第一篇：水泥評估案例

水泥納稅評估案例

被評估企業(yè)名稱：**縣**水泥有限公司 稅務識別號：*** 評估所屬時期：2006年1月至2008年12月 重點評估水泥：標號32.5強度的散裝水泥

案件來源：浙國稅法[2009]44號文件浙江省國家稅務局關(guān)于開展水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項納稅評估工作的通知

一、企業(yè)基本情況介紹 企業(yè)成立有30年多，國稅征收稅種：增值稅，且屬于享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。生產(chǎn)經(jīng)營范圍：標號為32.5強度的散裝及包裝水泥.生產(chǎn)水泥設備:一臺球磨機.運輸方式:購進原材料特別是熟料全部經(jīng)過船運,出售散裝水泥由企業(yè)自有的4輛散裝灌裝運輸車運輸.工藝流程:購進熟料、煤矸石、脫硫石膏、煤渣等，按一定比例進行配料，經(jīng)球磨機產(chǎn)出水泥，需要包裝的，再經(jīng)包裝，出廠。

水泥銷售范圍：基本為本縣客戶使用。

二、企業(yè)評估所屬時期納稅情況

企業(yè)帳面上2006年銷售收入20893790.43元,銷項稅額3551944.38元,進項稅額2321636.49元,應納稅額1230307.89元,期初存貨3061680.55元,期未存貨為2360046.25元,存貨減少701634.3元,毛利率6%,稅負為4.73%，2007年銷售收入23006814.5元,銷項稅額3911158.46元,進項稅額2690317.08元,應納稅額1253193.69元,期初存貨2360046.25元,期未存貨為5182806.79元,存貨增加2822760.54元,毛利率6.85%,稅負為6.79%；2008年銷售收入25987430.76元,銷項稅額4417863.23元,進項稅額2903193.22元,應納稅額1514670.01元,期初存貨5182806.79元,期未存貨為4409947.72元,存貨減少772859.07元,毛利率8.3%,稅負為5.46%。

企業(yè)帳面上2006年耗用廢渣數(shù)量22774.587噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量74927.56噸的30.4% , 2007年耗用廢渣數(shù)量30370.757噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量97873.2噸的31% , 2008年耗用廢渣數(shù)量28332.659噸占產(chǎn)出散裝水泥數(shù)量87207.66噸的32.5%，比例能達到30%以上。

三、異常情況初步分析

根據(jù)水泥生產(chǎn)行業(yè)耗電量的可比性，及行業(yè)的特殊性，水泥庫存量不大等特點，經(jīng)初步分析發(fā)現(xiàn)以下異常情況： 1、2006年產(chǎn)出散裝水泥74927.564噸,耗電量3338719KWH(其中楚門供電所在3月份電費發(fā)票清單上注明有445950度電是追補2005年7月至11月電費),產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量44.56KWH(考慮2005年電費,則產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量38.61KWH)，2007年產(chǎn)出散裝水泥97873.195噸,耗電量2851802KWH,產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量29.14KWH, 2008年產(chǎn)出散裝水泥87207.979噸,耗電量2618132KWH,產(chǎn)出每噸散裝水泥耗用電量30.02KWH,(以上耗電量是按當年2月至次年1月份電費發(fā)票計算,因該企業(yè)包裝水泥量少，且企業(yè)說明包裝每噸包裝水泥耗電量不超過1度，非生產(chǎn)水泥耗電量也很少，故暫未考慮辦公用電及包裝水泥用電的影響),該企業(yè)2006年產(chǎn)出每噸散裝水泥耗電量比2007年及2008年要多8KWH以上.2、2007年期未散裝水泥帳面存貨12043.84噸，2008年期未散裝水泥帳面存貨13724.51噸。庫存數(shù)很大，不太符合水泥行業(yè)特點。

四、約談舉證 經(jīng)對該企業(yè)財務人員的約談，企業(yè)說明2007年及2008年產(chǎn)出每噸散裝水泥耗電量比2006年少8KWH的原因是：2007年與2008年公司的粉煤灰（煤渣）主要是客戶從玉環(huán)華能電廠購進,基本是干的,2006年的的煤渣主要從樂清等地購進的,這些煤渣比從華能電廠出來的煤渣在水分上要高且粗,這方面使的每噸水泥耗用電比干的要大.且公司在2006年下半年對球磨機進行了工藝改造（在球磨機中間安裝磨機隔倉篩分裝置），這方面的改造對耗電起到一定的節(jié)省作用。但對企業(yè)的儲存能力情況沒有說明清楚

五、進行調(diào)查核實

以企業(yè)評估期間存貨結(jié)存數(shù)不符合水泥行業(yè)商品存貨不大的特點，選定進行實地核查的評估方法。確定評估方向后，于2009年9月11日到企業(yè)進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)可以儲存散裝水泥（儲存能力）有：7只散裝水泥庫（其中:2只發(fā)放庫）,5只散裝水泥庫高（其中三只連接球磨機）不超過15米,直徑不超過8米,最高容量不超過3700立方米,2只發(fā)放庫可容量不超過800立方米,共最高容量不超過4500立方米,每立方米一般能容1.3噸左右水泥,另有一間大包散裝水泥倉庫,能容裝不超過2000噸,企業(yè)共儲存散裝水泥能力不超過7850噸.調(diào)查當日發(fā)放水泥直接從散裝水泥庫中發(fā)貨，大包散裝水泥倉庫無庫存。

六、比較分析

在掌握了企業(yè)儲存能力后，企業(yè)帳面上至2008年底有散裝水泥13724.51噸的結(jié)存是沒有辦法儲存的,最多能儲存7850噸,與最高儲存能力相差5874.51噸,且使用大包散裝水泥倉庫的現(xiàn)象基本上不太符合生產(chǎn)經(jīng)營情況。

七、深入分析評估

對企業(yè)耗電量方面的解釋分析，玉環(huán)華能電廠確實是在2006年底開始正常運行的，煤渣不經(jīng)過船運確實比經(jīng)過船運的要干。對存貨方面的分析，大包散裝水泥倉庫儲存散裝水泥現(xiàn)象應該不太可能，且不直接連接球磨機的二只發(fā)放庫儲存散裝水泥量也應不可能大，故企業(yè)庫存一般在4000噸左右才為符合情理。

針對該企業(yè)是享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，為防止企業(yè)是否存在虛開銷售發(fā)票情況，我們抽象二戶客戶進行了解，臺州巨力工具有限公司及玉環(huán)汽車齒輪廠出具說明有按取得發(fā)票上的規(guī)格及數(shù)量從玉環(huán)縣漩港水泥有限公司處購進水泥。

八、確定評估結(jié)果

經(jīng)分析、實地調(diào)查和相關(guān)了解，該企業(yè)存在少申報收入的情況可以確定。

九、評估結(jié)果處理

對于認定的評估結(jié)果，經(jīng)多次與企業(yè)財務與經(jīng)理交換意見，最終企業(yè)確認存在未及時申報收入大約在10000噸散裝水泥。

由于在被評估期內(nèi)，散裝水泥價格不太一致，所以按該企業(yè)2008年度平均散裝水泥不含稅銷售單價每噸275.34元計算銷售收入。

納稅調(diào)整：

調(diào)增增值稅=10000*275.34*17%=468078(元)

十一、對水泥生產(chǎn)行業(yè)納稅評估及管理的建議 應充分利用水泥生產(chǎn)企業(yè)行業(yè)的特殊性，從企業(yè)散裝水泥庫存量與儲存能力進行比較入手。針對水泥生產(chǎn)企業(yè)大多屬于資源綜合利用優(yōu)惠企業(yè)的特點，在平時的征管過程中，應正常深入企業(yè)了解其資歷源綜合利用（廢渣類）原材料購進的渠道及數(shù)量，從企業(yè)銷售的客戶中了解購進的水泥是否是該企業(yè)生產(chǎn)的水泥（著重對型號、數(shù)量方面進行了解）。

第二篇：XX水泥有限公司納稅評估案例

××水泥有限公司納稅評估案例

XXX省國稅局征管科技處

一、內(nèi)容提要

××水泥有限公司成立于1994年1月29日，2006年1月1日認定為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由地稅局管征。2011申報銷售收入38344783.83元，銷項稅額6518613.13元，進項稅額5361240.81元，應納、已納增值稅稅額1157372.32元，稅負3.02%。經(jīng)納稅評估，該企業(yè)自查補繳2011增值稅300117.88元，滯納金45767.98元。

評估過程：

1、信息收集和整體分析；

2、具體疑點問題分析；

3、約談舉證；

4、認定處理；

5、評估建議。

二、案例介紹

稅源風險信息管理系統(tǒng)行業(yè)模型監(jiān)控顯示，該企業(yè)2011存在能耗分析模型、以產(chǎn)測耗分析模型、增值稅稅負分析模型三個指標異常，可能存在外購產(chǎn)品銷售；少計產(chǎn)量、隱瞞收入；或虛抵進項的情況。據(jù)此，泉州市國稅局決定將該企業(yè)列為評估對象，對其2011納稅申報情況進行納稅評估分析。

（一）審核分析

1、企業(yè)基本情況

××水泥有限公司注冊資本1,018萬元；登記注冊類型：私營有限責任公司；經(jīng)營范圍：普通硅酸鹽水泥，水泥制品。

主要生產(chǎn)設備：球磨機1臺，3.2×13m，年設計生產(chǎn)能力30萬噸。配備有提升機、吸塵器、包裝機、螺旋機、下料機、選粉機、空壓機、抽水機、干燥機、裝載機、鼓風機各一臺。

生產(chǎn)流程：外購半成品生產(chǎn)水泥，即外購熟料再添加石膏、碎磚、電爐渣入水泥球磨機粉磨后形成水泥。

2、信息收集和整體分析

通過稅源風險信息管理系統(tǒng)查詢該公司生產(chǎn)耗電、耗材和增值稅稅負等數(shù)據(jù)。

通過CTAIS系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)查詢該公司納稅申報、稅款繳納、發(fā)票領用存、進項抵扣等情況。

通過互聯(lián)網(wǎng)下載水泥行業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)經(jīng)營基本參數(shù)和指標，其他地方對該行業(yè)的稅收管理和納稅評估情況。

到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地查看了解企業(yè)廠區(qū)、廠房、設備、生產(chǎn)工藝流程；了解財務核算情況和采集相關(guān)財務數(shù)據(jù)；在企業(yè)化驗室取得水泥產(chǎn)品生產(chǎn)標號和相應材料配比。

到當?shù)毓╇姴块T提取該公司2010和2011兩個每月耗電明細數(shù)據(jù)。綜合上述資料和情況進行分析，尋找評估方向和突破口：該公司為私營有限責任公司，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，委托中介機構(gòu)即記賬公司記賬、財務核算簡單，因此，評估的重點和方向應為：以可提取到真實數(shù)據(jù)的電耗測算實際產(chǎn)量與企業(yè)自行申報情況對比分析為主；以耗用材料配比合理性分析為輔助；同時應核實實地查看時注意到的問題：該公司坐落在農(nóng)村，由交通主干道到公司的道路水泥路鋪設是否為該公司負擔、耗用的自產(chǎn)水泥是否計提銷項；廠區(qū)建設是否耗用自產(chǎn)水泥、是否計提銷項。

3、具體疑點問題分析

1、疑點一：能耗分析模型指標申報值為-0.25，低于警戒值0.05，具體分析：

2011年該企業(yè)耗電合計7656000度，水泥產(chǎn)量170681.25噸（以產(chǎn)測耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），平均生產(chǎn)1噸耗電44.86度。評估組查閱水泥行業(yè)相關(guān)資料，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)單位電耗標準如下： 非生產(chǎn)用電量比例 占總電量1～10％

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量/評估期單位產(chǎn)品能耗定額 單位電耗雖在正常指標范圍，但該指標范圍幅度較寬，且指標已接近上限，仍存在少計產(chǎn)量、隱瞞收入的可能。

熟料生產(chǎn)階段電耗標準

60～90kw.h/t

粉磨階段電耗標準 30～45kw.h/t2、疑點二：以產(chǎn)測耗分析模型指標值為-1，低于警戒值0.80，具體分析： 2011外購熟料投產(chǎn)數(shù)量126276.16噸，水泥產(chǎn)出數(shù)量170681.25噸（以產(chǎn)測耗分析模型中d2+d3=142318.06+28363.19=170681.25噸），比例126276.16/170681.25=73.98%。評估組查閱水泥行業(yè)相關(guān)資料，材料配比比例具體范圍如下：

水泥等級

熟料(%)

石膏(%)

其他輔助材(%)

22.5 32.5 42.525～45 40～65 60～75

2～4 3～4 3～

453～73 31～57 21～35

該公司生產(chǎn)的水泥等級主要為32.5，熟料配比比例偏高，可能存在少計產(chǎn)量，隱瞞收入情況。

評估模型：

熟料配比比例＝熟料投產(chǎn)數(shù)量/水泥產(chǎn)量

3、疑點三：增值稅稅負分析模型指標值為0.70，超過警戒值0.55，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)對比進行具體分析：

增值稅申報情況表

單位：元

評估期信息與歷史數(shù)據(jù)變動情況分析：

（1）申報稅負率：

2011年增值稅稅負率1,157,372.32/38,344,783.83=3.02%2010年增值稅稅負率733,749.54/22,056,535.63=3.33% 增值稅稅負同比下降10.26%。

（2）銷售額變動率和應納稅額變動率彈性系數(shù)：

銷售額變動率:(38,344,783.83-22,056,535.63)/ 22,056,535.63=73.85% 應納稅額變動率：（1,157,372.32-733,749.54）/733,749.54=57.73% 銷售額變動率和應納稅額變動率彈性系數(shù)：73.85％÷57.73％＝1.28。通過上述兩個指標分析，企業(yè)同比增值稅稅負下降、納稅偏離程度較大，企業(yè)要么生產(chǎn)經(jīng)營管理上出現(xiàn)較大變動或問題、影響稅負，要么存在少報銷售收入或多抵進項的情況。

4、審核分析意見

根據(jù)企業(yè)存在的疑點，評估小組發(fā)出約談通知書，并下發(fā)《基本財務數(shù)據(jù)和納稅申報信息》采集表和自查表，要求企業(yè)進一步提供生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)并對疑點問題進行自查。

（二）約談舉證

評估小組根據(jù)上述信息采集掌握的情況和疑點分析的情況，對企業(yè)負責人進行了約談。該企業(yè)對列舉的疑點，出具書面報告材料，分別對上述疑點進行了解釋說明：

1、針對疑點之石灰石生產(chǎn)水泥單位電耗和石灰石生產(chǎn)熟料單耗二項指標異常，該企業(yè)指出兩項指標與其生產(chǎn)流程不符，企業(yè)是直接外購熟料進行粉磨生產(chǎn)水泥，沒有經(jīng)過石灰石加工成熟料的過程，數(shù)據(jù)不具可比性。

但企業(yè)在稅源風險信息管理系統(tǒng)錄入的數(shù)據(jù)也出現(xiàn)錯誤，即沒有考慮非生產(chǎn)用電的因素，具體情況是：企業(yè)2011非生產(chǎn)用電113500度（員工食堂和宿舍用電），金額64758.72元，應作進項轉(zhuǎn)出64758.72×17%=11008.98元。調(diào)整后，產(chǎn)品單位電耗（7656000-113500）/190364.38=39.62度/噸?！财髽I(yè)2011水泥產(chǎn)量171342.25噸（其中42.5水泥25103.68噸，32.5水泥146238.57噸）、粉煤灰19022.13噸，合計產(chǎn)量190364.38噸?！?/p>

2、針對疑點之增值稅稅負模型指標異常，該企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)：廠區(qū)周圍鋪路耗用以及捐贈用于當?shù)剜l(xiāng)村鋪路的水泥計6,668.05噸，公司相關(guān)部門未報送會計部門作賬務及涉稅處理，應計算補繳增值稅6,668.05X203.71X17%=230,919.24元。

賬面待處理財產(chǎn)損溢――水泥1795噸，金額352317.16元，系因管理不善造成水泥變質(zhì)，會計直接沖減庫存商品。自查應作增值稅進項轉(zhuǎn)出58189.66元，其中熟料50699.27元，電力6045.36元，運費1445元。

3、企業(yè)經(jīng)過這次自查重新核對投入產(chǎn)出賬務數(shù)據(jù)，重新統(tǒng)計出實際數(shù)據(jù)：2011實際生產(chǎn)銷售水泥171342.25噸，耗用熟料107939.12噸及石膏、碎磚、電爐渣、其他等63403.13噸。生產(chǎn)銷售粉煤灰19022.13噸（耗用電爐渣5086.7419噸、水渣3062.55噸、碎磚2774.708噸、石膏2004.1302噸、回爐料6085噸、其他9噸）。水泥產(chǎn)品熟料配比比例107939.12/171342.25=63%，在正常數(shù)值范圍內(nèi)。

（三）認定處理

評估組認為該企業(yè)對疑點問題的舉證基本符合事實，同意該企業(yè)自查結(jié)果，合計應補繳增值稅230,919.24+58189.66+11008.98=300117.88元，并加收滯納金。

三、評估建議

1、行業(yè)建模要進一步細化，對于同一行業(yè)完整生產(chǎn)流程中，具有普遍存在的只做其中個別加工流程的企業(yè)，應區(qū)分出來，另作細化的行業(yè)模型。如本案例

中的水泥公司，其實只是俗稱的“水泥粉磨站”，只做水泥生產(chǎn)加工的最后一道工序。

2、稅務部門在建行業(yè)模型時，應加大宣傳力度，輔導納稅人正確填報各項申報資料，以避免因數(shù)據(jù)資料錄入錯誤而在稅源風險信息管理系統(tǒng)行業(yè)模型監(jiān)控中形成錯誤疑點問題。

四、案例點評

本案例評估過程中成功地運用了第三方信息。首先，利用互聯(lián)網(wǎng)下載水泥行業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)經(jīng)營基本參數(shù)和指標，其他地方對該行業(yè)的稅收管理和納稅評估情況。其次，實地查看企業(yè)廠房設備、生產(chǎn)工藝流程，了解財務核算情況和采集相關(guān)財務數(shù)據(jù)，取得水泥產(chǎn)品生產(chǎn)標號和相應耗用材料進行配比分析。第三，到當?shù)毓╇姴块T提取該企業(yè)2010和2011兩個每月耗電明細數(shù)據(jù)，以電耗測算實際產(chǎn)量與企業(yè)自行申報情況進行對比分析。通過上述零碎、雜亂信息的整合分析，尋找突破口，進而發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的稅收風險，輔導納稅人自查糾正。

第三篇：評估案例)

橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點

湖南省國稅局

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進行了實地調(diào)查核實。

根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務機關(guān)認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調(diào)增應納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。

評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務機關(guān)同意該公司進行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處。

稽查局對該企業(yè)進行了稽查，稽查查處結(jié)果如下： 1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元。

找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池

遼寧省國稅局

納稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。

案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負分析法

1.評估企業(yè)實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。

2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。

汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。

應納稅款評估 從上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能?？梢园聪率龇椒ㄍ扑?，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。

約談

根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。

企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。

企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：

1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；

2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務的人工費等在R3系統(tǒng)確認而在財務沒有體現(xiàn)； 3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；

4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；

5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。

該企業(yè)向主管稅務機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析 將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該

公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務機關(guān)申報的收入應為其全部應稅收入，這一數(shù)字理應大于稅務機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。

稅務約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。

分析及建議

當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。

建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度 山東省鄒平縣國稅局

企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數(shù)且配比分析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務事項通知書》，對企業(yè)實施約談。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業(yè)務。也就是說，該單位該項業(yè)務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當?shù)氐囟惒块T的代為開具運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢。考慮到非正常損失的產(chǎn)成品所負擔的進項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進行了認真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫

評估與輔導并重———在約談中解決企業(yè)問題 河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責任公司的2006財務報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應提供的有關(guān)資料。評估人員到達公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結(jié)合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業(yè)務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經(jīng)查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支256800元；業(yè)務宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：

（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬a提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調(diào)增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調(diào)減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關(guān)領購服務業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执鸀殚_具發(fā)票。（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調(diào)增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調(diào)增應納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調(diào)增應納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調(diào)增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發(fā)票、調(diào)整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況 大連市金州區(qū)國稅局

企業(yè)基本情況

某家電有限公司，成立于1999年8月，注冊資金50萬元，從事家電銷售，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅機關(guān)繳納。

評估疑點分析

該企業(yè)2005年與2004年相關(guān)涉稅指標：

2005年銷售額19536366．87元，銷項稅額3321182．45元：2004年銷售額25877290．51元，銷項稅額4399139．37元，變動率-24.50％；

2005年進項稅額3321182.45元，2004年進項稅額4399139．3元，變動率-26.46％；

2005年應納稅額8681.68元，2004年應納稅額104732.07元，變動率-91.7％；

鎖定疑點。根據(jù)對異常指標匯總情況和涉稅指標的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在5個疑點：

1．增值稅稅負較低。

2004年該企業(yè)實際稅負為0.4％，行業(yè)稅負為1.4％，稅負差異幅度達-71.43％。2005年實際稅負為0.04％，行業(yè)稅負為0.88％，稅負差異幅度達-95.45％。橫向比較之后，再進行縱向比較，該企業(yè)2004年與2005年稅負相比，稅負差異幅度達-90％。通過橫向和縱向的比較，評估人員認為，該企業(yè)增值稅稅負較低的問題較突出，有可能存在隱匿銷售收入或未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的問題。

2．銷售毛利率異常。

根據(jù)納稅評估系統(tǒng)中的銷售毛利率月分析表，可以看出，該企業(yè)2005年3月至12月，每月銷售毛利率都是2％，而且2％的毛利率也低于同行業(yè)平均毛利率水平。究竟是巧合，還是人為調(diào)節(jié)收入造成的，有待于進一步查證。

3．存貨周轉(zhuǎn)率較低。

通過“一戶式”信息查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率為3.8，與同行業(yè)相比，處于較低水平上。這一現(xiàn)象究竟是什么原因造成的，有待于進一步查證。

4．期末存貨數(shù)量較大。

該企業(yè)期末存貨數(shù)明顯異常，2005年期末存貨數(shù)基本上在500萬元左右上下波動。對于一個年銷售收入在2000萬元左右的商業(yè)企業(yè)，這一存貨數(shù)有些偏高。評估人員初步分析，該企業(yè)可能存在貨物已發(fā)出，但未結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

5．存貨數(shù)量大幅減少，應實現(xiàn)稅款與申報稅款不符。

從資產(chǎn)負債表看出，存貨由2005年初的7178215.64元減少到年末的4952583.8元，減少近222.63萬元。說明該企業(yè)2005年存在存貨發(fā)出的事實，若將這部分減少的存貨返算成稅款，則當期應實現(xiàn)銷項稅37.8萬元，扣除期初留抵稅款10.5萬元，2005年應繳增值稅為27.3萬元。但是，通過CTAIS納稅申報明細，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)全年僅申報稅款8681.68元，企業(yè)申報的情況與資產(chǎn)負債表所反映的情況相去甚遠，稅款相差26.4萬元。

評估人員對5個疑點進行了全面分析之后認為，被評估企業(yè)可能存在賬外銷售收入；可能存在返點收入；可能未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入；存貨大幅減少，應繳稅金可能不實；庫存數(shù)量可能存在賬實不符等問題。

約談

約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常一(稅負較低)：公司負責人答復該企業(yè)是1999年8月改制后成立的。改制后，該公司只從事家電批發(fā)，經(jīng)營海爾、長虹、新飛、康佳等四五十個品牌的十余種家電商品。公司下設三個連鎖店和一個酒店，酒店目前已停業(yè)。三家連鎖店均為獨立核算企業(yè)，由公司統(tǒng)一進貨，批發(fā)給三個連鎖店，由三個連鎖店對外銷售。從經(jīng)營情況看，公司屬于家電批發(fā)企業(yè)，因此利潤較低．稅負較低。

異常二(銷售毛利率異常)：財務主管答復會計人員為兼職，受業(yè)務水平和工作時間限制，2005年3月～12月商品成本均按照固定毛利率2％返算得出。

異常三(存貨周轉(zhuǎn)率較低)、異常四(期末存貨數(shù)量較大)：企業(yè)答復家電類產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，被淘汰的商品銷售不理想，因而產(chǎn)品積壓較嚴重，存貨周轉(zhuǎn)慢、庫存數(shù)量相對較大。

異常五(存貨數(shù)量大幅減少，應實現(xiàn)稅款與申報稅款不符)：企業(yè)答復有可能為財務報表填寫錯誤導致。

實地核查

根據(jù)約談，評估人員掌握了該企業(yè)的經(jīng)營情況和特點，從案頭分析得出的5個結(jié)論入手，對該家電企業(yè)進行實地核查。

1．針對該企業(yè)可能存在賬外銷售收入的問題，進行核查。

該企業(yè)是批發(fā)企業(yè)，產(chǎn)品銷售對象是下設三個連鎖店，客觀上不存在現(xiàn)金收入的可能。評估人員查閱了往來賬、銀行存款賬和現(xiàn)金賬：沒有發(fā)現(xiàn)疑點。

2．針對該企業(yè)可能存在返點收入的問題，進行核查。

按照行業(yè)慣例，絕大多數(shù)商業(yè)企業(yè)都會從廠家取得返點收入。該公司屬家電銷售業(yè)，很可能存在返點收入的問題。就此問題，詢問了企業(yè)負責人?；卮鹫f，在購入商品時，銷貨方直接給予“明扣”，即購入家電的價款直接扣除了返點收入。評估人員抽查了兩個供貨方所開具的增值稅專用發(fā)票，抽查結(jié)果與企業(yè)答復的一致，未發(fā)現(xiàn)問題。

3．針對可能未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題進行核查。

評估人員查看了收入明細賬、成本明細賬和有關(guān)會計憑證，沒有發(fā)現(xiàn)疑點。需要結(jié)合存貨類賬簿進行進一步檢查。

4．針對存貨大幅減少．應實現(xiàn)稅款與申報稅款不符的問題進行核查。

評估人員首先查看了該公司2005年資產(chǎn)負債表，詢問了企業(yè)會計“存貨”一欄核算的內(nèi)容。經(jīng)詢問，評估人員了解到該企業(yè)存貨包括了“庫存商品”賬戶余額、“低值易耗品”賬戶余額之外和“商品采購”借方余額。該公司“商品采購”科目實際是核算商品購買時，貨款已付，發(fā)票未到的商品預付款，按照現(xiàn)行財務制度，該科目應為“預付賬款”，不能計算在存貨中。因此，該公司會計報表的編制錯誤導致了“存貨”一欄的虛增。評估人員要求企業(yè)調(diào)整存貨的金額，調(diào)整后的2005年期初賬面余額為5094890．88元，用期初存貨減去期末存貨數(shù)，排除掉“低值易耗品”賬戶的影響，計算出應繳稅金與企業(yè)申報金額仍有一定差距，因此評估人員認為該企業(yè)庫存一定存在著問題．需要進一步查驗庫存商品賬。尋找確鑿的證據(jù)。5．針對庫存數(shù)量可能賬實不符的疑點重點檢查。

排查以上4個疑點，均未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在明顯偷漏稅的情況，評估人員于是將重點鎖定在對庫存商品的檢查上。

評估人員查看了有關(guān)庫存商品明細賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年每月庫存商品均在500萬元上下。如此高的庫存商品。有悖于批發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點，而且該公司商品批發(fā)對象是下設的三個連鎖店，有固定的銷貨渠道，是不可能積壓如此多的庫存商品的。另外，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時沒有按照實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，人為造成了期末庫存數(shù)量與實際不符。評估人員認為，該企業(yè)存在賬實不符的問題．需要對企業(yè)庫存進行盤點。

在盤點庫存時，評估人員懷疑公司下屬酒店配備的空調(diào)，電視和音響電器是該公司提供的。評估人員要求公司負責人出示家電購入的相關(guān)憑據(jù)。該負責人在拿不出任何憑據(jù)的情況下，承認了酒店所用的電器是由該公司提供，掛在公司的庫存商品賬上，未作相應的賬務處理，并且提供了酒店使用該公司家電共計金額219468．38元的商品明細。

上述屬于購進用于非應稅項目，進項稅額不能從銷項稅額中扣除。

評估人員認為該企業(yè)很有可能還存在其他問題，也非常有必要幫助企業(yè)核實正確的庫存。因此，評估人員對該企業(yè)的庫存進行了盤點。

經(jīng)盤點，實際庫存商品不含稅金額為426萬元，與企業(yè)賬載數(shù)仍相差33．1萬元。評估人員要求企業(yè)對差額部分作出解釋，該公司負責人解釋說，相差的一部分是1999年開業(yè)以來已損毀或丟失的商品的價值，共66880元；另一部分是已經(jīng)是贊助或捐贈給公益事業(yè)。價值115760元。這兩部分商品目前仍掛在賬上，一直未作處理。其余的部分148011．45元是由于未按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的。

至此，企業(yè)存在的問題顯現(xiàn)了出來，房屋裝修領用商品未作進項稅額轉(zhuǎn)出．金額共計219468．38元：商品已損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出，金額66880元；價值115760元的商品贊助或捐贈給公益事業(yè)應視同銷售，計提銷項稅金。評估人員要求企業(yè)作相應的賬務處理，調(diào)整庫存數(shù)量，補繳增值稅。

評估處理

1．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，該公司將購進貨物219468.38元用于固定資產(chǎn)，應作進項稅額轉(zhuǎn)出，補繳增值稅37309.62元。

2．依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第五款，該公司價值66880元的商品已損毀，應作進項稅額轉(zhuǎn)出，補繳增值稅11369.6元。

3．依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，該公司將購買的商品115760元無償贈送給他人，應視同銷售，補繳增值稅20663.16元。

4．該企業(yè)共計應補繳增值稅69342．38元、滯納金1074．81元。

評估延伸

通過計算還原該企業(yè)實際毛利率為2．2％，就此毛利率推算企業(yè)理論稅負應為0.374％(2.2％×17％)。

補繳增值稅后計算該企業(yè)的實際稅負：(68358.42+8681.68)／19657914.87=0.392％。此稅負略高于按照實際毛利率計算出的企業(yè)應承擔的0.374％稅負水平，與2004年0.4％的企業(yè)稅負接近。

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第四篇：評估案例

全國十佳納稅評估案例，供大家參考學習

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點》

（一）企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。2006年該公司增值稅稅負率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點對象。

疑點采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點。

疑點1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點2.企業(yè)2006年增值稅應納稅額1763393.45元，稅負0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%低0.64個百分點，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，2006年增值稅稅負率下降了0.49個百分點，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預警值±30%的范圍。是否存在少計銷售收入，多列進項抵扣行為？

疑點3.企業(yè)2005年運費抵扣稅額272230.98元，占其總進項稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運費抵扣稅額782975.18元，占其總進項稅額50921797.78元的比例卻達到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運費抵扣的問題？

疑點4.企業(yè)2005年應稅銷售收入為167349819.15元，應納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻率為0.207%；2006年應稅銷售收入為313034862.50元，應納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻率下降0.087個百分點，企業(yè)所得稅貢獻變動率為43%。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？

疑點5.企業(yè)2005年營業(yè)費用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年營業(yè)費用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達74.68%。是否存在多列費用，少繳企業(yè)得稅的行為？

疑點6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實，發(fā)出商品不計或少計收入問題？ 約談舉證及實地調(diào)查

針對以上疑點問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據(jù)，于是疑點1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進行了實地調(diào)查核實。

根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應納稅額1763393.45元，增值稅稅負率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應納稅額2312659.86元，該項目增值稅稅負0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應納稅額－634969.74元，該項目增值稅稅負－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應納稅額85703.33元，該項目增值稅稅負1.06%。

評估人員通過上述指標測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負率1.05%相比，其2006年增值稅稅負存在異常，特別是鋼材項目銷售的稅負率為－1.3%，很可能存在少計鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進行統(tǒng)計，并對鋼材倉庫進行盤點，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實不符，賬面比實際庫存多2048噸，鋼材賬實不符的原因是：

企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務處理。評估人員對實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運費抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運費的單價過高，每噸貨物1公里的運費單價高達2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認為其運費已實際發(fā)生，取得的運輸發(fā)票也是真實的，并且通過了稅務機關(guān)認證，因而沒有進行自查申報。

評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。經(jīng)核實企業(yè)2005發(fā)生的代理費，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費發(fā)票報銷。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調(diào)增應納稅所得額750000元。但該企業(yè)認為費用已實際發(fā)生，不愿意自查申報補稅。評估處理

經(jīng)評估分析、約談和實地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務機關(guān)同意該公司進行自查申報。自查后，企業(yè)向稅務機關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計收入而少繳的增值稅進行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運費中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，補征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計270121.17元

（二）河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導并重———在約談中解決企業(yè)問題》 企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務，存貨計價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為33%。

分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務管理信息系統(tǒng)，采用人機結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責任公司的2006財務報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務資料進行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務費用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值小于1，且二者均為負數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應基本同步，而該比值大于1，且二者都為負數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計該公司存在少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點評估對象，提交稅源管理科實施納稅評估。

稅務約談與實地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準備，報請稅源管理部門負責人核準后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應提供的有關(guān)資料。評估人員到達公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財務報表結(jié)合會計賬、憑證進行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：

（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務收入明細賬上記載有12筆對外服務收入，合計126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進行所得稅申報而未進行營業(yè)稅申報，其稅務登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務項目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設職工食堂采購支出均計入生產(chǎn)成本，全年累計金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計算應結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務支出明細賬上記載有8筆培訓支出，合計34580元，而其他業(yè)務收入明細賬上沒有對應的培訓收入，經(jīng)查均掛在其他應付款明細賬上，合計68745元。

（3）期間費用有關(guān)資料顯示：①管理費用中，業(yè)務招待費列支83560元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元；計提壞賬準備金18000元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應計提12000元。②銷售費用中，廣告費列支326500元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支256800元；業(yè)務宣傳費列支74600元，經(jīng)計算按規(guī)定標準應列支64200元。③財務費用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計算為120000元。

針對以上問題，該公司財務負責人在約談時解釋為：有的問題是因為不知道相關(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因為對有關(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務輔導，企業(yè)認可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬a提增值稅61676元，補提城建稅和教育費附加6167.6元，應調(diào)增應納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務收入問題：要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應調(diào)減應納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務項目，以便向稅務機關(guān)領購服務業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應計入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅開始前報主管稅務機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應調(diào)增應納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓收入問題：少計培訓收入68745元，要補提營業(yè)稅、城建稅和教育費附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應調(diào)增應納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。

（6）期間費用問題：業(yè)務招待費超支19360元，壞賬準備多提6000元，廣告費超支69700元，業(yè)務宣傳費超支10400元，財務費用超支48400元。合計應調(diào)增應納稅所得額153860元。

（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費屬非廣告贊助支出，不得列支，應調(diào)增應納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應視同銷售，補繳增值稅20400元（120000×17%），補繳城建稅和教育費附加2040元，應調(diào)增應納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準備。

評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進行賬務調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當?shù)貒惥帧?/p>

評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復雜，稅務處理與會計處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務管理軟件，通過案頭審核稅務資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進行納稅輔導，如輔導納稅人變更稅務登記、領購發(fā)票、調(diào)整賬務等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復勞動，保證國家稅收。

（三）江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》 行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達42.85%。

評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。

評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標列示如下：

（1）F公司疑點。2005其他應付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年~2005年主營業(yè)務稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66％，應重點關(guān)注。

評估約談舉證和實地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風險點后，在同類企業(yè)中進行拓展聯(lián)評。通過往來款項異常指標評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。

針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風險。通過政策輔導，企業(yè)財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。

應企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應調(diào)增2005應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。

針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調(diào)增應納稅所得額1069.93萬元?！捌渌麘犊睢敝袙熨~1391.98萬元，是1994年~1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應調(diào)增應納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。

在實地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機構(gòu)對其開發(fā)項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實質(zhì)重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。

該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行貸款，再分配給集團內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應收款科目-內(nèi)部應收科目中，2005年借方發(fā)生額高達110220萬元，貸方發(fā)生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。

根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進一步處理。

（四）H公司往來款項異常指標——未付款項長期掛賬問題。

針對H公司較高應付款項且與當年主營業(yè)務收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。

評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調(diào)增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

（四）山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。

信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現(xiàn)增值稅103088元，實現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進行深入分析。

評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標進行配比分析。

疑點分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：1.應稅銷售額變

動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負數(shù)且配比分

析指標接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標小于1；正常情況下二者應基本同步增長，比值應接近1，在比值小于1且二者均為負數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計銷售收入或未作進

項稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。

1.應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析。

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實現(xiàn)銷售收入不計提銷項稅金或擴大抵扣范圍多抵進項的問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集

體福利、在建工程等問題。綜合以上分析指標得出的疑點，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認為該單位少計銷售收入從而少計銷項稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進項稅款抵扣的如下相關(guān)信息：

從以上指標可以看出，該單位的進項稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進項，特別是2005年12月當月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運

輸發(fā)票多抵進項的情況。

約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點，評估人員擬定了詳細的約談提綱，發(fā)出了《稅務事項通知書》，對企業(yè)實施約談。

針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財務人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務處理情況進行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運費抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財務人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點問題的解釋處理情況進行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運費單據(jù)的合法性及支付憑證作為

舉證資料的重點核實內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進行核實發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務不真實，因為該單位的賬務處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應的收入及收款業(yè)務。也就是說，該單位該項業(yè)務只計了成本而未計銷售。而其提供的有關(guān)運費的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運費發(fā)票大部分為當?shù)氐囟惒块T的代開運費發(fā)票。承運人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。

針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財務負責人已很難自圓其說，終于承認所說的次品業(yè)務實際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負擔的進項稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實際已報廢的產(chǎn)品作為次品進行了賬務處理，以達到不作進項稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運費的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進項稅款，還能達到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進行了政策解讀后，王某及其財務人員表示一定要進行認真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進行了詳細的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進行了認真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務處理。

自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認了非正常損失和在建工程所用材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出及擴大銷售成本的事實。企業(yè)更正了申報表，并將應補繳增值稅295636.34元和應補企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。

（五）北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設計師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點和問題：

（一）該公司有未如實申報營業(yè)收入的嫌疑。

1.該公司向稅務機關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務機關(guān)申報的收入應為其全部應稅收入，這一數(shù)字理應大于稅務機關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務機關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務機關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務機關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。

近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設計師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務約談及自查結(jié)果 經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導，該公司在事實面前承認了自身的涉稅問題，共補繳2003年~2004年兩個稅費485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計補繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費附加7.88萬元。該公司2003未如實申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計補繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計補繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機關(guān)申報收入。2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊作為工程款，包工隊多數(shù)未辦理稅務登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設計師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關(guān)難以全面掌握其真實收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議： 加大以票控稅力度，增強企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務機關(guān)一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴大委托代征范圍，實行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。考慮只有實力較強的家裝企業(yè)才能進行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認證備案的特點，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊動工前需在物業(yè)公司交納押金領取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。建立情報交換機制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實施細則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應納稅額，實行核定征收。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。對家裝業(yè)全面實行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點決定的，如果采取前幾項措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。稅務機關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標準。

（六）遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應（Sparepart）、售后服務（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負分析法

1.評估企業(yè)實際稅負與預警稅負對比分析該公司2005年實現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，稅負0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負與參考稅負對比分析

汽車銷售服務企業(yè)增值稅稅負受企業(yè)庫存增減和整車購進是否均衡影響較大，應對實際稅負進行修正，消除庫存增減和整車購進均衡性對稅負的影響。汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~1.5%。參考稅負模型計算方法: 參考稅負=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計算說明：假設整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應根據(jù)實際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負為0.16%，遠低于參考稅負1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計算相關(guān)指標進行分析是對汽車銷售服務企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。

1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額； 評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進金額-評估期期末整車庫存余額）； 整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但綜合毛利率一般不會低于2%。

按上述方法計算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務獲利是汽車獲利的主要部分。

維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實耗成本；

評估期維修配件實耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進金額-評估期期末配件庫存余額；

根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。當年汽車維修及精品實耗成本＝上年底維修備件庫存＋當年維修購進－當年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入-維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。

從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實耗－維修工時費用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費用為1079萬元，假定此項數(shù)據(jù)準確，可以計算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實耗材料2714萬元－維修工時費用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應為15％~20％。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。應納稅款評估從 上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標準，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應納稅款進行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實耗成本是真實的，根據(jù)維修收入與配件實耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標準下限35%計算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關(guān)系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財務總監(jiān)和財務人員進行了約談。

企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。對于稅負偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進口轎車降價幅度較大，影響了稅負。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認確有精品贈送、免費維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計入銷售收入申報納稅。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財務軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財務確認相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費添加機油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務的人工費等在R3系統(tǒng)確認而在財務沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項目相關(guān)政策把握不當，造成工時核算不準，同時沒能開發(fā)票確認收入。

該企業(yè)向主管稅務機關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進行了申報，補繳入庫增值稅、滯納金合計104萬元，該公司評估后的增值稅稅負為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預警線。

（七）湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業(yè)財務人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。

實地調(diào)查

評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務往來單位應進一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數(shù)量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負。

（八）重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。

評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應該偏高。針對稅負異常這一疑點，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟指標為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點行業(yè)主導產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標體系》，通過各項指標測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點行業(yè)主導產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標測算，評估人員進行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負僅為1.30%，遠遠低于全市同行業(yè)平均稅負。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。

實施約談

通過以上案頭分析，評估小組認為該企業(yè)疑點較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點進行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財務人員4月21日前到稅務機關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細記錄，對列舉的疑點歸類進行約談的準備。4月20日，該企業(yè)財務人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點逐一展開。企業(yè)財務人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責任心不強，發(fā)生嚴重的浪費所致。

2.評估小組通過測算認為成品紙少了405噸，是因為企業(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認為財務人員對疑點一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因為管理不善，職工浪費過大的解釋不盡合理。因為該企業(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實。實地調(diào)查

評估人員認為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務往來單位應進一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進的材料，耗用煤炭，購進電力的發(fā)票進行仔細審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進行具體核實。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實地核實。

1.在實地核實過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費，耗用的煤炭都進行了認真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領用原材料噸位數(shù)量屬實。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財務上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財務上的銷售數(shù)量不符。對此，財務人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。

評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局。稽查局根據(jù)評估材料，對該企業(yè)進行了全面的檢查，查補城市維護建設稅和教育費附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實施了行政處罰。企業(yè)按期足額補繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負也達到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負。

（九）大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點，在評估中還原企業(yè)真實經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖搿F(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估 納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務機關(guān)應當對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

（十）青島市國家稅務局:

《拓展信息觸角 增強評估實效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負率明顯偏低，統(tǒng)計顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營特點和實地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項收入構(gòu)成，而在這三項收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實該行業(yè)銷售收入的真實面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎。在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項進行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務登記的藥店共有1576戶，其中獨立核算藥店719戶，非獨立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶申報應稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據(jù)此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實證調(diào)查

為進一步深入剖析該行業(yè)隱匿應稅銷售收入問題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實有力的依據(jù)和導向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實際申報應稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進行實證調(diào)查。

在實證調(diào)查中，稽查部門不僅實現(xiàn)查補稅款445萬元，還通過實證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機構(gòu)實際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機構(gòu)只對本部收入進行申報，分支機構(gòu)成為稅收征管的盲點；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即： 全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進行了集體約談和自查。集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫(yī)保卡收入、現(xiàn)金收入和其他收入三項，實行分類申報，既促使納稅人據(jù)實填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認同和自查表分類統(tǒng)計，驗證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項收入占實際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進一步篩選出自查后仍有納稅異常現(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點，針對性地采取了蹲點調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機構(gòu)規(guī)模、藥品進貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進行了再次計算核定，并進一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實申報部分收入，主動補繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點納稅人進行個案再評估，共評估補繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務的問題，實行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機，實施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫(yī)療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實行監(jiān)管代開發(fā)票管理。三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進行分項填報，凡是當期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進行實地蹲點查實。

四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機構(gòu)主管稅務機關(guān)應當對本市內(nèi)所有分支機構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進行備案監(jiān)督，分支機構(gòu)沒有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構(gòu)主管稅務機關(guān)有權(quán)對總機構(gòu)進行核定其應納稅款。通過實施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應納稅額達4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點。

第五篇：水泥行業(yè)安全事故案例

山東棗莊市水泥廠坍塌事故2人死亡

2010年3月23日省住建廳通報了山東省今年以來發(fā)生的建筑施工安全事故。據(jù)統(tǒng)計，截至目前，今年全省共發(fā)生建筑施工安全事故3起，死亡4人。

山東棗莊市水泥廠坍塌事故2人死亡

1月16日，棗莊市陰平鎮(zhèn)申豐水泥廠100萬噸粉磨站磨機廠房工程，在進行三層頂板混凝土澆筑時，發(fā)生一起模板支架坍塌事故，造成1人死亡。

1月27日菏澤市鄆城縣宋江明都居民小區(qū)6號樓工程塔機倒塌事故，造成1人死亡;3月15日，濟南一工地約10米高落地式操作平臺坍塌事故，造成2人死亡、2人受傷。

3月10日，泰山地下大裂谷旅游景區(qū)建設項目施工過程中，發(fā)生模板支架坍塌事故，造成6人死亡，3人受傷。

梅州水泥廠發(fā)生事故 高溫粉塵悶死4工人

2010年6月28日上午，該廠設備、工人作業(yè)等一切都運轉(zhuǎn)正常。下午2時20分許，當時電閃雷鳴致使電路跳閘，公司全線設備跳停。下午3時，公司恢復供電生產(chǎn)。4時20分許，公司安排了6名工人進入直徑4.2米圓柱形的磨料機烘干倉內(nèi)更換襯板。不料作業(yè)15分鐘后，因雷電感應，窯尾排風機發(fā)生液變故障跳停，致使磨料機內(nèi)無法排風，造成生料粉塵和近300℃熱氣回流進磨料機烘干倉。6名工人中，兩名工人反應較快迅速爬出了磨料機，其他4人則被困在磨料機烘干倉。

下午5時40分許，窯尾排風機重新啟動后，被困的4名工人被全部救出，其中一名工人被救出時已經(jīng)死亡，其他3人被送至醫(yī)院，1小時后經(jīng)搶救無效死亡。

梅州皇馬水泥有限公司位于蕉嶺縣新埔鎮(zhèn)北方村，于2006年11月建成投產(chǎn)，年產(chǎn)水泥120萬噸?！斑@次事件之前一直未發(fā)生過安全事故?！睆氖滤嘈袠I(yè)20多年的生產(chǎn)總調(diào)度長周薇稱。冀東水泥二期工程發(fā)生安全事故致6死1傷

發(fā)生事故的水泥公司

發(fā)生傾斜的工作平臺

2009年9月10日17時許，位于呼和浩特市武川縣的內(nèi)蒙古冀東水泥有限責任公司二期工程一預熱器分解爐耐火磚砌筑作業(yè)現(xiàn)場吊式平臺發(fā)生傾斜，導致7名工人墜地，6人死亡1人重傷。

棗莊薛城愚公水泥廠發(fā)生安全事故1死3傷

2010年12月7日凌晨2時，愚公水泥有限公司4號窯除塵器安裝多年，銹蝕嚴重，缺乏維護，加之當夜風力過大，導致除塵器突然倒塌，造成窯爐二、三、四號鋼結(jié)構(gòu)操作平臺坍塌，最終導致下層的風機操作室樓板垮塌，造成1人死亡，2人重傷，1人輕傷

?？谝患夜舅鄡Υ婀薇ㄖ?死3傷

2011年4月13日零時許，?？谑谐俏魃n西村內(nèi)的海南智?；炷劣邢薰?下簡稱：智海公司)發(fā)生一起生產(chǎn)安全事故，造成2人死亡3人受傷。

事故中的一名傷者

安徽樅陽海螺發(fā)生水泥一氧化碳事故 造成1死12傷

2009年1月3日20時30分左右，海螺水泥股份公司3號爐在檢修過程中發(fā)生一起一氧化碳中毒安全事故，導致正在爐內(nèi)檢修的13名工人中毒。截至目前已造成1人死亡，12人受傷。

韶峰水泥發(fā)生重大安全事故

2010年10月27日，湘鄉(xiāng)棋梓橋鎮(zhèn)韶峰南方水泥有限公司生產(chǎn)廠區(qū)散裝水泥罐突然發(fā)生垮塌，上百噸水泥外泄，造成三名工人被埋，其中兩人受傷，一人死亡。兩個并排的散裝水泥罐其中一個完全垮塌，近30米高的傳送帶斷成兩截，兩個罐子中間的操作間全部垮塌，一輛正在裝水泥的卡車被壓在廢墟中，車頭駕駛室嚴重變形。

2011年1月24日14時許，位于湖南衡陽縣樟樹工業(yè)園內(nèi)的雁城韶峰水泥有限公司粉磨工段車間在年底設備維修過程中發(fā)生一起安全事故，料斗突然從大約4米多高的上空墜落，伴隨著料斗一起墜落的還有幾名正在維修的工人，事故造成1人當場死亡、3人不同程度受傷。安徽巢湖一水泥廠發(fā)生特大安全事故

2010年2時20分，巢湖市安徽瀛浦金龍水泥有限公司6名檢修工人在檢修煤磨袋式除塵器時，因一氧化碳濃度超標，與空氣混合引起了爆炸事故，4人受氣浪沖擊從高空摔落死亡。

畢節(jié)一水泥廠發(fā)生安全事故 工人被卷進機器 不治身亡

2005年3月5日,畢節(jié)瑞安水泥有限公司的臨時工張槐周在下到近20米深的塔底(散裝水泥庫)清理殘留在里面的水泥時,被卷進運送水泥的螺運機中，廣創(chuàng)水泥廠四人嚴重燒傷

2005年8月16日晚上8點50分，位于綦江打通鎮(zhèn)的重慶廣創(chuàng)工貿(mào)有限公司水泥廠發(fā)生一起噴窯重大生產(chǎn)安全事故，立窯口突然傳出‘呼’的一聲巨響，部分爐料夾雜著1500攝氏度高溫的火苗，從立窯口噴涌而出，造成4人嚴重燒傷。

被燒傷的肢體讓人心顫

出事故的窯

青海水泥廠車間倒塌

2008年11月10日，青海省互助土族自治縣金圓水泥有限公司在建車間發(fā)生倒塌事故，致使5人死亡，1人重傷。經(jīng)過事故調(diào)查組初步調(diào)查，這是一起建筑施工生產(chǎn)安全事故。

陜西銅川聲威水泥廠內(nèi)在建項目發(fā)生安全事故造成二人死亡

2011年5月7日凌晨，位于陜西省銅川市的陜西聲威特種水泥有限公司發(fā)生一起嚴重的施工安全事故，兩名正在干活的農(nóng)民工被塌方土方掩埋，窒息死亡。令人費解的是，出事地點就在該公司的廠區(qū)里，離公司行政樓不過五六百米。而且兩名農(nóng)民工在土里埋了三個多小時才被早上接班的工友發(fā)現(xiàn)。