第一篇：2017年上半年河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：關(guān)稅減免規(guī)定試題

2017年上半年河北省注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：關(guān)稅減免規(guī)

定試題

本卷共分為2大題60小題，作答時(shí)間為180分鐘，總分120分，80分及格。

一、單項(xiàng)選擇題(在每個(gè)小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫在題干后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無分。本大題共30小題，每小題2分，60分。)1、2004年1月某鉛礦企業(yè)開采鉛礦石7900噸，對(duì)外銷售4670噸，將一部分移送入選精礦，生產(chǎn)精礦850噸，選礦比為40%，本月將其中的80%對(duì)外銷售，20%用于換取生產(chǎn)用工具；在精礦加工過程中，伴選出錫礦68噸。該礦山鉛礦適用稅額為5元/噸，錫礦適用稅額為4.6元/噸。該礦山本月應(yīng)納資源稅__元。A．23782.5 B．33975 C．37103 D．25972.1 2、2008年7月該煤礦應(yīng)納增值稅__元。A．200080 B．215680 C．215610 D．250000

3、李某2008年3月從中國(guó)境內(nèi)取得不含稅一次性獎(jiǎng)金48000元；當(dāng)月工資薪金所得1500元；從美國(guó)取得稿酬收入10000元，已按美國(guó)稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅1150元，則李某當(dāng)月應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅__元。A．8235.29 B．7015 C．8035.29 D．7033

4、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為__萬元。A．679.11 B．691 C．692.11 D．794.56

5、納稅人開采煤礦銷售精煤的，__。A．以全部銷售的原煤為課稅數(shù)量 B．以開采銷售的原煤為課稅數(shù)量 C．以銷售原煤、精煤確定課稅數(shù)量

D．以開采銷售的精煤換算為原煤的數(shù)量為課稅數(shù)量

6、按照現(xiàn)行促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，下列說法不正確的是__。A．只有在殘疾人用工比例達(dá)到25%以上，方可退還當(dāng)月的增值稅 B．當(dāng)月已交增值稅不足退還的，可在當(dāng)年以前或以后月份結(jié)轉(zhuǎn)退還 C．退稅實(shí)行按年度限額退還增值稅 D．《殘疾人證》由殘疾人聯(lián)合會(huì)與稅務(wù)部門進(jìn)行審核

7、按照稅務(wù)行政監(jiān)督的種類劃分，重大稅務(wù)案件集體審理制度屬于__。A．事前監(jiān)督 B．事后監(jiān)督 C．事中監(jiān)督 D．外部監(jiān)督

8、被申請(qǐng)人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)機(jī)關(guān)__。

A．可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行 B．依法強(qiáng)制執(zhí)行

C．應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期履行 D．可以處以罰款

9、承攬人發(fā)現(xiàn)定作人提供的圖紙或者技術(shù)要求不合理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知定作人。因定作人怠于答復(fù)等原因造成承攬人損失，應(yīng)由__賠償損失。A．承攬人 B．輔助人 C．定作人 D．設(shè)計(jì)者

10、發(fā)現(xiàn)正在服刑的罪犯還有在判決宣告前所犯的其他罪沒有被判決的，由__人民法院管轄。A．該罪犯原住所地 B．該犯罪地 C．服刑地 D．原判法院

11、某銅礦企業(yè)2003年5月，開采銅礦石8700噸，向甲省收購(gòu)未稅銅礦石2800噸，進(jìn)口銅礦石2500噸；銷售自行開采的銅礦石6000噸，銷售收購(gòu)的銅礦石300噸；將開采、收購(gòu)、進(jìn)口的銅礦石各2500噸加工為精礦，其中的75%對(duì)外銷售，25%用于對(duì)外投資。該企業(yè)所在地銅礦石資源稅適用稅額為2.4元/噸，甲省銅礦石資源稅適用稅額為3.2元/噸。下列表述正確的是__。A．該銅礦企業(yè)應(yīng)代扣代繳資源稅4704元，應(yīng)納資源稅20400元 B．該銅礦企業(yè)應(yīng)代扣代繳資源稅4704元，應(yīng)納資源稅14280元 C．該銅礦企業(yè)應(yīng)代扣代繳資源稅8960元，應(yīng)納資源稅14280元 D．該銅礦企業(yè)應(yīng)代扣代繳資源稅8960元，應(yīng)納資源稅20400元

12、某企業(yè)2004年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，境外應(yīng)納稅所得100萬元，境外實(shí)納稅款20萬元，全年累計(jì)預(yù)繳稅款56萬元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)的稅款為__萬元。A．10 B．12 C．23 D．79

13、A公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)于2001年1月1日取得2年期借款800萬元，年利率6%；同年7月1日又取得一年期借款400萬元，年利率5%。假設(shè)無其他借款，則2001年計(jì)算的專門借款加權(quán)平均年利率為__。A．6% B．5.8% C．5.67% D．5%

14、確認(rèn)發(fā)明專利權(quán)和海關(guān)處理的一審行政案件，由__人民法院管轄。A．基層 B．中級(jí) C．高級(jí) D．專門

15、由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)稱__。A．支票 B．銀行本票 C．銀行匯票 D．商業(yè)匯票 16、2009年某企業(yè)銷售已使用過的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅__萬元。A．20 B．30 C．32.50 D．70

17、甲公司用賬面價(jià)值為165萬元，公允價(jià)值為192萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，公允價(jià)值128萬元的固定資產(chǎn)一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為__萬元。A．192和128 B．198和132 C．150和140 D．148.5和121.5

18、根據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后__內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。A．5日 B．7日 C．10日 D．15日

19、我國(guó)全國(guó)人大常委會(huì)正式建立后首次通過的稅收法律是__。A．《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅收的決定》 B．《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》 C．《文化娛樂稅條例》 D．《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》

20、關(guān)于行政訴訟中的缺席判決，下列說法正確的是__。

A．原告或上訴人申請(qǐng)撒訴，法院裁定不予準(zhǔn)許，原告或上訴人經(jīng)合法傳喚無正當(dāng)理由拒不到庭的，人民法院可以缺席判決

B．原告或上訴人申請(qǐng)撤訴，法院裁定不予準(zhǔn)許，原告或上訴人未經(jīng)法庭許可而中途退庭的，人民法院可以按撤訴處理

C．第三人經(jīng)合法傳喚無正當(dāng)理由拒不到庭或未經(jīng)法庭許可中途退庭的，人民法院可以缺席判決

D．原告或者上訴人經(jīng)合法傳喚，無正當(dāng)理由拒不到庭或未經(jīng)法庭許可中途退庭的，人民法院可以缺席判決

21、乙公司2007年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為60%；2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2800萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)448萬元。若2008年該公司的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入和凈利潤(rùn)水平不變，凈資產(chǎn)收益率比2007年度提高兩個(gè)百分點(diǎn)，則該公司2008年末的權(quán)益乘數(shù)應(yīng)為__。(計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))A．1.586 B．1.357 C．2.024 D．2.857

22、甲公司2007年年末遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為72萬元(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)所得稅的影響)，適用的所得稅率為33%，2008年起適用的所得稅稅率改為25%(非預(yù)期稅率變動(dòng))，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，并且能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)6 600萬元；2008年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則甲公司2008年末遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為__萬元。A．103 B．150 C．175 D．231

23、某企業(yè)2008年8月進(jìn)口卷煙30箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同)，每箱成交價(jià)格800美元，支付境外采購(gòu)代理商買方傭金40美元/箱，起卸前的運(yùn)費(fèi)110美元/箱，保險(xiǎn)費(fèi)100美元/箱。本業(yè)務(wù)關(guān)稅共繳納41208元，該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅金合計(jì)__元。(1美元=6.8人民幣元)A．173530.8 B．360484.7 C．554412 D．573530.8

24、該外國(guó)投資者2002年度再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的應(yīng)退稅額為__萬元。A．516.8 B．216 C．101.3 D．540

25、某脫粒機(jī)廠(增值稅一般納稅人)2005年 10月生產(chǎn)銷售農(nóng)用脫粒機(jī)取得不含稅銷售收入80萬元，為農(nóng)民修理脫粒機(jī)取得修理費(fèi)收入10萬元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)零配件，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為8.5萬元(零配件已驗(yàn)收入庫)，則該廠本月應(yīng)納的增值稅稅額為__。A．3.01萬元 B．3.35萬元 C．3.05萬元 D．3.20萬元

26、某家用日化廠2005年某月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)進(jìn)口香水精2000克，關(guān)稅完稅價(jià)格20000元，關(guān)稅稅率22%。(2)購(gòu)進(jìn)酒精，已認(rèn)證的增值稅發(fā)票注明價(jià)款20000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。(3)用香水精和酒精加工：香水，期初帳面香水精無庫存，期末帳面香水精200克；將當(dāng)期購(gòu)入酒精全部領(lǐng)用。(4)生產(chǎn)護(hù)膚霜1噸，成本20000元。(5)銷售護(hù)膚霜0.6噸，不含增值稅價(jià)格60000元。(6)將0.2噸護(hù)膚霜捐贈(zèng)海嘯災(zāi)區(qū)，0.2噸護(hù)膚霜用作廣告宣傳品。(7)銷售香水，取得不含稅銷售額40000元。護(hù)膚品消費(fèi)稅稅率8%、成本利潤(rùn)率5%；化妝品消費(fèi)稅稅率30%。根據(jù)以上資料，回答下列問題：本月該廠應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）元。A．20000 B．10088.57 C．10588.57 D．9588.57

27、消費(fèi)稅主要采取在__環(huán)節(jié)計(jì)征。A．流通 B．消費(fèi)

C．生產(chǎn)或進(jìn)口 D．出口

28、根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是__。A．電動(dòng)汽車

B．用廂式貨車改裝的商務(wù)車

C．用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)車 D．車身12米并且有25座的大客車

29、有關(guān)行政行為的內(nèi)容，不正確的是__。

A．行政行為不同，其內(nèi)容亦有所不同，產(chǎn)生的法律效果也不一樣 B．行政行為的內(nèi)容是指行政行為對(duì)相對(duì)方只在其權(quán)利上產(chǎn)生具體影響 C．行政主體是憑借不同內(nèi)容的行政行為，實(shí)現(xiàn)其行政職能

D．行政行為既對(duì)相對(duì)方在其權(quán)利、義務(wù)上所產(chǎn)生的具體影響，亦即對(duì)相對(duì)方的權(quán)利、義務(wù)作出某種具體處理的決定 30、第一次債權(quán)人會(huì)議由__負(fù)責(zé)召集。A．人民法院 B．管理人

C．債權(quán)人會(huì)議主席

D．有表決權(quán)的債權(quán)人代表

二、多項(xiàng)選擇題（在每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有1 個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分，本大題共30小題，每小題2分，共60分。)

1、該企業(yè)2006年計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的期間費(fèi)用合計(jì)為__。A．2976.47萬元 B．2997.47萬元 C．3056.47萬元 D．3256.47萬元

2、下列項(xiàng)目中屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有__。A．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金流量 B．資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流量

C．為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 D．資產(chǎn)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 E．與未來資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金支出

3、下列對(duì)于企業(yè)所得稅中關(guān)于民族自治地方的優(yōu)惠政策的理解正確的有__。A．民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以決定減征或者免征

B．民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征

C．自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)

D．自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)

E．對(duì)民族自治地方內(nèi)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或免征企業(yè)所得稅

4、下列長(zhǎng)期投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)中，其數(shù)值越大越好的指標(biāo)是__。A．凈現(xiàn)值 B．投資回收期 C．內(nèi)含報(bào)酬率 D．投資回收率 E．現(xiàn)值指數(shù)

5、依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有__。A．濕租業(yè)務(wù) B．程租業(yè)務(wù) C．期租業(yè)務(wù) D．光租業(yè)務(wù) E．干租業(yè)務(wù)

6、下列關(guān)于設(shè)立有限責(zé)任公司的表述中，符合《公司法》規(guī)定的有__。A．股東可以用貨幣、勞務(wù)、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資

B．公司股東出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)額顯著低于章程所定價(jià)額的，其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任

C．全體股東的非貨幣出資比例不能超過注冊(cè)資本的70% D．公司全體股東首次出資額不得低于注冊(cè)資本的30%

7、下列各項(xiàng)中，目前符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是__。

A．納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般回委托方所在地繳納消費(fèi)稅

B．納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天

C．因質(zhì)量原因由購(gòu)買者退回的消費(fèi)品，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額

D．納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

8、下列各項(xiàng)中，屬于免稅或不征土地增值稅的有__。A．國(guó)家依法征用、收回的房地產(chǎn)

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用，且產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移 C．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資 D．合作建房建成后自用的 E．企業(yè)將建成的房產(chǎn)對(duì)外出租

9、下列合同屬于可撤銷合同的是__。A．惡意串通損害第三人利益的合同 B．損害社會(huì)公共利益的合同 C．因重大誤解訂立的合同 D．乘人之危訂立的合同 E．以脅迫手段訂立的合同

10、下列行為應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是__。A．某商店為廠家代銷化妝品

B．某公司將外購(gòu)的食品用于個(gè)人消費(fèi)

C．某單位將外購(gòu)的鋼材用于本單位的在建工程 D．某企業(yè)將外購(gòu)的電視用于職工集體宿舍

11、根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，__屬于破產(chǎn)債權(quán)。

A．破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立的、經(jīng)依法申報(bào)確認(rèn)的、有保證人擔(dān)保的債權(quán) B．無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債權(quán)在破產(chǎn)申請(qǐng)受理后產(chǎn)生的利息

C．破產(chǎn)申請(qǐng)受理后管理人為管理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所形成的債權(quán)

D．破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立的經(jīng)依法申報(bào)確認(rèn)的、債權(quán)人未放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)

12、由于企業(yè)固定資產(chǎn)的來源不同，其原價(jià)構(gòu)成也有所不同。下列說法正確的是__。

A．購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)

B．自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià) C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只需按合同規(guī)定的價(jià)款作為原價(jià)

D．受贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按資產(chǎn)的新舊程度，參照市場(chǎng)價(jià)格以合理的估計(jì)價(jià)格為原價(jià)

E．因擴(kuò)充、更換、翻新的技術(shù)改造而增加價(jià)值的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照所發(fā)生的有關(guān)支出增加固定資產(chǎn)原價(jià)

13、某運(yùn)輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份合同，將一批貨物從甲地運(yùn)往乙地，合同分別記載應(yīng)收取運(yùn)輸費(fèi)30萬元、保險(xiǎn)費(fèi)10萬元、裝卸費(fèi)14萬元。運(yùn)輸公司該次運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅__元。A．150 B．120 C．250 D．270

14、納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭(zhēng)議，必須在繳納有爭(zhēng)議的稅款后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的__。A．新法優(yōu)于舊法原則 B．特別法優(yōu)于普通法原觀 C．程序優(yōu)于實(shí)體原則 D．實(shí)體從舊原則

15、下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理的有__。A．隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 B．隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 C．出租包裝物的攤銷價(jià)值 D．出借包裝物的攤銷價(jià)值 E．商品維修費(fèi)

16、下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅法定免稅規(guī)定的是__。A．保稅區(qū)進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛 B．邊境貿(mào)易進(jìn)出口的基建物資和生產(chǎn)用車輛 C．關(guān)稅稅款在人民幣50元以下的一票貨物

D．經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)進(jìn)口的無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

17、根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，滿足固定資產(chǎn)大修理支出的條件是__。A．發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值15%以上 B．經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 C．經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的用途 D．被修理的固定資產(chǎn)必須屬于房屋、建筑物

E．修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上

18、下列貨物的出口，享受增值稅出口免稅不退稅政策的有__。A．來料加工復(fù)出口的貨物

B．小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物 C．外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品

D．從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品出口 E．汽車生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口汽車

19、金銀首飾的納稅審核時(shí)，以下說法正確的有__。

A．在以舊換新、翻新改制的業(yè)務(wù)中，重點(diǎn)審核企業(yè)是否均按照新首飾的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅

B．在帶料加工業(yè)務(wù)中，重點(diǎn)審核企業(yè)是否按熙同類金銀首飾的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅

C．在銷售金銀首飾業(yè)務(wù)中，重點(diǎn)審核企業(yè)是否按照不含增值稅的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅

D．在銷售金銀首飾時(shí)，重點(diǎn)審核企業(yè)是否按照以下原則處理：同時(shí)銷售包裝物的，如果包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)的，不用計(jì)算消費(fèi)稅；如果包裝物與銷售額無法劃分的，應(yīng)當(dāng)合并計(jì)征消費(fèi)稅

E．在將金銀首飾用于投資的，重點(diǎn)審核企業(yè)是否按照同類金銀首飾的平均銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅、增值稅

20、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，通常應(yīng)包括__。A．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B．與將來可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 C．因籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出 D．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

E．實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 20、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，通常應(yīng)包括__。A．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B．與將來可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 C．因籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出 D．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

E．實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

21、采用ABC法對(duì)存貨進(jìn)行控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)控制的A類存貨具備的特點(diǎn)是__。A．?dāng)?shù)量較少的存貨 B．金額較大的存貨 C．?dāng)?shù)量較大的存貨

D．庫存時(shí)間較長(zhǎng)的存貨 E．金額較小的

22、以下屬于現(xiàn)金流出量的有__ A．原始投資 B．折扣 C．折舊 D．殘值

E．職工培訓(xùn)費(fèi)

23、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列項(xiàng)目不得計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除的有__。

A．租入固定資產(chǎn)的改建支出

B．自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn) C．自創(chuàng)商譽(yù)

D．固定資產(chǎn)的大修理支出 E．未投入使用的機(jī)器設(shè)備

24、當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間無論有無交易，均需要披露__項(xiàng)目。

A．企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型 B．企業(yè)名稱、法人代表

C．公司注冊(cè)地、注冊(cè)資本、所持股份或權(quán)益及其變化 D．企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù) E．企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況

25、全年租金收入及保險(xiǎn)賠款應(yīng)繳納個(gè)人所得稅__元。A．3840 B．240 C．2880 D．4640

26、下列情形中不屬于結(jié)果加重犯的是__。A．綁架致人死亡

B．實(shí)施抗稅行為致人重傷死亡的 C．騙取稅款超過所繳納的稅款 D．強(qiáng)奸致人重傷死亡的 E．搶劫致人重傷死亡的

27、該企業(yè)2003年度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為__萬元。A．69 B．67.4 C．97.4 D．99

28、下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有__。A．購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B．購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化

C．在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D．在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

E．在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完：正后方可使用．則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

29、關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定，下列表述正確的有__。A．應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括向購(gòu)買方收取的增值稅款

B．隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一起出售的包裝物，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額中征稅

C．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照本企業(yè)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定銷售額 D．隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一起出售的包裝物，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 30、根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，抵押權(quán)設(shè)定后，抵押物__。A．可以出租給他人 B．應(yīng)當(dāng)由抵押人占有 C．應(yīng)當(dāng)由抵押權(quán)人占有 D．不得轉(zhuǎn)讓

第二篇：甘肅省注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》：法定減免關(guān)稅范圍(舊)模擬試題

甘肅省注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》：法定減免關(guān)稅范圍(舊)模擬試題

本卷共分為2大題40小題，作答時(shí)間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項(xiàng)選擇題(在每個(gè)小題列出的四個(gè)選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其代碼填寫在題干后的括號(hào)內(nèi)。錯(cuò)選、多選或未選均無分。本大題共20小題，每小題2分，共40分。)

1、如果甲公司2000以前，除了1996年12月交付使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其折舊引起時(shí)間性差異外，無其他時(shí)間性差異事項(xiàng)，則甲公司2000年“遞延稅款”賬戶的年初賬面余額為__元。A．借方57600 B．借方42240 C．借方63360 D．貸方78720

2、注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)印花稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了由受托方提供原料的加工、定價(jià)合同，合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則下列情形中正確的做法是__。A．不貼花

B．按購(gòu)銷合同貼花 C．按加工承攬合同貼花

D．按加工承攬合同和購(gòu)銷合同兩項(xiàng)稅額合計(jì)貼花

3、納稅人用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算納稅時(shí)，對(duì)其委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款的稅務(wù)處理正確的是__。

A．關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣

B．對(duì)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期動(dòng)用部分的已納稅歉準(zhǔn)予扣除 C．當(dāng)期收回的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予在當(dāng)期全額扣除 D．當(dāng)期收回的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅歉當(dāng)期不得扣除

4、根據(jù)民事訴訟法的規(guī)定，__，人民法院不能決定終結(jié)訴訟。A．原告死亡，又沒有繼承人的

B．原告死亡，繼承人放棄訴訟權(quán)利的 C．被告死亡的

D．離婚案件的一方當(dāng)事人死亡的

5、具有撤銷權(quán)的合同當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自知道或者應(yīng)當(dāng)知道撤銷事由之日起__內(nèi)行使撤銷權(quán)。A．1年 B．2年 C．3年 D．5年

6、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額__。

A．借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目

B．借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目 C．借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 D．借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

7、注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券，可能接受的處罰是__。

A．省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告

B．市稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告 C．省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上10000元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告 D．市稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上10000元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告

8、在民事訴訟中，無獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人__。A．只能依法院的通知參加訴訟 B．訴訟地位相當(dāng)于被告 C．可以通過起訴參加訴訟

D．一審中無權(quán)提出管轄權(quán)異議

9、下列項(xiàng)目中，不屬于房地產(chǎn)開發(fā)成本的是__。A．耕地占用稅

B．無償移交給政府的公共配套設(shè)施發(fā)生的支出 C．開發(fā)間接費(fèi)用 D．土地出讓金

10、該個(gè)體戶2001年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是__元。A．28250 B．7750 C．14250 D．9250

11、設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城巾老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其所適川的稅率為__ A．30% B．33% C．20% D．24%

12、甲、乙兩技術(shù)人員業(yè)余為某單位設(shè)計(jì)一項(xiàng)目，連續(xù)耗時(shí)3個(gè)月，該單位每月支付費(fèi)用50000元，項(xiàng)目完成后，該項(xiàng)目成本共計(jì)30000元，剩余款項(xiàng)由甲、乙兩人按 6:4分成。則甲應(yīng)納個(gè)人所得稅__元。A．11520 B．15600 C．16040 D．21800

13、刑法中關(guān)于緊急避險(xiǎn)的規(guī)定不適應(yīng)于__。

A．職務(wù)上、業(yè)務(wù)上負(fù)有特定責(zé)任的人避免本人的危險(xiǎn) B．來自地震、水災(zāi)等自然力量的襲擊 C．來自精神病人的侵害 D．來自動(dòng)物的侵襲

14、根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于取得土地使用權(quán)所支付金額的表述中正確的是__。

A．以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地價(jià)款

B．以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為補(bǔ)繳的土地出讓金 C．以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為補(bǔ)繳的出讓金和費(fèi)用

D．取得土地使用權(quán)所支付的金額指取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款

15、下列對(duì)于稅務(wù)行政復(fù)議的理解正確的是__。

A．為保證復(fù)議的公正性，稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu) B．對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，只能向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議

C．對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)直接向人民法院提起行政訴訟

D．對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議

16、以下關(guān)于個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定的表述中，說法正確的是__。

A．員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，一律不征收個(gè)人所得稅 B．個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

C．員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，與當(dāng)月工資薪金合并，繳納個(gè)人所得稅

D．員工因擁有股權(quán)而參與稅后利潤(rùn)分配取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅

17、下列項(xiàng)目中，屬于資源稅征稅范圍的是__。A．油田生產(chǎn)的天然氣 B．以油母頁巖煉制的原油 C．洗煤 D．伴選礦

18、單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為__。

A．不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 B．將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天 C．簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天 D．不動(dòng)產(chǎn)人契稅繳納的當(dāng)天

19、某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬元，該貨物進(jìn)口關(guān)稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2005年1月10日。該公司于1月25日繳納稅款。其應(yīng)納關(guān)稅滯納金為__元。A．329 B．285 C．570 D．658 20、根據(jù)現(xiàn)行資源稅規(guī)定，下列說法錯(cuò)誤的是__。A．我國(guó)目前的資源稅具有受益稅性質(zhì) B．資源稅的立法原則充分體現(xiàn)了級(jí)差調(diào)節(jié) C．資源稅實(shí)行從量定額征收

D．資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和水資源

二、多項(xiàng)選擇題（在每題的備選項(xiàng)中，有 2 個(gè)或 2 個(gè)以上符合題意，至少有1 個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得 0.5 分，本大題共20小題，每小題3分，共60分。)

1、允許在稅前扣除的傭金必須符合下列條件中的__。A．有合法真實(shí)憑證 B．支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(不含本企業(yè)雇員)C．支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5% D．支付給單位的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的30%

2、在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出的稅務(wù)處理是__。

A．一次性列入成本費(fèi)用

B．按照不少于3年的期限分期攤銷 C．按照不少于5年的期限分期攤銷

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限分期攤銷

3、下列業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的是__。A．植物園收取的門票收入

B．文化館開辦的少兒寫作班收取的培訓(xùn)費(fèi)用

C．對(duì)廉租住房經(jīng)營(yíng)單位按照政府規(guī)定價(jià)格向規(guī)定對(duì)象出租廉租住房 D．下崗職工從事個(gè)體勞務(wù)取得的收入

4、第一次債權(quán)人會(huì)議，應(yīng)在__召開。A．債權(quán)申報(bào)期限屆滿后的15天內(nèi)

B．公告之日起1個(gè)月期限屆滿后的15天內(nèi) C．公告之日起3個(gè)月內(nèi)

D．公告之日起3個(gè)月期限屆滿后的15天內(nèi)

5、在整個(gè)稅收征收管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有__。A．阻止出境

B．責(zé)令提供納稅擔(dān)保 C．委托代征

D．采取稅收保全措施

E．由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額

6、該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有__。

A．購(gòu)進(jìn)小汽車零配件取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的金額 B．從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的小汽車零配件 C．購(gòu)進(jìn)的辦公用品

D．為職工食堂購(gòu)置的用具 7、2003年可獲得的退稅額為__萬元。A．131.51 B．447.76 C．179.10 D．315.79

8、依法稽征這一原則包括__。A．依法定課稅要素稽征 B．稅不重征原則

C．依法定征收程序稽征 D．依法定征管權(quán)力稽征 E．依法施行自由裁量原則

9、下列應(yīng)稅憑證中，可免納印花稅的有__。A．無息、貼息貸款合同 B．合同的正本或抄本

C．外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)企業(yè)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同 D．國(guó)家指定收購(gòu)部門與村民委員會(huì)書立的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)合同

E．對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu))買賣基金，至2001年12月31日止，免繳印花稅

10、若本案金星電動(dòng)玩具廠申請(qǐng)取得發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的資格，根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)__。

A．對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)作出不予批準(zhǔn)決定 B．對(duì)受理申請(qǐng)可不出具書面憑證，不予受理應(yīng)當(dāng)出具書面憑證 C．不予受理申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)聽證的權(quán)利 D．不予受理申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)作出書面決定并說明理由

E．不予批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利

11、下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有__。A．融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例 B．融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C．租賃合同規(guī)定的利率

D．融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 E．融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

12、按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，應(yīng)沖減短期投資成本的有__。A．部分處置短期投資

B．收到短期投資持有期間被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

C．收到短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 D．收到購(gòu)入分期付息到期還本短期債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的利息

E．期末按單項(xiàng)投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

13、下列對(duì)于金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的說法，不正確的是__。A．貸款類業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入

B．融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額

C．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)類的全部收入，從中不得作任何扣除 D．任意兩種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵 E．不得將金融商品買賣負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)

14、納稅人的義務(wù)有__。

A．依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記變更或注銷 B．納稅人必須按照稅法規(guī)定的納稅期限繳款 C．依法申請(qǐng)收回多繳的稅款

D．納稅人要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查

E．納稅人要按照稅收法律與行政法規(guī)的規(guī)定保管和使用發(fā)票

15、股息、利息、紅利所得的應(yīng)納稅所得額是__。A．每年收入額 B．每季度收入額 C．每次收入額 D．每月收入額

16、下列各項(xiàng)對(duì)關(guān)聯(lián)方的表述不正確的是__。A．在資金方面存在直接或者間接的控制關(guān)系 B．在購(gòu)銷方面存在直接或者間接的控制關(guān)系 C．直接或間接的同為第三者控制的 D．長(zhǎng)期合作的購(gòu)銷關(guān)系

17、下列屬于土地增值稅扣除項(xiàng)目的稅金是__。A．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 C．個(gè)人購(gòu)買房地產(chǎn)時(shí)繳納的契稅

D．個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的個(gè)人所得稅

18、根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定，抵押權(quán)設(shè)定后，抵押物__。A．可以出租給他人 B．應(yīng)當(dāng)由抵押人占有 C．應(yīng)當(dāng)由抵押權(quán)人占有 D．不得轉(zhuǎn)讓

19、按照現(xiàn)行資源稅的規(guī)定，下列說法正確的有__。

A．代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品

B．扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 C．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天

D．納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月

E．對(duì)于外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的，外購(gòu)液體鹽的已納資源稅可以抵扣 20、課稅對(duì)象構(gòu)成了稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，主要因?yàn)開_。A．課稅對(duì)象是各稅種劃分的最主要標(biāo)志 B．課稅對(duì)象明確了各稅種的征稅范圍 C．課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的主要依據(jù)

D．稅制要素中的其他要素一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的

第三篇：2015年廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)資料：關(guān)稅減免一點(diǎn)通科目一

1、信用卡銷戶時(shí)，單位賬戶的余額應(yīng)()

A、轉(zhuǎn)入一般存款賬戶 B、轉(zhuǎn)入基本存款賬戶 C、轉(zhuǎn)入臨時(shí)存款賬戶 D、提清現(xiàn)款

2、托收承付是指根據(jù)()由收款入發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

A.購(gòu)銷合同 B.加工承攬合同

C.代銷合同 D.國(guó)際貨物買賣合同

3、以舊換新方式銷售商品，計(jì)稅銷售額為()

A、舊貨市場(chǎng)的公允價(jià) B、新貨物的同期銷售價(jià)格

C、新貨物同期銷售價(jià)扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)的差額 D、新貨物同期銷售價(jià)同舊貨物收購(gòu)價(jià)之和

4、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，免征個(gè)人所得稅。()

5、現(xiàn)金管理的主體是()。

A.銀行 B.人民銀行

C.商業(yè)銀行 D.開戶銀行

6、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目是()

A、納稅人對(duì)外投資的支出 B、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

C、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 D、非廣告性質(zhì)的贊助支出

E、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用支出

7、現(xiàn)金管理的主體是()。

A.銀行 B.人民銀行

C.商業(yè)銀行 D.開戶銀行

8、我國(guó)會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日。()

9、《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)()的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”。

10、關(guān)于原始憑證的錯(cuò)誤更正，《會(huì)計(jì)法》有哪些規(guī)定? 11、5%.()

12、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行()、()的原則。

13、原始憑證按其填制的手法不同可分為()o

A.一次憑證 B.匯總憑證

C.自制憑證 D.累計(jì)憑證

E.轉(zhuǎn)賬憑證

14、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()

A、廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款

B、歌舞廳的門票收以及煙、酒、飲料等進(jìn)銷差價(jià)

C、無形資產(chǎn)投資入股時(shí)的評(píng)估價(jià)

D、從事外匯買賣業(yè)務(wù)的買賣差價(jià)凈額

15、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在審核購(gòu)買實(shí)物的原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求查驗(yàn)()

A、采購(gòu)證明 B、計(jì)劃證明 C、納稅證明 D、驗(yàn)收證明

16、個(gè)人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，該個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。()

17、單位存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶的情況包括().A、臨時(shí)存款 B、設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu) C、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

D、注冊(cè)驗(yàn)資 E、對(duì)特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用 18、4%，款項(xiàng)已存入銀行，本息于到期日一次支付。該借款用于購(gòu)買生產(chǎn)所需的大型設(shè)備一臺(tái)，5月15日甲公司已收到該設(shè)備，價(jià)款195萬元，安裝費(fèi)5萬元，均用銀行存款支付，設(shè)備已于當(dāng)日交付使用。有關(guān)的分錄不正確的是()

A、取得借款時(shí)，借：銀行存款

2000000，貸：

長(zhǎng)期借款

2000000

B、支付設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)時(shí)，借：在建工程

2000000，貸： 銀行存款

2000000

C、核算4月30日至5月15日的利息時(shí)，借：在建工程 7000，貸： 長(zhǎng)期借款 7000

D、核算4月30日至5月15日的利息時(shí)，借：在建工程 7000，貸： 應(yīng)付利息 7000

9、應(yīng)在“應(yīng)付工資”帳戶貸方登記的是()

A、本月實(shí)際支付的工資數(shù)

B、本月應(yīng)分配的工資總額

C、本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項(xiàng)

D、本月多支付的工資數(shù)

10、下列不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算的是()

元

A、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) B、投資者投入的固定資產(chǎn) C、融資租入的固定資產(chǎn) D、融資租出的固定資產(chǎn)

11、“材料成本差異”帳戶貸方登記的內(nèi)容不包括()A、入庫材料的節(jié)約差 B、入庫材料的超支差 C、月末轉(zhuǎn)出的超支差 D、月末轉(zhuǎn)出的節(jié)約差

12、下列說法正確的是()A、現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳 B、支票的提示付款期限為15天 C、賒銷商品的款項(xiàng)，不得托收承付結(jié)算

D、托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1000元，新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000013、下列說法不正確的是()A、在清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)

B、“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”需要清查人員和出納人員共同簽字蓋章 C、要根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理 D、不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理

14、結(jié)帳時(shí)，不正確的做法是()A、結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，在“本月合計(jì)”下面通欄劃單紅線 B、結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，在“本年累計(jì)”下面通欄劃單紅線

C、12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃單紅線

D、12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線

15、收回貨款1500元存入銀行，記帳憑證誤填為15000元，并已入帳。正確的更正方法是()

A、采用劃線更正法

B、用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”

C、用藍(lán)字借記“應(yīng)收帳款”，貸記“銀行存款”

D、用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”

16、下列說法不正確的是()

A、應(yīng)收帳款明細(xì)帳可以采用三欄式格式

B、原材料明細(xì)帳可以采用數(shù)量金額式格式

C、生產(chǎn)成本明細(xì)帳可以采用數(shù)量金額式格式

D、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫紅登記式格式

17、將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記帳憑證是()

A、現(xiàn)金收款憑證

B、現(xiàn)金付款憑證

C、銀行存款收款憑證

D、銀行存款付款憑證

18、下列關(guān)于平行登記的說法不正確的是()

A、總帳帳戶的期初余額=明細(xì)帳帳戶期初余額合計(jì)

B、計(jì)入總分類帳戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類帳戶的合計(jì)金額相等

C、總帳帳戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)帳戶本期發(fā)生額合計(jì)

D、總帳帳戶的期末余額=所屬明細(xì)帳帳戶期末余額合計(jì)

19、下列不屬于資產(chǎn)類科目的是()

A、壞帳準(zhǔn)備

B、累計(jì)折舊

C、待攤費(fèi)用

D、預(yù)提費(fèi)用

20、下列不符合謹(jǐn)慎性原則要求的是()

A、對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

B、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

C、對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D、不高估資產(chǎn)或低估負(fù)債

1、D 其它三項(xiàng)屬于流動(dòng)負(fù)債。

2、D 會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作是記帳、算帳和報(bào)帳

3、D 選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)核算的基本前提，不屬于會(huì)計(jì)核算原則

4、B 等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)間，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛姓邫?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。

5、A 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

6、C 選項(xiàng)C一般應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，另外三個(gè)選項(xiàng)都屬于營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等，其中的處理固定資產(chǎn)凈損失包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的凈損失。

7、C 接受投資后，原有股東占的股份為1-20%=80%，注冊(cè)資本總額為1000/80%=1250(萬元)，增加的注冊(cè)資本為1250-1000=250(萬元)，增加的資本公積=400-250=150(萬元)。

8、D 長(zhǎng)期借款利息通過“長(zhǎng)期借款”帳戶核算，不通過“應(yīng)付利息”帳戶核算。

9、B “應(yīng)付工資”帳戶，該帳戶是負(fù)債類帳戶，貸方登記本月發(fā)生的應(yīng)分配工資總額，借方登記實(shí)際支付的工資數(shù)(包括實(shí)發(fā)工資和結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng))。選項(xiàng)D是“應(yīng)付工資”帳戶的借方余額。

10、D 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)均沒有轉(zhuǎn)移，屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算;“融資租出的固定資產(chǎn)”的控制權(quán)歸對(duì)方，作為對(duì)方的固定資產(chǎn)核算，不作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)核算。

11、B “材料成本差異”帳戶借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額;貸方登記三個(gè)內(nèi)容：(1)入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額;(2)月末轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異額(用藍(lán)字登記);(3)月末轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額(用紅字登記)。

12、C 現(xiàn)金支票既可以提取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)帳;轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金;支票的提示付款期限為10天;代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算;托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元。

13、D “現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是調(diào)整帳簿記錄的原始憑證，要根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。

14、C 12月末，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線。

15、D 本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”，數(shù)額為15000-1500=13500(元)。

16、C 數(shù)量金額式明細(xì)帳適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的帳戶，所以選項(xiàng)C不正確。生產(chǎn)成本明細(xì)帳可以采用多欄式格式。

17、B 對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記帳，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

18、A 正確表述應(yīng)該是：總帳帳戶的期初余額=所屬明細(xì)帳帳戶期初余額合計(jì)。

19、D 預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債類科目。壞帳準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用都屬于資產(chǎn)類科目。

20、B 對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊屬于謹(jǐn)慎性原則的要求，選項(xiàng)B不屬于謹(jǐn)慎性原則的要求。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是由于劃分收益性支出和資本性支出原則引起的。

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列屬于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制的要求的是()

A、真實(shí)可靠

B、相關(guān)可比

C、全面完整

D、便于理解

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照()確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。

A、及時(shí)性原則

B、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

C、配比原則

D、謹(jǐn)慎性原則

3、企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備出租給B企業(yè)，租期3個(gè)月，收取押金1500元，存入銀行。3個(gè)月后，B企業(yè)退還該設(shè)備，因管理不善，按約定扣押金60%做為罰款，其余押金退還B企業(yè)。下列分錄錯(cuò)誤的是()

A、借：銀行存款 1500

貸：其他應(yīng)付款-B企業(yè) 1500

B、借：其他應(yīng)付款-B企業(yè) 1500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

900

銀行存款

600

C、借：銀行存款 1500

貸：應(yīng)付帳款-B企業(yè) 1500

D、借：其他應(yīng)付款-B企業(yè)

1500

貸：營(yíng)業(yè)外收入

900

銀行存款

600

4、編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記帳余額的業(yè)務(wù)是()

A、企業(yè)已收，銀行未收

B、企業(yè)已付，銀行未付

C、銀行已收，企業(yè)未收

D、銀行已付，企業(yè)未付

5、在我國(guó)，常用的帳務(wù)處理程序主要包括()A、記帳憑證帳務(wù)處理程序

B、匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序

C、科目匯總表帳務(wù)處理程序

D、記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序

6、下列情況可以用紅色墨水記帳的是()A、按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄

B、在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)

C、在三欄式帳戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額

D、在三欄式帳戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額

7、下列計(jì)入帳戶借方的是()A、資產(chǎn)的增加額

B、負(fù)債的增加額

C、所有者權(quán)益的增加額

D、費(fèi)用的增加額

8、下列關(guān)于會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)科目的說法正確的是()A、會(huì)計(jì)科目是開設(shè)帳戶的依據(jù)，帳戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目

B、二者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同

C、沒有帳戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用

9、下列屬于財(cái)務(wù)的是()

A、應(yīng)收帳款

B、應(yīng)收票據(jù)

C、庫存商品

D、運(yùn)輸工具

10、負(fù)債的特征是()

A、由于過去的交易或事項(xiàng)所引起

B、由企業(yè)擁有或者控制

C、現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任

D、最終要導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

1、ABCD 企業(yè)單位編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告除應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定以外，還應(yīng)該做到：(1)真實(shí)可靠(2)相關(guān)可比(3)全面完整(4)編報(bào)及時(shí)(5)便于理解

2、BC 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。

3、CD 對(duì)于收取的押金，應(yīng)該通過“其他應(yīng)付款”核算;沒收的押金收入應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

4、CD 調(diào)節(jié)的原則可以概括為“加上未收的，減去未付的”。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀行收款企業(yè)未收款的帳項(xiàng)-銀行付款企業(yè)未付款的帳項(xiàng)=銀行對(duì)帳單余額+企業(yè)收款銀行未收款的帳項(xiàng)-企業(yè)付款銀行未付款的帳項(xiàng)。

5、ABCD 在我國(guó)，常用的帳務(wù)處理程序主要有三種(1)記帳憑證帳務(wù)處理程序(2)匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序(3)科目匯總表帳務(wù)處理程序。其中，科目匯總表帳務(wù)處理程序又稱記帳憑證匯總表帳務(wù)處理程序。

6、ABD 下列情況，可以用紅色墨水記帳：(1)按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，登記減少數(shù)(3)在三欄式帳戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會(huì)計(jì)記錄。

7、AD

帳戶借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。

8、ABCD 會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一徑，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱，也是設(shè)置帳戶的依據(jù)，帳戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用;沒有會(huì)計(jì)科目，帳戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有帳戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是帳戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而帳戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。

9、CD

財(cái)物是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，選項(xiàng)AB沒有實(shí)物形態(tài)。

10、ACD 負(fù)債具胡五項(xiàng)特征：(1)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)負(fù)債是一種具有強(qiáng)制性的義務(wù)(3)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(4)負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任(5)負(fù)債一般都有確切的受款人和償付期限。B屬于資產(chǎn)的特征。

三、判斷題

1、對(duì)于保管期滿的會(huì)計(jì)檔案可以直接銷毀。()

2、資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目至少包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)分配項(xiàng)目()

3、企業(yè)應(yīng)在將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。()

4、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記銷貸退回、銷售折讓和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額。()

5、計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，不許再提取。()

6、應(yīng)付福利費(fèi)的列支渠道與工資費(fèi)用的分配去向完全一致。()

7、企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取或從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付.()

8、為便于管理，“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”的明細(xì)帳必須采用多欄式明細(xì)分類帳格式。()

9、根據(jù)規(guī)定，記帳憑證必須附有原始憑證，但是，結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記帳憑證可以不附原始憑證。()

10、資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金，會(huì)計(jì)上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權(quán)人投入的資本。()

四、簡(jiǎn)答題

1、簡(jiǎn)述現(xiàn)金的使用范圍(不必舉例)。

2、簡(jiǎn)述原始憑證的填制要求。

五、計(jì)算題

1、甲公司本年提取70000元法定盈余公積，35000元法定公益金，向投資者分配利潤(rùn)450000元。編制投資者分配利潤(rùn)以及結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明經(jīng)帳戶余額的分錄。

2、實(shí)際發(fā)放工資180000元，代扣代繳個(gè)人所得稅5000元，代扣代繳住房公積金15000元。要求：編制從銀行提取工資款、實(shí)際發(fā)放工資和結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

3、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：基本生產(chǎn)車間20000元，行政管理部門8000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1000元。

4、企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為40000元，增值稅額為6800元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1200元。設(shè)備由供貸商安裝，支付安裝費(fèi)2000元。要求編制支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、支付安裝費(fèi)以及設(shè)備安裝完畢交付使用的會(huì)計(jì)分錄。

5、某小企業(yè)自制材料一批完工，實(shí)際成本5000元，按入庫數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算，該批材料計(jì)劃成本4800元。

6、某小企業(yè)根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。

7、甲公司匯往杭州10000元開立采購(gòu)物資專戶，在杭州采購(gòu)時(shí)，支付材料價(jià)款8000元，增值稅1360元(可以做為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，原材料采用實(shí)際成本核算，材料尚未入庫。

8、從銀行提取現(xiàn)金50000元，然后用現(xiàn)金發(fā)放職工工資50000元。

三、判斷題

1、錯(cuò)

對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽查立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

2、錯(cuò)

資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目至少包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。

3、錯(cuò)

確認(rèn)商品銷售收入需要同時(shí)滿足四個(gè)條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貸方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。原題敘述僅僅滿足了第一個(gè)條件。

4、錯(cuò)

發(fā)生銷售折讓時(shí)，不需要沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶貸方登記的內(nèi)容中不應(yīng)該包括銷售折讓。

5、錯(cuò)

計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。

6、應(yīng)付福利費(fèi)的列支渠道與工資費(fèi)用的分配去向基本一致，惟一的區(qū)別是，根據(jù)福利部門人員工資計(jì)提的福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”帳戶的借方

7、錯(cuò)

企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付。

8、錯(cuò)

多欄式帳簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)帳，本題應(yīng)該采用三欄式明細(xì)分類帳格式。

9、對(duì)

根據(jù)規(guī)定，除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其它記帳憑證必須附原始憑證。

10、錯(cuò)

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

四、簡(jiǎn)答題

1、現(xiàn)金的使用范圍主要有以下幾個(gè)方面：

(1)職工工資、各種工資性津貼

(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬

(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金

(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出

(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款

(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)

(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出

(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

2、原始憑證的填制要求主要包括七方面的內(nèi)容：

(1)記錄要真實(shí)

(2)內(nèi)容要完整

(3)手續(xù)要完備

(4)書寫要清楚、規(guī)范

(5)編號(hào)要連續(xù)

(6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

(7)填制要及時(shí)

五、計(jì)算題

1、(1)投資者分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn)

450000 貸：應(yīng)付利潤(rùn)

450000(2)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)帳戶余額

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

555000 貸：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

70000-提取法定公益金

35000-應(yīng)付利潤(rùn)

45000

2、(1)從銀行提取工資款

借：現(xiàn)金

180000 貸：銀行存款

180000(2)實(shí)際發(fā)放工資

借：應(yīng)付工資

180000 貸：現(xiàn)金

180000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付工資

20000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅

5000 其他應(yīng)交款

15000

3、借：制造費(fèi)用

20000 管理費(fèi)用

8000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用

1000 貸：累計(jì)折舊

29000

4、(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)

借：在建工程

48000 貸：銀行存款

48000(2)支付安裝費(fèi)

借：在建工程

2000 貸：銀行存款

2000(3)設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)

50000 貸：在建工程

50000

5、借：原材料

4800 材料成本差異

200 貸：生產(chǎn)成本

5000

6、借：生產(chǎn)成本

70000 制造費(fèi)用

986

管理費(fèi)用

2800

在建工程

35000

貸：原材料

108786

7、(1)開立采購(gòu)物資專戶

借：其他貸幣資金-外埠存款

1000

貸：銀行存款

1000

(2)支付材料價(jià)款和增值稅

借：在途物資

8000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360

貸：其他貸幣資金-外埠存款

9360

8、(1)銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

50000

貸：銀行存款

50000

(2)用現(xiàn)金發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付工資

50000

貸：現(xiàn)金

500

19、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。()20、開戶單位在開戶銀行提取現(xiàn)金超過中國(guó)人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的，必須前往人民銀行地區(qū)分行辦理登記備案手續(xù)。()

21、如果出票人簽發(fā)空頭支票，持票人有權(quán)要求出票人支付票面金額的

()作為賠償金。

A.5% B.2%

C.7% D.10%

22、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不包括()

A、各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 B、各單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否合法

C、各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 D、各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

23、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()

24、支付結(jié)算的基本原則是銀行、企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、承包產(chǎn)和個(gè)人辦理結(jié)算必須遵循的()。

A.行為準(zhǔn)則 B.行為規(guī)范

C.法律規(guī)范 D.職業(yè)規(guī)范

25、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人以()手段拒不繳納稅款的行為是抗稅。

A、拖延、抵制 B、虛假申報(bào) C、暴力、威脅 D、隱瞞收入、虛列支出

26、采用驗(yàn)單付款方式辦理異地托收承付結(jié)算時(shí)，付款承付期為()天。

A、2 B、3 C、4 D、5

27、某省財(cái)政部門為加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，決定對(duì)該省會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告進(jìn)行一次普查。該決定違反了《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。()

28、下列各類收入中，個(gè)人所得稅適用20%比例稅率的項(xiàng)目為()

A、銀行存款利息收入 B、工資所得 C、個(gè)體工商記經(jīng)營(yíng)所得

D、勞務(wù)報(bào)酬所得 E、國(guó)庫券利息收入

29、銀行本票的出票人，為經(jīng)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。()30、工資和福利費(fèi)屬于單位()核算內(nèi)容。

A.收入 B.成本

C.費(fèi)用 D.利潤(rùn)

31、關(guān)于委托收款、下列說法中不正確的是()

A、同城、異地都可使用 B、款項(xiàng)的結(jié)算方式，分為郵寄和電報(bào)兩種

C、銀行在辦理劃款時(shí)，發(fā)現(xiàn)付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)難過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款通知書

D、每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)為1000元

32、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容不包括()

A、各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿 B、各單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目是否合法

C、各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整 D、各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格

33、票據(jù)失票人在通知掛失且付后()內(nèi)，依法向人民法院申請(qǐng)公示催告或提起訴訟。

A.5日 B.3日

C.7日 D.10日

四、多項(xiàng)選擇題(共20分)

34、按照委托收款的有關(guān)規(guī)定，付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可辦理拒絕付款。()

35、按照我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)期間可劃分為()。

A.月度 B.旬度

C.季度 D.半

E.

36、以下屬于現(xiàn)金開支范圍內(nèi)的支出項(xiàng)目為()。

A.購(gòu)置固定資產(chǎn) B.職工工資

C.采購(gòu)物質(zhì) D.上繳稅金

37、我國(guó)根據(jù)會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為()和()兩類。

38、轉(zhuǎn)賬結(jié)算的起點(diǎn)為()元。

A.2000 B.3000

C.1000 D.500

39、商業(yè)承兌匯票的出票人若是買方，本人為承兌人，出票人若為賣方，買方為承兌人。()40、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，由于實(shí)際工作的需要，可以選定其中一種貨幣代替人民幣作為記賬本位幣。()

41、我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有管理監(jiān)督權(quán)的部門是()。

A.審計(jì)部門 B.財(cái)政部門

C.稅務(wù)部門 D.工商部門

42、金融企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除限額的比例是年應(yīng)納稅所得額的

43、庫存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)最多不得超過()天。

A.15 B.10

C.8 D。20

44、簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或印鑒不符的支票，銀行應(yīng)予以退票，并對(duì)其處以按票面金額5%，但不低于2000元的罰款。()

45、《會(huì)計(jì)法》所指的“法律責(zé)任”就是刑事責(zé)任。()

46、對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可免征個(gè)人所得稅。()

47、會(huì)計(jì)電算化的具體實(shí)施者為()。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 B.財(cái)務(wù)主管

C.行政部門 D.審計(jì)部門

48、商業(yè)承兌匯票的出票人若是買方，本人為承兌人，出票人若為賣方，買方為承兌人。()

49、我國(guó)的銀行賬產(chǎn)分為()、一般存款賬產(chǎn)、臨時(shí)存款賬產(chǎn)和專用存款賬產(chǎn)。

A.基本存款賬產(chǎn) B.支票賬產(chǎn)

C.存款賬產(chǎn) D.現(xiàn)金賬產(chǎn)

50、在中國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人是()納稅人

A、增值稅 B、消費(fèi)稅 C、營(yíng)業(yè)稅 D、產(chǎn)品稅

51、庫存現(xiàn)金用完后或留存的庫存現(xiàn)金低于庫存限額，可用退回差旅費(fèi)補(bǔ)充。()52、5 D、25

53、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人以()手段拒不繳納稅款的行為是抗稅。

A、拖延、抵制 B、虛假申報(bào) C、暴力、威脅 D、隱瞞收入、虛列支出

54、根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是()

A、人民法院所判的罰金 B、銀行加收的逾期還貸罰息

C、工商行政管理機(jī)關(guān)所處的罰款 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金

55、統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作的是()

A、國(guó)家物價(jià)總局 B、國(guó)家工商行政管理總局 C、國(guó)家稅務(wù)總局 D、國(guó)務(wù)院財(cái)政部

56、稅法規(guī)定的征稅對(duì)象，從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體環(huán)節(jié)，稱為納稅環(huán)節(jié)。()

57、由于票據(jù)是記名證券，其轉(zhuǎn)讓不能僅憑單純的交付方式，因此背書方式是我國(guó)票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓方式。()

58、信用卡銷戶時(shí)，單位賬戶的余額應(yīng)()

A、轉(zhuǎn)入一般存款賬戶 B、轉(zhuǎn)入基本存款賬戶C、轉(zhuǎn)入臨時(shí)存款賬戶 D、提清現(xiàn)款

59、單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的紀(jì)律有哪些? 60、按照委托收款的有關(guān)規(guī)定，付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可辦理拒絕付款。()61、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自主決定是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。()62、在特殊情況下，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檔案保管人員可以允許他人查閱或者復(fù)印會(huì)計(jì)檔案原件。()63、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。()64、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的對(duì)賬工作至少()年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次。

A.1年 B.2年

C.3年 D.4年

65、現(xiàn)金管理的主體是()。

A.銀行 B.人民銀行

C.商業(yè)銀行 D.開戶銀行 66、假發(fā)票的開具方和索取方都是違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的責(zé)任主體，都應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。()67、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目是()

A、納稅人對(duì)外投資的支出 B、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

C、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 D、非廣告性質(zhì)的贊助支出

E、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用支出

68、我國(guó)《票據(jù)法》所稱的本票，僅指銀行本票，非銀行機(jī)構(gòu)不得簽發(fā)銀行本票。()69、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)檔案立卷歸檔之后，在保管()期滿后移交單位的會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)構(gòu)。

A.3個(gè)月 B.半年

C.1年 D.2年

70、個(gè)人轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，該個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。()71、關(guān)于原始憑證的錯(cuò)誤更正，《會(huì)計(jì)法》有哪些規(guī)定? 72、票據(jù)權(quán)利分為()、()。

73、我國(guó)的銀行賬產(chǎn)分為()、一般存款賬產(chǎn)、臨時(shí)存款賬產(chǎn)和專用存款賬產(chǎn)。

A.基本存款賬產(chǎn) B.支票賬產(chǎn)

C.存款賬產(chǎn) D.現(xiàn)金賬產(chǎn)

74、納稅人領(lǐng)取稅務(wù)證之后，必須持稅務(wù)登記證件辦理的事項(xiàng)包括().A、申請(qǐng)減稅、免稅、退稅 B、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 C、納稅申報(bào)

D、外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明 E、稅收行政復(fù)議

75、某企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額為70000元，其應(yīng)納所得稅額為()元

A、14300 B、16200 C、18900 D、23100 76、票據(jù)失票人在通知掛失且付后()內(nèi)，依法向人民法院申請(qǐng)公示催告或提起訴訟。

A.5日 B.3日

C.7日 D.10日

四、多項(xiàng)選擇題(共20分)77、5%.()78、增值稅一般納稅人向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票。()79、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目是()

A、納稅人對(duì)外投資的支出 B、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

C、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 D、非廣告性質(zhì)的贊助支出

E、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用支出

80、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人以()手段拒不繳納稅款的行為是抗稅。

A、拖延、抵制 B、虛假申報(bào) C、暴力、威脅 D、隱瞞收入、虛列支出

81、對(duì)于縣級(jí)政府頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可免征個(gè)人所得稅。()82、個(gè)人所得稅的納稅人可以分為居民納稅人和非居民納稅人，非居民納稅人是指在中國(guó)沒有戶籍的納稅人。()83、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

84、公民王某購(gòu)買體育彩票，中獎(jiǎng)60000元。王某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為()元。

A、12000 B、18000 C、20000 D、24000 85、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()86、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，納稅人以()手段拒不繳納稅款的行為是抗稅。

A、拖延、抵制 B、虛假申報(bào) C、暴力、威脅 D、隱瞞收入、虛列支出 87、原始憑證按其填制的手法不同可分為()o

A.一次憑證 B.匯總憑證

C.自制憑證 D.累計(jì)憑證

E.轉(zhuǎn)賬憑證

88、下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目是()

A、銷售自來水 B、進(jìn)口小汽車 C、銷售房地產(chǎn) D、加工糧食

89、按照委托收款的有關(guān)規(guī)定，付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可辦理拒絕付款。()90、在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用的項(xiàng)目是()

A、特許權(quán)使用費(fèi)所得 B、存款利息所得 C、紅利所得 D、偶然所得 E、股息所得 91、現(xiàn)金管理應(yīng)當(dāng)遵守的原則是()

A、國(guó)家鼓勵(lì)開戶單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算

B、開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

C、開戶單位有現(xiàn)金收入時(shí)，不得從本單位的現(xiàn)金收中直接支付

D、中國(guó)人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行金融主管機(jī)關(guān)職責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理情況進(jìn)行監(jiān)督和稽核

E、開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實(shí)施，對(duì)開戶單位收支、使用現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理 92、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，如果企業(yè)上一發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額確定適用稅率。()93、金融企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除限額的比例是年應(yīng)納稅所得額的

94、票據(jù)丟失后，可以采取的補(bǔ)救措施主要有()。

A.行政訴訟 B.掛失支付

C.公示催告 D.普通民事訴訟

E.行使追索權(quán)

95、支票的出票人不可以在支票上記載自己為收款人。()96、信用卡銷戶時(shí)，單位賬戶的余額應(yīng)()

A、轉(zhuǎn)入一般存款賬戶 B、轉(zhuǎn)入基本存款賬戶 C、轉(zhuǎn)入臨時(shí)存款賬戶 D、提清現(xiàn)款 97、票據(jù)丟失后，可以采取的補(bǔ)救措施主要有()。

A.行政訴訟 B.掛失支付

C.公示催告 D.普通民事訴訟

E.行使追索權(quán) 98、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位的對(duì)賬工作至少()年應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次。

A.1年 B.2年

C.3年 D.4年

99、票據(jù)丟失后，可以采取的補(bǔ)救措施主要有()。

A.行政訴訟 B.掛失支付

C.公示催告 D.普通民事訴訟

E.行使追索權(quán)

100、票據(jù)失票人在通知掛失且付后()內(nèi)，依法向人民法院申請(qǐng)公示催告或提起訴訟。

A.5日 B.3日

C.7日 D.10日

四、多項(xiàng)選擇題(共20分)101、不需要提示承兌的票據(jù)有()。

A.銀行匯票 B.銀行本票

C.商業(yè)承兌匯票 D.支票

E.銀行承兌匯票

102、某企業(yè)2002年應(yīng)納稅所得額為70000元，其應(yīng)納所得稅額為()元

A、14300 B、16200 C、18900 D、23100 103、根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是()

A、人民法院所判的罰金 B、銀行加收的逾期還貸罰息

C、工商行政管理機(jī)關(guān)所處的罰款 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的滯納金 104、會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為()。

A.序時(shí)賬簿 B.分類賬簿

C.聯(lián)合賬簿 D.備查賬簿

E.日記賬 105、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。()106、下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，不屬于《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)為()

A、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B、記賬本位幣的變更

C、資本、基金的增減和財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 D、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 107、單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算的紀(jì)律有哪些? 108、5 D、25 109、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

110、原始憑證按其填制的手法不同可分為()o

A.一次憑證 B.匯總憑證

C.自制憑證 D.累計(jì)憑證

E.轉(zhuǎn)賬憑證

111、對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)額。()112、納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記()

A、之前 B、之日起15日內(nèi) C、之日起30日內(nèi) D、之后 113、統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作的是()

A、國(guó)家物價(jià)總局 B、國(guó)家工商行政管理總局 C、國(guó)家稅務(wù)總局 D、國(guó)務(wù)院財(cái)政部 114、5%.()115、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置取決于哪些因素? 116、由于票據(jù)是記名證券，其轉(zhuǎn)讓不能僅憑單純的交付方式，因此背書方式是我國(guó)票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓方式。()117、按照銀行卡使用的基本規(guī)定，單位卡的持卡人不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，并一律比的支取現(xiàn)金。()118、根據(jù)建立新賬的要求，總賬和明細(xì)賬都應(yīng)每年更換一次。()119、根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括().A、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 B、半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 C、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 E、旬度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

120、支付結(jié)算的基本原則是銀行、企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、承包產(chǎn)和個(gè)人辦理結(jié)算必須遵循的()。

A.行為準(zhǔn)則 B.行為規(guī)范

C.法律規(guī)范 D.職業(yè)規(guī)范

121、采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為()

A、收到銷售款的當(dāng)天 B、貨物發(fā)生的當(dāng)天

C、合同約定收款日期的當(dāng)天 D、取得索取銷售款憑證的當(dāng)天 122、按照銀行卡使用的基本規(guī)定，單位卡的持卡人不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，并一律比的支取現(xiàn)金。()123、5%.()124、如果出票人簽發(fā)空頭支票，持票人有權(quán)要求出票人支付票面金額的

()作為賠償金。

A.5% B.2%

C.7% D.10% 125、在會(huì)計(jì)核算上，所有者權(quán)益的具體內(nèi)容為()。

A.實(shí)收資本 B.資本公積

C.盈余公積 D.未分配利潤(rùn)

E.資產(chǎn)

126、下列企業(yè)會(huì)計(jì)檔案中，屬于應(yīng)當(dāng)永久保存的有()

A、財(cái)務(wù)報(bào)告 B、現(xiàn)金日記賬 C、會(huì)計(jì)移交清冊(cè) D、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)

E、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)

127、()支票既可以用來支取現(xiàn)金，也可以用來轉(zhuǎn)賬。

A.轉(zhuǎn)賬 B.普通

C.現(xiàn)金 D.特別

128、根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括().A、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 B、半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 C、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

D、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 E、旬度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第四篇：年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試輔導(dǎo)（完整版）

稅法(前言)

教材結(jié)構(gòu)

框架內(nèi)容

章次

第一部分

稅法總論

第1章

第二部分

稅收實(shí)體法：

（分為10章、三類、18個(gè)稅）

流轉(zhuǎn)稅法（3章：增、消、營(yíng)）

第2-4章

其他稅法（5章：13個(gè)稅）

第5-9章

所得稅法（2章：企業(yè)、個(gè)人）

第10-11章

第三部分

稅收征管法和行政法制（分為2章）

稅收征管法

第12-13章

稅務(wù)行政法制

第四部分

稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

第14章

第一章　稅法總論

第一節(jié)　稅法的概念

一、稅收和稅法的概念

概念

含義

特征

稅收

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

1.無償性

2.強(qiáng)制性

3.固定性

稅法

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

1.義務(wù)性法規(guī)

2.綜合性法規(guī)

稅法與稅收關(guān)系：稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的功能

（一）稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障

（二）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段

（三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

（五）稅法是維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關(guān)系

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者有本質(zhì)區(qū)別。《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則

具體原則

要點(diǎn)

稅法的基本原則

（四個(gè)）

1.稅收法定原則

內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則

2.稅收公平原則

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

3.稅收效率原則

4.實(shí)質(zhì)課稅原則

應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

稅法的適用原則

（六個(gè)）

1.法律優(yōu)位原則

（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則

（1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性

3.新法優(yōu)于舊法原則

（1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂

4.特別法優(yōu)于普通法原則

（1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法

5.實(shí)體從舊、程序從新原則

（1）實(shí)體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

6.程序優(yōu)于實(shí)體原則

（1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用

（2）目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面

內(nèi)容

1.權(quán)利主體

（1）雙主體：

對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

對(duì)納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等

2.權(quán)利客體

征稅對(duì)象

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。

（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：

（一）納稅人：

1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人

2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；

（二）征稅對(duì)象：即納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。

3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

（2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

概念

含義

與課稅對(duì)象關(guān)系

作用或形式

（1）稅目

稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。

對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目

2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要

（2）稅基（計(jì)稅依據(jù)）

是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題。

對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定

1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅

2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅

（三）稅率：稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。

我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式

含義

形式及應(yīng)用舉例

（1）比例稅率

即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。

①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）

（2）累進(jìn)稅率

征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額

①超額累進(jìn)稅率

（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）

（3）定額稅率

按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。

如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限：

1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

2.相關(guān)的三個(gè)概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

（2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫的期限。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法原則：

1.從實(shí)際出發(fā)的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

二、稅收的立法及調(diào)整

（一）立法機(jī)關(guān)

分類

立法機(jī)關(guān)

形式

舉例

稅收法律

全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法

法律

《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法

暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等

稅收法規(guī)

國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等

地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——

稅收規(guī)章

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章

辦法、規(guī)則、規(guī)定

rare

adj.稀罕的；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等

省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等

（二）稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。

三、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新。

第四節(jié)　我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

一、稅法體系概述

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

（一）稅收實(shí)體法體系

由17個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

主體稅

商品和勞務(wù)稅類

（間接稅）

包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅類（直接稅）

包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

非主體稅

財(cái)產(chǎn)和行為稅類

包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅類

包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

特定目的稅類

包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅

【要點(diǎn)1】我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

【要點(diǎn)2】間接稅和直接稅含義。

（二）稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

四、稅收管理體制的概念

是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

五、稅收立法權(quán)

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來劃分——我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

關(guān)注其中的4、6項(xiàng)

六、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)

稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。

（一）稅款征收權(quán)

1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機(jī)關(guān)

征收稅種

國(guó)稅局系統(tǒng)

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅；中央企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等

地稅局系統(tǒng)

營(yíng)業(yè)稅（國(guó)稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。

海關(guān)系統(tǒng)

關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

【提示】自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

（二）稅務(wù)檢查權(quán)

（三）稅務(wù)稽查權(quán)

（四）稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

（五）其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)——其中主要的有稅務(wù)行政處罰權(quán)等

稅務(wù)行政處罰的種類：

應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。

第二章　增值稅法

第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

征稅范圍

項(xiàng)　目

一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（二）特殊規(guī)定

1.特殊項(xiàng)目：22項(xiàng)

（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（7）融資租賃業(yè)務(wù)

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

（8）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（9）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

（10）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

（11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

（14）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（15）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（16）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

（17）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（18）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

（19）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（20）企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。

（21）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

（22）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：

①執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

②執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財(cái)政部門、國(guó)家指定銷售單位會(huì)同有關(guān)部門按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【要點(diǎn)1】上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購(gòu)買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

◆購(gòu)買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）經(jīng)營(yíng)規(guī)模——年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（2）核算水平。

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）

年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上

2.批發(fā)或零售貨物的納稅人

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

——

二、一般納稅人申請(qǐng)

（一）申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

（二）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

三、小規(guī)模納稅人的管理

1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

第三節(jié)　稅率與征收率

按納稅人劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

基本稅率為17%

銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)

低稅率為13%

銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物

零稅率

納稅人出口貨物

4%或6%的征收率

一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用

小規(guī)模納稅人

征收率

3%

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。

（1）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等。

（三）征收率其他情況

1.小規(guī)模納稅人：3%、2%

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%

2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

納稅人

銷售情形

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

一般納稅人

2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣

【提示2】對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握）

一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

1.銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入

【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（3）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務(wù)處理

說明

折扣銷售（商業(yè)折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上注明）

①目的：促銷

②實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

（3）酒類產(chǎn)品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

銷售情形

稅務(wù)處理

計(jì)稅公式

（1）2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣

增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%

（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額

增值稅＝凈值×17%

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。

（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；

另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）以票抵稅

①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

（2）計(jì)算抵稅

①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

1.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

（1）基本規(guī)定

項(xiàng)目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅

計(jì)算公式

一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%

（2）對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：

項(xiàng)目

內(nèi)容

稅法規(guī)定

一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%

注意：

（1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣項(xiàng)目

解析

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

『答案解析』個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

上述1～3的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

時(shí)間限定

稅法規(guī)定

銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間

2010年1月1日以后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

（八）新增內(nèi)容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）；非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括

專用設(shè)備

增值稅防偽稅控系統(tǒng)

金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤

貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和報(bào)稅盤

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)

稅控盤和傳輸盤

公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4.納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

（九）新增內(nèi)容：納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

四、應(yīng)納稅額計(jì)算舉例　　某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。

（4）銷售2010年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。

（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。

（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；

（5）計(jì)算外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；

（6）計(jì)算外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（7）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。

【正確答案】

（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.1（萬元）

（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.1＝8.52（萬元）

【考題·計(jì)算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；

（1）購(gòu)進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（2）購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。

（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購(gòu)進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

[答疑編號(hào)5787020804]

【正確答案】

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（萬元）

（2）銷項(xiàng)稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%

＝34.7（萬元）

（3）應(yīng)納增值稅＝34.7－17.3＝17.4（萬元）

第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易辦法

一、計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

二、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的貨物

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%

第六節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。

應(yīng)用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時(shí)送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為。

3.特殊規(guī)定

納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

——按兼營(yíng)稅務(wù)處理：

（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.稅務(wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

3.應(yīng)用舉例：

（1）購(gòu)物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。

四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

（一）加油站一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人

（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。

（三）加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。

加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

（四）加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：

1.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測(cè)用油（回罐油）。

第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）

一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人

征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。

只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷國(guó)內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

二、進(jìn)口貨物適用稅率:

17%、13%

（同國(guó)內(nèi)貨物）

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）

四、進(jìn)口貨物的稅收管理

進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

第八節(jié)　出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

根據(jù)財(cái)稅

[2012]39號(hào)“關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知”和國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)“關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策

（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

1.出口企業(yè)出口貨物

列舉了8項(xiàng)，其中重點(diǎn)是：

（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物

（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（如:外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物;國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。）

續(xù)表

政策

貨物

內(nèi)容（注意選擇題）

2.視同自產(chǎn)出口貨物

列舉的9項(xiàng)具體范圍可關(guān)注:

（1）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物

（2）用于境外投資的貨物

（3）用于對(duì)外援助的貨物

（4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配

（二）增值稅退（免）稅辦法：

1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

（三）增值稅出口退稅率

1.一般規(guī)定：

除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

2.特殊規(guī)定：

（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)

出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）

出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）

進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定

國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

2.外貿(mào)企業(yè)

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

出口委托加工修理修配貨物

加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

續(xù)表

出口企業(yè)

出口項(xiàng)目

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)

3.各類企業(yè)

出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

×

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值

÷

已使用過設(shè)備原值

4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)

銷售的貨物

購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)——免抵退稅：

計(jì)算公式:

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。

步驟總結(jié)：

三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項(xiàng),如:

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。

（6）已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（9）來料加工復(fù)出口貨物。

（10）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

四、出口貨物增值稅征稅政策：

（一）適用范圍：列舉7項(xiàng)，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具等。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算

1.一般納稅人出口貨物

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口貨物

應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1＋征收率）×征收率

五、出口貨物退（免）稅管理（了解）

第九節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，15項(xiàng)

（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定

1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)

5.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

1.對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

4.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)

（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策

（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式

（六）扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策

對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。

（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。

（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策

即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅

（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。

（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅

（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。

三、增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。

四、其它有關(guān)減免稅規(guī)定

（一）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權(quán)

【要點(diǎn)】

①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

④納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

第十節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同規(guī)定如下：

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

直接收款方式銷售貨物

收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

不論貨物是否發(fā)出

托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

不論貨款是否收到

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項(xiàng)是否收到

預(yù)收貨款方式銷售貨物

貨物發(fā)出的當(dāng)天

【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

不是收到預(yù)收款時(shí)

續(xù)表

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天

不是發(fā)出代銷商品時(shí)，也不是只有收到代銷款時(shí)

銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

—

視同銷售貨物

貨物移送當(dāng)天

—

二、納稅期限

1.增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

2.稅款繳庫時(shí)間：

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

三、納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶

機(jī)構(gòu)所在地納稅

（2）非固定業(yè)戶

銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交

（3）進(jìn)口貨物

報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅

納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

四、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法——了解主表結(jié)構(gòu)

第十一節(jié)　增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為：

10萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

100萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；

1000萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

三、專用發(fā)票的開具范圍

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

四、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

五、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

項(xiàng)目

具體情形

稅務(wù)處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

1.無法認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票

2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符

3.專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

1.重復(fù)認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理

2.密文有誤

3.認(rèn)證不符

4.列為失控專用發(fā)票

六、加強(qiáng)專用發(fā)票的管理：新增虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

第三章　消費(fèi)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

二、征稅范圍

四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

兩稅關(guān)系:

消費(fèi)稅:生產(chǎn)、進(jìn)口、加工（委托方）

增值稅：銷售、進(jìn)口、加工（受托方）

特殊

批發(fā)

零售

批發(fā)

零售

重要說明:

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說明（新增內(nèi)容）

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

1.將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；

2.將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

（二）兩個(gè)特殊環(huán)節(jié)：

1.零售環(huán)節(jié):征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素

規(guī)定

注釋

征稅范圍

零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾

稅率

5%

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅

要素

規(guī)定

注釋

計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定

不含增值稅的銷售額

含稅銷售額÷（1＋17%）

計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定

1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售

按銷售額全額征收消費(fèi)稅

2.金銀首飾連同包裝物銷售

無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅

3.帶料加工的金銀首飾

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：

要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

關(guān)注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅

計(jì)稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅

稅額計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關(guān)注的問題：

（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅

（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

納稅地點(diǎn)

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅

第二節(jié)　稅目與稅率

一、稅目

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。

卷煙回購(gòu)問題：

不符合下述條件的回購(gòu)卷煙，則征收消費(fèi)稅：

①聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。

②回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

（2）配制酒（露酒）：飲料酒。

（3）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

另外：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。

不包括：

（1）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

（2）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費(fèi)稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設(shè)計(jì)車速不超過50Km／h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實(shí)木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

啤酒

單位稅額

①每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸

②每噸出廠價(jià)格不足3000元的220元/噸

③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸

（3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

應(yīng)稅消費(fèi)品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價(jià)格≥70元）

36%（每條價(jià)格<70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

三種計(jì)稅方法

計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅

（啤酒、黃酒、成品油）

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅

（白酒、卷煙）

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

一、計(jì)稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

包裝物押金的稅務(wù)處理

押金種類

收取時(shí)，未逾期

逾期時(shí)

一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）

不再繳納增值稅、消費(fèi)稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅

只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨?/p>

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。

三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法

【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、包裝物租金20萬元；

要求：計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

[答疑編號(hào)5787030305]

『正確答案』

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）

四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（四）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算

五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算。

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法

計(jì)稅依據(jù)

適用范圍

計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅

銷售額

除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅

銷售數(shù)量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅

銷售額、銷售數(shù)量

列舉2種：白酒、卷煙

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：

按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額

應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：

（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。

特別注意：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回

1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；

2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

（一）計(jì)算方法：

1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）

消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價(jià)＝成本×（1＋消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）

/（1－消費(fèi)稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（代收代繳）

3.進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)＝（完稅價(jià)＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）

（必須）

四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

3.扣稅環(huán)節(jié)：

（1）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除

（2）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品.新增內(nèi)容:從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款

（3）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

五、消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算（新增內(nèi)容）

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（一）出口免稅并退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

注意:外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。

出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；

2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量；

3.屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率

（二）出口免稅但不退稅

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

（三）出口不免稅也不退稅

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。

第五節(jié)　征收管理

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限

與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

◆本章內(nèi)容總結(jié)：

一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，尤其是自產(chǎn)自用

三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，特別是雙方的處理

四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算，重點(diǎn)是組價(jià)

五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算

六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)

七、消費(fèi)稅出口退免稅的范圍及退稅計(jì)算

八、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)

第四章　營(yíng)業(yè)稅法

第一節(jié)　納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，屬于營(yíng)業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)。

2.境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況——?jiǎng)趧?wù)發(fā)生地在境內(nèi)。具體情況為：

（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

【特別關(guān)注】境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。

【鏈接1】對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

【鏈接2】境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

【鏈接3】境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

3.其他規(guī)定：

（1）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包人或轉(zhuǎn)包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

二、扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

第二節(jié)　稅目與稅率

營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。稅目稅率表如下：

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)

陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸（含濕租業(yè)務(wù)）、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

其他：公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取高速公路車輛通行費(fèi)

3%

二、建筑業(yè)

1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍

3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)

2.以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為

5%

四、郵電通信業(yè)

郵政：傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù)

電信業(yè)務(wù)：包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)

3%

五、文化體育業(yè)

文化：表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等

體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)

3%

六、娛樂業(yè)

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧

5%～20%

七、服務(wù)業(yè)

1.8個(gè)子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

2.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)

3.對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅

4.對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅

5.單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目，征收營(yíng)業(yè)稅

6.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營(yíng)業(yè)稅

7.無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目“代理業(yè)”項(xiàng)目，征收營(yíng)業(yè)稅

8.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅

9.對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，全額征收營(yíng)業(yè)稅

10.單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅

11.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅

12.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅

5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)

2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅

5%

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)

1.銷售建筑物及其他土地附著物

2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅

3.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅

4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅

5%

【提示】營(yíng)業(yè)稅稅率需要記憶

第三節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。

營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

營(yíng)業(yè)額不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

3.鐵路運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)

（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

【鏈接】通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

3.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

（1）納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅;

（2）納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的總結(jié)：

子目

計(jì)稅營(yíng)業(yè)額

不包括

1.從事建筑勞務(wù)

（不含裝飾勞務(wù)）

工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)

不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款

2.從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)

總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額

3.從事安裝工程作業(yè)

安裝勞務(wù)收入

不應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款

4.從事裝飾勞務(wù)

裝飾勞務(wù)收入取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

包括：人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等

不包括原料、主料的價(jià)款

4.新增內(nèi)容：納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi):

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營(yíng)業(yè)稅；

（2）其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”,應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。

本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）

實(shí)際成本＝貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營(yíng)業(yè)稅。

【提示2】賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)。

【提示3】買賣金融商品可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

（1）初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

（2）儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）。

（3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

（5）境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。

6.貸款利息的確認(rèn)時(shí)間。

7.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。

四、郵電通信業(yè)務(wù)

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

五、娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

六、服務(wù)業(yè)

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

5.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

6.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

7.對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。

8.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

9.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

七、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3.自2011年1月28日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)售住房業(yè)務(wù)

普通住宅

非普通住宅

5年以內(nèi)　　售價(jià)×5%　　　售價(jià)×5%

5年以上

免　　　　　　差價(jià)×5%

4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

八、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的核定

組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）

成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

九、營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定

1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。

2.單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

8.營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

可抵免稅額＝價(jià)款÷（1＋17%）×17%

9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營(yíng)業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。

第四節(jié)　應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理

一、應(yīng)納稅額計(jì)算

二、兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理

經(jīng)營(yíng)行為

稅務(wù)處理

1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為：

營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目

均交營(yíng)業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為

依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：

提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)

依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額

三、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

1.郵電業(yè)務(wù)征稅問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

2.其他與增值稅的劃分問題:

（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

（2）納稅人的認(rèn)定。規(guī)定中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。

征管要求:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題

對(duì)商品企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營(yíng)業(yè)稅。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

第五節(jié)　稅收優(yōu)惠

一、起征點(diǎn)

對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。

自2011年11月1日起，為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

（一）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營(yíng)業(yè)額5000～20000元；

（二）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營(yíng)業(yè)額300－500元。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

（一）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：5項(xiàng)

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

（二）根據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營(yíng)業(yè)稅：45項(xiàng)

重點(diǎn)關(guān)注：

1.保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。

2.從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

7.為擴(kuò)大就業(yè)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠

8.對(duì)住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

9.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，在3%稅率基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。

【提示】根據(jù)財(cái)稅【2008】24號(hào)文的規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。教材表述不是最新的政策。

10.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。

11.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

12.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

13.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

17.對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

18.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

19.對(duì)社?；鹄硎?、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

21.保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。

22.對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

23.住房專項(xiàng)維修基金征免營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

24.對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

25.對(duì)QFⅡ委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

26.單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

27.對(duì)在京外國(guó)商會(huì)按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其會(huì)費(fèi)以外各種名目的收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，一律照章征收營(yíng)業(yè)稅。

28.個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營(yíng)業(yè)稅。

29.公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營(yíng)業(yè)稅。

30.境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅

31.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

32.境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

33.對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

35.對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。公租房租金收入與其他住房經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的，不得享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。

36.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

37.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目取得的收入，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

38.對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

39.境外單位和個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，至合同到期日免征營(yíng)業(yè)稅。

40.境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

41.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

42.對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

43.對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。

（2）外派海員勞務(wù)。（3）對(duì)外勞務(wù)合作。

44和45了解

第六節(jié)　征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

（一）預(yù)收性質(zhì)價(jià)款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天:

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)

【提示】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

（二）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

（三）單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

其他項(xiàng)按教材內(nèi)容掌握即可。

二、納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

【特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度?！?/p>

三、納稅地點(diǎn)

原則上為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

第五章　城市維護(hù)建設(shè)稅法和煙葉稅法

第一節(jié)　城市維護(hù)建設(shè)稅法

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

一、納稅義務(wù)人

城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、稅率

城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：

檔　次

納稅人所在地

稅　率

市區(qū)

7%

縣城、鎮(zhèn)

5%

不在市、縣城、鎮(zhèn)

1%

特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。

三、計(jì)稅依據(jù)

城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。

特別說明：

1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

5.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額＋實(shí)納消費(fèi)稅稅額＋實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率

五、稅收優(yōu)惠

（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免。

（二）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫。

（三）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

（四）對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

（五）對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

六、征收管理

（一）納稅環(huán)節(jié)：城建稅作為“三稅”的附加稅，納稅環(huán)節(jié)與“三稅”一致。

（二）納稅地點(diǎn)：

與“三稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時(shí)一并繳納城建稅。

3.對(duì)管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

4.對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。

第二節(jié)　煙葉稅法

煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。

一、納稅人和征稅范圍

1.納稅人：在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位

2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

二、應(yīng)納稅額計(jì)算

1.收購(gòu)煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：

應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購(gòu)金額×20%

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

2.收購(gòu)煙葉可抵扣的增值稅：

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%=收購(gòu)價(jià)款×1.1×1.2×13%

三、征收管理：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天

2.納稅地點(diǎn)：收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

3.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)測(cè)試題

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是()

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購(gòu)貨方在真實(shí)交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，符合規(guī)定的處理方法是()

A.對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處，并依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

B.對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

C.購(gòu)貨方不能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

D.購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

3.下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是()

A.納稅人的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

B.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天

D.因質(zhì)量原因由購(gòu)買者退回的消費(fèi)品，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額

4.自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入()

A.應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅

B.減半征收營(yíng)業(yè)稅

C.也不征營(yíng)業(yè)稅

D.暫緩征收營(yíng)業(yè)稅

5.關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過()

A.3個(gè)月

B.6個(gè)月

C.9個(gè)月

D.12個(gè)月

6.某工業(yè)企業(yè)2003年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和相關(guān)費(fèi)用3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元(其中印花稅金2.5萬元)。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅()

A.96.75萬元

B.97.50萬元

C.306.75萬元

D.307.50萬元

7.甲企業(yè)(國(guó)有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于A.B.C三個(gè)地域,A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅()

A.57500元

B.62500元

C.72500元

D.85000元

8.某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元,2003年7月1日用于投資聯(lián)營(yíng)(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)),投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅()

A.6.0萬元

B.9.6萬元

C.10.8萬元

D.15.6萬元

9.某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅()

A.1.785萬元

B.1.8萬元

C.2.025萬元

D.2.04萬元

10.某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%,該公司應(yīng)繳納契稅()

A.0萬元

B.9萬元

C.18萬元

D.33萬元

11.下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是()

A.被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)

B.企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

C.境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

D.投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

12.甲企業(yè)2003年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率33%,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()。

A.5.61萬元

B.8.91萬元

C.13.464萬元

D.16.764萬元

13.下列各項(xiàng)中，按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不征收所得稅的是()。

A.逾期的包裝物押金收入

B.股票發(fā)行的溢價(jià)收入

C.股票對(duì)外轉(zhuǎn)讓的凈收益

D.對(duì)外投資資產(chǎn)的評(píng)估增值

14.國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報(bào)上連載，三個(gè)月的稿酬收入分別是3000元、4000元和5000元。該作家三個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()

A.1316元

B.1344元

C.1568元

D.1920元

15.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，可()

A.只追征稅款不加收滯納金

B.將追征期延長(zhǎng)到10年

C.將追征期延長(zhǎng)到5年

D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有()

A.緩期征稅權(quán)

B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)

C.稅法執(zhí)行權(quán)

D.提起行政訴訟權(quán)

2.增值稅一般納稅人從貨物運(yùn)輸發(fā)票中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款時(shí)必須具備的前提條件有()

A.開具運(yùn)輸發(fā)票的納稅人需經(jīng)其主管地方稅務(wù)局認(rèn)定

B.非國(guó)有運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票須套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章

C.私營(yíng)運(yùn)輸單位開具的發(fā)票須由縣以上交通主管部門統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)

D.增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，抵扣期限不得超過開具之日后的90天

3.增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有()

A.無合同約定的，在一年之內(nèi)計(jì)入

B.有合同約定的，在不超過合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入

C.有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)

D.無合同約定的，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入

4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有()

A.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

B.用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績(jī)的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品

5.下列各項(xiàng)中，符合規(guī)定的有()

A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，征收城市維護(hù)建設(shè)稅

B.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，按50%退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

6.我國(guó)特別關(guān)稅的種類包括()

A.報(bào)復(fù)性關(guān)稅

B.保障性關(guān)稅

C.進(jìn)口附加稅

D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅

7.下列各項(xiàng)中，符合土地增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定的有()

A.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，減半征收土地增值稅

B.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅

C.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)對(duì)其超過部分的增值額按規(guī)定征收土地增值稅

D.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定征收土地增值稅

8.下列各項(xiàng)中，符合車船使用稅有關(guān)規(guī)定的有()

A.乘人汽車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)

B.載貨汽車，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)

C.機(jī)動(dòng)船，以“艘”為計(jì)稅依據(jù)

D.非機(jī)動(dòng)船，以“載重噸位”為計(jì)稅依據(jù)

9.對(duì)已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可作出的處罰有()

A.處以重用印花稅票金額3倍的罰款

B.處以重用印花稅票金額5倍的罰款

C.處以2000元以上1萬元一下的罰款

D.處以1萬元以上3萬元以下的罰款

10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)發(fā)生的下列行為，應(yīng)視同銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的有()

A.將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)行資產(chǎn)的B.將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式出租的C.將開發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給投資者的D.將開發(fā)的產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位非貨幣性資產(chǎn)的11.下列各項(xiàng)中，符合外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有()。

A.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按規(guī)定從事股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓，以及為企業(yè)提供投資管理、咨詢等服務(wù)，可以享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠

B.變更設(shè)立前企業(yè)累計(jì)發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可由變更設(shè)立后的外商投資企業(yè)在彌補(bǔ)年限的剩余年限內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)

C.生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，追加投資經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的鼓勵(lì)類項(xiàng)目，凡符合條件的可單獨(dú)計(jì)算并享受兩年免稅三年減半征收的優(yōu)惠

D.外商投資舉辦的出口產(chǎn)品企業(yè)，兩年免稅三年減半征收期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%的，可減半征收企業(yè)所得稅

12.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅，該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有()。

A.對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理的責(zé)任

B.設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入

C.應(yīng)當(dāng)由選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)其營(yíng)業(yè)總機(jī)構(gòu)審核同意

D.設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的成本和費(fèi)用

13.下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有()。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

14.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有()。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)

15.下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有()。

A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的B.依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)登記的三、判斷題

1.稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。()

2.屬于一般物資援助項(xiàng)目下的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)上作銷售處理的，自1999年1月1日起可比照一般貨物出口，實(shí)行出口退稅政策。()

3.從2003年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票要與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。()

4.在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。()

5.根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)適用房的物業(yè)管理收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。()

6.城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的附加稅，因此它本身沒有獨(dú)立的征稅對(duì)象。()

7.在海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行完稅價(jià)格審定時(shí)，如海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，而認(rèn)為有必要估定完稅價(jià)格時(shí)，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行磋商。()

8.現(xiàn)行稅法規(guī)定，資源稅黑色金屬礦原礦的最低單位稅額高于有色金屬礦原礦的最低單位稅額。()

9.現(xiàn)行稅法規(guī)定，獲省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位獎(jiǎng)勵(lì)而取得房屋產(chǎn)權(quán)的納稅人，可以免征契稅。()

10.個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿3年或3年以上的，免于征收土地增值稅。()

11.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%()

12.個(gè)人所有的房產(chǎn)，除出租者外，一律免征房產(chǎn)稅。()

13.新購(gòu)置的車輛如果暫不使用，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船使用稅。()

14.甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。()

15.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的下腳材料，按合同規(guī)定歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。()

16.按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的土地征用時(shí)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用以及房地產(chǎn)開發(fā)期間的借款費(fèi)用，不能視同期間費(fèi)用在當(dāng)期直接扣除。()

17.外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按30%和3%的稅率分別繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅。()

18.對(duì)于企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過的部分按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。()

19.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。()

20.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。()