第一篇：海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行關(guān)稅配額稅率商品適用稅率等有關(guān)問題的通知（推薦）

【發(fā)布單位】海關(guān)總署 【發(fā)布文號】署稅[2000]231號 【發(fā)布日期】2000-04-12 【生效日期】2000-04-12 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行關(guān)稅配額稅率商品適用稅率等有關(guān)問題的通知

（2000年4月12日署稅〔2000〕231號）

廣東分署，各直屬海關(guān)：

從1996年起，我國陸續(xù)公布了部分農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅配額稅率，目前已公布16類商品關(guān)稅配額稅率。但由于關(guān)稅配額的管理辦法尚未公布，在進(jìn)口管理上除個別品種外，大部分關(guān)稅配額商品仍沿用國家計(jì)委下達(dá)進(jìn)口計(jì)劃，實(shí)行絕對數(shù)量配額和許可證管理的辦法。為了規(guī)范管理，經(jīng)商有關(guān)部委，現(xiàn)將配額內(nèi)、外稅率的適用等有關(guān)問題明確如下：

一、加工貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口實(shí)行關(guān)稅配額稅率商品

（一）加工貿(mào)易備案時，企業(yè)憑《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》和有關(guān)單證辦理海關(guān)手續(xù)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定實(shí)行保證金臺帳實(shí)轉(zhuǎn)的，海關(guān)按進(jìn)口關(guān)稅配額內(nèi)稅率征收臺賬保證金或接受擔(dān)保。

（二）加工貿(mào)易進(jìn)口關(guān)稅配額商品經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷時，分別按以下規(guī)定辦理：

1．不實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品，一律按關(guān)稅配額內(nèi)稅率補(bǔ)征稅款及稅款利息；

2．實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品，企業(yè)已按規(guī)定申領(lǐng)配額和進(jìn)口許可證的，按關(guān)稅配額內(nèi)稅率補(bǔ)征稅款及稅款利息；如企業(yè)未按規(guī)定申領(lǐng)配額和進(jìn)口許可證的，按關(guān)稅配額外稅率補(bǔ)征稅款及稅款利息。

考慮到按關(guān)稅配額外稅率補(bǔ)稅后，其稅負(fù)已可以起到限制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷的作用，可不再按《海關(guān)總署關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國海關(guān)關(guān)于違規(guī)內(nèi)銷或者轉(zhuǎn)讓加工貿(mào)易保稅貨物處罰辦法〉的通知》（署法〔1996〕636號）的規(guī)定加處罰款。

（三）企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自內(nèi)銷實(shí)行關(guān)稅配額稅率商品的，其偷漏稅稅額均按關(guān)稅配額外稅率計(jì)算。

二、其它監(jiān)管方式項(xiàng)下進(jìn)口實(shí)行關(guān)稅配額稅率商品

（一）不實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品，由企業(yè)按外經(jīng)貿(mào)部核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍對外成交進(jìn)口的商品，按關(guān)稅配額內(nèi)稅率征稅。其中，邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的商品，以配額內(nèi)稅率為基礎(chǔ)減半征稅。

（二）實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品按以下辦理：

1．企業(yè)按規(guī)定申領(lǐng)絕對數(shù)量配額和進(jìn)口許可證的，按配額內(nèi)稅率征稅，邊境小額貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的，按配額內(nèi)稅率減半征稅。

2．企業(yè)未按規(guī)定申領(lǐng)絕對數(shù)量配額和進(jìn)口許可證的，一律不準(zhǔn)進(jìn)口。

（三）企業(yè)走私違規(guī)進(jìn)口，計(jì)算偷漏稅稅額適用稅率：

1．不實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品，適用配額內(nèi)稅率；

2．實(shí)行絕對數(shù)量配額管理的商品，一律適用配額外稅率。

三、關(guān)稅配額管理辦法出臺后，本通知自行廢止。

特此通知。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：增值稅開票問題及稅率適用和轉(zhuǎn)登記問題

開票問題

1、如何確定開票稅率？

答：兩個基本原則：

第一，確定開票稅率，其實(shí)就是確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。稅率的適用是與納稅義務(wù)發(fā)生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報(bào)繳納增值稅的稅率必須保持一致。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）第一條、《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三條和第十九條

2、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。但是在轉(zhuǎn)登記之前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，在轉(zhuǎn)登記之前尚未開具發(fā)票的，還應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記之前的適用稅率開具發(fā)票。

政策依據(jù)：

《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉(zhuǎn)登記納稅人的開票系統(tǒng)需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝臵并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。也不用更換開票系統(tǒng)。政策依據(jù)：

《于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條

4、轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生轉(zhuǎn)登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

政策依據(jù)：

《統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發(fā)票，怎么填寫增值稅納稅申報(bào)表？

答：從6月份申報(bào)期開始，如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。

政策依據(jù)：

《調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應(yīng)商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認(rèn)證后再付款。納稅義務(wù)發(fā)生時間是什么時候？5月開票應(yīng)該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發(fā)票，購貨方認(rèn)證后再付款。所以，開具發(fā)票時間早于收款時間。因此在5月開具發(fā)票時，納稅義務(wù)才發(fā)生。所以，應(yīng)按照新的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經(jīng)發(fā)貨，約定付款日期是發(fā)貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項(xiàng)。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發(fā)貨后7天收取款項(xiàng)。在發(fā)貨后7天期滿，盡管對方?jīng)]有按照規(guī)定支付款項(xiàng)，但是納稅義務(wù)也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。所以，按照稅法規(guī)定，應(yīng)在所屬期4月份申報(bào)納稅并開票。如果4月未開發(fā)票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報(bào)納稅。等以后期間實(shí)際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款

8、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品，并且4月客戶收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。

政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

9、企業(yè)在4月30之前收到預(yù)收款，4月發(fā)出商品但客戶5月收貨確認(rèn)。如果該銷售在5月開票，納稅義務(wù)發(fā)生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預(yù)收款方式銷售貨物。4月款項(xiàng)已經(jīng)收取，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然客戶在5月收貨確認(rèn)，但是納稅義務(wù)發(fā)生時間依然在4月。所以5月開票時應(yīng)按照原稅率17%開票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應(yīng)稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風(fēng)險嗎？

答：理解正確。除了發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發(fā)票，首先要看這項(xiàng)銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月份的業(yè)務(wù)，是否在4月份已經(jīng)確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。如果未在4月份及時確認(rèn)收入，就是錯誤的。會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰并按照規(guī)定加收滯納金的。

政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、如果4月份發(fā)生有應(yīng)稅業(yè)務(wù)，也已經(jīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅了。在5月份再開票？還有風(fēng)險嗎？

答：實(shí)務(wù)中這種情況非常普遍。按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所以，按照該規(guī)定，發(fā)票的開具時間應(yīng)與確認(rèn)收入時間保持一致。但是實(shí)際業(yè)務(wù)中確實(shí)存在，收入的確認(rèn)時間和發(fā)票的實(shí)際開具時間不一致的情況。

需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規(guī)則中，有對“未開具發(fā)票”一欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情形，系統(tǒng)會強(qiáng)制監(jiān)控。如果因?yàn)闆]有及時開票，導(dǎo)致該欄出現(xiàn)負(fù)數(shù)，從而導(dǎo)致票表比對不通過，進(jìn)而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請解鎖，要耽誤不少時間。

政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)?2017?124號）

12、公司是裝備制造企業(yè)，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預(yù)收款項(xiàng)，然后按照合同要求，生產(chǎn)制造設(shè)備并發(fā)貨，待全部工程項(xiàng)目完工再結(jié)算。請問，我們4月份收到的預(yù)收款，在5月開票，應(yīng)按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所以，你單位在收到預(yù)收款的時候，納稅義務(wù)就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按照17%的稅率計(jì)算增值稅，并按照17%的稅率開具發(fā)票。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運(yùn)輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實(shí)際業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項(xiàng)已經(jīng)支付。請問，5月份我們?nèi)〉玫亩惼倍惵适?1%，還是10%？

答：雖然合同尚未簽訂，但是實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)已經(jīng)提供，款項(xiàng)也已經(jīng)收付，所以4月份，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。所以即使發(fā)票在5月開具，也應(yīng)當(dāng)按照11%來開具。并且運(yùn)輸公司也應(yīng)當(dāng)在4月份確認(rèn)收入并按照規(guī)定申報(bào)納稅。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

14、房地產(chǎn)開發(fā)商預(yù)收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計(jì)算應(yīng)納稅款？ 答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以預(yù)收款方式銷售商品房。在收到預(yù)收款項(xiàng)時，納稅義務(wù)并未發(fā)生，但是應(yīng)該按照收到的預(yù)收款來計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，這是一項(xiàng)預(yù)繳稅款義務(wù)。（收到預(yù)收款時，可以開具不征稅發(fā)票）

所以在房屋實(shí)際交付業(yè)主之前，都應(yīng)該按照預(yù)繳稅款的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預(yù)收款在4月30 之前，按照11%；如果預(yù)收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業(yè)主時，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按照適用稅率或征收率計(jì)算應(yīng)納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應(yīng)按照開票時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，并按照規(guī)定申報(bào)納稅。計(jì)算應(yīng)納稅額時，如果納稅義務(wù)發(fā)生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業(yè)，4月收到一筆預(yù)收款，但是項(xiàng)目還未開工。如果5月項(xiàng)目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業(yè)收到工程項(xiàng)目預(yù)收款時，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）的規(guī)定，計(jì)算預(yù)繳稅款。（收到預(yù)收款時可以開具不征稅發(fā)票）

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

②適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

如果工程項(xiàng)目的預(yù)收賬款在4月30日前收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇11%來計(jì)算；如果項(xiàng)目的預(yù)收賬款在5月1日之后收取，預(yù)繳稅款應(yīng)選擇10%來計(jì)算。但是，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。

政策依據(jù)：《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅?2017?58號）第二條

16、我們是預(yù)付卡方式銷售，4月發(fā)售的預(yù)付卡，5月銷售的商品，應(yīng)按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）》第三條規(guī)定：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售預(yù)付卡的納稅人，在收到預(yù)付卡的預(yù)收款項(xiàng)時，可以開具“不征稅發(fā)票”。在開票系統(tǒng)選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，并且在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下選擇601“預(yù)付卡銷售和充值”，選擇使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。當(dāng)持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照新稅率申報(bào)繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具新稅率的增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：

《營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務(wù)發(fā)生時間相關(guān)政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3、《推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

結(jié)判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，就抓住了關(guān)鍵。

第三篇：建筑勞務(wù)公司發(fā)票開具、適用3%稅率問題

某建筑勞務(wù)公司問：異地分包建筑勞務(wù)如何開具發(fā)票以及如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。某建筑公司問：作為建筑工程總承包人將其中建筑勞務(wù)（人工工資等）部分分包給了建筑勞務(wù)公司，如何履行扣繳義務(wù)、建筑業(yè)發(fā)票如何開具問題。

答復(fù)： 為了保證民工工資及時付出，國家行業(yè)管理規(guī)定，民工工資由具備建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司支付，即把總承包工程預(yù)算價款中的人工工資等內(nèi)容分包給建筑勞務(wù)公司，建設(shè)方撥付工程款項(xiàng)時優(yōu)先支付民工工資，由取得此部分分包收入的建筑勞務(wù)公司入賬后支付民工工資、保險費(fèi)等費(fèi)用。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《關(guān)于使用新版不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票和新版建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕173號），建筑勞務(wù)公司在異地分包工程，應(yīng)該向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并申請開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開），其中工程項(xiàng)目名稱、工程項(xiàng)目編號、是否為分包人等應(yīng)該正確填寫，并繳納營業(yè)稅及附加，憑發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）向總承包人收取分包工程價款，以此發(fā)票（記賬聯(lián)）和相關(guān)稅票入賬核算?？偝邪巳〉霉こ虄r款及價外費(fèi)用，應(yīng)該向建設(shè)方全額開具建筑業(yè)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款的規(guī)定，總承包人“以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,即以其取得的工程價款及價外費(fèi)用金額，扣除支付給分包人價款（分包人建筑業(yè)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)金額）的余額為營業(yè)額，申報(bào)繳納營業(yè)稅及附加。稅務(wù)機(jī)關(guān)對總承包人提供的上述申報(bào)資料進(jìn)行審核，對申報(bào)扣除金額的建筑業(yè)發(fā)票（分包發(fā)票聯(lián)）加蓋已扣除印戳后，按其余額征稅。現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》取消了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此總承包人對分包人沒有法定代扣代繳義務(wù)。

根據(jù)《營業(yè)稅條例》第六條的規(guī)定，“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”其扣除金額必須以支付給分包人價款的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）為依據(jù)。因此總承包人因種種原因不能取得分包人的建筑業(yè)發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）的，不得扣除分包工程價款，在申報(bào)納稅開發(fā)票時全額繳納營業(yè)稅及附加。

必須注意到，建筑勞務(wù)公司具備建筑業(yè)資質(zhì)，由建設(shè)部門主管，因此不同于不需要取得建筑業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)輸出公司、其他勞務(wù)公司等，不是中介機(jī)構(gòu)，其建筑勞務(wù)分包收入不能按其他服務(wù)業(yè)以5%稅率征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)分包收入實(shí)際上是建筑安裝工程總承包合同內(nèi)容的組成部分，因?yàn)閲倚袠I(yè)管理的規(guī)定，由建筑工程總承包方分包出來，由建筑勞務(wù)公司承包（主要是保證農(nóng)民工工資），顯然同一征稅對象，只能適用相同稅率其適用稅率應(yīng)該是建筑業(yè)稅目3%的營業(yè)稅稅率。

因此建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)公司中的其他業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，按相應(yīng)稅目稅率征稅。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告

國家稅務(wù)總局公告

2012年第10號

國家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅

適用稅率問題的公告

現(xiàn)對部分產(chǎn)品是否屬于農(nóng)機(jī)范圍及增值稅適用稅率問題，公告如下：

密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報(bào)燈、粘蟲板屬于?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖增值稅部分貨物征稅范圍注釋〗的通知?（國稅發(fā)〔1993〕151號）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。

密集型烤房設(shè)備主要由鍋爐、散熱主機(jī)、風(fēng)機(jī)、電機(jī)和自控設(shè)備等通用設(shè)備組成，用于煙葉、茶葉等原形態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的烘干脫水初加工。

頻振式殺蟲燈是采用特定波長范圍的光源，誘集并有效殺滅昆蟲的裝置。一般由高壓電網(wǎng)、發(fā)光燈管、風(fēng)雨帽、接蟲盤和接蟲袋等組成，誘集光源波長范圍應(yīng)覆蓋（320-680）nm。

自動蟲情測報(bào)燈是采用特定的誘集光源及遠(yuǎn)紅外自動處理— 1 —

等技術(shù)，自動完成誘蟲、殺蟲、收集、分裝等蟲情測報(bào)功能的裝置。誘集光源應(yīng)采用功能為20W,主波長為（365±10）nm的黑光燈管；或功率為200W，光通量為2700（1m）-2920（1m）的白織燈泡。

粘蟲板是采用涂有特殊粘膠的色板，誘集并粘附昆蟲的工具。

本公告自2012年4月1日起執(zhí)行。此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一二年三月十六日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方

稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局辦公廳2012年3月21日印發(fā) 校對：貨物和勞務(wù)稅司

第五篇：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知(分析)

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2012]2號2012.2.1

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，為促進(jìn)資源的合理開發(fā)利用，經(jīng)研究決定，自2012年2月1日起，對錫礦石等礦產(chǎn)品資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)作如下調(diào)整：

一、錫礦石資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：一等礦山每噸20元；二等礦山每噸18元；三等礦山每噸16噸；四等礦山每噸14元；五等礦山每噸12元。

二、鉬礦石資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：一等礦山每噸12元；二等礦山每噸11元；三等礦山每噸10元；四等礦山每噸9元；五等礦山每噸8元。

三、菱鎂礦資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸15元。

四、滑石、硼礦資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每噸20元。

五、鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅率的60%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅率的80%征收。請遵照執(zhí)行。

我國資源稅改革范圍擴(kuò)大 錫礦石稅率提高20倍

2012年02月20日 04:59 來源： 中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)

有色金屬礦原礦中的錫礦石、鉬礦石以及其他非金屬礦原礦中的菱鎂礦、滑石等礦產(chǎn)資源的資源稅稅率均有所上調(diào)，其中，錫礦石稅率提高幅度較大，較此前提高了20倍。資源稅改革范圍再次擴(kuò)大。有媒體披露，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整錫礦石等資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)的通知》，有色金屬礦原礦中的錫礦石、鉬礦石以及其他非金屬礦原礦中的菱鎂礦、滑石等礦產(chǎn)資源的資源稅稅率均有所上調(diào)，其中，錫礦石稅率提高幅度較大，較此前提高了20倍。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，此舉旨在更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)錫礦等資源的合理開發(fā)利用，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，遏制過度開采和資源浪費(fèi)，同時還釋放了我國逐漸加大重要戰(zhàn)略性資源保護(hù)力度的政策信號。

根據(jù)被曝出的通知具體規(guī)定，此次調(diào)整中錫礦石的稅率提高幅度最大，其資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為一等礦山每噸20元；二等礦山每噸18元；三等礦山每噸16噸；四等礦山每噸14元；五等礦山每噸12元。根據(jù)調(diào)整前的資源稅目表，錫礦石資源稅從一等到五等礦山的稅率分別為每噸1元、0.9元、0.8元、0.7元和0.6元，此次稅率較原先提高了20倍。此外，鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦資源稅稅率也不同程度提高。鉬礦石資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為：一等礦山每噸12元；二等礦山每噸11元；三等礦山每噸10元；四等礦山每噸9元；五等礦山每噸8元，各等稅率都分別比原先提高了4元。菱鎂礦資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)由原先的每噸2元調(diào)整為每噸15元，提高了13元，滑石和硼礦資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)則由原先的每噸3元調(diào)整為每噸20元，提高了17元。

“這次調(diào)整稅率的礦產(chǎn)品，包括錫礦、鉬礦、菱鎂礦等無一例外均是我重要的稀有金屬戰(zhàn)略性資源，調(diào)整稅率不僅更加體現(xiàn)了資源產(chǎn)品的價值，同時也透露了我國在資源保護(hù)方面力度加大的信號?！庇猩珔f(xié)會一位內(nèi)部人士接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時表示。資料顯示，錫礦目前廣泛應(yīng)用于電子、石油化工、冶金、機(jī)械、能源、輕工、環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域，鉬礦則主要應(yīng)用于鋼鐵、電子、化肥等領(lǐng)域，菱鎂礦、滑石和硼礦等，目前也都應(yīng)用于化工、醫(yī)藥和造紙領(lǐng)域，全部都是我國重要的戰(zhàn)略性資源。

有色協(xié)會資料顯示，我國的鉬、鎂、錫礦等資源非常豐富，均居世界第一位，資源無論從行業(yè)基本面還是從戰(zhàn)略價值方面，堪比稀土毫不為過。以鉬礦為例，中國是全球最大的鉬資源國，根據(jù)美國地質(zhì)勘探局的統(tǒng)計(jì)資料顯示，中國的鉬資源占全球鉬資源儲量的38.4%及儲量基礎(chǔ)的43.7%，作為一種重要的不可再生的稀缺戰(zhàn)略性資源，日本、俄羅斯等大國先后建立了鉬的戰(zhàn)略儲備。

上述人士坦言，我國在這些礦產(chǎn)資源的開采方面，無論是錫礦、菱鎂礦、和鉬礦等礦山普遍存在生產(chǎn)散亂，規(guī)模小且產(chǎn)業(yè)集中度偏低等情況，造成無序開采，污染環(huán)境、特別是在我國國土資源部進(jìn)行開采總量控制后，私采亂挖和走私等現(xiàn)象屢見不鮮。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人此前就修改資源稅暫行等行政法規(guī)答記者問時表示，改變目前資源稅稅負(fù)水平偏低的狀況，提高資源稅在資源價格中的比重，有利于避免屬于國家所有的稀缺性資源利益的流失。

中國人民大學(xué)教授安體富告訴記者，稅制要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，資源稅改革是一個必然趨勢，資源稅改革導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)增加，可以考慮通過對其他稅種的適當(dāng)調(diào)整使企業(yè)的稅負(fù)保持平衡。