其它程序的各種功能。

另外，可視的工具和加強的連接性，使用戶可以與大多數(shù)后臺數(shù)據(jù)庫的客戶/服務(wù)器應(yīng)用程序連接，使32位ODBC程序能夠集成來自各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括客戶/服務(wù)器數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)、酵數(shù)據(jù)以及其他的數(shù)據(jù)。內(nèi)建的工具可使本地數(shù)據(jù)升級到Microsoft SQL Server。同時，Visual FoxPro 對FOXPRO完全兼容。

Visual FoxPro數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)既可以作為小型MIS的開發(fā)平臺，也可以作為大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的前端開發(fā)工具。

（二）、程序的總體設(shè)計

(1)客房管理系統(tǒng)

有關(guān)客房標準的制定、標準信息的輸入，包括標準編號、標準名稱、房間面積、床位數(shù)量、住房單價、是否有空調(diào)、電視機、電話以及單獨衛(wèi)生間等。

● 客房標準信息的修改、查詢等。

● 客房基本信息的輸入，包括客房編號、客房類型、客房位置、客房單價、備注等?！?客房基本信息的查詢、修改，包括客房編號、客房類型、客房位置、客房單價、備注等。

● 剩余客房信息的查詢等。

● 訂房信息的輸入，包括客房編號、客房種類、客房位置、客房單價、顧客姓名、顧客身份證號碼、入住日期、折扣、備注信息等。

快、多席、分席、分位等?？啥x的廚房指令，使用范圍更加廣泛。

(4)財務(wù)核查管理

財務(wù)核查管理，用于管理酒店每天的財務(wù)核查工作。夜審，用于對當日入住的賓客數(shù)，開放數(shù)進行統(tǒng)計，同時對在店賓客，客房出租狀況進行分析，修改系統(tǒng)日期和參數(shù)。

普通房租過賬，用于將客單，團主單的房間的設(shè)置。包房過賬用于包價的過賬。班次結(jié)賬，用于每天必須進行的操作。

(5)前臺賬務(wù)系統(tǒng)

前臺帳務(wù)系統(tǒng)是針對酒店具體業(yè)務(wù)而開發(fā)的,業(yè)務(wù)管理以酒店的前臺收銀為核心。包括客人以及團體等押金的交付功能，又包括住客登記離店結(jié)賬，中途結(jié)賬等功能，有豐富的查詢以及統(tǒng)計報表功能，為用戶提供迅速、高效的服務(wù),減免手工處理的繁瑣與誤差,及時、準確地反映酒店的前臺收銀情況、客人的離店結(jié)賬的業(yè)務(wù),從而提高酒店的綜合管理、服務(wù)質(zhì)量,并配合現(xiàn)代化的酒店管理,獲得更好的經(jīng)濟效益。

功能如下：在店帳務(wù)：提供掛帳結(jié)賬，掛帳免單，掛帳轉(zhuǎn)賬，掛帳欠賬等功能。沖帳管理實現(xiàn)掛帳沖賬，現(xiàn)金沖賬，欠賬沖賬，免單沖賬。

離店帳務(wù)：中途結(jié)賬，離店結(jié)賬，免單離店，欠賬離店，團隊減人?？腿说母鞣N情況下的結(jié)賬處理，以滿足客戶的需求。

客人押金：交納押金，查詢余額，查詢帳單。

和約帳戶：開設(shè)和約帳戶，帳戶透支。帳戶交納押金，查詢和約帳戶，應(yīng)交押金帳戶。查對帳務(wù)：查對帳務(wù)（掛帳，現(xiàn)金，欠單，免單）查詢，并且每項查詢分別有多種查詢條件進行查詢，現(xiàn)金瀏覽免單瀏覽，掛帳瀏覽。

統(tǒng)計報表：營業(yè)金額統(tǒng)計，營業(yè)收現(xiàn)統(tǒng)計，營業(yè)收現(xiàn)明細，營業(yè)掛帳明細，營業(yè)欠賬明細,營業(yè)免單明細。

(6)員工管理系統(tǒng)

員工管理系統(tǒng)是針對酒店管理系統(tǒng)具體業(yè)務(wù)而開發(fā)的,業(yè)務(wù)管理以酒店的員工為核心之一。包括員工的人事檔案，教育情況，包括員工的工作情況,職務(wù)履歷，獎勵情況，家庭及社會關(guān)系等信息。

有豐富的查詢以及統(tǒng)計報表功能，為酒店的內(nèi)部管理服務(wù),及時、準確地反映酒店的員工工作情況，從而提高酒店的綜合管理、服務(wù)質(zhì)量,并配合現(xiàn)代化的酒店管理,獲得更好的經(jīng)濟效益。人事檔案管理:提供員工的詳細個人信息，人事檔案，教育情況，工作情況，9-

第四篇：增值稅納稅申報表解析(調(diào)整版)

增值稅納稅申報表解析

第一部分 概述

一、背景情況

經(jīng)國務(wù)院批準，自 2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。近日，財政部 國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36 號，以下簡稱 36 號文件），其中包括《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。根據(jù) 36 號文件及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 14 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第 15 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 16 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016年第 18 號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 19 號)等相關(guān)的配套文件。

本次納入營改增范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，涉及納稅人戶數(shù)多、行業(yè)廣、業(yè)態(tài)復(fù)雜，稅收制度設(shè)計上，既要考慮遵循規(guī)范的增值稅稅理原則，也要兼顧原有營業(yè)稅政策的過渡；既要保證所有營改增行業(yè)稅負只減不增，又要兼顧不影響財政體制；既要方便納稅人操作遵從，又要便于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行。在方方面面兼顧的前提下，稅收制度上就必然安排了許多過渡性政策，同時也有許多制度上的嘗試和創(chuàng)新。

為配合全面推開營改增試點工作，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 13 公告，以下簡稱 13 號公告），對全面實施營改增后增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了明確。

二、公告適用范圍

鑒于自 2016 年 5 月 1 日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，13 號公告發(fā)布的增值稅納稅申報表（以下簡稱申報表）適用于全國范圍所有增值稅納稅人。

三、申報表調(diào)整思路

以實現(xiàn)新舊稅制平穩(wěn)過渡，順利推進營改增改革為原則，兼顧習慣性和適用性。即，考慮到原增值稅納稅人已形成的申報習慣和征管信息系統(tǒng)的既有框架，保持原申報表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變；同時考慮到政策的適用性，通過申報表局部調(diào)整和增加附表的方法，與全面推開營改增試點相關(guān)政策規(guī)定相銜接。

四、納稅申報資料

（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： 1.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）。

2.《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細，以下簡稱《附列資料

（一）》）。3.《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細，以下簡稱《附列資料

（二）》）。

4.《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細，以下簡稱《附列資料

（三）》）。一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《附列資料

（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

5.《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表，以下簡稱《附列資料

（四）》）。6.《增值稅納稅申報表附列資料

（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表，以下簡稱《附列資料

（五）》）。7.《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》（以下簡稱《固定資產(chǎn)表》）。8.《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》（以下簡稱《進項結(jié)構(gòu)表》）。9.《增值稅減免稅申報明細表》（以下簡稱《減免稅明細表》）。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括： 1.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡稱小規(guī)模申報主表）。

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》（以下簡稱小規(guī)模申報附列資料）。

小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報小規(guī)模申報附列資料。其他情況不填寫該附列資料。

3.《增值稅減免稅申報明細表》。

（三）納稅申報其他資料包括： 1.已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。

2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。

6.納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。

7.主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

公告規(guī)定，納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。

（四）增值稅預(yù)繳稅款表

公告規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

第二部分 一般納稅人申報表

全面實施營改增后，一般納稅人納稅申報資料調(diào)整為了1 主表 8 附表，在填寫的整體難度上有所增加。需要注意的是，自 2016 年 6 月份申報期起，從事輪胎、酒精、摩托車等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時不需要再報送《部分產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表》。

第一節(jié) 申報表主表

一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化

表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”、即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的表述，分別改為“一般項目”、“即征即退項目”。具體見下圖：

二、掛

填寫要點

賬留抵稅額的填報是申報表主表填報的主要難點。上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。即在試點實施之日前，僅按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538 號）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額需要進行掛賬處理。

申報表主表中的第 13 欄“上期留抵稅額”、第 18 欄“實際抵扣稅額”、第 20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。

【填寫案例一】某市 A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年 5 月 1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止 2016 年 4 月 30 日期末留抵稅額 10 萬元。2016 年 5 月，發(fā)生 17%貨物及勞務(wù)銷項稅額 20 萬元，發(fā)生 11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額 30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。

2016 年 5 月（稅款所屬期）申報表主表填報方法：

注：為方便舉例說明，在填寫案例中只截取了申報表的部分欄次（下同），填寫的數(shù)據(jù)可能存在不完整的情況。

1.本月主表第 13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數(shù)”填寫“0”；“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。

2.主表第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：

第一步，計算出當期一般計稅方法的應(yīng)納稅額。用第 11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。計算過程：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000 第二步：計算出當期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。要用到《附列資料

（一）》中數(shù)據(jù)。

計算過程：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第 10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）÷主表第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”×100％=200000 ÷500000×100％=40%。第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計算過程：

一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例=200000× 40%=80000 第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000<100000 經(jīng)過上述計算，主表第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應(yīng)當填寫 80000。

3.主表第 19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”＝第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

即：500000-300000-80000=120000 4.第 20 欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第 13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

即：100000-80000=20000。

這 20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項稅額中抵扣。

三、填寫說明詳解

（一）“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“填表日期”：指納稅人填寫本表的具體日期。

（三）“納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證件號碼。

（四）“所屬行業(yè)”：按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼中的小類行業(yè)填寫。

（五）“納稅人名稱”：填寫納稅人單位名稱全稱。

（六）“法定代表人姓名”：填寫納稅人法定代表人的姓名。

（七）“注冊地址”：填寫納稅人稅務(wù)登記證件所注明的詳細地址。

（八）“生產(chǎn)經(jīng)營地址”：填寫納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營地的詳細地址。

（九）“開戶銀行及賬號”：填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶號碼。

（十）“登記注冊類型”：按納稅人稅務(wù)登記證件的欄目內(nèi)容填寫。

（十一）“電話號碼”：填寫可聯(lián)系到納稅人的常用電話號碼。

（十二）“即征即退項目”列：填寫納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)。

（十三）“一般項目”列：填寫除享受增值稅即征即退政策以外的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的征（免）稅數(shù)據(jù)。

（十四）“本年累計”列：一般填寫本內(nèi)各月“本月數(shù)”之和。其中，第 13、20、25、32、36、38 欄及第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列的“本年累計”分別按本填寫說明第（二十七）（三十四）（三十九）（四十六）（五十）（五十二）（三十二）條要求填寫。

（十五）第 1 欄“

（一）按適用稅率計稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額，包含：在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財政、審計部門檢查后按一般計稅方法計算調(diào)整的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

【政策鏈接】根據(jù) 36 號文件附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》，扣除項目情形有：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

4.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

5.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

6.額。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

8.一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》

第 9 列第 1 至 5 行之和-第 9 列第 6、7 行之和；本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 9 列第6、7 行之和。

（十六）第 2 欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅貨物的銷售額。包含在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，以及外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復(fù)出口貨物的銷售額。

（十七）第 3 欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按適用稅率計算增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

（十八）第 4 欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，經(jīng)納稅檢查屬于偷稅的，不填入“即征即退項目”列，而應(yīng)填入“一般項目”列。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 7 列第 1 至 5 行之和。

（十九）第 5 欄“按簡易辦法計稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。包含納稅檢查調(diào)整按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，其當期按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”≥《附列資料

（一）》第 9 列第 8 至 13b 行之和-第 9 列第 14、15 行之和；本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”≥《附列資料

（一）》第 9 列第14、15 行之和。

（二十）第 6 欄“其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財政、審計部門檢查，并按簡易計稅方法在本期計算調(diào)整的銷售額。但享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，經(jīng)納稅檢查屬于偷稅的，不填入“即征即退項目”列，而應(yīng)填入“一般項目”列。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（二十一）第 7 欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 9 列第 16、17 行之和。

（二十二）第 8 欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的免稅銷售額。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 9 列第 18、19 行之和。

（二十三）第 9 欄“其中：免稅貨物銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物銷售額及適用零稅率的貨物銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法出口貨物的銷售額。

（二十四）第 10 欄“免稅勞務(wù)銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的勞務(wù)銷售額及適用零稅率的勞務(wù)銷售額，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的勞務(wù)的銷售額。

（二十五）第 11 欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的銷項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項稅額。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》（第10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）+（第 14 列第 2、4、5 行之和-第 14 列第 7 行）；

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 10 列第 6 行+第 14 列第 7 行。（二十六）第 12 欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”+“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（二）》第 12 欄“稅額”。（二十七）第 13 欄“上期留抵稅額”

【政策鏈接】根據(jù)《試點有關(guān)事項的規(guī)定》，原增值稅一般納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第 538 號）繳納增值稅的納稅人]兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。

上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人（下同）。其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，以下稱為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額。

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”填寫。

（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按上期申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”填寫。2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”。

其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人（下同）。

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按上期申報表第 20 欄“期末留抵稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”填寫。

（二十八）第 14 欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”+“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（二）》第 13 欄“稅額”。

（二十九）第 15 欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。

（三十）第 16 欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”：填寫稅務(wù)、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅額。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”≤《附列資料

（一）》第8 列第 1 至 5 行之和+《附列資料

（二）》第 19 欄。（三十一）第 17 欄“應(yīng)抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。（三十二）第 18 欄“實際抵扣稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”。（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第 13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”； 一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；

一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）÷第 11 欄“銷項稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”×100％。

（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

（三十三）第 19 欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫： 1.本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第 11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

2.本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第 11 欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”。

（三十四）第 20 欄“期末留抵稅額”

1.上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：

（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：反映試點實施以后，貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)共同形成的留抵稅額。按表中所列公式計算填寫。

（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般項目”列“本年累計”＝第 13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第 18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。

（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。2.其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般項目”列“本年累計”：填寫“0”。

（3）本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。（三十五）第 21 欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”：

反映納稅人本期按簡易計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包括按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額。按以下公式計算填寫：

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》（第10 列第 8、9a、10、11 行之和-第 10 列第 14 行）+（第 14列第 9b、12、13a、13b 行之和-第 14 列第 15 行）

本欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝《附列資料

（一）》第 10 列第 14 行+第 14 列第 15 行。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，應(yīng)將預(yù)征增值稅額填入本欄。預(yù)征增值稅額=應(yīng)預(yù)征增值稅的銷售額×預(yù)征率。

（三十六）第 22 欄“按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”：填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按簡易計稅方法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額。

（三十七）第 23 欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費。

當本期減征額小于或等于第 19 欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第 19 欄“應(yīng)納稅額”與第 21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第 19欄與第 21 欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（三十八）第 24 欄“應(yīng)納稅額合計”：反映納稅人本期應(yīng)繳增值稅的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。（三十九）第 25 欄“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報表第 32 欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”“本月數(shù)”填寫。“本年累計”按上最后一個稅款所屬期申報表第 32 欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”

“本年累計”填寫。

（四十）第 26 欄“實收出口開具專用繳款書退稅額”： 本欄不填寫。

（四十一）第 27 欄“本期已繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納的增值稅額，但不包括本期入庫的查補稅款。按表中所列公式計算填寫。

（四十二）第 28 欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，分以下幾種情況填寫：

1.服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機構(gòu)已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

3.銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4.出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款，按當期實際可抵減數(shù)填入本欄，不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（四十三）第 29 欄“②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額”： 本欄不填寫。

（四十四）第 30 欄“③本期繳納上期應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期繳納上一稅款所屬期應(yīng)繳未繳的增值稅額。

（四十五）第 31 欄“④本期繳納欠繳稅額”：反映納稅人本期實際繳納和留抵稅額抵減的增值稅欠稅額，但不包括繳納入庫的查補增值稅額。

（四十六）第 32 欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”：“本月數(shù)”反映納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應(yīng)繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫?！氨灸昀塾嫛迸c“本月數(shù)”相同。

（四十七）第 33 欄“其中：欠繳稅額（≥0）”：反映納稅人按照稅法規(guī)定已形成欠稅的增值稅額。按表中所列公式計算填寫。

（四十八）第 34 欄“本期應(yīng)補（退）稅額”：反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計算填寫。

（四十九）第 35 欄“即征即退實際退稅額”：反映納稅人本期因符合增值稅即征即退政策規(guī)定，而實際收到的稅務(wù)機關(guān)退回的增值稅額。

（五十）第 36 欄“期初未繳查補稅額”：“本月數(shù)”按上一稅款所屬期申報表第 38 欄“期末未繳查補稅額”“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾嫛卑瓷献詈笠粋€稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本年累計”填寫。

（五十一）第 37 欄“本期入庫查補稅額”：反映納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查而實際入庫的增值稅額，包括按一般計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額和按簡易計稅方法計算并實際繳納的查補增值稅額。

（五十二）第 38 欄“期末未繳查補稅額”：“本月數(shù)”反映納稅人接受納稅檢查后應(yīng)在本期期末繳納而未繳納的查補增值稅額。按表中所列公式計算填寫，“本年累計”與“本月數(shù)”相同。

第二節(jié) 附列資料

（一）一、表式及主要變化

（二）主要變化將原表中有關(guān)“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“應(yīng)稅服務(wù)”的表述，統(tǒng)一修改為“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，共涉及 6 個欄次。將簡易計稅欄目中的第 9 行拆分為 9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報。

二、填寫要點

（一）在填寫各行時，按照稅率或征收率對當期銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額進行歸集，同一稅率或征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)銷售和服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要分別填寫在對應(yīng)欄次。

（二）按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人，需要將預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。填寫第 13a 至 13c 行“預(yù)征率 %”的對應(yīng)欄次。其中，第 13a 行“預(yù)征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人；第 13b、13c 行“預(yù)征率 %”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。

第 第 13a 至 13c 行第 1 至 6 列按照銷售額和銷項稅額的實際發(fā)生數(shù)填寫。

13a 至 13c 行第 14 列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率”公式計算后據(jù)實填寫。

三、填寫說明詳解

（一）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）各列說明

1.第 1 至 2 列“開具增值稅專用發(fā)票”：反映本期開具增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）的情況。2.第 3 至 4 列“開具其他發(fā)票”：反映除增值稅專用發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。3.第 5 至 6 列“未開具發(fā)票”：反映本期未開具發(fā)票的銷售情況。

4.第 7 至 8 列“納稅檢查調(diào)整”：反映經(jīng)稅務(wù)、財政、審計部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。5.第 9 至 11 列“合計”：按照表中所列公式填寫。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，第 1 至 11 列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應(yīng)納）稅額和價稅合計額。

6.第 12 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按《附列資料

（三）》第 5 列對應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫，其中本列第 5 欄等于《附列資料

（三）》第 5 列第 3 行與第 4 行之和；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，當期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，填入本列第 13 行。

7.第 13 列“扣除后”“含稅(免稅)銷售額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，本列各行次＝第 11 列對應(yīng)各行次-第 12 列對應(yīng)各行次。其他納稅人不填寫。

8.第 14 列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”：營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按以下要求填寫本列，其他納稅人不填寫。

（1）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照一般計稅方法計稅本列各行次＝第 13 列÷(100%+對應(yīng)行次稅率)×對應(yīng)行次稅率 本列第 7 行“按一般計稅方法計稅的即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第 2 條第（2）項第③點的說明。

（2）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按照簡易計稅方法計稅本列各行次＝第 13 列÷(100%+對應(yīng)行次征收率)×對應(yīng)行次征收率 本列第 13 行“預(yù)征率 %”不按本列的說明填寫。具體填寫要求見“各行說明”第 4 條第（2）項。（3）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)實行免抵退稅或免稅的，本列不填寫。

（三）各行說明

1.第 1 至 5 行“

一、一般計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同稅率和項目分別填寫按一般計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

2.第 6 至 7 行“

一、一般計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按一般計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數(shù)。

（1）第 6 行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物和加工修理修配勞務(wù)。本行不包括服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

①本行第 9 列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第 9 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第 10 列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的銷項稅額。該欄不按第 10 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

（2）第 7 行“即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。

①本行第 9 列“合計”“銷售額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第 9 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第 10 列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之前的銷項稅額填寫。該欄不按第 10 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

③本行第 14 列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按一般計稅方法征收增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)實際應(yīng)計提的銷項稅額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之后的銷項稅額填寫；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)無扣除項目的，按本行第 10 列填寫。該欄不按第 14 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

3.第 8 至 12 行“

二、簡易計稅方法計稅”“全部征稅項目”各行：按不同征收率和項目分別填寫按簡易計稅方法計算增值稅的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數(shù)據(jù)中既包括即征即退項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

4.第 13a 至 13c 行“

二、簡易計稅方法計稅“”預(yù)征率 %”：

反映營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。其中，第 13a 行“預(yù)征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人；第 13b、13c 行“預(yù)征率 %”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。

（1）第 13a 至 13c 行第 1 至 6 列按照銷售額和銷項稅額的實際發(fā)生數(shù)填寫。

（2）第 13a 至 13c 行第 14 列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率”公式計算后據(jù)實填寫。5.第 14 至 15 行“

二、簡易計稅方法計稅”“其中：即征即退項目”各行：只反映按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退項目。按照稅法規(guī)定不享受即征即退政策的納稅人，不填寫本行。即征即退項目是全部征稅項目的其中數(shù)。（1）第 14 行“即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)。本行不包括服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的內(nèi)容。

①本行第 9 列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的不含稅銷售額。該欄不按第 9 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第 10 列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的貨物及加工修理修配勞務(wù)的應(yīng)納稅額。該欄不按第 10 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

（2）第 15 行“即征即退服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。本行不包括貨物及加工修理修配勞務(wù)的內(nèi)容。

①本行第 9 列“合計”“銷售額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之前的不含稅銷售額填寫。該欄不按第 9 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

②本行第 10 列“合計”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之前的應(yīng)納稅額填寫。該欄不按第 10 列所列公式計算，應(yīng)按照稅法規(guī)定據(jù)實填寫。

③本行第 14 列“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”欄：反映按簡易計稅方法計算增值稅且享受即征即退政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)實際應(yīng)計提的應(yīng)納稅額。服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的，按扣除之后的應(yīng)納稅額填寫；服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)無扣除項目的，按本行第 10 列填寫。

6.第 16 行“

三、免抵退稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)。7.第 17 行“

三、免抵退稅”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：反映適用免、抵、退稅政策的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。8.第 18 行“

四、免稅”“貨物及加工修理修配勞務(wù)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的貨物及勞務(wù)和適用零稅率的出口貨物及勞務(wù)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物及勞務(wù)。

9.第 19 行“

四、免稅”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”：反映按照稅法規(guī)定免征增值稅的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和適用零稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，但零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

第三節(jié) 附列資料

（二）一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化

將原表中第 8、33 欄的表述由“運輸費用結(jié)算單據(jù)”改為“其他”;刪去第 15 欄關(guān)于“非應(yīng)稅項目用”的表述；第20 欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”。啟用原表中未使用的第 9、10 欄。

二、填寫要點

（一）本表第 2 欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”，填寫本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第 1 欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。

適用取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報在本欄中。

（二）本表第 8 欄“其他”，填寫按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。

【填寫案例二】原來不允許抵扣的不動產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項目。2016 年 6 月 5 日，某市 A 納稅人購進辦公樓一座，金額 1000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票 1 張，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，假定分 10 年計提，無殘值。2017 年 6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。

業(yè)務(wù)分析：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額。該項不動產(chǎn)的凈值率=?1000 萬元－1000 萬元÷（10× 12）×12?÷1000 萬元＝90% 可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=110 萬元×90%=99 萬元

按照政策規(guī)定，該 99 萬進項稅額中的 60%于改變用途的次月抵扣，剩余的 40%于改變用途的次月起，第 13 個月抵扣。在 2017 年 7 月（稅款所屬期）能夠抵扣 99 萬元×60%=59.4萬元。

該項業(yè)務(wù)在 2017 年 7 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

（三）本表第 9 欄“(三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”，填寫映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分 2 年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產(chǎn)是指納稅人 2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

本欄次包括第 1 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和第 4 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”<第 1 欄+第 4 欄且本欄“金額”“稅額”≥0。

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。

本欄“稅額”列=《附列資料

（五）》第 2 列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”。

【填寫案例三】2016 年 5 月 10 日，某市 A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 月 20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為 110 萬元。

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進項稅額中的 60%將在本期（2016 年 5 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的當月起第 13 個月（2017 年 5 月）抵扣。

該項業(yè)務(wù)在 2016 年 5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

（四）本表第 10 欄“

（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”，填寫按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。

本欄“稅額”列＝《附列資料

（五）》第 3 列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”

（五）本表第 23 欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，填寫除上述進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，填寫在本欄。

【填寫案例四】2016 年 9 月 10 日，某市 A 納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為 30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11 月 20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該 30 萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該 30萬元進項稅額中的 40%應(yīng)于改變用途的當期，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當月起第 13 個月，再重新計入抵扣。

當期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額= 30 萬元×40%＝12 萬元該項業(yè)務(wù)在 2016 年 11 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

三、填寫說明詳解

（一）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）第 1 至 12 欄“

一、申報抵扣的進項稅額”：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額。

【政策鏈接】根據(jù) 36 號文件附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（4）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

1.第 1 欄“

（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第 2 欄“本期認證相符且本期申報抵扣”與第 3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。

2.第 2 欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第 1 欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認證相符且本期申報抵扣的部分。適用取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報在本欄中?！菊哝溄印俊秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅信用 A 級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第 7 號）第三條：納稅人填報增值稅納稅申報表的方法保持不變，即當期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報在《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第 2 欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次中。

3.第 3 欄“前期認證相符且本期申報抵扣”：反映前期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。

輔導期納稅人依據(jù)稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第 1 欄的其中數(shù)，只填寫前期認證相符且本期申報抵扣的部分。

4.第 4 欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進項稅額）、代扣代繳稅收完稅憑證和其他符合政策規(guī)定的抵扣憑證。該欄應(yīng)等于第 5 至 8 欄之和。

5.第 5 欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關(guān)進口增值稅專用繳款書填寫本欄。

6.第 6 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映本期申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票的情況。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。

7.第 7 欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準予抵扣的完稅憑證上注明的增值稅額。8.第 8 欄“其他”：反映按規(guī)定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。

【政策鏈接】根據(jù)《試點有關(guān)事項的規(guī)定》，納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。

9.第 9 欄“(三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期用于購建不動產(chǎn)并適用分 2 年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產(chǎn)是指納稅人 2016 年 5月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

本欄次包括第 1 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和第 4 欄中本期用于購建不動產(chǎn)的其他扣稅憑證。

本欄“金額”“稅額”<第 1 欄+第 4 欄且本欄“金額”“稅額”≥0。

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。

本欄“稅額”列=《附列資料

（五）》第 2 列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”。

10.第 10 欄“

（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”：反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。本欄“稅額”列＝《附列資料

（五）》第 3 列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”

11.第 11 欄“

（五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”：填寫本期申報抵扣的稅務(wù)機關(guān)出口退稅部門開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進項稅額。

12.第 12 欄“當期申報抵扣進項稅額合計”：反映本期申報抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

（三）第 13 至 23 欄“

二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額明細情況。

1.第 13 欄“本期進項稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。

2.第 14 欄“免稅項目用”：反映用于免征增值稅項目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。3.第 15 欄“集體福利、個人消費”：反映用于集體福利或者個人消費，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。

4.第 16 欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。【政策鏈接】根據(jù)《試點實施辦法》第二十八條第三款:非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

5.第 17 欄“簡易計稅方法征稅項目用”：反映用于按簡易計稅方法征稅項目，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，當期應(yīng)由總機構(gòu)匯總的進項稅額也填入本欄。

6.第 18 欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”：反映按照免、抵、退稅辦法的規(guī)定，由于征稅稅率與退稅稅率存在稅率差，在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。7.第 19 欄“納稅檢查調(diào)減進項稅額”：反映稅務(wù)、財政、審計部門檢查后而調(diào)減的進項稅額。8.第 20 欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”：填寫主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》注明的在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

9.第 21 欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額。

10.第 22 欄“上期留抵稅額退稅”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的上期留抵稅額退稅額。

11.第 23 欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”：反映除上述進項稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額。

【政策鏈接】《試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（四）第 24 至 34 欄“

三、待抵扣進項稅額”各欄：分別反映納稅人已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。

1.第 24 至 28 欄均為增值稅專用發(fā)票的情況。

2.第 25 欄“期初已認證相符但未申報抵扣”：反映前期認證相符，但按照稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，結(jié)存至本期的增值稅專用發(fā)票情況。輔導期納稅人填寫認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票期初情況。

3.第 26 欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”：反映本期認證相符，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。輔導期納稅人填寫本期認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票情況。4.第 27 欄“期末已認證相符但未申報抵扣”：反映截至本期期末，按照稅法規(guī)定仍暫不予抵扣及不允許抵扣且已認證相符的增值稅專用發(fā)票情況。輔導期納稅人填寫截至本期期末已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的增值稅專用發(fā)票期末情況。

5.第 28 欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認證相符但未申報抵扣的增值稅專用發(fā)票中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。

6.第 29 欄“

（二）其他扣稅憑證”：反映截至本期期末仍未申報抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證情況。具體包括：海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、代扣代繳稅收完稅憑證和其他符合政策規(guī)定的抵扣憑證。該欄應(yīng)等于第 30 至 33 欄之和。

7.第 30 欄“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書情況，包括納稅人未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進口增值稅專用繳款書情況。

8.第 31 欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票情況。

9.第 32 欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的代扣代繳稅收完稅憑證情況。

10.第 33 欄“其他”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的其他扣稅憑證的情況。

（五）第 35 至 36 欄“

四、其他”各欄。

1.第 35 欄“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”：反映本期認證相符的增值稅專用發(fā)票的情況。2.第 36 欄“代扣代繳稅額”：填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條扣繳的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅額與根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)政策規(guī)定扣繳的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)增值稅額之和。

第四節(jié) 附列資料

（三）一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化

調(diào)整了部分欄次的文字表述。在表式中新增了列號。新增了第 4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”。

二、填寫要點

（一）第 1 列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”，納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額；納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)免稅銷售額。本列各行次等于《附列資料

（一）》

第11 列對應(yīng)行次，其中本列第 3 行和第 4 行之和等于《附列資料

（一）》第 11 列第 5 欄。營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料

（一）》第 11 列第 13a、13b 行之和。

需要注意的是，本表第 3 行和第 4 行與《附列資料

（一）》 第5 行相關(guān)欄次進行對應(yīng)。

（二）第 2 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料

（三）》第 6 列對應(yīng)行次。

本列第 4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”“期初余額”年初首期填報時應(yīng)填 0。

【填寫案例五】某市 A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年 12 月 2 日，買入金融商品 B，買入價 210 萬元，12 月 25日將金融商品 B 賣出，賣出價 200 萬元。A 納稅人 2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年 1 月 10 日，該納稅人買入金融商品 C，買入價 100 萬元，1 月 28 日將金融商品 C 賣出，賣出價 110 萬元。A 納稅人在 2017 年 1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

A 納稅人在 2016 年 12 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

A 納稅人在 2017 年 1 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

.三、填寫說明詳解

（一）本表由服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項目的營業(yè)稅改征增值稅納稅人填寫。其他納稅人不填寫。

【政策鏈接】根據(jù)《試點有關(guān)事項的規(guī)定》，扣除項目情形有：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

4.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

5.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

6.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

8.一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。

（二）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

（三）第 1 列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”：營業(yè)稅改征增值稅的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額；營業(yè)稅改征增值稅的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)免稅銷售額。本列各行次等于《附列資料

（一）》第 11 列對應(yīng)行次，其中本列第 3 行和第 4 行之和等于《附列資料

（一）》第 11 列第 5 欄。

營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料

（一）》第 11 列第 13a、13b 行之和。

（四）第 2 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料

（三）》第 6 列對應(yīng)行次。

本列第 4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”“期初余額”年初首期填報時應(yīng)填“0”。

（五）第 3 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準予扣除的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目金額。

（六）第 4 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期應(yīng)扣除的金額。

本列各行次＝第2列對應(yīng)各行次+第 3 列對應(yīng)各行次

（七）第 5 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除的金額。

本列各行次≤第 4 列對應(yīng)各行次且本列各行次≤第 1 列對應(yīng)各行次。

（八）第 6 列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期末余額”：填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期期末結(jié)存的金額。

本列各行次＝第 4 列對應(yīng)各行次-第 5 列對應(yīng)各行次 第五節(jié) 附列資料

（四）一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化啟用表中原來未使用的 3、4、5 行。分別用于“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的填寫。

二、填寫要點

納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，在辦理納稅申報時填寫對應(yīng)欄次。

三、填寫說明詳解

本表第 1 行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費的納稅人填寫，反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況。

本表第 2 行由營業(yè)稅改征增值稅納稅人，服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)填寫，反映其分支機構(gòu)預(yù)征繳納稅款抵減總機構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額的情況。

本表第 3 行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

【政策鏈接】根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第17 號）第四條，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

本表第 4 行由銷售不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

【政策鏈接】根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 14 號）第三條：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅

機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照 5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 4 月 30 日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照 5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（五）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 5 月 1 日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照 5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（六）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其 2016 年 5 月 1 日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照 5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 18 號）第十條，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

本表第 5 行由出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。

【政策鏈接】根據(jù)《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 16號）第三條：

（一）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

（二）一般納稅人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照 3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。未發(fā)生上述業(yè)務(wù)的納稅人不填寫本表。第六節(jié) 附列資料

（五）一、表式

本表是本次新增的附表，表式如下：

【填寫案例六】2016 年 5 月 6 日，某市 W 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 月 15 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為 110 萬元。該納稅人在 2016、2017年僅發(fā)生這一項購入不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進項稅額中的 60%將在本期（2016 年 5 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的當月起第 13 個月（2017 年 5 月）抵扣。

該項業(yè)務(wù)在 2016 年 5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

該項業(yè)務(wù)在 2017 年 5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

（二）購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，填寫在本表第 4 欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。本列數(shù)≤《附列資料

（二）》第 23 欄“稅額”。

【填寫案例七】2016 年 9 月 10 日，某市 A 納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為 30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11 月 20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該 30 萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該 30萬元進項稅額中的 40%應(yīng)于改變用途的當期，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當月起第 13 個月，再重新計入抵扣。轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)于當月轉(zhuǎn)入待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額中。

本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額= 30 萬元×40%＝12萬元

該項業(yè)務(wù)在 2016 年 11 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

（三）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途等情形，需要扣減不動產(chǎn)待抵扣進項稅額的，填寫在本表第 5 欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。

【填寫案例八】某市 S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年 5 月 8 日，買了一座辦公用樓，金額 1000 萬元，進項稅額 110 萬元。2017 年 4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為 800 萬元。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不動產(chǎn)，應(yīng)在 2016 年 5 月抵扣 66 萬元，2017 年 5 月（第13 個月）再抵扣剩余的 44 萬元。由于納稅人在 2017 年 4 月將該項不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進行相應(yīng)的處理。2017 年 4 月，該不動產(chǎn)的凈值為 800 萬元，不動產(chǎn)凈值率就是 80%，不得抵扣的進項稅額為 88 萬元，大于已抵扣的進項稅額 66 萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的 66 萬元進項稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額 88-66=22 萬元。

該項業(yè)務(wù)在 2017 年 4 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

三、填寫說明詳解

（一）本表由分期抵扣不動產(chǎn)進項稅額的納稅人填寫。

（二）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

（三）第 1 列“期初待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫納稅人上期期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。

（四）第 2 列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”：填寫本期取得的符合稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進項稅額。

（五）第 3 列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以在本期抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。

（六）第 4 列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。

本列數(shù)≤《附列資料

（二）》第 23 欄“稅額”。

【政策鏈接】《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 15 號）第五條：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的 40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第 13 個月從銷項稅額中抵扣。

（七）第 5 列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫按照稅法規(guī)定本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額。

【政策鏈接】《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》第七條：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（八）第 6 列“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”：填寫本期期末尚未抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，按表中公式填寫。

第七節(jié) 固定資產(chǎn)表

一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化

表式內(nèi)容未做調(diào)整，僅是將附表名稱修改為“固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表”。

二、填寫要點

本表中數(shù)據(jù)不包括納稅人按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)的進項稅額。

三、填寫說明詳解

本表反映納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產(chǎn)的進項稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書分別填寫。

第八節(jié) 進項結(jié)構(gòu)表

一、表式

本表是本次新增的附表，表式如下：

本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表稅款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分項目合計欄次1=2+4+5+11+16+18+27+29+30金額稅額

一、按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費）的進項17%稅率的進項 其中：有形動產(chǎn)租賃的進項13%稅率的進項11%稅率的進項 其中：運輸服務(wù)的進項 電信服務(wù)的進項 建筑安裝服務(wù)的進項 不動產(chǎn)租賃服務(wù)的進項 受讓土地使用權(quán)的進項6%稅率的進項 其中：電信服務(wù)的進項 金融保險服務(wù)的進項 生活服務(wù)的進項 取得無形資產(chǎn)的進項5%征收率的進項 其中：不動產(chǎn)租賃服務(wù)的進項3%征收率的進項 其中：貨物及加工、修理修配勞務(wù)的進項 運輸服務(wù)的進項 電信服務(wù)的進項 建筑安裝服務(wù)的進項 金融保險服務(wù)的進項 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的進項 生活服務(wù)的進項 取得無形資產(chǎn)的進項減按1.5%征收率的進項23456789101112******262728

二、按抵扣項目歸集的進項用于購建不動產(chǎn)并一次性抵扣的進項通行費的進項293031

32二、填寫要點

（一）納稅人應(yīng)根據(jù)當期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當期進項稅額進行歸集。本表第 1 欄“稅額”=《附列資料

（二）》第 12 欄“稅額”列

（二）在每個稅率或征收率項下的其中數(shù)，應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行歸集。

三、填寫說明詳解

（一）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同主表。

（二）第 1 欄反映本期申報抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。本欄“稅額”列=《附列資料

（二）》第 12 欄“稅額”列。

（三）第 2 至 17 欄分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率（或征收率）的進項稅額。其中，用于購建不動產(chǎn)的進項稅額按照本期實際抵扣的進項稅額填寫。

（四）第 18 欄反映納稅人按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法計算抵扣的進項稅額。

（五）第 19 欄反映納稅人按照外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明注明的進項稅額。

（六）本表內(nèi)各欄間邏輯關(guān)系如下： 第 第 第 第 第 第

第九節(jié) 減免稅明細表

一、表式及主要變化

（一）表式

欄表內(nèi)公式為 1=2+4+5+10+13+15+17+18+19； 2 欄≥第 3 欄； 欄≥第 6 欄+第 7 欄+第 8 欄+第 9 欄； 10 欄≥第 11 欄+第 12 欄； 13 欄≥第 14 欄； 15 欄≥第 16 欄。

（二）主要變化表中第 9 欄調(diào)整為“其中：跨境服務(wù)”，用于填寫納稅人當期提供跨境服務(wù)的銷售額。

二、填寫要點

（一）本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元）免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報本表，即小規(guī)模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第 16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，不需填報本表。

（二）“

一、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。

（三）“

二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。

三、填寫說明詳解

（一）本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過 3 萬元（按季納稅 9 萬元）免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報本表，即小規(guī)模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第 16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時，不需填報本表。

（二）“稅款所屬時間”“納稅人名稱”的填寫同增值稅納稅申報表主表（以下簡稱主表）。

（三）“

一、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。

1.“減稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個減征項目的，應(yīng)分別填寫。

2.第 1 列“期初余額”：填寫應(yīng)納稅額減征項目上期“期末余額”，為對應(yīng)項目上期應(yīng)抵減而不足抵減的余額。

3.第 2 列“本期發(fā)生額”：填寫本期發(fā)生的按照規(guī)定準予抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。

4.第 3 列“本期應(yīng)抵減稅額”：填寫本期應(yīng)抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。本列按表中所列公式填寫。5.第 4 列“本期實際抵減稅額”：填寫本期實際抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額。本列各行≤第 3 列對應(yīng)各行。

一般納稅人填寫時，第 1 行“合計”本列數(shù)=主表第 23行“一般項目”列“本月數(shù)”。

小規(guī)模納稅人填寫時，第 1 行“合計”本列數(shù)=主表第16 行“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”。6.第 5 列“期末余額”：按表中所列公式填寫。

（四）“

二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報表主表第 12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時，不需填寫本欄。

1.“免稅性質(zhì)代碼及名稱”：根據(jù)國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱填寫。同時有多個免稅項目的，應(yīng)分別填寫。

2.“出口免稅”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定出口免征增值稅的銷售額，但不包括適用免、抵、退稅辦法出口的銷售額。小規(guī)模納稅人不填寫本欄。

3.第 1 列“免征增值稅項目銷售額”：填寫納稅人免稅項目的銷售額。免稅銷售額按照有關(guān)規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。

一般納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第 8 行“一般項目”列“本月數(shù)”。小規(guī)模納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第 12 行“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”。4.第 2 列“免稅銷售額扣除項目本期實際扣除金額”：

免稅銷售額按照有關(guān)規(guī)定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，據(jù)實填寫扣除金額；無扣除項目的，本列填寫“0”。

5.第 3 列“扣除后免稅銷售額”:按表中所列公式填寫。

6.第 4 列“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額”：本期用于增值稅免稅項目的進項稅額。小規(guī)模納稅人不填寫本列，一般納稅人按下列情況填寫：

（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額填寫；

（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；

（3）當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應(yīng)的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。

7.第 5 列“免稅額”：一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別按下列公式計算填寫，且本列各行數(shù)應(yīng)大于或等于 0。

一般納稅人公式：第 5 列“免稅額”≤第 3 列“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-第 4 列“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額”。小規(guī)模納稅人公式：第 5 列“免稅額”=第 3 列“扣除后免稅銷售額”×征收率。

第三部分 小規(guī)模納稅人申報

表

全面實施營改增后，小規(guī)模納稅人的申報表調(diào)整為 1 主表 2 附表，較之前減少了 1 張附表，即《附列資料

（四）》不再填報，有效減輕了小規(guī)模納稅人的辦稅負擔。同時，主表為滿足營改增后申報需要，調(diào)整較大。小規(guī)模納稅人填報《增值稅減免稅申報明細表》詳見第二章第九節(jié)內(nèi)容。

第一節(jié) 申報表主表

一、表式及主要變化

（一）表式

（二）主要變化

1.表頭文字表述調(diào)整:即將原表中“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”表述，分別改為“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

2.表式中新增了第 4 欄“

（二）銷售、出租不動產(chǎn)不含稅銷售額”、第 5 欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”、第 6 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。

二、填寫要點

（一）第 1 欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額，不包括銷售、出租不動產(chǎn)、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額。

服務(wù)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當期《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第 8 欄數(shù)據(jù)一致。

（四）第 4 欄“銷售、出租不動產(chǎn)不含稅銷售額”：填寫銷售、出租不動產(chǎn)的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+5%）。銷售不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。

【填寫案例九】2016 年 7 月 10 日，某市小規(guī)模納稅人 A轉(zhuǎn)讓其購進的一處不動產(chǎn)，取得收入 30.5 萬元，該不動產(chǎn)的購臵原價為 20 萬元，7 月 20 日以 10 萬元購入金融商品 B，并于 7 月 31 日賣出，賣出價 11.03 萬元。該納稅人本月未發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。該納稅人銷售不動產(chǎn)的不含稅銷售額：（30.5 萬元-20 萬元）/1.05=10 萬元。納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品的，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。該納稅銷售服務(wù)的不含稅銷售額：（11.03 萬元-10 萬元）/1.03=1 萬元。因此，A 納稅人在 2016 年 7 月（稅款所屬期），申報表主表的填報方法如下：

三、填寫說明詳解

本表“貨物及勞務(wù)”與“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”各項目應(yīng)分別填寫。

（一）“稅款所屬期”是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人識別號”欄，填寫納稅人的稅務(wù)登記證件號碼。

（三）“納稅人名稱”欄，填寫納稅人名稱全稱。

（四）第 1 欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額，不包括銷售、出租不動產(chǎn)、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補銷售額。

服務(wù)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當期《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第 8 欄數(shù)據(jù)一致。

【政策鏈接】根據(jù)《試點有關(guān)事項的規(guī)定》，服務(wù)扣除項目情形有：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購臵稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

4.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

5.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（五）第 2 欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計。

（六）第 3 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：

填寫稅控器具開具的貨物及勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。

（七）第 4 欄“銷售、出租不動產(chǎn)不含稅銷售額”：填寫銷售、出租不動產(chǎn)的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+5%）。銷售不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。

【政策鏈接】《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 14 號）第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅： 1.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

除其他個人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

第五條 個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

1.個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

2.個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

個體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；其他個人應(yīng)按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

（八）第 5 欄“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計。

（九）第 6 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：

填寫稅控器具開具的銷售、出租不動產(chǎn)的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。

（十）第 7 欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”：

填寫銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)，下同）和銷售舊貨的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。

（十一）第 8 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”：填寫稅控器具開具的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的普通發(fā)票金額換算的不含稅銷售額。

（十二）第 9 欄“免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額，不包括出口免稅銷售額。

服務(wù)、不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。

（十三）第 10 欄“小微企業(yè)免稅銷售額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。

（十四）第 11 欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。

（十五）第 12 欄“其他免稅銷售額”：填寫銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額，不包括符合小微企業(yè)免征增值稅和未達起征點政策的免稅銷售額。

（十六）第 13 欄“出口免稅銷售額”：填寫出口免征增值稅貨物及勞務(wù)、出口免征增值稅服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。

服務(wù)有扣除項目的納稅人，填寫扣除之前的銷售額。（十七）第 14 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票銷售額”：

填寫稅控器具開具的出口免征增值稅貨物及勞務(wù)、出口免征增值稅服務(wù)、無形資產(chǎn)的普通發(fā)票銷售額。（十八）第 15 欄“本期應(yīng)納稅額”：填寫本期按征收率計算繳納的應(yīng)納稅額。

（十九）第 16 欄“本期應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，可在增值稅應(yīng)納稅額中抵免的購臵稅控收款機的增值稅稅額。

當本期減征額小于或等于第 15 欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第 15 欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第 15 欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二十）第 17 欄“本期免稅額”：填寫納稅人本期增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第 9 欄“免稅銷售額”和征收率計算。

（二十一）第 18 欄“小微企業(yè)免稅額”：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第 10 欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算。

（二十二）第 19 欄“未達起征點免稅額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第 11 欄“未達起征點銷售額”和征收率計算。

（二十三）第 21 欄“本期預(yù)繳稅額”：填寫納稅人本期預(yù)繳的增值稅額，但不包括查補繳納的增值稅額。

【政策鏈接】1.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的稅款：

（1）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為： 應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%（2）以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購臵原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5% 第九條 納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

2.《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號）

第四條（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第八條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

3.《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 16 號）第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

第十條 單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。第二節(jié) 申報表附列資料

一、表式及主要變化

（一）表式

增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料稅款所屬期： 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱（公章）： 應(yīng)稅行為（3%征收率）扣除額計算期初余額1本期發(fā)生額2本期扣除額3（3≤1＋2之和，且3≤5）期末余額4＝1＋2－3填表日期： 年 月 日金額單位：元至角分應(yīng)稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算全部含稅收入（適用3%征收率）5本期扣除額6=3含稅銷售額7＝5－6不含稅銷售額8＝7÷1.03應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計算期初余額9本期發(fā)生額10本期扣除額11（11≤9＋10之和，且11≤13）期末余額12＝9＋10－11應(yīng)稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算全部含稅收入（適用5%征收率）13本期扣除額14=11含稅銷售額15＝13－14不含稅銷售額16＝15÷1.05

（二）主要變化

將表中“應(yīng)稅服務(wù)扣除額計算”“應(yīng)稅服務(wù)計稅銷售額計算”的文字表述，分別修改為“服務(wù)扣除額計算”“ 計稅銷售額計算”。

二、填寫要點

（一）涉及銷售不動產(chǎn)的差額扣除項目，不填寫本表。

（二）第 8 欄“不含稅銷售額”=第 7 欄“含稅銷售額”÷1.03，與《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第 1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄數(shù)據(jù)一致。

三、填寫說明詳解

本附列資料由銷售服務(wù)有扣除項目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅項目的金額。

（一）“稅款所屬期”是指納稅人申報的增值稅應(yīng)納稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。

（二）“納稅人名稱”欄，填寫納稅人名稱全稱。

（三）第 1 欄“期初余額”：填寫服務(wù)扣除項目上期期末結(jié)存的金額，試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”。

（四）第 2 欄“本期發(fā)生額”：填寫本期取得的按稅法規(guī)定準予扣除的服務(wù)扣除項目金額。

（五）第 3 欄“本期扣除額”：填寫服務(wù)扣除項目本期實際扣除的金額。

第 3 欄“本期扣除額”≤第 1 欄“期初余額”+第 2 欄“本期發(fā)生額”之和，且第 3 欄“本期扣除額”≤5 欄“全部含稅收入”

（六）第 4 欄“期末余額”：填寫服務(wù)扣除項目本期期末結(jié)存的金額。

（七）第 5 欄“全部含稅收入”：填寫納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的全部價款和價外費用數(shù)額。

（八）第 6 欄“本期扣除額”：填寫本附列資料第 3 項“本期扣除額”欄數(shù)據(jù)。

第 6 欄“本期扣除額”=第 3 欄“本期扣除額”

（九）第 7 欄“含稅銷售額”：填寫服務(wù)、無形資產(chǎn)的含稅銷售額。

第 7 欄“含稅銷售額”=第 5 欄“全部含稅收入”-第 6欄“本期扣除額”

（十）第 8 欄“不含稅銷售額”：填寫服務(wù)、無形資產(chǎn)的不含稅銷售額。第 8 欄“不含稅銷售額”=第 7 欄“含稅銷售額”÷1.03，與《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第 1 欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄數(shù)據(jù)一致。

第四部分 增值稅預(yù)繳稅款表

《增值稅預(yù)繳稅款表》是配合全面推開營改增試點，新增加的表，由按政策規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的納稅人，在向國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時填寫。

一、表式

二、填寫要點

（一）納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫本表。

（二）納稅人應(yīng)區(qū)分預(yù)繳稅款項目適用的計稅方法，并在表中勾選。

（三）“項目編號”：由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請《建筑工程施工許可證》的建筑服務(wù)項目或不動產(chǎn)開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)無需填寫。

（四）“銷售額”：異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用(含稅)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當月或主管國稅機關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價款和價外費用；異地出租不動產(chǎn)的納稅人填寫取得全部價款和價外費用(含稅)。

（五）“扣除金額”：異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和異地出租不動產(chǎn)的納稅人不需填寫。

（六）“預(yù)征率”：異地提供建筑服務(wù)的納稅人和異地出租不動產(chǎn)的納稅人填寫對應(yīng)的預(yù)征率或者征收率；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫3%。

（七）“預(yù)征額”：都填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

三、填寫說明詳解

（一）本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅時填寫。1.納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

3.納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

（二）基礎(chǔ)信息填寫說明：

1.“稅款所屬時間”：指納稅人申報的增值稅預(yù)繳稅額的所屬時間，應(yīng)填寫具體的起止年、月、日。2.“納稅人識別號”：填寫納稅人的稅務(wù)登記證件號碼；納稅人為未辦理過稅務(wù)登記證的非企業(yè)性單位的，填寫其組織機構(gòu)代碼證號碼。

3.“納稅人名稱”：填寫納稅人名稱全稱。

4.“是否適用一般計稅方法”：該項目適用一般計稅方法的納稅人在該項目后的“□”中打“√”，適用簡易計稅方法的納稅人在該項目后的“□”中打“×”。

5.“項目編號”：由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫《建筑工程施工許可證》上的編號，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請《建筑工程施工許可證》的建筑服務(wù)項目或不動產(chǎn)開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)無需填寫。

6.“項目名稱”：填寫建筑服務(wù)或者房地產(chǎn)項目的名稱。出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)不需要填寫。7.“項目地址”：填寫建筑服務(wù)項目、房地產(chǎn)項目或出租不動產(chǎn)的具體地址。

（三）具體欄次填表說明：

1.納稅人異地提供建筑服務(wù)納稅人在“預(yù)征項目和欄次”部分的第 1 欄“建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：

（1）第 1 列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用(含稅)。（2）第 2 列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。

（3）第 3 列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目對應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。（4）第 4 列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

【政策鏈接】《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目納稅人在“預(yù)征項目和欄次”部分的第 2 欄“銷售不動產(chǎn)”行次填寫相關(guān)信息：

（1）第 1 列“銷售額”：填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當月或主管國稅機關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價款和價外費用。

（2）第 2 列“扣除金額”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不需填寫。（3）第 3 列“預(yù)征率”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)征率為 3%。

（4）第 4 列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

【政策鏈接】《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第18 號）

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 適用一般計稅方法計稅的，按照 11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照 5%的征收率計算。

3.納稅人出租不動產(chǎn)

納稅人在“預(yù)征項目和欄次”部分的第 3 欄“出租不動產(chǎn)”行次填寫相關(guān)信息：（1）第 1 列“銷售額”：填寫納稅人出租不動產(chǎn)取得全部價款和價外費用(含稅)；（2）第 2 列“扣除金額”無需填寫；

（3）第 3 列“預(yù)征率”：填寫納稅人預(yù)繳增值稅適用的預(yù)征率或者征收率；（4）第 4 列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

【政策鏈接】《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 16 號）

第三條 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）一般納稅人出租其 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照 3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第四條 小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計算應(yīng)納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（2）其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房），按照 5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照 5%的征收率減按 1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

第七條 預(yù)繳稅款的計算（１）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%（２）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%（３）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款： 應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

第五篇：解析分布式光伏發(fā)電增值稅

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解析分布式光伏發(fā)電增值稅

在分布式光伏發(fā)電的推廣發(fā)展中，“增值稅發(fā)票”是個無可回避的問題。

2013年9月29日，財政部網(wǎng)站發(fā)出通知，為鼓勵利用太陽能發(fā)電，促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院批示精神，自2013年10月1日至2015年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。光伏電站實行即征即退50%的增值稅優(yōu)惠，相當于上網(wǎng)電價增加0.02-0.04元/度，電站收益率將上升1%-2%，將直接利好光伏電站運營企業(yè)。

雖是利好政策，但在實施環(huán)節(jié)卻存在一些爭議。

爭議一：個人無法開賣電發(fā)票。當前，自然人投資分布式光伏發(fā)電項目還不能進行工商登記注冊，也就不具備開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)。而拿不到增值稅發(fā)票，就很難拿到電費收入。

爭議二：是否需要扣除光伏補貼增值稅。有業(yè)者稱國網(wǎng)在轉(zhuǎn)付給其光伏發(fā)電系統(tǒng)的光伏補貼時，扣除了17%的增值稅，原每度電補貼0.42元，扣17%增值稅后，每度電補貼0.359元。

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針對個人無法開賣電發(fā)票問題，國網(wǎng)北京公司的統(tǒng)一解決方案是一律按照不含稅價（扣除增值稅17%）計算，即上網(wǎng)電費按0.3305元/度（北京市脫硫煤電價0.3867元/度《含稅》），光伏度電補貼0.359元/度（國家規(guī)定度電補貼是0.42元/度《含稅》）。這樣的處理減少了業(yè)主的麻煩，不必去國稅局代開售電發(fā)票。

但是，增值稅率應(yīng)該扣多少，是否應(yīng)按17%扣除？以下是頒發(fā)的政策當中有跡可循的條例：

1》依據(jù)國家稅務(wù)總局13年發(fā)布的《關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》［2013第3號文件］：納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。度電補貼屬于中央財政補貼，不應(yīng)收取增值稅。所以0.42元的光伏補貼不應(yīng)該扣稅。

2》依據(jù)財政部13年發(fā)布財稅［2013］66號文件，2013年10月1日起實施光伏發(fā)電增值稅即征即退50%政策，所以光伏上傳電費不應(yīng)該按17%扣稅，而是只能扣8.5%（一半）。

3》依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》［2013第49號文件］，“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元），暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

按照《關(guān)于發(fā)揮價格杠桿作用促進光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的通知》，“對分布式光伏發(fā)電實行按照全電量補貼的政策，電價補貼標準為每千瓦時0.42元（含稅），通過可再生能源發(fā)展基金予以支付，由電網(wǎng)

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企業(yè)轉(zhuǎn)付”，這里“每千瓦時0.42元（含稅）”意指0.42是含稅價，財政部在劃撥補貼給電網(wǎng)時，要求電網(wǎng)繳納了增值稅。

財政部13年發(fā)布的財稅［2013］66號文件中，光伏發(fā)電增值稅即征即退50%政策的實施時間為2013年10月1日至2015年12月31日，為何實施時間只有1年多？業(yè)內(nèi)一些專家認為：目前，財政部等有關(guān)部門擬對新能源行業(yè)財稅政策進行整合梳理，新的財稅扶持政策正在醞釀中。