第一篇：酒店評(píng)估案例

納稅評(píng)估案例分析：西安地稅巧查五星級(jí)酒店補(bǔ)稅600萬(wàn)

最近，西安市地稅局依托風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，對(duì)全市范圍內(nèi)餐飲業(yè)開展專項(xiàng)納稅評(píng)估。他們發(fā)現(xiàn)，一家五星級(jí)酒店多項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)超出或接近預(yù)警值。通過(guò)采集該酒店近年的經(jīng)營(yíng)成本、收入和費(fèi)用等大量明細(xì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用酒店餐飲業(yè)評(píng)估模型對(duì)其作案頭分析，他們發(fā)現(xiàn)了諸多涉稅疑點(diǎn)。經(jīng)實(shí)地核查，成功追繳590余萬(wàn)元稅款。

評(píng)估指標(biāo)異常牽出涉稅疑點(diǎn)

這家五星級(jí)酒店主要從事住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、承辦會(huì)議和大型活動(dòng)等業(yè)務(wù)，兼營(yíng)酒店投資及管理服務(wù)、健身服務(wù)等，現(xiàn)有職工212人，客房312間。2010年以來(lái)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總計(jì)9455.45萬(wàn)元，繳納地方各稅共計(jì)1447.37萬(wàn)元。從收入情況來(lái)看，年度差距較大，且未在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作相關(guān)內(nèi)容備案。針對(duì)該酒店的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，稅務(wù)人員決定從5個(gè)方面開展納稅評(píng)估。

工資占收入比測(cè)算法評(píng)估。該公司2010年工資占營(yíng)業(yè)收入比為0.3327，嚴(yán)重超出了評(píng)估模型的預(yù)警值0.244。

水費(fèi)占收入比測(cè)算法評(píng)估。近3年水費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比均值為0.0187，其中2010年水費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比為0.272，超出了評(píng)估模型的預(yù)警值0.0239。燃?xì)赓M(fèi)占收入比測(cè)算法評(píng)估。2010年燃?xì)赓M(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比為0.0893，超出評(píng)估模型的預(yù)警值0.0766。

酒水成本占收入比測(cè)算法評(píng)估。2010年酒水成本占營(yíng)業(yè)收入比為0.1063，接近評(píng)估模型的預(yù)警值0.1093，可信度不大。

酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入模型評(píng)估。核查該酒店2010年重要指標(biāo)如下：預(yù)測(cè)收入為2152.36萬(wàn)元，申報(bào)收入為1290.31萬(wàn)元，二者相差862.06萬(wàn)元。差額與申報(bào)收入的比值為0.67，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)警值0.15。

5個(gè)不正常的評(píng)估指標(biāo)說(shuō)明，該賓館很可能少列收入。依托信息系統(tǒng)查證，判定企業(yè)少列收入

稅務(wù)人員通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)取得了該企業(yè)近3年來(lái)購(gòu)買發(fā)票數(shù)量和金額信息，經(jīng)過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其3年來(lái)申報(bào)的收入與購(gòu)買發(fā)票金額存在較大差距，從而判定該企業(yè)存在少列收入的問(wèn)題。通過(guò)“一戶式”檔案和稅收征管信息系統(tǒng)，稅務(wù)人員獲取了該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅的信息，經(jīng)過(guò)信息比對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每個(gè)申報(bào)期繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的數(shù)據(jù)都不一樣，而且差異較大，從而斷定該企業(yè)在房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納上存在問(wèn)題。

各項(xiàng)指標(biāo)指向顯示，該企業(yè)2010年涉稅問(wèn)題嚴(yán)重。稅務(wù)人員通過(guò)審核企業(yè)審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2010年有較大規(guī)模的改擴(kuò)建及裝修業(yè)務(wù)。另外，2011年度該企業(yè)實(shí)收資本增加，但稅務(wù)人員在稅收征管信息系統(tǒng)中卻未發(fā)現(xiàn)其繳納相關(guān)的印花稅。

實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)證據(jù)，企業(yè)接受相關(guān)處理

根據(jù)以上疑點(diǎn)和稅收征管信息系統(tǒng)內(nèi)獲取的信息，稅務(wù)人員約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對(duì)方對(duì)以上問(wèn)題不能作出合理解釋，也不能提供相關(guān)合法依據(jù)。稅務(wù)人員通過(guò)實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過(guò)“預(yù)收賬款”科目少列營(yíng)業(yè)收入1038.84萬(wàn)元，少繳營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。

該企業(yè)2010年開始裝修，部分已投入使用的房產(chǎn)一直通過(guò)“在建工程”科目掛賬，不按期結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳納房產(chǎn)稅。在審查企業(yè)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)只按“固定資產(chǎn)”中列示的房產(chǎn)的原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，與房屋不可分割的機(jī)器設(shè)備、建筑物及輔助物、配套設(shè)施，均未列入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)核查，該企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中購(gòu)買土地使用權(quán)的價(jià)款4964.29萬(wàn)元，未按照規(guī)定并入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)繳納2011年度的房產(chǎn)稅。經(jīng)核實(shí)企業(yè)簽訂的裝修合同發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實(shí)收資本增加，均未按規(guī)定計(jì)算繳納印花稅。

通過(guò)審核“應(yīng)付工資”科目，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)給廚師發(fā)放的交通費(fèi)和住宿費(fèi)等未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。另外，企業(yè)未按照應(yīng)付工資總額計(jì)算繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

通過(guò)實(shí)地核查，評(píng)估小組以涉稅信息反饋單的形式告知企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題，在諸多證據(jù)面前，該企業(yè)接受相關(guān)處理，補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)共計(jì)590.17萬(wàn)元。

點(diǎn)評(píng)：一個(gè)餐飲業(yè)納稅評(píng)估的典型案例 點(diǎn)評(píng)人：西安市地稅局納稅評(píng)估處 趙凌云 白冰

本案例屬于在納稅評(píng)估工作中，充分利用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的預(yù)警功能，成功追繳稅款的典型案例。

評(píng)估人員在案頭分析時(shí)，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，重點(diǎn)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)中工資、水、電燈能夠密切反映行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的特性指標(biāo)模型的預(yù)警功能，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理理念在稅源專業(yè)化管理中的重要作用。特別是在測(cè)算企業(yè)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，稅務(wù)人員科學(xué)、合理地運(yùn)用酒店餐飲業(yè)多元線性回歸成本收入評(píng)估模型和4種收入測(cè)算方法，通過(guò)綜合比對(duì)分析，高效、快捷地確定了企業(yè)少列收入的疑點(diǎn)，并在后續(xù)評(píng)估中得到印證。

本案例具有典型示范性。餐飲行業(yè)收入構(gòu)成較為復(fù)雜，容易出現(xiàn)涉稅問(wèn)題。酒店除主業(yè)餐飲收入外，還有諸如酒類飲品的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、開瓶服務(wù)費(fèi)、婚慶禮儀場(chǎng)地費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告贊助費(fèi)等收入來(lái)源。本案例的評(píng)估過(guò)程，完整展示了如何從千頭萬(wàn)緒的賬務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，繼而按照“案頭分析找疑點(diǎn)、稅務(wù)約談釋疑點(diǎn)、實(shí)地核查證疑點(diǎn)”的思路，層層推進(jìn)，開展評(píng)估，為餐飲企業(yè)的全流程納稅評(píng)估提供了一個(gè)成功經(jīng)驗(yàn)。

對(duì)餐飲行業(yè)開展專項(xiàng)納稅評(píng)估，主要以測(cè)算營(yíng)業(yè)收入為核心，以各類關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)的異常變動(dòng)為突破口，充分利用第三方信息，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)從中發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再行約談和實(shí)地核查等，使評(píng)估結(jié)果更具科學(xué)性。

（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)2014年3月5日）

納稅評(píng)估盯上酒店業(yè)：四大風(fēng)險(xiǎn)最受關(guān)注

——原標(biāo)題為《酒店業(yè)需防范四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》。來(lái)源于2013年9月16日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》劉云昌彭建軍 通訊員 韓芳

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數(shù)錢的時(shí)候，一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能已經(jīng)侵入了酒店的財(cái)務(wù)部門。

2013年上半年，北京市國(guó)稅局和北京市地稅局選擇了部分星級(jí)酒店，對(duì)其近三年來(lái)的納稅情況開展聯(lián)合納稅評(píng)估。評(píng)估顯示，一些星級(jí)酒店特別是四星級(jí)、五星級(jí)酒店，由于收入來(lái)源較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，導(dǎo)致酒店財(cái)務(wù)部門在收入確認(rèn)、費(fèi)用分?jǐn)偤推睋?jù)使用等方面多有不當(dāng)之處，埋下了很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員提醒，酒店企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真分析酒店各種服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照稅法的要求準(zhǔn)確申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)一：請(qǐng)客簽單、長(zhǎng)期包房不計(jì)收入

稅務(wù)人員在對(duì)某四星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)問(wèn)題。一是該酒店有一些老客戶長(zhǎng)期包房，相關(guān)成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營(yíng)需要，有時(shí)在自己的酒店請(qǐng)客吃飯然后簽單，但并不實(shí)際付款。對(duì)上述兩種情況，該酒店財(cái)務(wù)部門都沒有確認(rèn)為收入，自然也就沒有申報(bào)納稅。

“老板請(qǐng)客吃飯簽單，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當(dāng)稅務(wù)人員要求企業(yè)納稅時(shí)，酒店財(cái)務(wù)人員這樣質(zhì)疑。而對(duì)老客戶長(zhǎng)期包房問(wèn)題，該酒店財(cái)務(wù)人員同樣振振有詞：“客人一直住著，還沒有跟我們結(jié)賬，怎么確認(rèn)收入？我們?cè)趺醇{稅？”

北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，老板請(qǐng)客簽單和客戶長(zhǎng)期包房的現(xiàn)象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財(cái)務(wù)部門在稅收處理上，不應(yīng)該出現(xiàn)不確認(rèn)收入的情況。因?yàn)檫@兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認(rèn)收入，并按規(guī)定繳稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函?2008?828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請(qǐng)客吃飯簽單，酒店雖并未實(shí)際收到餐費(fèi)，但仍應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費(fèi)支出處理。

對(duì)于長(zhǎng)期包房的問(wèn)題，酒店雖未收到房費(fèi)，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，酒店應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時(shí)確認(rèn)客戶長(zhǎng)期包房收入，按規(guī)定計(jì)繳稅款。

北京市地稅局的評(píng)估人員則提醒，上述收入的確認(rèn)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，酒店在調(diào)整企業(yè)所得稅收入的同時(shí)，還應(yīng)考慮調(diào)整營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)長(zhǎng)期包房收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也應(yīng)注意。如果與客戶約定年底一次性結(jié)算賬款，且有合同約定結(jié)算時(shí)間的，以合同約定時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如沒有合同約定結(jié)算時(shí)間的，則以客戶實(shí)際消費(fèi)時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

風(fēng)險(xiǎn)二：裝修裝飾、改擴(kuò)建費(fèi)用不當(dāng)攤銷

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級(jí)酒店裝修裝飾，或者改建擴(kuò)建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會(huì)進(jìn)行一次。對(duì)于裝修裝飾和改擴(kuò)建費(fèi)用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會(huì)出于降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的，而不恰當(dāng)?shù)財(cái)備N上述費(fèi)用，埋下不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局評(píng)估人員在對(duì)一家四星級(jí)酒店進(jìn)行評(píng)估時(shí)，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計(jì)表上發(fā)現(xiàn)，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動(dòng)異常：2009年為600萬(wàn)元，2010年為1000萬(wàn)元，2011年為1900萬(wàn)元。酒店財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，酒店2004年進(jìn)行了大規(guī)模裝修，花費(fèi)1.2億元，全部計(jì)入房屋價(jià)值，按固定資產(chǎn)40年計(jì)提折舊。2010年，酒店在計(jì)提當(dāng)年折舊的基礎(chǔ)上，從1.2億元中調(diào)出4800萬(wàn)元作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按10年攤銷；2011年，又從4800萬(wàn)元長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中一次性剝離900多萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，并當(dāng)年在稅前一次性扣除。

評(píng)估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計(jì)提折舊沒有錯(cuò)誤，但其后將部分資產(chǎn)以裝修費(fèi)用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費(fèi)用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，不符合稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，酒店應(yīng)就此處理進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)評(píng)估調(diào)整，酒店2010年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為51萬(wàn)元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2011年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為350萬(wàn)元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損；2012年度應(yīng)納稅所得調(diào)整為390萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅98萬(wàn)元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報(bào)，還可能影響房產(chǎn)稅的申報(bào)?！惫餐瑓⑴c聯(lián)合評(píng)估的北京市地稅局評(píng)估人員表示。因?yàn)楦赂脑熘С觥M足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，如果延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應(yīng)將這些費(fèi)用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財(cái)務(wù)人員如果錯(cuò)誤地將上述費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)三：承包經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)不明確

酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務(wù)的同時(shí)，一般還提供娛樂(lè)、購(gòu)物等服務(wù)。目前，很多酒店都將娛樂(lè)服務(wù)和商品銷售業(yè)務(wù)承包出去，只向承包人收取場(chǎng)地租金。但由于對(duì)承包后的納稅義務(wù)不太了解，以及承包合同對(duì)納稅義務(wù)的約定不明確，無(wú)論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

北京市地稅局評(píng)估人員介紹，對(duì)酒店娛樂(lè)場(chǎng)所的承包主要涉及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。如果是被公司承包，由于是獨(dú)立法人，公司應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并獨(dú)立納稅。酒店只向其收取場(chǎng)地租金，按租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個(gè)人承包，個(gè)人向酒店繳納承包費(fèi)，酒店應(yīng)對(duì)夜總會(huì)的經(jīng)營(yíng)成果負(fù)有納稅義務(wù)。

評(píng)估中稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對(duì)稅款相關(guān)事宜未作明確規(guī)定，承包人認(rèn)為交給酒店的承包費(fèi)中已含營(yíng)業(yè)稅，而酒店認(rèn)為承包人應(yīng)除承包費(fèi)外再支付與經(jīng)營(yíng)收入相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費(fèi)部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，雙方均未就承包費(fèi)以外的經(jīng)營(yíng)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局評(píng)估人員介紹，星級(jí)酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀(jì)念品等，酒店應(yīng)就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規(guī)定，這部分商品還應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

在經(jīng)營(yíng)方式上，酒店商品部和上述娛樂(lè)服務(wù)一樣，現(xiàn)在也分為自營(yíng)和外包兩種。采取自營(yíng)方式的，酒店應(yīng)檢查自身是否進(jìn)行了增值稅和消費(fèi)稅的稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅。采取外包方式的，酒店應(yīng)保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復(fù)印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅稅種登記，并按規(guī)定申報(bào)納稅消費(fèi)稅。

風(fēng)險(xiǎn)四：經(jīng)營(yíng)中使用不合規(guī)票據(jù)

評(píng)估人員對(duì)某星級(jí)酒店進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該酒店2011年有70多萬(wàn)元不合規(guī)票據(jù)在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據(jù)有的是簡(jiǎn)單的收據(jù)收條，有的是假發(fā)票，內(nèi)容涉及裝修材料購(gòu)買、水產(chǎn)品采購(gòu)、油料采購(gòu)等。評(píng)估人員評(píng)估認(rèn)定這些不合規(guī)票據(jù)上的支出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據(jù)規(guī)定調(diào)整了酒店2011年的應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅近18萬(wàn)元。

據(jù)了解，星級(jí)酒店無(wú)論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務(wù)，都會(huì)采購(gòu)大量的原材料和設(shè)備。一些酒店為了節(jié)約采購(gòu)成本，在非正規(guī)市場(chǎng)購(gòu)買物品，自然無(wú)法取得正式發(fā)票，財(cái)務(wù)處理上往往以收據(jù)入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據(jù)上的支出，不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。稅務(wù)人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。一旦查實(shí)，酒店不僅要補(bǔ)繳稅款和滯納金，還會(huì)因?yàn)檫`法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發(fā)票上存在上述風(fēng)險(xiǎn)外，在開具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局第一直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)人介紹，酒店開具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現(xiàn)。一是酒店在取得收入時(shí)，只對(duì)正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對(duì)其他消費(fèi)者特別是個(gè)人消費(fèi)者不開具正式發(fā)票。二是酒店在開具發(fā)票時(shí)存在“大頭小尾”行為，即所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，以此隱匿經(jīng)營(yíng)收入，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現(xiàn)金或客戶以其他經(jīng)濟(jì)利益形式支付住宿費(fèi)用時(shí)，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂(lè)場(chǎng)所消費(fèi)的客人為了方便報(bào)銷，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營(yíng)業(yè)稅（住宿餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而娛樂(lè)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%~20%），主動(dòng)向客人開具住宿和餐飲發(fā)票。

第二篇：A酒店評(píng)估案例

一、內(nèi)容摘要

A酒店有限公司，成立于2001年9月21日，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，實(shí)收資本500萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座、煙（含雪茄煙）零售，建筑材料、化工產(chǎn)品（除化學(xué)危險(xiǎn)品），裝飾裝潢材料銷售；橡塑制品，輕質(zhì)墻體材料生產(chǎn)、銷售，目前僅從事住宿、浴室、制售中餐、歌舞、KTV、茶座等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所處地段為市區(qū)繁華地段，土地等級(jí)為一等，其涉及的地方稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，稅收征收方式為查帳征收。A酒店有限公司在該市大改革、大開發(fā)、大開放的浪潮中，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，規(guī)模和效益不斷擴(kuò)大，其繳納的地方稅收也呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。2007年5月，該市市地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局按照市地稅局的統(tǒng)一部署，對(duì)轄區(qū)內(nèi)飲食服務(wù)行業(yè)的企業(yè)納稅人實(shí)施專項(xiàng)評(píng)估，通過(guò)此次評(píng)估規(guī)范了該行業(yè)的稅收秩序，促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)稅收征管質(zhì)量的提升，也為有效開展其他行業(yè)的納稅評(píng)估提供了成功的范例。評(píng)估人員在對(duì)A酒店有限公司實(shí)施評(píng)估分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司存在疑點(diǎn)問(wèn)題較多，隨將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、微觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)管理指標(biāo)和納稅評(píng)估指標(biāo)對(duì)A酒店有限公司的納稅情況進(jìn)行了深入而細(xì)致的評(píng)估分析，最終使A酒店有限公司所存在的疑點(diǎn)問(wèn)題得以確認(rèn)或消除。

二、案情介紹

（一）全面分析 突出重點(diǎn)

1、行業(yè)評(píng)估背景 建市十年來(lái)，該市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在全省持續(xù)領(lǐng)跑，但該市飲食服務(wù)行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率明顯偏低。尤其是市地稅局近期的調(diào)查報(bào)告揭示，2006全市地稅系統(tǒng)查帳征收所得稅的飲食服務(wù)企業(yè)虧損面高達(dá)66.67%，而全市國(guó)稅局系統(tǒng)查帳征收所得稅的飲食服務(wù)企業(yè)虧損面只有12.32%，另外，市直相關(guān)部門發(fā)布的有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息也在一定程度上反映了該市地稅系統(tǒng)的飲食服務(wù)行業(yè)稅收征管存在一定的問(wèn)題，因此，市局要求各地務(wù)必認(rèn)真有效地開展該行業(yè)納稅評(píng)估工作，有條件的地方要成立專門的機(jī)構(gòu)，安排專門的人員開展納稅評(píng)估，特別要加強(qiáng)對(duì)零稅負(fù)、負(fù)稅負(fù)和長(zhǎng)虧不倒戶的企業(yè)所得稅評(píng)估和管理，確保稅收申報(bào)準(zhǔn)確及時(shí)。

2、重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的確定

2007年5月份，該市市地方稅務(wù)局第三稅務(wù)分局將納稅評(píng)估中反映出的“異常分值”大于50的納稅人確定為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，A酒店有限公司由于2006的“營(yíng)業(yè)成本率”、“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率”、“管理費(fèi)用率”、“管理費(fèi)用變動(dòng)率”、“所得稅貢獻(xiàn)率”等指標(biāo)與市局發(fā)布的飲食服務(wù)行業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)“預(yù)警值”相比差異較大，“異常分值”高達(dá)165。A酒店有限公司主要數(shù)據(jù)指標(biāo)如下： 內(nèi)容

項(xiàng)目 2006年

A酒店有限公司 納稅評(píng)估指標(biāo) “預(yù)警值” 2006年 同行業(yè)平均值

營(yíng)業(yè)成本率 47.12% 41% 42.09% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率-61.79% 9% 2.30% 管理費(fèi)用率 82.52% 25% 26.86% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 25.52% 16% 16.12% 管理費(fèi)用變動(dòng)率 209.37% 7% 9.03% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率 187.92% 6% 7.93% 所得稅貢獻(xiàn)率 0 3% 1.36% 綜合稅負(fù)率 5.94% 8% 6.62%

由于A酒店有限公司在納稅申報(bào)方面的異常情況較多，尤其是管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)情況十分明顯，其變動(dòng)率指標(biāo)值均達(dá)到了納稅評(píng)估指標(biāo)“預(yù)警值”的三十倍，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)的平均值，報(bào)經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，實(shí)施重點(diǎn)評(píng)估，并在人財(cái)物方面給予充分保障。

3、收集內(nèi)外數(shù)據(jù)

內(nèi)部信息數(shù)據(jù)：一是征管系統(tǒng)2.0數(shù)據(jù)(包括申報(bào)征收信息數(shù)據(jù)、發(fā)票購(gòu)銷存信息數(shù)據(jù)、稅費(fèi)鑒定信息數(shù)據(jù)、房產(chǎn)稅、土地稅和車船稅稅源信息數(shù)據(jù)等)。二是電子申報(bào)信息數(shù)據(jù)(包括申報(bào)稅費(fèi)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)等)。三是紙質(zhì)資料信息數(shù)據(jù)(包括稅務(wù)登記信息數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)表信息數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)、稅源調(diào)查信息數(shù)據(jù)等)。外部信息數(shù)據(jù)：主要是市地稅局發(fā)布的相關(guān)信息數(shù)據(jù)、飲食服務(wù)業(yè)國(guó)地稅共管戶的交換信息數(shù)據(jù)，特別是其營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)所得稅申報(bào)的信息，同時(shí)，還收集了當(dāng)?shù)匚飪r(jià)、統(tǒng)計(jì)等部門發(fā)布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)。

4、指標(biāo)選擇與分析(1)初步比較與分析

2007年初市地稅局、市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的有關(guān)信息顯示，2006年我市飲食服務(wù)業(yè)入庫(kù)稅收同比增長(zhǎng)29.5%，2006年全市實(shí)現(xiàn)飲食服務(wù)業(yè)收入額13.09億元，同比增長(zhǎng)22.7%。參照上述信息數(shù)據(jù)，可以測(cè)算出A酒店有限公司2006年應(yīng)納稅額和營(yíng)業(yè)收入。相關(guān)測(cè)算與分析數(shù)據(jù)如下表：

所屬期間 相關(guān)指標(biāo) 2005年(實(shí)際)2006年(測(cè)算)2006年(申報(bào))2006年實(shí)際與測(cè)算差額

營(yíng)業(yè)收入 5990130.98 7349890.71 6186789.50 1163101.21 應(yīng)納稅額 471708.30 610862.24 339362.61 271499.63 從以上初步分析得出的數(shù)據(jù)信息，我們不難判斷A酒店有限公司2006有少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用的嫌疑。(2)進(jìn)一步比較和分析

評(píng)估人員根據(jù)指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)性，選用了部分指標(biāo)對(duì)該公司2004-2006損益表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分的比較和分析：

所屬期 相關(guān)指標(biāo) 2004年 2005年 2006年 2005年 變動(dòng)率 2006年 變動(dòng)率

營(yíng)業(yè)收入 4792110.18 5990130.98 6186789.50 25.00% 3.28% 營(yíng)業(yè)成本 1974349.39 2539815.53 2914925.26 28.64% 14.77% 營(yíng)業(yè)稅金及附加 258773.95 325264.11 339362.61 25.69% 4.33% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 345767.78 372466.19-3821779.87 30.89%-218.73% 管理費(fèi)用 1634093.2 2036151.08 5105127.47 32.73% 150.72% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 576824.07 713424.64 1633153.01 40.40% 104.37% 利潤(rùn)總額 348669.98 372916.19-3823225.87 6.95%-1125.22% 應(yīng)納稅所得額 397116.01 443770.26-3820625.87 11.75%-960.95% 繳納企業(yè)所得稅 131048.28 146444.19 0 11.75%-100% 營(yíng)業(yè)成本率 41.20% 42.40% 47.12% 1.20% 4.72% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 7.22% 6.22%-61.77%-1.00%-67.99% 管理費(fèi)用率 34.10% 33.99% 82.52%-0.11% 48.52% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 12.04% 11.91% 26.40%-0.13% 14.49% 所得稅貢獻(xiàn)率 2.73% 2.45% 0-0.28%-2.45% 綜合稅負(fù)率 8.66% 8.29% 5.94%-0.35%-2.80%

經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，影響A酒店有限公司利潤(rùn)的主要因素有個(gè)三方面：一是營(yíng)業(yè)成本；二是管理費(fèi)用；三是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。2006成本、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額占總成本費(fèi)用的96%，且與2004、2005相比變動(dòng)幅度異常，2006年收入總額與2005年相比僅增長(zhǎng)3.28%,而成本增長(zhǎng)14.77%,管理費(fèi)用增長(zhǎng)150.72%，營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)104.37%，成本費(fèi)用的高速增長(zhǎng)，并沒有給該公司帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)，而是出現(xiàn)了歷史上少有的嚴(yán)重虧損，虧損額高達(dá)-3823225.87元，企業(yè)所得稅申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-3820625.87元，綜合稅負(fù)率也由2004、2005的8.66%、8.29%下降到5.94%。按照2004、2005所得稅貢獻(xiàn)率的平均值計(jì)算，該公司2006應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅160237.84元［(2.73%+2.45%)÷2×6186789.50］，按照2006同行業(yè)平均所得稅貢獻(xiàn)率計(jì)算，該公司2006應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅84140.33元(6186789.50×1.36%)，由此判斷，該公司2006存在少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的疑點(diǎn)，也進(jìn)一步印證了A酒店有限公司2006有多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用的可能性。

根據(jù)日常征管和稽查信息交換、國(guó)地稅信息交換所掌握的情況來(lái)看，飲食服務(wù)企業(yè)在收入上做手腳的諸多方法中，最為常見的是：將未開發(fā)票的收入轉(zhuǎn)入賬外賬，所取得的款項(xiàng)在體外循環(huán)，在平時(shí)辦理納稅申報(bào)時(shí)，只就開具發(fā)票的收入申報(bào)納稅。評(píng)估人員查詢了征管信息系統(tǒng)2006A酒店有限公司有關(guān)數(shù)據(jù)，查詢結(jié)果顯示，該公司申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入與開具發(fā)票的總金額是相符的，均為6186789.50元，這在一定程度上說(shuō)明該公司很可能患上其他納稅人易患的“疾病”-隱匿收入，也預(yù)示著該公司存在少計(jì)收入的疑點(diǎn)。(3)再次比較和分析

針對(duì)上述評(píng)估分析所反映出的疑點(diǎn)，評(píng)估人員將A酒店有限公司2006的成本、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為評(píng)估分析的重點(diǎn)深入開展評(píng)估分析。2006A酒店有限公司收入、成本、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用分月統(tǒng)計(jì)表如下(單位萬(wàn)元)： 所屬期 財(cái)務(wù)指標(biāo) 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月

營(yíng)業(yè)收入 76 28 21 31 50 42 49 56 51 69 67 78 營(yíng)業(yè)成本 36 12 10 15 24 20 23 26 24 33 32 36 管理費(fèi)用 20 11 12 61 57 29 25 30 29 41 39 156 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 8 5 6 39 31 9 9 11 10 11 11 13 營(yíng)業(yè)成本率 47% 43% 48% 48% 48% 48% 47% 46% 47% 48% 48% 46% 管理費(fèi)用率 26% 39% 57% 197% 114% 69% 51% 54% 57% 59% 58% 200% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 11% 18% 29% 126% 62% 21% 18% 20% 20% 16% 16% 17% 根據(jù)上表分析不難得出如下結(jié)論：該公司2006營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)相對(duì)正常，相關(guān)異常指標(biāo)的時(shí)間段集中在4月、5月和12月，同時(shí)，6-11月的管理費(fèi)用與1-3月比均有一定幅度的上升，這些時(shí)期的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)是我們下一步評(píng)估工作應(yīng)把握的重中之重。

評(píng)估人員在對(duì)該公司2006年報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析時(shí)，還發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目的余額由年初的6597436.48元增加到26664107.96元，凈增加20066671.48元，其中，4月份凈增加5016667.87元、12月份凈增加15050003.61元，其他月份無(wú)增加或減少的情況。根據(jù)會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，有借必有貸，借貸必相等，該公司2006年12月份固定資產(chǎn)增加必定會(huì)導(dǎo)致其他會(huì)計(jì)科目數(shù)額的變化，評(píng)估人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的科目余額進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)該公司2006“其他應(yīng)付款”科目余額變動(dòng)極為異常。2006資產(chǎn)負(fù)債表的部分項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)如下： 相關(guān)指標(biāo)

所屬期 固定資產(chǎn)原價(jià) 累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款

2005年12月 6597436.48 2137638.54 2460761.35 1月 6597436.48 2191849.02 3198989.76 2月 6597436.48 2246059.50 3678838.22 3月 6597436.48 2300269.98 5524970.74 4月 11614104.35 2354480.46 6600791.69 5月 11614104.35 2460947.90 5544783.77 6月 11614104.35 2567415.34 5488775.85 7月 11614104.35 2673882.78 5376760.02 8月 11614104.35 2780350.22 4620752.10 9月 11614104.35 2886817.66 4158676.89 10月 11614104.35 2993285.10 4574544.58 11月 11614104.35 3099752.54 3940058.46 12月 26664107.96 4229984.65 13399053.30

評(píng)估人員通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，該公司2006期初、期未余額相比，除了固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款科目余額變化異常外(累計(jì)折舊余額變化由固定資產(chǎn)變化所致及，未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益余額變化是由當(dāng)年虧損所致)，其余會(huì)計(jì)科目變化較為正常，由此可以分析得出，該公司2006年12月“固定資產(chǎn)”增加15050003.61元的對(duì)方會(huì)計(jì)科目應(yīng)是“其他應(yīng)付款”，因此其他應(yīng)付款科目應(yīng)作為核查的重要方面，一方面核查有關(guān)發(fā)生額的真實(shí)性；另一方面核查有無(wú)應(yīng)稅收入隱匿其中。評(píng)估人員在對(duì)該公司2006企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表分析發(fā)現(xiàn)，該公司所計(jì)提的折舊均計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，全年累計(jì)計(jì)提折舊2092346.11元，詳細(xì)情況見下表： 相關(guān)項(xiàng)目

資產(chǎn)類別 本期計(jì)提折舊攤銷的資產(chǎn)平均原值 計(jì)入管理費(fèi)用的折舊額 稅前扣除的折舊額 本期納稅調(diào)整增加額

房屋建筑物 17909746.47 1286826.95 1286826.95 0 機(jī)器設(shè)備 6955000.00 574611.83 574611.83 0 電子設(shè)備運(yùn)輸工具 1799361.49 230907.33 230907.33 0 合計(jì) 26664107.96 2092346.11 2092346.11 0 2006年12月份管理費(fèi)用異常變動(dòng)，主要是由于固定資產(chǎn)-房屋增加計(jì)提折舊造成的，12月份發(fā)生的管理費(fèi)用，其中計(jì)提的折舊額占了72.31%［(4229984.65-3099752.54)÷1563001.29］。

稅收管理經(jīng)驗(yàn)告訴我們，固定資產(chǎn)-房屋的增加一定會(huì)帶來(lái)房產(chǎn)稅的增長(zhǎng)，也時(shí)常會(huì)帶來(lái)土地稅和印花稅等稅收的增長(zhǎng)，針對(duì)固定資產(chǎn)-房屋的增加這一情況，評(píng)估人員又對(duì)該公司2004-2006申報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅的申報(bào)繳納情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如下表： 相關(guān)指標(biāo)

所屬期 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 印花稅 2004年 24021.84 2573.32 110.50 2005月 24021.84 2573.32 182.10 2006年 24021.84 2573.32 179.10 由以上分析得出，該公司固定資產(chǎn)-房屋的增加并沒有帶來(lái)房產(chǎn)稅、土地稅、印花稅等稅收的增長(zhǎng)，同時(shí)，征管信息系統(tǒng)稅源數(shù)據(jù)以及2006年稅源調(diào)查信息數(shù)據(jù)顯示其計(jì)稅土地面積為2573.32平方米，年稅額1元/平方米，計(jì)稅房產(chǎn)原值為2859742.86元，年稅率為1.2%，與其申報(bào)的信息數(shù)據(jù)相符，征管信息系統(tǒng)也沒有其變更房產(chǎn)、土地的相關(guān)信息。通過(guò)上述數(shù)據(jù)分析，評(píng)估人員認(rèn)為該公司存在以下新的疑點(diǎn)：一是如果該公司是在12月購(gòu)置了15050003.61元的房產(chǎn)，為什么在當(dāng)月計(jì)提折舊，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是不準(zhǔn)計(jì)提折舊的。當(dāng)月計(jì)提的折舊額為1023764.67元［(4229984.65-3099752.54)-(3099752.54-2993285.10)］，達(dá)到了固定資產(chǎn)原值的6.80%(1023764.67÷15050003.61×100%)，按照稅法規(guī)定房屋折舊的最短年限為20年計(jì)算，月折舊額只占房產(chǎn)原值的0.4%左右，存在多計(jì)提折舊的疑點(diǎn)；二是若是補(bǔ)提以前期間應(yīng)提未提的折舊，那為什么沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，存在少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)；三是土地使用稅稅源信息數(shù)據(jù)顯示，該公司實(shí)際占有的土地為2573.32平方米，在原有土地上新建1500多萬(wàn)元房屋的可能性較小，該公司應(yīng)當(dāng)有新購(gòu)?fù)恋氐那闆r，但該公司申報(bào)的土地使用稅稅額沒有變化，據(jù)此認(rèn)為該公司存在少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的疑點(diǎn)；四是無(wú)論是購(gòu)買的房產(chǎn)，還是由其他單位承建的項(xiàng)目，按照國(guó)家房地產(chǎn)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，都是要簽訂合同的，若是購(gòu)買的，商品房買賣合同要繳納7525.00元(15050003.61×5/10000)的印花稅，若是由建筑公司承建的，建筑安裝合同要繳納4515.00元(15050003.61×3/10000)的印花稅，顯然該公司又存在未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅的疑點(diǎn)問(wèn)題。這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)核算原則和稅收征管常規(guī)的現(xiàn)象讓人百思不得其解，也進(jìn)一步增加了該公司2006虛列費(fèi)用的可能性。另外，凡有財(cái)務(wù)管理常識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人都知道，企業(yè)一個(gè)投資決策的實(shí)施必然會(huì)有資金的籌集活動(dòng)，A酒店有限公司2006年“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目的余額凈增加20066671.48元，評(píng)估人員認(rèn)為數(shù)額如此巨大的投資與該公司的實(shí)力不相符合，因?yàn)樵摴镜淖?cè)本與實(shí)收資本，在成立以來(lái)并沒有發(fā)生變化，同時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表的分析也未發(fā)現(xiàn)該公司有金融機(jī)構(gòu)借款的痕跡，那么該公司投資固定資產(chǎn)項(xiàng)目的資金是來(lái)源于非金融機(jī)構(gòu)呢？還是來(lái)源自于民間的個(gè)人？若是來(lái)自于個(gè)人借款，在正常情況下應(yīng)有相應(yīng)借款利息的支付，那么在該公司的納稅申報(bào)記錄中就會(huì)有代扣代繳納個(gè)人所得稅-股息、利息、紅利的繳稅記錄，經(jīng)查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司自成立以來(lái)個(gè)人所得稅均為零申報(bào)，由此，該公司又浮現(xiàn)了未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)。(4)橫向分析和比較

最后，為了使下一步的評(píng)估約談工作更為主動(dòng)和有效，我們選擇了在同等地段、經(jīng)營(yíng)面積和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相近，且內(nèi)部管理較為規(guī)范、納稅信譽(yù)較好的B(所得稅地稅局管理)、C(所得稅國(guó)稅局管理)公司作為樣本與A酒店有限公司進(jìn)行分析和比較。

企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營(yíng)業(yè)收入 6186789.50 9554858.3 8175902.98 營(yíng)業(yè)成本 2914925.26 3827676.23 3372559.98 營(yíng)業(yè)稅金及附加 339362.61 525516.15 435285.01 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-3821779.87 644632.52 500010.73 管理費(fèi)用 5105127.47 3257251.19 2855025.32 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1633153.01 1253597.41 982743.52 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16001.02 23092.4 15139.21 利潤(rùn)總額-3823225.87 613058.82 494402.67 應(yīng)納稅所得額-3820625.87 686625.87 521283.2 繳納企業(yè)所得稅 0 226586.54 172023.46 營(yíng)業(yè)成本率 47.12% 40.06% 41.25% 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率-61.79% 6.75% 6.16% 管理費(fèi)用率 82.52% 34.09% 34.92% 營(yíng)業(yè)費(fèi)用率 25.52% 13.12% 12.02% 所得稅貢獻(xiàn)率 0 2.37% 2.10% 綜合稅負(fù)率 5.94% 9.25% 8.59% 2006A酒店有限公司與當(dāng)?shù)赝邢啾龋瑺I(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、所得稅貢獻(xiàn)率等指標(biāo)極度下降，綜合稅負(fù)率也明顯偏低，而管理費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)費(fèi)用率增長(zhǎng)較快，營(yíng)業(yè)成本率也有所上升，從上述數(shù)據(jù)分析也可以得出，該公司2006存在著少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用的疑點(diǎn)。(5)主要疑點(diǎn)歸納

通過(guò)以上全面而細(xì)致的評(píng)估分析，評(píng)估人員認(rèn)為2006A酒店有限公司主要存在的涉稅疑點(diǎn)有：一是少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用；二是少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅；三是少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；四是少申報(bào)繳納印花稅；五是少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；六是未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）緊扣疑點(diǎn) 約談舉證

1、擬定約談提綱。為了使約談工作順利開展，并最終取得實(shí)效，評(píng)估人員在約談開始前精心準(zhǔn)備，從約談話題的切入點(diǎn)，方式方法的把握，約談難易程度，在約談過(guò)程中會(huì)遇到那些問(wèn)題和困難，以及要求納稅人提供那些資料都做好了充分的準(zhǔn)備，整個(gè)評(píng)估工作由表及里，由內(nèi)及外，有條不紊地按計(jì)劃展開，最后收到了撥云見日的效果。

2、送達(dá)<<詢問(wèn)核實(shí)通知書>>。評(píng)估人員針對(duì)在案頭評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)情況，根據(jù)評(píng)估約談工作的規(guī)定，向該公司下達(dá)<<詢問(wèn)核實(shí)通知書>>，通知辦稅人員孫某前來(lái)接受約談，并要求同時(shí)報(bào)送2006管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品等明細(xì)賬簿。

3、初步約談。評(píng)估人員就評(píng)估疑點(diǎn)，與孫某進(jìn)行了充分的意見交換，有關(guān)約談情況記錄如下：

(1)關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的總體情況。孫某說(shuō)：近年來(lái)，隨著我市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)了整個(gè)市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的大發(fā)展，該公司地理位置優(yōu)越性得到了充分的展現(xiàn)，其原有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、檔次與所處的地理位置極不相稱，因此，市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)要求我們擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提升服務(wù)檔次和質(zhì)量，經(jīng)公司董事會(huì)研究決定，于2004年7月開始新建一幢高達(dá)十層的豪華賓館，集餐飲、住宿、洗浴、休閑娛樂(lè)為一體，新的營(yíng)業(yè)大樓于2006年4月交付使用。營(yíng)業(yè)大樓雖投入使用，但有關(guān)成本費(fèi)用與同期相比都有了大幅度的上升，而營(yíng)業(yè)收入并沒有隨之高速增長(zhǎng)，因此2006年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并不理想，當(dāng)年虧損了近四百萬(wàn)元。

(2)對(duì)于新投入使用的營(yíng)業(yè)大樓沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)。孫某解釋說(shuō)，營(yíng)業(yè)大樓雖于2006年4月交付使用，但工程決算是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，一直到2006年12月決算報(bào)告才出來(lái)，在此之前因營(yíng)業(yè)大樓沒有確定的價(jià)值，也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于其價(jià)值未記入固定資產(chǎn)，所以就沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。面對(duì)孫某的這種解釋，評(píng)估人員從會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理和稅收政策等方面進(jìn)行了詳細(xì)的宣傳講解，孫某對(duì)評(píng)估人員的意見表示認(rèn)同，同意自查補(bǔ)報(bào)房產(chǎn)稅。

(3)關(guān)于少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點(diǎn)。孫某解釋說(shuō)，該公司是原地新建營(yíng)業(yè)大樓的，沒有新購(gòu)置土地情況，查詢土地管理部門交換的信息也未有該公司購(gòu)置土地的信息，因此該公司少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點(diǎn)被消除。

(4)少申報(bào)繳納印花稅疑點(diǎn)。孫某稱公司是否與營(yíng)業(yè)大樓的承建商簽訂了合同，其并不清楚。

(5)對(duì)于2006年4月、5月、12月份的管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度異常的疑點(diǎn)解釋。孫某解釋說(shuō)，一是隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，從業(yè)人員的增加，日常管理費(fèi)用與以前各期相比有所上升，主要是新招錄人員的培訓(xùn)費(fèi)用、服裝費(fèi)，還有就是低值易耗品、辦公用品等費(fèi)用；二是隨著新營(yíng)業(yè)大樓的投入使用，水、電、汽等費(fèi)用都有不同程度的增長(zhǎng)；三是2006投入使用的固定資產(chǎn)較多，導(dǎo)致了提取折舊費(fèi)用的大幅度增長(zhǎng)。對(duì)于是否存在多提折舊問(wèn)題，孫某講解釋說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)負(fù)責(zé)的，他不清楚具體情況，無(wú)法做出解釋。(6)其他應(yīng)付款變化異常疑點(diǎn)。孫某解釋說(shuō)，主要是由于12月份營(yíng)業(yè)大樓入賬造成的，公司只支付了很少部分的工程款項(xiàng)，大部分款項(xiàng)是由承建商墊資的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，扣除已支付的款項(xiàng)，其余都記入了“其他應(yīng)付款”，其中還包含一些設(shè)備應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

(7)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)。評(píng)估人員先從該公司資金籌集方面說(shuō)起，孫某介紹說(shuō)，公司為了盡早建成營(yíng)業(yè)大樓，資金缺口太大，公司股東想方設(shè)法籌集資金，股東自行籌集資金累計(jì)達(dá)500多萬(wàn)元，但與新營(yíng)業(yè)大樓所需的建設(shè)資金數(shù)額比，真是杯水車薪，資金仍有些缺口，加上銀行貸款十分困難，2005年公司決定向社會(huì)個(gè)人借入資金，以緩解公司的資金壓力，目前共有個(gè)人借款300多萬(wàn)元。面對(duì)這種情況，評(píng)估人員抓住“戰(zhàn)機(jī)”，一著不讓，問(wèn)：既然是個(gè)人借款，是否有利息方面的約定，是否有利息支付。孫某說(shuō)：為了能及時(shí)獲得足夠的資金，公司與出借人約定了年息15%，利息按年支付，目前已支付了已滿一年期限的借款利息。評(píng)估人員又問(wèn)：是否已代扣代繳了個(gè)人所得稅？評(píng)估人員這一問(wèn)，孫某滿臉疑惑，回答：扣什么稅？評(píng)估人員這下心中可有了底了，基本斷定了該公司在支付個(gè)人借款利息時(shí)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。評(píng)估人員又將個(gè)人所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了講解，并當(dāng)場(chǎng)向?qū)O某發(fā)放了一本市地稅局編印的“個(gè)人所得稅知識(shí)問(wèn)答”。孫某說(shuō)：不知道支付個(gè)人借款利息還要代扣代繳個(gè)人所得稅，當(dāng)即表示，今后要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，回去后要對(duì)照稅收政策的規(guī)定嚴(yán)格自查自糾。

(8)多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本疑點(diǎn)。2006年?duì)I業(yè)成本率與同期比上升了4.72%，與同行業(yè)平均營(yíng)業(yè)成本率比也有5%的差距，對(duì)于是否存在多轉(zhuǎn)成本問(wèn)題。孫某解釋說(shuō)，這主要是物價(jià)上漲造成的，并稱其公司的服務(wù)質(zhì)量是消費(fèi)者公認(rèn)的，而在消費(fèi)價(jià)格上卻與同行相差無(wú)幾，因此有些財(cái)務(wù)管理指標(biāo)與同行比有差距應(yīng)屬正常現(xiàn)象，不存在多轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題。

(9)少計(jì)收入的疑點(diǎn)。針對(duì)孫某的上述解說(shuō)，評(píng)估人員按事先設(shè)計(jì)的約談提綱，對(duì)孫某進(jìn)行了開門見山的詢問(wèn)，評(píng)估人員問(wèn)：根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布的公報(bào)顯示，2006年全市飲食服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)22.7%，而貴公司的營(yíng)業(yè)收入同比只增長(zhǎng)了3.28%，是否存在少計(jì)、未計(jì)收入問(wèn)題。孫某解釋說(shuō)：由于新建營(yíng)業(yè)大樓，工程施工給公司的正常運(yùn)行帶來(lái)一些負(fù)面影響，從而也影響了公司的營(yíng)業(yè)收入，不存在少計(jì)、未計(jì)收入的問(wèn)題。評(píng)估人員又問(wèn)：公司在取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)，是否均向消費(fèi)者開具了發(fā)票。孫某解釋說(shuō)：公司為了加強(qiáng)票款的管理，規(guī)定收銀員在收取款項(xiàng)時(shí)，必須向消費(fèi)者開具發(fā)票，因此該公司不存在取得應(yīng)稅收入不開發(fā)票的問(wèn)題。

4、評(píng)估人員案頭核查。評(píng)估人員對(duì)A酒店有限公司提供的2006管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)成本、庫(kù)存商品明細(xì)賬簿進(jìn)行了核查，有關(guān)核查結(jié)果如下：

(1)通過(guò)核查“營(yíng)業(yè)成本”、“庫(kù)存商品”明細(xì)帳，并未發(fā)現(xiàn)該公司的多轉(zhuǎn)成本問(wèn)題，雖然該公司2006的營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率達(dá)4.72%，但市物價(jià)、統(tǒng)計(jì)部門發(fā)布分析報(bào)告反映2006我市農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)格同比上漲4.6%，兩者相比基本吻合，因此該公司2006多轉(zhuǎn)成本疑點(diǎn)可以消除。(2)2006年4月、5月影響管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要因素有：一是管理人員和營(yíng)業(yè)人員增加發(fā)生了培訓(xùn)費(fèi)用、服裝費(fèi)用等，合計(jì)297573.271元；二是新購(gòu)置固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，每月新增加54210.48元；三是新配置的辦公用品、低值易耗品攤銷等，合計(jì)561004.36萬(wàn)元。評(píng)估人員通過(guò)核查“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”明細(xì)帳，并沒有發(fā)現(xiàn)該公司虛列費(fèi)用的蛛絲馬跡。另外，評(píng)估人員對(duì)該公司2006發(fā)生的與營(yíng)業(yè)收入密不可分的水、電、汽、燃料等數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)指標(biāo)能較為客觀地反映該類企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，也為下一步的實(shí)地核查做好準(zhǔn)備。所屬期

相關(guān)指標(biāo) 2006 水費(fèi) 101963.78 電費(fèi) 652028.80 汽費(fèi) 402740.00 燃料 385577.52(3)根據(jù)評(píng)估人員對(duì)該公司提供的資料的核查和辦稅人員孫某的約談，尤其是對(duì)“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬進(jìn)行了認(rèn)真的核查，并未發(fā)現(xiàn)其有少計(jì)應(yīng)稅收入的問(wèn)題，但評(píng)估人員并沒有就此放棄，一致認(rèn)為有必要對(duì)該公司其進(jìn)行實(shí)地核查。(4)2006該公司沒有申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)大樓房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)記錄。結(jié)合孫某的解釋說(shuō)明，該公司2006未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)得到確認(rèn)，但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進(jìn)一步核查。

(5)2006該公司沒有申報(bào)繳納建筑安裝合同印花稅的會(huì)計(jì)記錄。通過(guò)對(duì)孫某的約談也無(wú)法確定該公司新建營(yíng)業(yè)大樓與承建商是否鑒定了建筑安裝合同，還有待進(jìn)一步核查。

(6)評(píng)估人員通過(guò)對(duì)“其他應(yīng)付款-預(yù)提借款利息”科目的核查，發(fā)現(xiàn)該公司新建辦公樓時(shí)的私人借款已按約定的利息率計(jì)提了利息，經(jīng)評(píng)估人員統(tǒng)計(jì)，2006年共計(jì)發(fā)放個(gè)人借款利息168120.00元的利息，少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅33624.00元，該公司辦稅人員孫某對(duì)此也給予了認(rèn)同。據(jù)此該公司2006年未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)得到確認(rèn)。

5、約談財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

評(píng)估人員根據(jù)對(duì)該公司辦稅人員孫某約談和提供資料的核查情況，仍有少計(jì)收入、少申報(bào)繳納印花稅、少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、虛列費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等疑點(diǎn)問(wèn)題沒有破解。評(píng)估人員決定對(duì)該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)行約談，依據(jù)有關(guān)規(guī)定下達(dá)了<<詢問(wèn)核實(shí)通知書>>，通知李某前來(lái)接受約談。有關(guān)約談情況記錄如下：

(1)關(guān)于少計(jì)收入、少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、虛列費(fèi)用疑點(diǎn)。李某毫不猶豫地進(jìn)行了否定，并稱其公司內(nèi)部管理規(guī)范，納稅意識(shí)強(qiáng)，決不會(huì)有偷漏稅情況的存在。(2)關(guān)于多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊疑點(diǎn)。李某解釋說(shuō)：在2006年12月份新建的營(yíng)業(yè)大樓作為固定資產(chǎn)入賬，實(shí)際上該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2006年4月份就已付使用了，因此，在進(jìn)行帳務(wù)處理的當(dāng)月計(jì)提了八個(gè)月的折舊(5-12月)。評(píng)估人員又問(wèn)：依據(jù)稅法的規(guī)定，房屋的折舊年限最少為20年，殘值比例為5%，該營(yíng)業(yè)大樓2006可以稅前扣除的折舊限額為476583.44元［15050003.61×(1-5%)÷20÷12×8］，該公司在2006計(jì)提營(yíng)業(yè)大樓折舊費(fèi)為1023764.67元，在辦理納稅申報(bào)時(shí)為什么沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。李某解釋說(shuō)：由于當(dāng)年虧損嚴(yán)重，調(diào)整也調(diào)不出應(yīng)納稅所得額來(lái)，所以在申報(bào)時(shí)就圖個(gè)省事沒有進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

(3)少申報(bào)繳納印花稅的疑點(diǎn)。李某解釋說(shuō)：當(dāng)時(shí)是簽訂了合同的，但是合同由辦公室保管，財(cái)務(wù)上并沒有該合同資料，辦稅人員不知道是否已簽訂了合同及合同的金額，所以是無(wú)法申報(bào)繳納該合同印花稅的，這個(gè)問(wèn)題是確實(shí)存在的。

5、實(shí)地調(diào)查。

一是對(duì)A酒店有限公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：針對(duì)約談仍不能破解的疑點(diǎn)，評(píng)估人員報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將調(diào)查的事項(xiàng)通知納稅人，就相關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。首先評(píng)估人員對(duì)企業(yè)的2006總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)的核查，發(fā)現(xiàn)該公司存在一些涉稅方面的疑點(diǎn)和問(wèn)題：(1)2006洗浴業(yè)收入只有180964.00元，而與其面對(duì)面經(jīng)營(yíng)洗浴的某個(gè)體工商戶，主管稅務(wù)核定的營(yíng)業(yè)額達(dá)100000.00元/月，況且個(gè)體工商戶的軟硬件是無(wú)法與其相比的，差距之大不能算是正常情況，這也充分說(shuō)明了該公司會(huì)有少計(jì)收入的問(wèn)題。

(2)未按規(guī)定取得發(fā)票問(wèn)題。評(píng)估人員核查發(fā)現(xiàn)，該公司2004年新建的營(yíng)業(yè)大樓至今尚未取得正式發(fā)票，預(yù)付工程款只取得了承建商的白條收據(jù)。

(3)少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅問(wèn)題。根據(jù)固定資產(chǎn)(營(yíng)業(yè)大樓)交接資料及該公司的營(yíng)業(yè)記錄，固定資產(chǎn)(營(yíng)業(yè)大樓)于2006年4月交付使用，未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，計(jì)少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅84280.02元［15050003.61元×(1-30%)×1.2%/12×8］。(4)少申報(bào)繳納印花稅問(wèn)題。經(jīng)核查，該公司于2004年5月21日與承建商簽訂了建設(shè)營(yíng)業(yè)大樓的合同(含裝修)，合同金額為1350.00萬(wàn)元，未申報(bào)繳納建筑安裝合同印花稅，計(jì)4050.00元(13500000.00元×3/10000)。

(5)未代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。評(píng)估人員通過(guò)核查貨幣資金相關(guān)明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)該公司2006年共計(jì)發(fā)放個(gè)人借款利息168120.00元的利息，未代扣代繳個(gè)人所得稅33624.00元，與“其他應(yīng)付款-預(yù)提借款利息”核查情況相符。

二是對(duì)B、C公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。為了徹底揭下穿在A酒店有限公司身上的層層“面紗”，評(píng)估人員依法分別到B、C兩公司實(shí)地調(diào)查了解該行業(yè)的有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況，主要了解部分費(fèi)用項(xiàng)目的支出情況，重點(diǎn)是2006年每月發(fā)生的水、電、汽、燃料費(fèi)用項(xiàng)目，并將B、C公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與A酒店有限公司進(jìn)行了比對(duì)和分析。企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

營(yíng)業(yè)收入 6186789.50 9554858.30 8175902.98 其中：洗浴收入 180964.00 1224325.96 981108.35 水費(fèi) 101963.78 125168.64 105469.15 電費(fèi) 652028.80 815029.41 680235.13 汽費(fèi) 402740.00 517873.32 424329.36 燃料費(fèi) 385577.52 486342.29 421876.59 水費(fèi)與收入比 1.65% 1.31% 1.29% 電費(fèi)與收入比 10.54% 8.53% 8.32% 汽費(fèi)與收入比 6.51% 5.42% 5.19% 燃料費(fèi)與收入比 6.23% 5.09% 5.16% 從水、電、汽、燃料費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比例關(guān)系分析，這四項(xiàng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入是正相關(guān)關(guān)系，隨著這四項(xiàng)費(fèi)用的不斷發(fā)生，一定會(huì)給企業(yè)同時(shí)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而A酒店有限公司的相關(guān)分析指標(biāo)與B、C公司比均有差異，尤其在洗浴業(yè)收入問(wèn)題上差異明顯，這也預(yù)示著該公司存在隱瞞收入的問(wèn)題。

6、約談法定代表人。

評(píng)估人員根據(jù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》和省地方稅務(wù)局《納稅評(píng)估操作規(guī)程》的規(guī)定，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并通過(guò)該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某的安排對(duì)A酒店有限公司法定代表人吳某進(jìn)行約談。有關(guān)約談情況摘錄如下：

(1)政策宣傳。評(píng)估人員首先就相關(guān)的稅收政策、納稅評(píng)估的目的和意義進(jìn)行了宣傳，以取得吳某的配合與支持，特別強(qiáng)調(diào)納稅評(píng)估工作是幫助納稅人查找可能存在的涉稅問(wèn)題，也是給納稅人一個(gè)主動(dòng)自查自糾的機(jī)會(huì)，從而獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕或減輕處理。

(2)情況介紹。評(píng)估人員請(qǐng)吳某介紹該公司的經(jīng)營(yíng)情況，據(jù)吳某講，該公司新建營(yíng)業(yè)大樓開業(yè)后，由于資金周轉(zhuǎn)較為困難，采取了現(xiàn)金打折消費(fèi)、贈(zèng)送禮品等措施招攬顧客，以提高顧客的一次性現(xiàn)金支付率，使得正常收入與同期、同行比都有所下降，再加上2006年1-3月份公司上下一直都在籌備營(yíng)業(yè)大樓的開業(yè)事宜，給公司2006的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐闪艘欢ǖ挠绊懀缘匠霈F(xiàn)史無(wú)前例的巨額虧損，??。(3)重拳出擊。吳某的高談闊論一結(jié)束，評(píng)估人員面對(duì)精明的對(duì)手，也不甘示弱，而是牢牢抓住已有信息數(shù)據(jù)與之周旋，打出重拳。當(dāng)評(píng)估人員請(qǐng)吳某對(duì)該公司洗浴業(yè)2006收入較少情況進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，吳某的表情顯得有些異常，并出現(xiàn)了不安狀態(tài)，吳某猶豫了一下說(shuō)：由于洗浴業(yè)是新上的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，又沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，所以收入情況不佳，無(wú)經(jīng)濟(jì)效益可言。評(píng)估人員含蓄地說(shuō)：貴公司的水不會(huì)白流吧。接著評(píng)估人員要求吳某對(duì)A酒店有限公司與B、C公司在相關(guān)費(fèi)用指標(biāo)方面的差異作出詳細(xì)解釋和說(shuō)明，尤其是水、電、汽、燃料等費(fèi)用方面指標(biāo)的差異，并鄭重聲明僥幸不會(huì)有益處的，俗話說(shuō):法網(wǎng)灰灰，疏而不漏。(4)堤防決口。在評(píng)估人員諸多錦囊妙計(jì)的圍攻下，在國(guó)家法律武器的震懾下，吳某的思想防線全部崩潰，道出了該公司2006年少計(jì)收入的苦衷，低聲說(shuō)道：“近年來(lái)，公司由于新建營(yíng)業(yè)大樓導(dǎo)致資金緊張，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)經(jīng)受到了嚴(yán)重影響，加上飲食服務(wù)行業(yè)稅負(fù)相對(duì)較重，在稅收問(wèn)題上玩了一把火，為了省點(diǎn)稅錢，設(shè)立了帳外帳，隱匿了一些洗浴業(yè)和飲食業(yè)未開發(fā)票的收入，沒有想到是搬起石頭砸自己的腳，自作自受，真是應(yīng)了那名古話：手莫伸，伸手必被捉。還請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)給我公司一個(gè)改過(guò)自新的機(jī)會(huì)，保證以后不會(huì)再有稅收違法行為的發(fā)生。”

(5)疑點(diǎn)確認(rèn)。評(píng)估人員對(duì)該公司的“帳外帳”進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該公司2006隱匿洗浴業(yè)收入1130984.00元、飲食業(yè)收入306722.00元，合計(jì)少計(jì)收入1437706.00元，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用合計(jì)629435.62元。

隨著收入、成本、費(fèi)用等疑點(diǎn)的塵埃落定，評(píng)估人員對(duì)A酒店有限公司2006少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的疑點(diǎn)進(jìn)行了最后的分析評(píng)價(jià)。評(píng)估人員根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)該公司2006企業(yè)所得稅申報(bào)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整：一是少計(jì)收入1437706.00元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入，與少計(jì)收入相關(guān)的成本費(fèi)用629435.62元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營(yíng)業(yè)成本；二是應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅71885.30元、城市維護(hù)建設(shè)稅5031.97元、教育費(fèi)附加2156.56元、地方教育附加718.85元，合計(jì)79792.68元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅金及附加；三是應(yīng)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅84280.02元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的管理費(fèi)用；四是新建的營(yíng)業(yè)大樓至今未取得正式發(fā)票，當(dāng)年計(jì)提的折舊費(fèi)1023764.67元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年管理費(fèi)用；五是應(yīng)補(bǔ)繳2004的印花稅4050.00元，應(yīng)調(diào)整所屬的損益。經(jīng)上述調(diào)整后，A酒店有限公司2006應(yīng)納稅所得額為：-3820625.87+1437706.00-629435.62-79792.68-84280.02+ 1023764.67=-2152663.52(元)。經(jīng)評(píng)估調(diào)整后，該公司并無(wú)應(yīng)納稅所得額，評(píng)估人員還是心存疑慮，又將調(diào)整后的收入和成本與取得收入密切相關(guān)、且無(wú)法人為進(jìn)行分割的水、電、汽費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行再統(tǒng)計(jì)、再分析。相關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析如下表： 企業(yè)名稱

相關(guān)指標(biāo) 2006

A酒店有限公司 B公司 C公司

評(píng)估調(diào)整前 評(píng)估調(diào)整后

營(yíng)業(yè)收入 6186789.50 7624495.50 9554858.30 8175902.98 水費(fèi) 101963.78 101963.78 125168.64 105469.15 電費(fèi) 652028.80 652028.80 815029.41 680235.13 汽費(fèi) 402740.00 402740.00 517873.32 424329.36 水費(fèi)與收入比 1.65% 1.34% 1.31% 1.29% 電費(fèi)與收入比 10.54% 8.55% 8.53% 8.32% 汽費(fèi)與收入比 6.51% 5.28% 5.42% 5.19% 調(diào)整后的水、電、汽費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比，A酒店有限公司與B、C公司相比基本一致，調(diào)整后的收入7624495.50元與按照市統(tǒng)計(jì)局發(fā)布信息測(cè)算的收入7349890.71元也基本相符，由此可以判定A酒店有限公司2006已無(wú)少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用的可能。通過(guò)上述各環(huán)節(jié)、各步驟的分析和評(píng)估，評(píng)估人員認(rèn)定該公司2006無(wú)少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題，但存在辦理虛假納稅申報(bào)的違法行為。

（三）評(píng)估結(jié)果處理

綜合以上分析、約談、實(shí)地調(diào)查等情況，完全有理由確定：A酒店有限公司2006少計(jì)收入、多列管理費(fèi)用(未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊)，同時(shí)，還存在少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)用附加、印花稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的事實(shí)，也還有虛報(bào)虧損問(wèn)題。據(jù)此，評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估報(bào)告》，考慮到該公司以前納稅信譽(yù)較好，又是外地客商在我市興辦的企業(yè)，征得領(lǐng)導(dǎo)同意，作出差異符合性結(jié)論，制作《納稅評(píng)估建議書》要求納稅人限期自查申報(bào)，并建議稅收管理員全程跟蹤，提供服務(wù)，幫助該公司做好自查自糾工作，同時(shí)做好有關(guān)帳務(wù)的調(diào)整和處理工作，尤其是要加強(qiáng)企業(yè)所得稅虧損額彌補(bǔ)的后續(xù)管理工作，并要求該公司對(duì)2006企業(yè)所得稅年報(bào)重新進(jìn)行填報(bào)。因該公司補(bǔ)繳2004印花稅4050.00元，可能導(dǎo)致2004多繳企業(yè)所得稅問(wèn)題，建議其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入后續(xù)管理。

A酒店有限公司在稅收管理員的指導(dǎo)和幫助下，在限期內(nèi)提交了自查申報(bào)表，并對(duì)2006企業(yè)所得稅進(jìn)行了重新申報(bào)，重新申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-2152663.52元，同時(shí)，將有關(guān)申報(bào)資料、稅票的復(fù)印件提供給了評(píng)估人員。A酒店有限公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳的稅金及附加如下：

1、營(yíng)業(yè)稅：71885.30元。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：5031.97元。

3、教育費(fèi)附加：2156.56元。

4、地方教育附加718.85元。

5、房產(chǎn)稅：84280.02元。

6、印花稅：4050.00元。

7、個(gè)人所得稅：33624.00元。另外，評(píng)估人員又將承建A酒店有限公司營(yíng)業(yè)大樓的承包商未按規(guī)定開具發(fā)票的違法信息傳遞給了該承包商的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，建議其調(diào)查處理。

（四）評(píng)估建議

1、隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理、規(guī)范管理工作不斷向前推進(jìn)，對(duì)我們的稅收管理員提出了越來(lái)越高的要求，稅收管理員應(yīng)成為財(cái)稅政策法規(guī)的宣傳員、涉稅工作的調(diào)查員、稅收信息的采集員、納稅服務(wù)的服務(wù)員和征納雙方的聯(lián)絡(luò)員。通過(guò)對(duì)本案的評(píng)估分析可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在基本會(huì)計(jì)、稅收管理、發(fā)票管理等知識(shí)方面相當(dāng)?shù)膮T乏，以至發(fā)生了違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的事情，主要原因我們的稅收管理員對(duì)企業(yè)的了解不夠、深入不夠、服務(wù)不夠，我們的稅收管理員要勤于下戶，經(jīng)常到自己的管戶去看看，了解納稅人的所思、所想、所盼，動(dòng)態(tài)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，只有這樣才能做好我們稅收管理工作，也才能真正做好涉稅服務(wù)工作。

2、切實(shí)抓好稅收管理員的教育培訓(xùn)。目前，稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成為制約稅收管理質(zhì)量和效率提高的瓶頸，許多稅收管理員不是不想把工作做得最好，也不是責(zé)任心不強(qiáng)，而是自己受教育的程度不夠，原有的知識(shí)老化，感覺投師無(wú)門，致使自己的業(yè)務(wù)能力有限，主要表現(xiàn)：會(huì)計(jì)基本不懂，微機(jī)基本不會(huì)，就是稅收政策也模糊得很，因此，當(dāng)務(wù)之急是搞好稅收管理員的教育培訓(xùn)工作，不能把教育培訓(xùn)當(dāng)成任務(wù)，更不能做樣子，走形式主義，而應(yīng)成為習(xí)慣，做出成效。要按照干什么學(xué)什么、缺什么補(bǔ)什么的思路，采取分級(jí)、分類輪訓(xùn)、定期培訓(xùn)的辦法，全面開展崗位技能培訓(xùn)，以提高稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)容包括會(huì)計(jì)知識(shí)、稅收政策、納稅服務(wù)、巡查技能、微機(jī)操作、工作流程等，尤其是會(huì)計(jì)知識(shí)的更新培訓(xùn)。

3、優(yōu)化資源配置。現(xiàn)在有不少地區(qū)反映，稅收管理員的管戶過(guò)多，導(dǎo)致管理員苦不堪言，時(shí)傳怨聲。發(fā)掘工作潛能，是解決稅收管理員管戶過(guò)多、管理質(zhì)量不高、人力分布不合理問(wèn)題的一項(xiàng)“細(xì)活”。一要尊重稅源實(shí)際，根據(jù)轄區(qū)稅源數(shù)量、結(jié)構(gòu)、地域分布和基層人員構(gòu)成等現(xiàn)狀，合理配置稅收管理員力量。二要合理確定管戶數(shù)量，根據(jù)稅收管理員個(gè)人能力和管戶難易程度，科學(xué)測(cè)算工作任務(wù)，合理分配管戶數(shù)量，確定工作標(biāo)準(zhǔn)，做到量才施用、量力而行。三要落實(shí)好分局長(zhǎng)(科長(zhǎng))管戶制度。各級(jí)稅源管理部門負(fù)責(zé)人在履行好行政管理職責(zé)的同時(shí)，要親自負(fù)責(zé)好本單位的重點(diǎn)稅源戶管理和服務(wù)工作，為其他稅收管理員做出表率。

4、強(qiáng)力推進(jìn)評(píng)估工作的信息化進(jìn)程。目前的納稅評(píng)估工作人機(jī)結(jié)合的成份多，計(jì)算機(jī)在納稅評(píng)估中的作用沒有得到充分發(fā)揮，相關(guān)的軟件開發(fā)也相對(duì)滯后，一些評(píng)估指標(biāo)的選擇、預(yù)警值的確定還不是很科學(xué)，導(dǎo)致基層評(píng)估工作效率不高、質(zhì)量不高。

5、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理。由于財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理工作的缺失，目前企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員魚龍混雜，有沒有執(zhí)業(yè)資格的，有一人在多個(gè)企業(yè)兼職的，??。這些情況的存在，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理質(zhì)量低劣，出現(xiàn)偷漏稅的情況也就不足為怪了，這也嚴(yán)重影響了稅收管理的質(zhì)量和效率，目前，稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行管理還缺乏法律、法規(guī)和規(guī)章的支撐，建議有關(guān)部門大行務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，加快立法進(jìn)程，盡早讓稅務(wù)部門成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理者。

三、案例點(diǎn)評(píng):

第三篇：某酒店評(píng)估案例

某酒店有限公司納稅評(píng)估案例分析

近年來(lái)，我市酒店行業(yè)在整體經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的推動(dòng)下，規(guī)模和檔次不斷向上攀升，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全市現(xiàn)有規(guī)模較大的酒店有近二十家，逐漸成為稅收增長(zhǎng)的一大亮點(diǎn)，而對(duì)其實(shí)現(xiàn)規(guī)范征管也成為不歇的話題。

針對(duì)目前酒店行業(yè)宴席收入未按實(shí)際營(yíng)業(yè)額全額開具發(fā)票的現(xiàn)狀，為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管征，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，促進(jìn)稅負(fù)公平，在全市開展酒店業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估工作，現(xiàn)將有關(guān)情況分析如下：

一、選取評(píng)估對(duì)象

根據(jù)信息系統(tǒng)征管情況反映、納稅人收入申報(bào)與發(fā)票開具異常分析、確定某酒店為評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人為制作了“納稅評(píng)估對(duì)象選取審批表”，并報(bào)分局長(zhǎng)審批。

（一）、企業(yè)基本情況

某酒店成立于2003年12月22日，登記注冊(cè)類型：其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：住宿、餐飲、娛樂(lè)。該企業(yè)現(xiàn)有員工60人，企業(yè)所得稅為查帳征收。

（二）據(jù)反映，該酒店業(yè)納稅人在承辦宴席時(shí)經(jīng)常與舉辦方達(dá)成口頭協(xié)定，主要是在既定菜金、飲料費(fèi)等的前提下，酒店不向婚禮、宴會(huì)舉辦方提供發(fā)票，若舉辦方確需發(fā)票，稅費(fèi)由舉辦方自行承擔(dān)。同時(shí)舉辦方應(yīng)以現(xiàn)金形式支付所需費(fèi)用，導(dǎo)致一些消費(fèi)者受利益所驅(qū)不索取發(fā)票，酒店業(yè)納稅人未按實(shí)際營(yíng)業(yè)額全額開具發(fā)票、申報(bào)納稅等問(wèn)題。

二、評(píng)估過(guò)程和方法

（一）獲取涉稅信息數(shù)據(jù)

1、從征管軟件系統(tǒng)及分局重點(diǎn)稅源管理軟件中篩選出2007年各月該公司本月比上年同期及本年其他月份已納稅款數(shù)，對(duì)比發(fā)現(xiàn)7月份納稅數(shù)比其他月份少，存在未全額申報(bào)的疑點(diǎn)，并形成“納稅評(píng)估分析情況表”。

2、發(fā)放“納稅評(píng)估自查報(bào)告”，要求酒店業(yè)納稅人限期將自查情況報(bào)送直屬分局。

3、組織人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，掌握納稅人明細(xì)帳登記情況、日常經(jīng)營(yíng)情況及納稅申報(bào)情況，特別是承辦婚禮、生日宴、壽宴等的相關(guān)信息，并填寫“酒店業(yè)納稅人基本情況表”。

（二）匯總比對(duì)分析

采用狀態(tài)分析法，將納稅人本季度申報(bào)狀況與日常掌握情況、實(shí)地調(diào)查結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，分析納稅人是否存在未按規(guī)定納稅申報(bào)現(xiàn)象，申報(bào)的各項(xiàng)資料是否完整、齊全，申報(bào)應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)收入額與已納稅營(yíng)業(yè)收入額是否一致，納稅申報(bào)表的項(xiàng)目、數(shù)據(jù)填寫是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確；當(dāng)期納稅申報(bào)情況與上期申報(bào)情況是否出現(xiàn)較大差異；是否存在未按規(guī)定繳納稅款等現(xiàn)象。

（三）形成初步評(píng)估意見。根據(jù)分析比對(duì)情況制作《納稅評(píng)估工作報(bào)告》，形成初步評(píng)估意見，提出處理建議。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)《納稅評(píng)估工作報(bào)告》進(jìn)行審核并簽署意見。

三、評(píng)估結(jié)果處理

（一）實(shí)施納稅約談及評(píng)估結(jié)果處理

重點(diǎn)針對(duì)酒店業(yè)納稅人餐飲經(jīng)營(yíng)收入與納稅申報(bào)不相匹配未及按規(guī)定全額開具發(fā)票的情況，進(jìn)行納稅約談核實(shí)，形成納稅評(píng)估結(jié)論，要求問(wèn)題戶在限期內(nèi)就超定額收入部分自查補(bǔ)稅。

經(jīng)過(guò)納稅評(píng)估，引導(dǎo)該公司自查補(bǔ)申報(bào)稅費(fèi)**元，發(fā)票違章處罰**元。

（二）加強(qiáng)后續(xù)監(jiān)管

1、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極跟蹤監(jiān)督，確保自查補(bǔ)申報(bào)稅費(fèi)款及時(shí)足額入庫(kù)。

2、有效運(yùn)用納稅評(píng)估結(jié)果，對(duì)未按規(guī)定開具發(fā)票、申報(bào)納稅加強(qiáng)稅法宣傳、輔導(dǎo)。

3、稅收管理員要及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，密切關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)評(píng)估補(bǔ)繳的稅款，要督促企業(yè)做好帳務(wù)處理。

4、加強(qiáng)對(duì)納稅人的對(duì)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的審核與分析，針對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，上戶巡查，提高納稅評(píng)估工作質(zhì)量

四、案例點(diǎn)評(píng)

（一）工作特點(diǎn)

1、本次評(píng)估工作由基層單位發(fā)現(xiàn)異常，反映問(wèn)題起始，市局評(píng)估工作責(zé)任部門對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣分析，明確評(píng)估對(duì)象和評(píng)估重點(diǎn)，同時(shí)制定評(píng)估方案，指導(dǎo)基層單位具體開展，體現(xiàn)自下而上，自上而下有效互動(dòng)的特點(diǎn)。

2、整體評(píng)估過(guò)程從已納稅款的對(duì)比到稅管員實(shí)地調(diào)查掌握其日常經(jīng)營(yíng)情況，從案頭分析到開展深入淺出的解釋說(shuō)明工作，從引導(dǎo)自查補(bǔ)稅到核定定額調(diào)整，充分體現(xiàn)循序漸進(jìn)，平穩(wěn)開展的特點(diǎn)。

（二）成功經(jīng)驗(yàn)

1、統(tǒng)籌規(guī)劃。市局對(duì)信息獲取渠道、分析比對(duì)手段、納稅約談形式和后續(xù)監(jiān)管方法等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和明確，認(rèn)真細(xì)致的組織協(xié)調(diào)推動(dòng)了行業(yè)評(píng)估工作的有序開展、全面推進(jìn)。

2、夯實(shí)基礎(chǔ)。重視數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，針對(duì)酒店行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握大廳面積、包廂數(shù)量、可供擺設(shè)宴席的桌數(shù)和從業(yè)人數(shù)，同時(shí)建立宴席收入臺(tái)

帳，要求納稅人逐月報(bào)送宴席預(yù)訂情況，包括預(yù)訂日期、宴席類型、預(yù)訂桌數(shù)、每桌價(jià)格、預(yù)訂人及聯(lián)系電話等，對(duì)酒店業(yè)的宴席規(guī)模實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度有效提高了評(píng)估質(zhì)量。

3、加強(qiáng)比對(duì)。對(duì)納稅人申報(bào)宴席收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理情況、實(shí)地調(diào)查結(jié)果及發(fā)票使用情況進(jìn)行綜合比對(duì)，核實(shí)是否存在未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款的問(wèn)題，環(huán)環(huán)相扣的比對(duì)分析增強(qiáng)了評(píng)估實(shí)效。

4、后續(xù)跟蹤。對(duì)各基層單位開展評(píng)估的進(jìn)度、質(zhì)量、成效特別是納稅人自查補(bǔ)申報(bào)稅款入庫(kù)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，確保整體工作目標(biāo)全面落實(shí)到位。

（三）規(guī)范行業(yè)征管

立足納稅評(píng)估結(jié)果，著眼規(guī)范行業(yè)稅收征管，市局適時(shí)出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范娛樂(lè)服務(wù)行業(yè)稅收管征辦法的通知》，該《辦法》具備以下主要特點(diǎn)：

1、挖掘稅源增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)以往管征辦法中未予明確或管征不到位的稅源如酒店私人宴席、賓館、旅社住宿、中高檔飯店、咖啡廳、牙科和干洗店等，實(shí)行全市統(tǒng)一的核定管理辦法。

2、抓好稅負(fù)公平點(diǎn)。積極探索科學(xué)合理的管征辦法，在確定行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，引入核定系數(shù)、利用率和地域區(qū)別三項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)同行業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的好壞加以區(qū)別核定，確保稅負(fù)公平。

3、對(duì)接查管結(jié)合點(diǎn)。對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人上年或本年實(shí)際營(yíng)業(yè)額超過(guò)年核定營(yíng)業(yè)額20%的，管理部門應(yīng)在做出稅務(wù)處理決定的3個(gè)月內(nèi)及時(shí)調(diào)整納稅人定額。

4、夯實(shí)以票管稅點(diǎn)。對(duì)未按規(guī)定張貼索取發(fā)票提醒告示的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將每次調(diào)高其核定額10%以上。

（四）所帶來(lái)的啟示

一是納稅評(píng)估對(duì)象的確定要有科學(xué)性、針對(duì)性，不能局限于計(jì)算機(jī)軟件和簡(jiǎn)單指標(biāo)分析，要基于多渠道收集相關(guān)信息，要扎根于征管實(shí)際，以確保評(píng)估的針對(duì)性和有效性。

二是對(duì)納稅評(píng)估資料審核分析不能公式化，評(píng)估人員要對(duì)評(píng)估行業(yè)特征進(jìn)行分析，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟悉行業(yè)財(cái)務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

三是加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時(shí)了解國(guó)家稅收政策；強(qiáng)化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評(píng)估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報(bào)，提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第四篇：評(píng)估案例)

橫向縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)

湖南省國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過(guò)初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過(guò)±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問(wèn)題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問(wèn)題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。在約談過(guò)程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過(guò)上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評(píng)估人員通過(guò)對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問(wèn)題，并取得相關(guān)的材料。通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問(wèn)題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過(guò)高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。

評(píng)估處理

經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問(wèn)題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處。

稽查局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： 1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。

找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池

遼寧省國(guó)稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。

2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說(shuō)明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額；

評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）； 整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。

當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。

應(yīng)納稅款評(píng)估 從上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問(wèn)題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。

約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問(wèn)、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問(wèn)題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問(wèn)題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。

企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；

2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)； 3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過(guò)了預(yù)警線。

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過(guò)印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該

公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。

近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問(wèn)題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。

分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問(wèn)題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。

2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問(wèn)題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。

建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。

對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度 山東省鄒平縣國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評(píng)估人員通過(guò)CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問(wèn)題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說(shuō)明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問(wèn)題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說(shuō)明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問(wèn)題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過(guò)大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過(guò)大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說(shuō)明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。針對(duì)稅負(fù)較低問(wèn)題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問(wèn)題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過(guò)程中的自然損耗過(guò)大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說(shuō)明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過(guò)對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說(shuō)的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代為開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對(duì)這越來(lái)越多的問(wèn)題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說(shuō)，終于承認(rèn)所說(shuō)的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過(guò)程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過(guò)企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)

評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問(wèn)題 河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問(wèn)題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。針對(duì)以上問(wèn)題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問(wèn)題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過(guò)有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問(wèn)題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對(duì)外服務(wù)收入問(wèn)題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問(wèn)題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代為開具發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問(wèn)題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問(wèn)題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營(yíng)業(yè)外支出問(wèn)題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問(wèn)題終于水落石出，通過(guò)評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問(wèn)題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問(wèn)題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。

評(píng)估建議

1.反映問(wèn)題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過(guò)案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過(guò)程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。

梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況 大連市金州區(qū)國(guó)稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機(jī)關(guān)繳納。

評(píng)估疑點(diǎn)分析

該企業(yè)2005年與2004年相關(guān)涉稅指標(biāo)：

2005年銷售額19536366．87元，銷項(xiàng)稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項(xiàng)稅額4399139．37元，變動(dòng)率-24.50％；

2005年進(jìn)項(xiàng)稅額3321182.45元，2004年進(jìn)項(xiàng)稅額4399139．3元，變動(dòng)率-26.46％；

2005年應(yīng)納稅額8681.68元，2004年應(yīng)納稅額104732.07元，變動(dòng)率-91.7％；

鎖定疑點(diǎn)。根據(jù)對(duì)異常指標(biāo)匯總情況和涉稅指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在5個(gè)疑點(diǎn)：

1．增值稅稅負(fù)較低。

2004年該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為0.4％，行業(yè)稅負(fù)為1.4％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-71.43％。2005年實(shí)際稅負(fù)為0.04％，行業(yè)稅負(fù)為0.88％，稅負(fù)差異幅度達(dá)-95.45％。橫向比較之后，再進(jìn)行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負(fù)相比，稅負(fù)差異幅度達(dá)-90％。通過(guò)橫向和縱向的比較，評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)增值稅稅負(fù)較低的問(wèn)題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問(wèn)題。

2．銷售毛利率異常。

根據(jù)納稅評(píng)估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調(diào)節(jié)收入造成的，有待于進(jìn)一步查證。

3．存貨周轉(zhuǎn)率較低。

通過(guò)“一戶式”信息查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現(xiàn)象究竟是什么原因造成的，有待于進(jìn)一步查證。

4．期末存貨數(shù)量較大。

該企業(yè)期末存貨數(shù)明顯異常，2005年期末存貨數(shù)基本上在500萬(wàn)元左右上下波動(dòng)。對(duì)于一個(gè)年銷售收入在2000萬(wàn)元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數(shù)有些偏高。評(píng)估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。

5．存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符。

從資產(chǎn)負(fù)債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬(wàn)元。說(shuō)明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實(shí)，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅37.8萬(wàn)元，扣除期初留抵稅款10.5萬(wàn)元，2005年應(yīng)繳增值稅為27.3萬(wàn)元。但是，通過(guò)CTAIS納稅申報(bào)明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年僅申報(bào)稅款8681.68元，企業(yè)申報(bào)的情況與資產(chǎn)負(fù)債表所反映的情況相去甚遠(yuǎn)，稅款相差26.4萬(wàn)元。

評(píng)估人員對(duì)5個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行了全面分析之后認(rèn)為，被評(píng)估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點(diǎn)收入；可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；存貨大幅減少，應(yīng)繳稅金可能不實(shí)；庫(kù)存數(shù)量可能存在賬實(shí)不符等問(wèn)題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展開：

異常一(稅負(fù)較低)：公司負(fù)責(zé)人答復(fù)該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經(jīng)營(yíng)海爾、長(zhǎng)虹、新飛、康佳等四五十個(gè)品牌的十余種家電商品。公司下設(shè)三個(gè)連鎖店和一個(gè)酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨(dú)立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進(jìn)貨，批發(fā)給三個(gè)連鎖店，由三個(gè)連鎖店對(duì)外銷售。從經(jīng)營(yíng)情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤(rùn)較低．稅負(fù)較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財(cái)務(wù)主管答復(fù)會(huì)計(jì)人員為兼職，受業(yè)務(wù)水平和工作時(shí)間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉(zhuǎn)率較低)、異常四(期末存貨數(shù)量較大)：企業(yè)答復(fù)家電類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產(chǎn)品積壓較嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)慢、庫(kù)存數(shù)量相對(duì)較大。

異常五(存貨數(shù)量大幅減少，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符)：企業(yè)答復(fù)有可能為財(cái)務(wù)報(bào)表填寫錯(cuò)誤導(dǎo)致。

實(shí)地核查

根據(jù)約談，評(píng)估人員掌握了該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，從案頭分析得出的5個(gè)結(jié)論入手，對(duì)該家電企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。

1．針對(duì)該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問(wèn)題，進(jìn)行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產(chǎn)品銷售對(duì)象是下設(shè)三個(gè)連鎖店，客觀上不存在現(xiàn)金收入的可能。評(píng)估人員查閱了往來(lái)賬、銀行存款賬和現(xiàn)金賬：沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

2．針對(duì)該企業(yè)可能存在返點(diǎn)收入的問(wèn)題，進(jìn)行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數(shù)商業(yè)企業(yè)都會(huì)從廠家取得返點(diǎn)收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點(diǎn)收入的問(wèn)題。就此問(wèn)題，詢問(wèn)了企業(yè)負(fù)責(zé)人?；卮鹫f(shuō)，在購(gòu)入商品時(shí)，銷貨方直接給予“明扣”，即購(gòu)入家電的價(jià)款直接扣除了返點(diǎn)收入。評(píng)估人員抽查了兩個(gè)供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結(jié)果與企業(yè)答復(fù)的一致，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3．針對(duì)可能未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題進(jìn)行核查。

評(píng)估人員查看了收入明細(xì)賬、成本明細(xì)賬和有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，沒有發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。需要結(jié)合存貨類賬簿進(jìn)行進(jìn)一步檢查。

4．針對(duì)存貨大幅減少．應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅款與申報(bào)稅款不符的問(wèn)題進(jìn)行核查。

評(píng)估人員首先查看了該公司2005年資產(chǎn)負(fù)債表，詢問(wèn)了企業(yè)會(huì)計(jì)“存貨”一欄核算的內(nèi)容。經(jīng)詢問(wèn)，評(píng)估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫(kù)存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購(gòu)”借方余額。該公司“商品采購(gòu)”科目實(shí)際是核算商品購(gòu)買時(shí)，貨款已付，發(fā)票未到的商品預(yù)付款，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，該科目應(yīng)為“預(yù)付賬款”，不能計(jì)算在存貨中。因此，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制錯(cuò)誤導(dǎo)致了“存貨”一欄的虛增。評(píng)估人員要求企業(yè)調(diào)整存貨的金額，調(diào)整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數(shù)，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計(jì)算出應(yīng)繳稅金與企業(yè)申報(bào)金額仍有一定差距，因此評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)庫(kù)存一定存在著問(wèn)題．需要進(jìn)一步查驗(yàn)庫(kù)存商品賬。尋找確鑿的證據(jù)。5．針對(duì)庫(kù)存數(shù)量可能賬實(shí)不符的疑點(diǎn)重點(diǎn)檢查。

排查以上4個(gè)疑點(diǎn)，均未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評(píng)估人員于是將重點(diǎn)鎖定在對(duì)庫(kù)存商品的檢查上。

評(píng)估人員查看了有關(guān)庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年每月庫(kù)存商品均在500萬(wàn)元上下。如此高的庫(kù)存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，而且該公司商品批發(fā)對(duì)象是下設(shè)的三個(gè)連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫(kù)存商品的。另外，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)沒有按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，人為造成了期末庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際不符。評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)存在賬實(shí)不符的問(wèn)題．需要對(duì)企業(yè)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。

在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，評(píng)估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調(diào)，電視和音響電器是該公司提供的。評(píng)估人員要求公司負(fù)責(zé)人出示家電購(gòu)入的相關(guān)憑據(jù)。該負(fù)責(zé)人在拿不出任何憑據(jù)的情況下，承認(rèn)了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫(kù)存商品賬上，未作相應(yīng)的賬務(wù)處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計(jì)金額219468．38元的商品明細(xì)。

上述屬于購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。

評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)很有可能還存在其他問(wèn)題，也非常有必要幫助企業(yè)核實(shí)正確的庫(kù)存。因此，評(píng)估人員對(duì)該企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行了盤點(diǎn)。

經(jīng)盤點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存商品不含稅金額為426萬(wàn)元，與企業(yè)賬載數(shù)仍相差33．1萬(wàn)元。評(píng)估人員要求企業(yè)對(duì)差額部分作出解釋，該公司負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，相差的一部分是1999年開業(yè)以來(lái)已損毀或丟失的商品的價(jià)值，共66880元；另一部分是已經(jīng)是贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)。價(jià)值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的。

至此，企業(yè)存在的問(wèn)題顯現(xiàn)了出來(lái)，房屋裝修領(lǐng)用商品未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出．金額共計(jì)219468．38元：商品已損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，金額66880元；價(jià)值115760元的商品贊助或捐贈(zèng)給公益事業(yè)應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅金。評(píng)估人員要求企業(yè)作相應(yīng)的賬務(wù)處理，調(diào)整庫(kù)存數(shù)量，補(bǔ)繳增值稅。

評(píng)估處理

1．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購(gòu)進(jìn)貨物219468.38元用于固定資產(chǎn)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅37309.62元。

2．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價(jià)值66880元的商品已損毀，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅11369.6元。

3．依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款，該公司將購(gòu)買的商品115760元無(wú)償贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評(píng)估延伸

通過(guò)計(jì)算還原該企業(yè)實(shí)際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負(fù)應(yīng)為0.374％(2.2％×17％)。

補(bǔ)繳增值稅后計(jì)算該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負(fù)略高于按照實(shí)際毛利率計(jì)算出的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的0.374％稅負(fù)水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負(fù)接近。

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第五篇：評(píng)估案例

全國(guó)十佳納稅評(píng)估案例，供大家參考學(xué)習(xí)

湖南省國(guó)稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

（一）企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本3100萬(wàn)元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國(guó)稅局將該公司確定為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。

疑點(diǎn)采集

評(píng)估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報(bào)表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過(guò)初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動(dòng)率為87%，大大超過(guò)±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長(zhǎng)57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問(wèn)題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動(dòng)率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉(cāng)庫(kù)，年末存貨金額變動(dòng)異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問(wèn)題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對(duì)以上疑點(diǎn)問(wèn)題，評(píng)估人員對(duì)該公司展開了約談。在約談過(guò)程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無(wú)法對(duì)其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評(píng)估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

根據(jù)企業(yè)主動(dòng)提供的賬簿資料，評(píng)估人員對(duì)公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評(píng)估人員通過(guò)上述指標(biāo)測(cè)算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入的現(xiàn)象。評(píng)估人員決定對(duì)其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評(píng)估人員通過(guò)對(duì)企業(yè)鋼材倉(cāng)庫(kù)的入庫(kù)單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)鋼材倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫(kù)存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時(shí)與對(duì)方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評(píng)估人員對(duì)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)銷售收入的問(wèn)題，并取得相關(guān)的材料。通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時(shí)做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問(wèn)題，愿意主動(dòng)自查申報(bào)補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價(jià)過(guò)高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價(jià)高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價(jià)是0.7元左右。針對(duì)這一疑點(diǎn)，評(píng)估人員要求企業(yè)自查申報(bào)。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報(bào)。

評(píng)估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用變動(dòng)率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無(wú)法取得發(fā)票，企業(yè)采購(gòu)人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報(bào)補(bǔ)稅。評(píng)估處理

經(jīng)評(píng)估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入的問(wèn)題主動(dòng)進(jìn)行自查申報(bào)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報(bào)。自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了《納稅評(píng)估自查報(bào)告》，主動(dòng)申報(bào)2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報(bào)，對(duì)發(fā)出商品未及時(shí)作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題未進(jìn)行自查申報(bào)，評(píng)估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評(píng)估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱?duì)該企業(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對(duì)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對(duì)企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時(shí)作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問(wèn)題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對(duì)上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金；

4.對(duì)上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元

（二）河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評(píng)估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問(wèn)題》 企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊(cè)資金800萬(wàn)元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價(jià)方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對(duì)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動(dòng)率為－7.7%，營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對(duì)上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問(wèn)題，決定將其列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評(píng)估。

稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評(píng)估人員作好約談準(zhǔn)備，報(bào)請(qǐng)稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評(píng)估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評(píng)估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等在2006沒有明顯變化。在對(duì)其2006納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合會(huì)計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問(wèn)題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對(duì)外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對(duì)該收入只進(jìn)行所得稅申報(bào)而未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，其稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購(gòu)支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價(jià)方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。

（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈(zèng)送支出90000元，經(jīng)查憑證系對(duì)客戶購(gòu)買量大而贈(zèng)送的產(chǎn)品，此為成本價(jià)，按同期同類平均不含稅價(jià)計(jì)算為120000元。

針對(duì)以上問(wèn)題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時(shí)解釋為：有的問(wèn)題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過(guò)有針對(duì)性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評(píng)估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問(wèn)題：按國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對(duì)外服務(wù)收入問(wèn)題：要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營(yíng)范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購(gòu)支出問(wèn)題：食堂采購(gòu)支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時(shí)建議其采購(gòu)憑證到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局代開發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題：按規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價(jià)方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問(wèn)題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費(fèi)用問(wèn)題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。

（7）營(yíng)業(yè)外支出問(wèn)題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈(zèng)送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過(guò)實(shí)地核查，對(duì)該公司審核分析出的問(wèn)題終于水落石出，通過(guò)評(píng)估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對(duì)其問(wèn)題全部予以簽字認(rèn)可。同時(shí)在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評(píng)估調(diào)整作好準(zhǔn)備。

評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評(píng)估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評(píng)估小組將該公司的增值稅問(wèn)題函告當(dāng)?shù)貒?guó)稅局。

評(píng)估建議

1.反映問(wèn)題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯(cuò)漏。2.建議措施：（1）評(píng)估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過(guò)案頭審核稅務(wù)資料來(lái)確定評(píng)估對(duì)象，而不是盲目地選擇評(píng)估對(duì)象。（2）在評(píng)估過(guò)程中要針對(duì)案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評(píng)估工作，而不是對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評(píng)估。（3）評(píng)估工作不僅僅局限于納稅評(píng)估，還要對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯(cuò)誤。（4）要注意部門配合，評(píng)估結(jié)果要通報(bào)同級(jí)國(guó)（地）稅局，以避免重復(fù)勞動(dòng)，保證國(guó)家稅收。

（三）江蘇省南京市國(guó)稅局：

《透過(guò)往來(lái)款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》 行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評(píng)估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來(lái)款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬(wàn)元不配比。J公司無(wú)在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來(lái)項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬(wàn)元，與當(dāng)年703萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

評(píng)估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)幾家房產(chǎn)公司的往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評(píng)。通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問(wèn)題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問(wèn)題。

針對(duì)F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評(píng)估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問(wèn)卷和納稅事項(xiàng)專題問(wèn)卷。通過(guò)問(wèn)卷形式，評(píng)估人員對(duì)其會(huì)計(jì)制度和稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無(wú)建造主樓的計(jì)劃，后來(lái)由于南京樓市前景看好，董事會(huì)決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)企業(yè)要求，評(píng)估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對(duì)前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬(wàn)元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤螅o樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬(wàn)元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬(wàn)元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬(wàn)元。

（二）Y公司——減收增支問(wèn)題。

針對(duì)Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率，評(píng)估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬(wàn)元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬(wàn)元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬(wàn)元?！捌渌麘?yīng)付款”中掛賬1391.98萬(wàn)元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬(wàn)元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且會(huì)計(jì)報(bào)表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對(duì)該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬(wàn)元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營(yíng)業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營(yíng)業(yè)稅金背離收入大幅波動(dòng)的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬(wàn)元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬(wàn)元。

在實(shí)地核查中評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊(cè)與憑證資料缺失不全，評(píng)估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬(wàn)元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭(zhēng)議，評(píng)估人員在請(qǐng)示上級(jí)有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤(rùn)歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國(guó)企業(yè)所得稅199.7萬(wàn)元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬(wàn)元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬(wàn)元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤(rùn)問(wèn)題。

針對(duì)J公司無(wú)在建項(xiàng)目而存在巨額往來(lái)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬(wàn)元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時(shí)，J公司也是一個(gè)內(nèi)部資金拆借的平臺(tái)，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬(wàn)元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬(wàn)元，年末貸方余額為27458萬(wàn)元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來(lái)均未支付或收取利息。

根據(jù)評(píng)估初步測(cè)算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬(wàn)元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無(wú)書面協(xié)議，取證時(shí)間較長(zhǎng)，因此評(píng)估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來(lái)款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題。

針對(duì)H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評(píng)估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬(wàn)元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對(duì)此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬(wàn)元，補(bǔ)稅33.86萬(wàn)元。

評(píng)估結(jié)果

通過(guò)評(píng)估，揭示了往來(lái)款項(xiàng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來(lái)款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評(píng)估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損2489萬(wàn)元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬(wàn)元，代扣代繳外國(guó)企業(yè)所得稅156萬(wàn)元，加收滯納金19萬(wàn)元；3戶長(zhǎng)期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬(wàn)元下降為4568萬(wàn)元，下降了36%。評(píng)估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評(píng)估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國(guó)稅局：

《用證據(jù)來(lái)印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊(cè)資本1500萬(wàn)元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營(yíng)范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報(bào)異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評(píng)估對(duì)象，同時(shí)采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。

評(píng)估人員通過(guò)CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時(shí)采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對(duì)企業(yè)2006年1月份申報(bào)數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變

動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分

析指標(biāo)接近1，反映無(wú)問(wèn)題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)

項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題。

（二）評(píng)估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。

1.應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析。

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說(shuō)明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

2.銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析。

銷售成本變動(dòng)率/應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無(wú)問(wèn)題。

3.銷售毛利率變動(dòng)幅度分析。

銷售毛利變動(dòng)率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動(dòng)幅度低于－20%，說(shuō)明企業(yè)可能存在銷售貨物時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價(jià)格偏低、用于本企業(yè)集

體福利、在建工程等問(wèn)題。綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評(píng)估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過(guò)大和銷售毛利率變動(dòng)幅度過(guò)大的情況，評(píng)估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評(píng)估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動(dòng)幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說(shuō)明該單位可能存在利用運(yùn)

輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。

約談舉證

針對(duì)以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施約談。

針對(duì)稅負(fù)較低問(wèn)題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場(chǎng)吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競(jìng)價(jià)，為抓牢市場(chǎng)，不得不超低價(jià)供貨。另外，原材料市場(chǎng)價(jià)格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對(duì)銷售成本比收入增長(zhǎng)過(guò)快的問(wèn)題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問(wèn)題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲(chǔ)上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫(kù)到出庫(kù)過(guò)程中的自然損耗過(guò)大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格上不去，就會(huì)形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價(jià)賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對(duì)這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說(shuō)明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對(duì)12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評(píng)估人員的疑慮，評(píng)估人員決定讓該單位對(duì)有關(guān)疑點(diǎn)問(wèn)題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過(guò)對(duì)該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說(shuō)的超低價(jià)處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無(wú)對(duì)應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個(gè)固定的個(gè)人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購(gòu)地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對(duì)這越來(lái)越多的問(wèn)題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說(shuō)，終于承認(rèn)所說(shuō)的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過(guò)程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉(cāng)庫(kù)。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時(shí)進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場(chǎng)意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報(bào)廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，該單位就把實(shí)際已報(bào)廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來(lái)該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個(gè)人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評(píng)估人員就此對(duì)企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評(píng)估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報(bào)批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批工作。企業(yè)也同時(shí)對(duì)相關(guān)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過(guò)企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報(bào)表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫(kù)，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫(kù)。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評(píng)估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營(yíng)有限公司，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元，二級(jí)裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊(cè)設(shè)計(jì)師149人。評(píng)估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報(bào)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅194.35萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元，該公司2003年未繳納過(guò)印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個(gè)市場(chǎng)調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評(píng)估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場(chǎng)中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評(píng)估部門組織力量，從這10個(gè)市場(chǎng)抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬(wàn)元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)取該公司上報(bào)資料。

評(píng)估人員從北京市家裝協(xié)會(huì)取得的該公司報(bào)送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報(bào)納稅數(shù)據(jù)、在10個(gè)主要市場(chǎng)的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題：

（一）該公司有未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與其在市場(chǎng)的簽章金額存在巨大差異。市場(chǎng)是家裝企業(yè)取得收入的主要來(lái)源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個(gè)市場(chǎng)采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只約等于在10個(gè)市場(chǎng)簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入與向行業(yè)協(xié)會(huì)上報(bào)的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的收入只占其向行業(yè)協(xié)會(huì)申報(bào)收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤(rùn)的嫌疑。

近年來(lái)，北京市家裝企業(yè)的純利潤(rùn)率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤(rùn)率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個(gè)人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果 經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問(wèn)題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個(gè)稅費(fèi)485.15萬(wàn)元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬(wàn)元，少申報(bào)收入5254.87萬(wàn)元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅262.74萬(wàn)元、城建稅18.39萬(wàn)元、教育費(fèi)附加7.88萬(wàn)元。該公司2003未如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬(wàn)元。該公司對(duì)設(shè)計(jì)師發(fā)放的個(gè)人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個(gè)人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅90.52萬(wàn)元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬(wàn)分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬(wàn)元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問(wèn)題：

1.申報(bào)營(yíng)業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報(bào)收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)收入。2.未按規(guī)定申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營(yíng)模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個(gè)人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問(wèn)題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對(duì)目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評(píng)估人員建議： 加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)和群眾索要發(fā)票意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對(duì)該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對(duì)施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭(zhēng)議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識(shí)；三是為鼓勵(lì)群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎(jiǎng)發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場(chǎng)代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場(chǎng)，而這些家裝企業(yè)注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地分離，收入主要來(lái)源于市場(chǎng)，合同須由市場(chǎng)認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場(chǎng)管理部門根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場(chǎng)主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對(duì)個(gè)體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對(duì)居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動(dòng)工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報(bào)交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場(chǎng)簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時(shí)反饋給家裝企業(yè)注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對(duì)企業(yè)申報(bào)收入明顯低于已掌握的其市場(chǎng)簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說(shuō)明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對(duì)未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無(wú)合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會(huì)共同制定家裝指導(dǎo)價(jià)格，按指導(dǎo)價(jià)格核定營(yíng)業(yè)收放。對(duì)家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對(duì)家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營(yíng)業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會(huì)和市場(chǎng)管理部門，共同加強(qiáng)對(duì)家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會(huì)以及市場(chǎng)管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評(píng)優(yōu)和資質(zhì)年檢時(shí)將誠(chéng)信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。

（六）遼寧省國(guó)稅局：

《找出4S店經(jīng)營(yíng)中的利潤(rùn)蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營(yíng)整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評(píng)估方法

（一）評(píng)估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評(píng)估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對(duì)比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬(wàn)元，其中整車銷售收入36141萬(wàn)元，汽車維修收入3376萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬(wàn)元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國(guó)汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評(píng)估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對(duì)比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對(duì)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫(kù)存增減和整車購(gòu)進(jìn)均衡性對(duì)稅負(fù)的影響。汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說(shuō)明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評(píng)估期應(yīng)納增值稅稅額-評(píng)估期期末增值稅留抵稅額+評(píng)估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫(kù)存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫(kù)存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測(cè)算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評(píng)估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對(duì)穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營(yíng)期的延長(zhǎng)而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評(píng)估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬(wàn)元/39517萬(wàn)元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評(píng)估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對(duì)汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評(píng)估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎(jiǎng)勵(lì)與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購(gòu)車款，隱蔽性較大。

評(píng)估期整車銷售毛利率=評(píng)估期整車銷售毛利/評(píng)估期整車銷售額； 評(píng)估期整車銷售毛利=評(píng)估期整車銷售額-（評(píng)估期期初整車庫(kù)存余額+評(píng)估期期間整車購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末整車庫(kù)存余額）； 整車毛利率受市場(chǎng)供求關(guān)系影響較大，除極個(gè)別車型高于廠商零售指導(dǎo)價(jià)加價(jià)銷售外，一般均為降價(jià)銷售，毛利率沒有一個(gè)絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會(huì)低于2%。

按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤(rùn)率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價(jià)，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時(shí)），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評(píng)估期維修銷售毛利率=評(píng)估期維修銷售毛利/評(píng)估期維修銷售額； 評(píng)估期維修銷售毛利=評(píng)估期維修銷售額-評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本；

評(píng)估期維修配件實(shí)耗成本=評(píng)估期期初配件庫(kù)存余額+評(píng)估期期間配件購(gòu)進(jìn)金額-評(píng)估期期末配件庫(kù)存余額；

根據(jù)企業(yè)填報(bào)的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬(wàn)元。2004年底維修備件賬面庫(kù)存為658萬(wàn)元，2005年賬面維修購(gòu)進(jìn)2649萬(wàn)元，年底賬面庫(kù)存為593萬(wàn)元。當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫(kù)存＋當(dāng)年維修購(gòu)進(jìn)－當(dāng)年底庫(kù)存＝658+2649-593=2714萬(wàn)元。

維修利潤(rùn)率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營(yíng)相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤(rùn)率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤(rùn)率明顯偏低。

3.配件及精品加價(jià)率分析在工時(shí)既定的條件下，配件及精品的加價(jià)=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時(shí)費(fèi)用；

配件及精品加價(jià)率=配件及精品的加價(jià)/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時(shí)費(fèi)用為1079萬(wàn)元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價(jià)為：汽車維修及精品收入3376萬(wàn)元－實(shí)耗材料2714萬(wàn)元－維修工時(shí)費(fèi)用1079萬(wàn)元＝－417萬(wàn)元。配件利潤(rùn)率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價(jià)率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價(jià)率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報(bào)維修銷售收入或精品贈(zèng)送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評(píng)估從 上述情況分析，該公司維修利潤(rùn)率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報(bào)維修銷售收入問(wèn)題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行評(píng)估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤(rùn)率），按維修利潤(rùn)率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬(wàn)元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時(shí)費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時(shí)費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時(shí)費(fèi)/工時(shí)費(fèi)占收入的比例，按工時(shí)費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬(wàn)元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬(wàn)元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談?lì)A(yù)案，評(píng)估小組采取靈活的方式分別對(duì)售車顧問(wèn)、維修人員、前臺(tái)收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員對(duì)該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對(duì)于稅負(fù)偏低問(wèn)題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價(jià)幅度較大，影響了稅負(fù)。對(duì)于維修收入比例偏小、維修毛利低問(wèn)題解釋為同城有3家同品牌店，競(jìng)爭(zhēng)激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤(rùn)低。但同時(shí)承認(rèn)確有精品贈(zèng)送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報(bào)納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場(chǎng)表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評(píng)估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對(duì)公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬(wàn)元，涉及增值稅101.49萬(wàn)元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動(dòng)對(duì)外贈(zèng)送有工時(shí)無(wú)成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈(zèng)送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對(duì)以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時(shí)核算不準(zhǔn)，同時(shí)沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了自查表。將未申報(bào)的維修收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅、滯納金合計(jì)104萬(wàn)元，該公司評(píng)估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評(píng)估前提高1.18倍，超過(guò)了預(yù)警線。

（七）湖南省地稅局：《評(píng)估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。

實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（八）重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時(shí)監(jiān)控，礦業(yè)評(píng)估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營(yíng)有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤(rùn)642000元，申報(bào)企業(yè)所得稅211860元。

評(píng)估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國(guó)，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時(shí)對(duì)紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動(dòng)了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過(guò)硬，按理來(lái)說(shuō)利潤(rùn)水平應(yīng)該偏高。針對(duì)稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評(píng)估對(duì)象。

為了便于評(píng)估工作的正常開展，評(píng)估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時(shí)，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時(shí)，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時(shí)，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評(píng)估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)測(cè)算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評(píng)估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測(cè)算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評(píng)估算公式如下：

評(píng)估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過(guò)對(duì)相關(guān)指標(biāo)測(cè)算，評(píng)估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評(píng)估小組測(cè)算的數(shù)少405噸。

實(shí)施約談

通過(guò)以上案頭分析，評(píng)估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對(duì)上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評(píng)估小組及時(shí)向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評(píng)估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對(duì)列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)評(píng)估人員提出的幾個(gè)問(wèn)題在約談時(shí)解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評(píng)估小組通過(guò)測(cè)算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過(guò)大造成的。

評(píng)估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對(duì)疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤(rùn)偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過(guò)大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評(píng)估人員認(rèn)為通過(guò)約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)所了解情況。對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，耗用煤炭，購(gòu)進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對(duì)生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對(duì)產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對(duì)產(chǎn)品出庫(kù)單，庫(kù)存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評(píng)估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過(guò)程中，評(píng)估人員對(duì)每一筆原材料發(fā)票從購(gòu)進(jìn)到入庫(kù)再到出庫(kù)，對(duì)每個(gè)月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.評(píng)估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評(píng)估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評(píng)估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉(cāng)庫(kù)保管員查看入庫(kù)出庫(kù)記錄。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，入庫(kù)記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫(kù)記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員無(wú)法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號(hào)，評(píng)估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請(qǐng)，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號(hào)，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個(gè)體戶發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對(duì)評(píng)估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評(píng)估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評(píng)估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評(píng)估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評(píng)估材料，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過(guò)了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

（九）大連市金州區(qū)國(guó)稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評(píng)估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估 納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇?duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。

（十）青島市國(guó)家稅務(wù)局:

《拓展信息觸角 增強(qiáng)評(píng)估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購(gòu)銷政策放開后，青島市同全國(guó)其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報(bào)銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報(bào)銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對(duì)比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評(píng)估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評(píng)估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時(shí)難以查清，但醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國(guó)稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺(tái)的力量，爭(zhēng)取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊(cè)的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報(bào)應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險(xiǎn)卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報(bào)收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評(píng)估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問(wèn)題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個(gè)案評(píng)估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國(guó)稅局將醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅收入比對(duì)差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營(yíng)的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)情況，總機(jī)構(gòu)只對(duì)本部收入進(jìn)行申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過(guò)對(duì)45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問(wèn)題和規(guī)律，評(píng)估人員對(duì)全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入與申報(bào)應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶。同時(shí)，該市各區(qū)（市）國(guó)稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。集體約談過(guò)程中，一方面，評(píng)估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵(lì)納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報(bào)自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報(bào)應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報(bào)，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報(bào)，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個(gè)案評(píng)估

納稅人自查結(jié)束后，評(píng)估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對(duì)納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對(duì)相類似納稅人，納稅人報(bào)送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報(bào)信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對(duì)其進(jìn)行了個(gè)案再評(píng)估。

評(píng)估中，評(píng)估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對(duì)性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評(píng)估。如在對(duì)“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評(píng)估中，評(píng)估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評(píng)估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險(xiǎn)卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫(kù)存狀況等情況，對(duì)納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報(bào)部分收入，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款32萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評(píng)估，共評(píng)估補(bǔ)繳稅款111萬(wàn)元。評(píng)估成效

在成功評(píng)估補(bǔ)繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國(guó)稅局認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(zhǎng)效管理機(jī)制才是評(píng)估工作的真正目的。為此，青島市國(guó)稅局在總結(jié)該行業(yè)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺(tái)了有針對(duì)性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)的長(zhǎng)效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對(duì)納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對(duì)一巡查”制度?！叭葘?duì)”即將行業(yè)納稅人國(guó)地稅登記信息相比對(duì)、國(guó)稅登記與工商登記相比對(duì)、國(guó)稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對(duì)，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場(chǎng)核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險(xiǎn)卡收款機(jī)，對(duì)已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對(duì)于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對(duì)于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對(duì)醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報(bào)。要求在正常的稅種申報(bào)的同時(shí)，終了分別對(duì)現(xiàn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報(bào)，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險(xiǎn)卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過(guò)去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。