第一篇：大學(xué)食堂審計(jì)案例

大學(xué)食堂審計(jì)案例--------太原理工大學(xué)審計(jì)處

案例背景

食堂飯菜質(zhì)量和定價(jià)是高校飲食管理永恒的主題。鑒于高校飲食“微利運(yùn)營(yíng)”的公益性要求，飯菜應(yīng)根據(jù)核算成本合理定價(jià)，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價(jià)格。近期，A大學(xué)不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價(jià)高，而食堂管理部門卻說(shuō)飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營(yíng)。問(wèn)題究竟出在哪兒？面對(duì)這一矛盾，學(xué)校決定對(duì)食堂2012、2013年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)組調(diào)查了解相關(guān)情況后，制定了審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)目標(biāo)確定為：在審查評(píng)價(jià) A大學(xué)食堂2012、2013年度財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制管理和成本費(fèi)用管理情況，指出內(nèi)部控制和成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的意見和建議，促進(jìn)其完善內(nèi)部管理，有效控制成本。

審計(jì)過(guò)程與方法

A大學(xué)一直采用自辦食堂的管理方式，食堂負(fù)責(zé)統(tǒng)一采購(gòu)主要食材，供應(yīng)5個(gè)校區(qū)9個(gè)餐廳的120多個(gè)經(jīng)營(yíng)組。作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)單位的食堂財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)近五萬(wàn)名師生員工餐飲活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算，收支頻繁且金額大，面對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)堆積如山的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證，如何在短短一周內(nèi)高質(zhì)高效地完成任務(wù)成為審計(jì)組面臨的一大難題。經(jīng)過(guò)討論，審計(jì)組決定采用有的放矢、直奔主題的工作思路，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，帶著問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

食堂財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，主要是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表反映的財(cái)務(wù)信息，從報(bào)表出發(fā)，對(duì)總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行逐層檢查，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成審計(jì)工作底稿，最后將問(wèn)題歸類匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)食堂經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面審計(jì)，并對(duì)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的真實(shí)性和公允性及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，先對(duì)食堂內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和初步評(píng)價(jià)，再根據(jù)餐飲業(yè)特點(diǎn)和管理環(huán)境構(gòu)建理想的控制模式作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括內(nèi)部控制工作組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)情況、內(nèi)控管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員管理情況、財(cái)務(wù)信息編制情況、成本費(fèi)用管理情況、收入管理情況、采購(gòu)管理情況、資產(chǎn)管理情況、專項(xiàng)資金管理情況和合同管理情況等，然后根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，將測(cè)試結(jié)果與理想控制模式進(jìn)行比較，找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，再與財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題相結(jié)合找出互相之間的聯(lián)系，最后從內(nèi)部控制和管理的角度分析問(wèn)題發(fā)生的原因，提出審計(jì)意見和建議。

合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。審計(jì)組對(duì)3位成員5天的工作進(jìn)行細(xì)化分工，并明確了 需要密切合作的工作內(nèi)容。A成員側(cè)重對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況、招投標(biāo)執(zhí)行情況、合同執(zhí)行情況、決策程序的合法合規(guī)性等進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)食堂內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，找出食堂內(nèi)部控制和管理中的薄弱環(huán)節(jié)。B成員側(cè)重審查財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬，重點(diǎn)關(guān)注成本核算和期間費(fèi)用核算的合法合規(guī)性，找出成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，二人相互配合。C成員側(cè)重盤點(diǎn)資產(chǎn)，關(guān)注資產(chǎn)管理情況，同時(shí)負(fù)責(zé)審查會(huì)計(jì)憑證，與B成員配合，對(duì)每年中秋節(jié)和春節(jié)前一個(gè)月的支出憑證進(jìn)行全查，其他月份的會(huì)計(jì)憑證則重點(diǎn)抽查20%。春節(jié)剛過(guò)，北方的天氣依然寒冷，審計(jì)組工作地點(diǎn)位于半地下室，看賬久坐后腿腳凍得發(fā)麻，審計(jì)人員把能穿的衣服都裹在身上，互相支持鼓勵(lì)，通過(guò)審查賬目、抽查會(huì)計(jì)憑證、查閱合同及影像等相關(guān)資料、對(duì)財(cái)務(wù)和管理人員進(jìn)行詢問(wèn)、與基層工作人員交談、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)資產(chǎn)、查看食堂經(jīng)營(yíng)組管理流程等方式，經(jīng)過(guò)5天起早貪黑的奮戰(zhàn)，基本掌握了食堂的管理情況和財(cái)務(wù)情況。

審計(jì)結(jié)果及成效

（一）內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

A大學(xué)食堂在編管理人員較少，新老校區(qū)都需要兼顧，管理任務(wù)比較重。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)食堂管理中有許多優(yōu)點(diǎn)，但也發(fā)現(xiàn)許多漏洞和問(wèn)題。

1、食堂內(nèi)部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責(zé)等基本的內(nèi)部管理制度，對(duì)重大事項(xiàng)決策程序缺乏明確的規(guī)定，關(guān)鍵程序、關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致和明確，且實(shí)際執(zhí)行效果差。

2、食堂與各經(jīng)營(yíng)組之間無(wú)成文的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，責(zé)權(quán)利不明確。經(jīng)營(yíng)組承包經(jīng)營(yíng)未實(shí)現(xiàn)公開競(jìng)爭(zhēng)上崗，且公共費(fèi)用在各組間的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。

3、非政府采購(gòu)支出缺乏規(guī)范程序與合理的內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為缺乏招標(biāo)程序，內(nèi)部控制程序有漏洞。例如：采購(gòu)電料等低值易耗品68萬(wàn)元，入庫(kù)單上采購(gòu)人、驗(yàn)收人人為同一人簽字，當(dāng)天領(lǐng)用該材料，出庫(kù)單上無(wú)保管員簽字。采購(gòu)、驗(yàn)收、保管崗位未實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，極易導(dǎo)致虛假材料采購(gòu)、無(wú)實(shí)物報(bào)銷的現(xiàn)象。

4、修理費(fèi)用等經(jīng)常性費(fèi)用支出缺乏規(guī)范的控制程序。如2013年6月某餐廳修理門鎖、理餐廳屋頂油膩等費(fèi)用支出4.2萬(wàn)元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無(wú)餐廳經(jīng)理或其他人驗(yàn)收簽字。餐廳和廚房設(shè)備每年大修理維護(hù)費(fèi)用以及日常修理費(fèi)用是食堂的一項(xiàng)重要支出，在其總支出中占比較大，應(yīng)注重規(guī)范管理，節(jié)約開支，降低成本。

5、經(jīng)營(yíng)組餐費(fèi)收入有截留不上交食堂的現(xiàn)象。X區(qū)餐廳一組未實(shí)現(xiàn)一卡通刷卡就餐，餐費(fèi)以現(xiàn)金形式由餐廳自己收取。食堂成本費(fèi)用核算報(bào)表顯示，X區(qū)餐廳一組2012年和2013年從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計(jì)49萬(wàn)，只是上交營(yíng)業(yè)收入0.65萬(wàn)，大部分營(yíng)業(yè)收被截留，嚴(yán)重違反學(xué)校和食堂財(cái)務(wù)管理制度。

6、資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規(guī)范，賬實(shí)嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)，對(duì)盤盈、盤虧資產(chǎn)沒有及時(shí)查找原因進(jìn)行處理，遺留問(wèn)題較多。尤其對(duì)2012年11月盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的517件固定財(cái)產(chǎn)有賬無(wú)物，價(jià)值175萬(wàn)元，至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍未作處理。

7、食堂未按照學(xué)校規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金明目繁多且未統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目核算。

（二）財(cái)務(wù)管理方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

1、利潤(rùn)表信息不真實(shí)。食堂2012年和2013年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)分別為全年?duì)I業(yè)收入的0.5%和0.3%，看似微利運(yùn)營(yíng)，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其利潤(rùn)不止這些，食堂在財(cái)務(wù)核算中通過(guò)提取福利基金、超額預(yù)提水電費(fèi)、多計(jì)應(yīng)付經(jīng)營(yíng)帳戶等名目隱匿利潤(rùn)160多萬(wàn)。

2、存在多年未清理的沉淀應(yīng)收賬款和個(gè)人借款。2013年末應(yīng)收賬款余額13萬(wàn)元、其他應(yīng)收款18萬(wàn)元，賬齡均在5年以上，幾筆大額個(gè)人借款已經(jīng)掛賬達(dá)10年以上，形成壞賬的概率極大。

3、財(cái)務(wù)部門未經(jīng)學(xué)校決策程序從學(xué)生一卡通就餐費(fèi)用中無(wú)理由提取管理費(fèi)，2012年和2013年共計(jì)提取9萬(wàn)元，此費(fèi)用最終計(jì)入食堂期間費(fèi)用，間接加大了學(xué)生就餐成本。

4、私車公費(fèi)報(bào)銷，2012年車輛費(fèi)用支出中有9.5萬(wàn)元屬于私車公費(fèi)報(bào)銷，經(jīng)核對(duì)固定資產(chǎn)清單，報(bào)銷車輛并非食堂公用車，違反學(xué)校關(guān)于公用車管理的相關(guān)規(guī)定。

5、違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。2012年紅酒應(yīng)收賬款2.8萬(wàn)元和其他應(yīng)收款0.65萬(wàn)元直接銷賬計(jì)入管理費(fèi)用，以上兩筆支出屬于餐費(fèi)壞賬還是其他費(fèi)用，無(wú)相關(guān)說(shuō)明和任何原始憑證，違反“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)審批手續(xù)和賬務(wù)處理程序。

（三）會(huì)計(jì)核算方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

從食堂審計(jì)的檔案資料看，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，業(yè)務(wù)核算逐步完善，所提供會(huì)計(jì)信息也更詳盡，但賬目記錄仍存在很多問(wèn)題，尤其是會(huì)計(jì)科目之間核算范圍分工不清、隨意改變核算范圍的現(xiàn)象較為普遍。1、2013年改變“管理費(fèi)用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用的灶具、電料、衛(wèi)生用品等多種材料支出和費(fèi)用支出以二級(jí)科目列示記錄在管理費(fèi)用中，混淆期間費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算范圍，也使得各年度財(cái)務(wù)信息缺乏可比性，違反“一貫性”會(huì)計(jì)核算原則，并且未在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。

2、業(yè)務(wù)核算未按照會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎(jiǎng)勵(lì)支出、運(yùn)動(dòng)支出、全國(guó)烹飪大賽支出原材料、旅費(fèi)等不應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)；應(yīng)付崗位津貼、績(jī)效工資應(yīng)在“應(yīng)付工資”帳戶二級(jí)科目核算；新增設(shè)備使用費(fèi)應(yīng)在“固定資產(chǎn)折舊”核算等。

3、“預(yù)提費(fèi)用”帳戶應(yīng)該核算企業(yè)本已經(jīng)受益、但尚未實(shí)際支付應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)需要進(jìn)行預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)、煤氣費(fèi)等，不應(yīng)在此科目直接支付卷閘門、更衣柜等固定資產(chǎn)購(gòu)置。

4、所有者權(quán)益類賬戶中“歷年盈余”與“利潤(rùn)分配”帳戶核算內(nèi)容相同，不應(yīng)設(shè)置“歷年盈余”帳戶。

(四)原因分析和審計(jì)建議

針對(duì)以上發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組分析認(rèn)為，食堂飯菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目標(biāo)和切實(shí)有效的管理制度；個(gè)別餐廳營(yíng)業(yè)收入內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致收入截留；內(nèi)部控制不完善，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)各經(jīng)營(yíng)組的成本核算把關(guān)不嚴(yán)；對(duì)期間費(fèi)用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)過(guò)高；等等。

審計(jì)組提出以下審計(jì)建議：

1、建議明確的經(jīng)營(yíng)文化理念和年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)收入總額、成本總額、盈虧比列等總額目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行目標(biāo)管理，有效控制成本，更好實(shí)現(xiàn)高校飲食微利運(yùn)營(yíng)、服務(wù)師生的目的。

2、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制，從內(nèi)部控制工作組織、機(jī)制建設(shè)、內(nèi)關(guān)管理制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員管理、財(cái)務(wù)信息編報(bào)、成本費(fèi)用管理、收入管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理、合同管理等方面入手，結(jié)合實(shí)際加強(qiáng)內(nèi)控控制建設(shè)，并保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3、建立健全各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組管理制度和成本費(fèi)用核算制度，制定間接成本費(fèi)用在各餐廳、各經(jīng)營(yíng)組公平分?jǐn)偟目茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，為各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組建立公平競(jìng)爭(zhēng)的管理環(huán)境和營(yíng)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂管理水平的提供。

4、建立日常和臨時(shí)性大額支出多人共同決策簽字制度，共擔(dān)大額支出決策責(zé)任，減低決策風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊的發(fā)生。同時(shí)建立健全資產(chǎn)采購(gòu)管理制度，按照崗位職責(zé)分工牽制原則，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格實(shí)行分離。規(guī)范采購(gòu)程序和驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用以及財(cái)務(wù)報(bào)銷程序，明確各流程相應(yīng)的責(zé)任。

5、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收入管理，將餐廳和各經(jīng)營(yíng)組就餐收入全部通過(guò)一卡通納入財(cái)務(wù)核算，杜絕收入截流現(xiàn)象發(fā)生。

6、提高資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)各類資產(chǎn)的賬務(wù)和實(shí)物管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責(zé)任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。

7、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)理論知識(shí)的教育培訓(xùn)和知識(shí)更新，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高報(bào)表編制和會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效益最大化。

第二篇：食堂審計(jì)

食堂審計(jì)

最近正在進(jìn)行對(duì)食堂的審計(jì)工作。

先說(shuō)說(shuō)背景吧，此項(xiàng)審計(jì)工作是作為高校某位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的一個(gè)組成部分。食堂作為后勤中心的一個(gè)重要部門，并且所有賬務(wù)獨(dú)立核算，與學(xué)校的財(cái)務(wù)相分離。對(duì)于食堂的初步了解是，很原始，不正規(guī)。

一、基本情況

后勤中心下設(shè)的餐飲中心，主管學(xué)校四個(gè)食堂的營(yíng)運(yùn)。學(xué)校負(fù)責(zé)對(duì)食堂的固定資產(chǎn)和建筑物的維護(hù)，水電費(fèi)也由學(xué)校負(fù)責(zé)。構(gòu)成食堂成本的包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、煤氣費(fèi)還有其他發(fā)生在食堂的直接費(fèi)用。食堂的收入包括：學(xué)生飲食（飯卡預(yù)收）、外賣、包桌收入等[在這里我很費(fèi)解，食堂是否可以承接這類業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)是否需要學(xué)校的授權(quán)]。食堂的凈利潤(rùn)：扣除成本外，在食堂列支的費(fèi)用還包括管理人員的工資，還有一些其他費(fèi)用，比如管理人員的差旅費(fèi)、各種人員的過(guò)節(jié)費(fèi)、旅游費(fèi)等等，名目繁多；除此之外，學(xué)校并未對(duì)食堂的結(jié)余收入和利潤(rùn)分成情況進(jìn)行規(guī)定，也就是說(shuō)缺乏審計(jì)依據(jù)，食堂不向?qū)W校上繳一分錢的利潤(rùn)。

二、管理情況

1.食堂的規(guī)章制度制定了一大本。但是實(shí)際上，并沒有得到執(zhí)行，很多制度都是領(lǐng)導(dǎo)干部為了免責(zé)制定的。

2.食堂的用工情況：除了幾個(gè)食堂管理人員是學(xué)校的全民職工外，其他組成部分包括集體職工、合同制職工。好在現(xiàn)在臨時(shí)工都從勞務(wù)派遣中心取得，與勞務(wù)派遣中心簽訂合同，少了不少麻煩。但是對(duì)于這些食堂直接工作的工人，發(fā)放津貼、補(bǔ)助等等是否具有合理性和合規(guī)性也是個(gè)問(wèn)題。這里要說(shuō)到前面提到的問(wèn)題，食堂承接一些包桌、盒飯業(yè)務(wù)，收入中提取不小比例作為人員勞務(wù)費(fèi)直接分掉。首先，是否可以經(jīng)營(yíng)這些業(yè)務(wù)值得商榷；其次，提取勞務(wù)費(fèi)，提取多少，按什么比例提取，比例如何確定等問(wèn)題也缺乏規(guī)范，很難界定。

3.食堂的財(cái)務(wù)制度。食堂所采用的財(cái)務(wù)制度十分原始，基本上是財(cái)務(wù)占用和財(cái)務(wù)來(lái)源的關(guān)系，而且在關(guān)鍵的控制點(diǎn)完全無(wú)效，比如根本沒有成本核算，完全沒有存貨的永續(xù)盤存制度。另外，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也一般，我問(wèn)她一些問(wèn)題，她說(shuō)她什么都不知道，但是她的賬絕對(duì)是平的。我啞口無(wú)言。

4.食堂的內(nèi)部管理制度。材料的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)不僅缺乏基本的控制手段，而且相關(guān)證明材料也十分不齊備。首先，采購(gòu)這一塊，原來(lái)米面油曾經(jīng)進(jìn)行過(guò)招標(biāo)采購(gòu)，后來(lái)食堂人員解釋說(shuō)，由于這些大宗糧油物資價(jià)格波動(dòng)較大，及時(shí)招標(biāo)簽訂合同也不能保證一定按合同履行，最后干脆不招標(biāo)了。但是對(duì)于大宗糧油物品并沒有進(jìn)行相應(yīng)的采購(gòu)規(guī)范，比如定點(diǎn)采購(gòu)或者進(jìn)行入圍招標(biāo)。對(duì)于蔬菜、蛋、肉、輔料等，干脆就是完全自主采購(gòu)，去當(dāng)?shù)氐氖卟伺l(fā)市場(chǎng)直接采購(gòu)，并且沒有正規(guī)的購(gòu)貨憑證[這里雖然采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品都沒有正規(guī)發(fā)票或者收據(jù)，但是可以依托后續(xù)的驗(yàn)收、領(lǐng)用以及成本定額倒擠出來(lái)，可是由于內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺乏，后續(xù)一系列行為都不存在，實(shí)際確認(rèn)采購(gòu)成本的合理性也完全就是空話]。其次，入庫(kù)環(huán)節(jié)。入庫(kù)缺少專門的驗(yàn)收人員，未設(shè)立入庫(kù)臺(tái)帳，唯一可查的會(huì)計(jì)資料只寫明采購(gòu)內(nèi)容和總價(jià)，看不到單價(jià)和數(shù)量。此外也沒有專門的人員對(duì)采購(gòu)原材料的質(zhì)量進(jìn)行抽查檢驗(yàn)。再次，出庫(kù)環(huán)節(jié)。材料采購(gòu)后，都計(jì)入一個(gè)“中心”，然后各食堂領(lǐng)用時(shí)，再將領(lǐng)用部分算作食堂成本、中心收入計(jì)入“中心”。但是可查的只有食堂的領(lǐng)用臺(tái)帳，此臺(tái)帳中只有品名和數(shù)量，沒有單價(jià)和總價(jià)，領(lǐng)用人只有一人簽字。食堂的領(lǐng)用臺(tái)帳無(wú)法與出庫(kù)情況進(jìn)行比對(duì)。最后，由于學(xué)校食堂由于學(xué)校承擔(dān)了水、電、房屋維修、設(shè)備等多項(xiàng)大額支出，并且在不同對(duì)食堂進(jìn)行補(bǔ)貼，加之食堂進(jìn)行其他種類的經(jīng)營(yíng)服務(wù)，和它不以盈利為目的的特殊身份，并無(wú)成本約束的壓力。由于缺乏成本約束的壓力，對(duì)于采購(gòu)、驗(yàn)收、出入庫(kù)、最終使用時(shí)對(duì)原料質(zhì)量都缺乏必要的反饋，致使食堂本身沒有整改的動(dòng)機(jī)和積極性。

5.食堂的邊角余料。食堂的泔水是可以并且應(yīng)該回收取得收入的，但是學(xué)校食堂的泔水都不知道被如何解決了。

6.食堂的經(jīng)營(yíng)成果。目前進(jìn)行三年的經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，算上學(xué)校補(bǔ)貼，食堂經(jīng)營(yíng)還是虧損狀態(tài)。但單就營(yíng)業(yè)這塊，還是有利潤(rùn)的，利潤(rùn)率約5%。不過(guò)管理費(fèi)畸高，并且缺乏約束依據(jù)。人員補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放名目繁多。最后，食堂經(jīng)營(yíng)顯示為虧損。

三、審計(jì)心得

1.完善食堂的財(cái)務(wù)信息體系刻不容緩，起到財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。規(guī)范業(yè)務(wù)原始憑證，科學(xué)選擇并使用會(huì)計(jì)制度，客觀記錄會(huì)計(jì)事實(shí)，認(rèn)真匯總統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，為食堂其他決策工作提供依據(jù)。建立

2.材料的驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制應(yīng)立即建立并嚴(yán)格執(zhí)行。安排專門人員進(jìn)行驗(yàn)收，安排專職庫(kù)管員。餐飲中心負(fù)責(zé)人應(yīng)重視原材料的存放情況，并定期盤點(diǎn)庫(kù)存原材料。設(shè)立材料臺(tái)帳，明確數(shù)量、單價(jià)、采購(gòu)人員、采購(gòu)供應(yīng)商等多項(xiàng)事宜。

3.選擇合適的采購(gòu)方式。對(duì)于大宗糧油物品應(yīng)盡量招標(biāo)采購(gòu)，或進(jìn)行入圍招標(biāo)，選擇合適的供應(yīng)商。蔬菜、蛋、肉、用量較大的調(diào)料，應(yīng)在進(jìn)行多家供應(yīng)商對(duì)比后，實(shí)施定點(diǎn)采購(gòu)，并對(duì)供應(yīng)商選擇進(jìn)行書面記錄。其他少量材料可進(jìn)行自主采購(gòu)。

4.建議食堂采購(gòu)信息化管理手段，將相關(guān)采購(gòu)、出入庫(kù)、銷售信息均統(tǒng)計(jì)于數(shù)據(jù)庫(kù)中，定期對(duì)材料價(jià)格變動(dòng)情況、材料出入庫(kù)異常情況、銷售情況進(jìn)行跟蹤，查找異常，改善食堂經(jīng)營(yíng)管理。

5.學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)食堂的監(jiān)督檢查工作，制定相關(guān)的規(guī)章體系，對(duì)食堂的經(jīng)營(yíng)范圍、人員開支、管理費(fèi)支出范圍及額度、利潤(rùn)分成情況進(jìn)行約束，并對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，可參考學(xué)生滿意度、食堂衛(wèi)生檢查情況、食堂經(jīng)營(yíng)情況等多項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行考核。并建立配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

第三篇：審計(jì)案例比較

審計(jì)作業(yè) 1

政府審計(jì)

姓名：班級(jí)：學(xué)號(hào): 日期：

審計(jì)1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽(yáng)

審計(jì)作業(yè) 1 政府與民間審計(jì)的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計(jì)：

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目、監(jiān)督財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

民間審計(jì)： 民間審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師所組成的社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)審計(jì)組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。

審計(jì)目標(biāo)

政府審計(jì)： 審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)帳表、憑證及相關(guān)資料的真實(shí)性，是否符合客觀實(shí)際情況：是否真實(shí)、完整和公允的反映了其財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，是否違反 國(guó)家 規(guī)定和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失行為，有無(wú)不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計(jì)： 對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提出一個(gè)獨(dú)立的、公正的鑒證意見；是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。

審計(jì)作用

政府審計(jì)：

1、對(duì)財(cái)務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施。

2、對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對(duì)財(cái)務(wù)行政活動(dòng)的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問(wèn)題。

審計(jì)作業(yè)

民間審計(jì)：

1、民間審計(jì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會(huì)計(jì)信息資料真正

確、及時(shí)合理，合法的反映事實(shí)

2、民間審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計(jì)公司和相

關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)

務(wù)漏洞

3、民間審計(jì)是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營(yíng)

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計(jì)職能

政府審計(jì)：由具有獨(dú)立性地位的專門機(jī)構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對(duì)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“真實(shí)性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，經(jīng)過(guò)一系列法定的審計(jì)程序，作出審計(jì)結(jié)論等過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的各種能力。

民間審計(jì)：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的不法行為。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政府審計(jì)：政府審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例、審計(jì)署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。

民間審計(jì)：民間審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。

審計(jì)程序

政府審計(jì)

一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作

1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)；

2、委派審計(jì)人員組成審計(jì)組

審計(jì)作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計(jì)通知書

（二）審計(jì)組的準(zhǔn)備工作

1、明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

2、進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況

3、擬定審計(jì)工作方案，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果

二、審計(jì)的實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動(dòng)的階段，是審計(jì)全

過(guò)程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案

1、聽取被審計(jì)單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時(shí)，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計(jì)方案。

（二）進(jìn)行符合性測(cè)試

1、抽樣審計(jì)，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測(cè)試，三是對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

（三）實(shí)施實(shí)值性測(cè)試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析

（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集、鑒定審計(jì)證明材料

（1）審查分析會(huì)計(jì)資料（2）實(shí)物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查

（四）編制審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)的報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào) 告，做出審計(jì)決定。

（一）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告

四、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告階段

1、審定報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)；

2、出具審計(jì)意見書；

3、做出審計(jì)決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。

五、審計(jì)行政復(fù)議

由四個(gè)步驟組成，即申請(qǐng)與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個(gè)步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。

審計(jì)作業(yè) 4 民間審計(jì)

一、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談

（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

二、編制審計(jì)計(jì)劃

（一）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作

（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制

（三）審計(jì)計(jì)劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)

四、運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)

五、編制審計(jì)工作底稿

（一）編制與復(fù)核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計(jì)外勤工作

七、出具審計(jì)報(bào)告

作用與聯(lián)系

審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，任何審計(jì)活動(dòng)都是通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行的。

在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)、還是社會(huì)審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計(jì)質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計(jì)工作規(guī)范化。國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，盡管在各自的審計(jì)程序有些差別，但都是為了使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。

二、實(shí)務(wù)篇

政府審計(jì)——

京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署于2011年6月至9月對(duì)京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)將跟蹤審計(jì)結(jié)果公告如下：

審計(jì)作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國(guó)“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長(zhǎng)1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個(gè)車站，初步設(shè)計(jì)概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動(dòng)車采購(gòu)、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱京滬公司）是項(xiàng)目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價(jià)入股。

截至2011年6月底，除個(gè)別不影響運(yùn)營(yíng)的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認(rèn)實(shí)際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購(gòu)動(dòng)車費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動(dòng)資金）。目前，還有部分設(shè)計(jì)變更、人工和材料價(jià)差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項(xiàng)目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計(jì)評(píng)價(jià)

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計(jì)、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計(jì)查出的問(wèn)題。截至2011年9月底，2010審計(jì)查出的問(wèn)題已基本整改到位。通過(guò)整改，項(xiàng)目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。

二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場(chǎng)安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購(gòu)、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無(wú)砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實(shí)踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會(huì)效益開始顯現(xiàn)。自開工以來(lái)，參建各方克服各種困難，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開通試運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目實(shí)際工期為42個(gè)月。截至10月底，京滬高鐵累計(jì)開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬(wàn)人，實(shí)現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時(shí)空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會(huì)效益。

但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個(gè)別物資采購(gòu)招投標(biāo)管理不規(guī)范、個(gè)別工程管理不到位等問(wèn)題。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及整改情況

審計(jì)作業(yè) 6

（一）土建施工和個(gè)別物資采購(gòu)招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時(shí)限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請(qǐng)文件的獲取時(shí)間由規(guī)定的不得少于5個(gè)工作日，縮短至13小時(shí)；將資格預(yù)審申請(qǐng)文件從獲取到遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時(shí)。二是個(gè)別物資采購(gòu)未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評(píng)標(biāo)不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標(biāo)采購(gòu)滑動(dòng)層材料71.80萬(wàn)平方米，涉及金額2833.73萬(wàn)元；在2010年3月公開招標(biāo)后，京滬公司繼續(xù)以應(yīng)急采購(gòu)的方式從未中標(biāo)企業(yè)采購(gòu)130.35萬(wàn)平方米，涉及金額4952.51萬(wàn)元，且有86.2萬(wàn)平方米的供應(yīng)單價(jià)高于中標(biāo)企業(yè)的單價(jià)，合計(jì)高出391.80萬(wàn)元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評(píng)價(jià)企業(yè)最大履約能力，將12個(gè)物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。

對(duì)于上述問(wèn)題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺(tái)了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。

（二）個(gè)別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時(shí)速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風(fēng)屏障，采用極端大風(fēng)時(shí)段局部路段限速的方式保障行車安全，導(dǎo)致已采購(gòu)的價(jià)值4.13億元的近15萬(wàn)延米風(fēng)屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營(yíng)牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡(jiǎn)稱李營(yíng)變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營(yíng)站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測(cè)設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測(cè)，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測(cè)結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運(yùn)行安全，并計(jì)劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專線鐵路使用；李營(yíng)變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

（三）沿線個(gè)別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的名義申請(qǐng)征地補(bǔ)償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)已套取補(bǔ)償款4000萬(wàn)元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計(jì)拆遷補(bǔ)償資金143.10萬(wàn)元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補(bǔ)償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬(wàn)元，用于增設(shè)聲屏障。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計(jì)和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對(duì)于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會(huì)和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問(wèn)題，相關(guān)地方政府正在組織專門力量進(jìn)行調(diào)查處理。

審計(jì)作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項(xiàng)。審計(jì)對(duì)京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬(wàn)元以上、欠單戶施工隊(duì)30萬(wàn)元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊(duì)工程勞務(wù)款23.72億元，合計(jì)82.51億元。

審計(jì)指出上述問(wèn)題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問(wèn)題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計(jì)職能：

審計(jì)署作為國(guó)務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門，對(duì)整個(gè)京滬高鐵項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計(jì)，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門對(duì)于國(guó)有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計(jì)作為審計(jì)之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對(duì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動(dòng)向問(wèn)題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計(jì)作用：

找出隱藏在項(xiàng)目建設(shè)中的暗箱操作問(wèn)題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說(shuō)不，取信于民。3.審計(jì)程序：

審計(jì)署通過(guò)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃—送達(dá)審計(jì)書—調(diào)查取證—征求審計(jì)單位意見—出具審計(jì)報(bào)告—做出審計(jì)處理處罰決定一系列程序查出問(wèn)題。

4、審計(jì)目標(biāo)：

在本次的審計(jì)實(shí)例中，審計(jì)署對(duì)京滬高鐵項(xiàng)目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實(shí)、質(zhì)量效益依法進(jìn)行了審計(jì)，并發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)問(wèn)題。

5、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

審計(jì)署依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計(jì)

民間審計(jì)——

深華源年報(bào)**的前因后果（源自華鵬會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預(yù)虧公告，稱公司2000年經(jīng)營(yíng) 況無(wú)改善，主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，并且根據(jù)財(cái)政部新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益 不能計(jì)為利潤(rùn)，預(yù)計(jì)公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來(lái)了個(gè)180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會(huì)后，重組的各項(xiàng)工作正在進(jìn)行之中。通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)低下、投資分散、財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)大的狀況，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì)，預(yù)計(jì)2000年不虧損。由于這個(gè)彎轉(zhuǎn)得過(guò)急過(guò)大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報(bào)延期。

審計(jì)作業(yè) 8 預(yù)虧、預(yù)盈、延期鬧了個(gè)夠，4月24日，公司年報(bào)千呼萬(wàn)喚始出來(lái)，一切全明白了，去年底進(jìn)駐ST深華源的深圳市沙河實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國(guó)際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團(tuán)的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國(guó)投的貸款本金3500萬(wàn)元及利息1058萬(wàn)元，合計(jì)債務(wù)總額4558萬(wàn)元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項(xiàng)債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬(wàn)元，公司將其計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。從而增加當(dāng)年利潤(rùn)4558萬(wàn)元，使得公司當(dāng)年業(yè)績(jī)一舉“扭虧為盈”。2000深華源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額14193886.09元,其中凈利潤(rùn)12154417.21元,每股收益0.14元。負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此對(duì)此份年報(bào)出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當(dāng)？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認(rèn)為該審計(jì)報(bào)告的意見是沒有問(wèn)題的，起到了其應(yīng)該具有的作用。也有的認(rèn)為金額太大，應(yīng)出具否定意見報(bào)告。會(huì)計(jì)師在本例中到底應(yīng)出什么報(bào)告呢？

只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允發(fā)表財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí),才發(fā)表否定意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后,認(rèn)為被審計(jì)單位嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

“嚴(yán)重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的公允性,使用者如果以總的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù),將作出錯(cuò)誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬(wàn)元的債務(wù)重組收益根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”，深華源管理當(dāng)局基于“避免成為PT股”或“二級(jí)市場(chǎng)炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其計(jì)入當(dāng)期損益，變腐朽為神奇，該筆會(huì)計(jì)處理方法如果還稱不上“嚴(yán)重違反”，則很難再找出“嚴(yán)重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴(yán)重，故筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計(jì)目標(biāo)：

華鵬本該為ST深華源的財(cái)務(wù)真實(shí)性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證(涉及到

國(guó)家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問(wèn)題，國(guó)家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。但是在這個(gè)案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實(shí)際情況，破壞了整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。

2、審計(jì)職能：

華鵬應(yīng)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立，客觀、公正的審計(jì)意見，以證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應(yīng)的客觀公允的職能。

3、審計(jì)作用：

華鵬本應(yīng)讓投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾能從其發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中獲得該企

審計(jì)作業(yè) 9 業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導(dǎo)作用。

4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》

5、審計(jì)程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計(jì)方案---審閱核對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證----清查庫(kù)存現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資---做好審計(jì)記錄和取證工作—對(duì)證據(jù)資料進(jìn)行分析判斷—調(diào)整錯(cuò)弊事項(xiàng)，校對(duì)核算資料—作出審計(jì)評(píng)價(jià)

第四篇：審計(jì)案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來(lái)，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購(gòu)供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗(yàn)、技術(shù)創(chuàng)新、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競(jìng)爭(zhēng)力的中藥制藥價(jià)值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時(shí)股東會(huì)通過(guò)的增資擴(kuò)股決議，公司注冊(cè)資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬(wàn)元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號(hào)文核準(zhǔn)，同意該公司向社會(huì)公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬(wàn)股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價(jià)格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢(shì)。直到2009 年底，吉林省密集出臺(tái)了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過(guò)定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項(xiàng)目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點(diǎn)企業(yè)，有12 個(gè)產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績(jī)與股價(jià)齊飛，被市場(chǎng)稱為“股市人參”。2010 年該公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)收6． 4 億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤(rùn)1． 11 億元，分別同比增長(zhǎng)226% 和325%。

國(guó)內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國(guó)家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)讲睢?/p>

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)機(jī)在于提升股價(jià)，實(shí)現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計(jì)失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會(huì)。對(duì) 此，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠(chéng)信守法建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財(cái)務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財(cái)務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假被媒體曝光時(shí)，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財(cái)務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計(jì)師，也非注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過(guò)監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無(wú)保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價(jià)大跌，董事長(zhǎng)因病辭職。事 后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報(bào)批評(píng)。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 動(dòng)機(jī)分析

一般而言財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)或壓力來(lái)自財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營(yíng)產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的拳頭產(chǎn)品，不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而2010 年通過(guò)與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營(yíng)業(yè)收入來(lái)源，公司2010 年凈利潤(rùn)也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價(jià)自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財(cái)富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動(dòng)力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級(jí)市場(chǎng)套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價(jià)上漲之下，郭春生通過(guò)楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬(wàn)增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬(wàn)的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動(dòng)機(jī)主要來(lái)自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)往往要有機(jī)會(huì)，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會(huì)，從而影響股價(jià)，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 機(jī)會(huì)分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會(huì)。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長(zhǎng)郭春生及其家屬之中。郭春生通過(guò)其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實(shí)際控制人。此外，董事長(zhǎng)郭春生同時(shí)兼任總經(jīng)理，多名董事同時(shí)兼任副總或董事會(huì)秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而相關(guān)研究表明董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實(shí)質(zhì)上卻無(wú)法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實(shí)也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊;(2)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財(cái)務(wù)信息。2． 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評(píng)估，判斷其風(fēng)險(xiǎn)水平，但公司只是很含糊的用“四個(gè)人參生產(chǎn)加工基地”來(lái)描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長(zhǎng)周期較長(zhǎng)，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購(gòu)原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無(wú)法作為流動(dòng)資金，巨額的流動(dòng)資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險(xiǎn)顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來(lái)種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會(huì)不會(huì)最終閑置? 這些風(fēng)險(xiǎn)也未能引起重視。所有這些風(fēng)險(xiǎn)不能正確評(píng)估，很容易使公司處于經(jīng)營(yíng)困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例呈下降趨勢(shì)，長(zhǎng)此以往，很容易債臺(tái)高筑，加劇經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報(bào)中未對(duì)重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和應(yīng)對(duì)措施的充分披露，使得財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤(rùn)的比例越低越易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。3． 控制活動(dòng)方面

針對(duì)重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時(shí)更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報(bào)備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動(dòng)結(jié)束后未向深圳證券交易所及時(shí)報(bào)備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報(bào)中也未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動(dòng)形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報(bào)中雖然披露了績(jī)效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了達(dá)到績(jī)效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報(bào)中未披露董事會(huì)日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動(dòng)安排的公司更易舞弊。

(2)績(jī)效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績(jī)效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告上就隱瞞了與其重大利潤(rùn)來(lái)源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說(shuō)披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來(lái)出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會(huì)將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績(jī)做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會(huì)、董事會(huì)經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時(shí)展開自查，而是證監(jiān)會(huì)立案稽查時(shí)，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會(huì)、董事會(huì)的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實(shí)地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問(wèn)等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告顯示，公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)提名和董事會(huì)任免。因此，公司不能客觀自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時(shí)加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計(jì)師———中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，也說(shuō)明審計(jì)師的失職助長(zhǎng)了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)外部審計(jì)師獨(dú)立性弱化，審計(jì)失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)，董事會(huì)的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計(jì)失敗的典型狀態(tài)，探明事實(shí)，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問(wèn)題與事實(shí)

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)30． 03%，累計(jì)利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個(gè)百分點(diǎn)。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤(rùn)總額分別增長(zhǎng)了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤(rùn)率急速下降的總趨勢(shì)下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績(jī)，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報(bào)記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國(guó)證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。”《審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號(hào)—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?據(jù)上海證券報(bào)記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年?duì)I業(yè)收入、凈利大增，主要來(lái)自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實(shí)際控制人郭春生或其家族存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)聯(lián)?！把舆呄怠?、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊(cè)資金、時(shí)間、地點(diǎn)及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊(cè)、變更、高管、股東等信息中無(wú)不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實(shí)際上是通過(guò)復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司營(yíng)業(yè)收入前5 名客戶合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來(lái)了飛速發(fā)展的業(yè)績(jī)，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，說(shuō)明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購(gòu)草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因?yàn)楣驹陉P(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡(jiǎn)單歸因于認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報(bào)和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過(guò)直接和間接控制，幾乎在同一時(shí)間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2 億元的人參采購(gòu)款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項(xiàng)后上述四公司即可將錢款通過(guò)房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購(gòu)紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因?yàn)樯?、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實(shí)上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購(gòu)的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。即使銷售事實(shí)存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，貨物、發(fā)票、款項(xiàng)等都有真實(shí)的往來(lái)，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實(shí)地披露，同樣涉嫌造假。

《審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是指表明實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識(shí)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較小，即審計(jì)的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計(jì)理論表明審計(jì)師所關(guān)心的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為，審計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對(duì)此，審計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)小組應(yīng)集體討論并實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序予以應(yīng)對(duì)。舞弊審計(jì)不同于一般審計(jì)，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動(dòng)，要依賴于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，尤其是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評(píng)審。因此，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計(jì)程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問(wèn)題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計(jì)師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計(jì)問(wèn)題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。不誠(chéng)信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠(chéng)信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價(jià)交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財(cái)務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計(jì)查出的，而且長(zhǎng)期為紫鑫藥業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對(duì)紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計(jì)* ST 吉藥2006 年年報(bào)期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無(wú)疑是典型的審計(jì)失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施不到位

《審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號(hào)—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念: CPA 應(yīng)當(dāng)對(duì)可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

(1)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)詢問(wèn)、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計(jì)程序來(lái)保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對(duì)其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對(duì)比2009 年前5 名客戶累計(jì)采購(gòu)金額不足2700 萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。兩相對(duì)比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的重視和懷疑，也就未能識(shí)別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬(wàn)元，所有者權(quán)益為4604 萬(wàn)元，2010 年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3011 萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279． 6 萬(wàn)元，從上述經(jīng)營(yíng)狀況看，平大生物要拿出7000 多萬(wàn)元采購(gòu)紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購(gòu)能力與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實(shí)施的重大舞弊也是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4 億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長(zhǎng)226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會(huì)師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長(zhǎng)是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤(rùn)卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤(rùn)之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量

從過(guò)往4 年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流來(lái)看可以說(shuō)紫鑫藥業(yè)業(yè)績(jī)呈遞減趨勢(shì)，2010 年是入不敷出，這一趨勢(shì)分析結(jié)果無(wú)疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

基于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行方面存在不足，對(duì)預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)方面違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒委員會(huì)決定，給予中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)批評(píng)。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)象和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的聯(lián)合有效實(shí)施，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計(jì)師的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)其輝煌的業(yè)績(jī)，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無(wú)疑有損于證券市場(chǎng)的“三公”原則，影響證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠(chéng)信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠(chéng)信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績(jī)效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評(píng)價(jià)客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠(chéng)信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)教育，實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能以及外部審計(jì)的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)整改。同時(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績(jī)效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，其中簽字CPA 之一曾受到過(guò)監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和法治觀念建設(shè)，建立完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大獎(jiǎng)懲力度，提升審計(jì)質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

第五篇：經(jīng)典審計(jì)案例

審計(jì)案例

小小爐渣，百萬(wàn)身家

——對(duì)某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計(jì)調(diào)查

不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對(duì)鍋爐房用煤及爐渣灰處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并制定了嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發(fā)正式公文來(lái)規(guī)范管理呢？事情還要從幾個(gè)月前的一次審計(jì)調(diào)查說(shuō)起。

輕撥微塵 疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)

2011年11月，該礦審計(jì)部門按照工作計(jì)劃對(duì)廢舊物資處理情況進(jìn)行審計(jì)。在完成對(duì)廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計(jì)人員詢問(wèn)礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測(cè)報(bào)告單、過(guò)磅單、登記表、清運(yùn)臺(tái)賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。在對(duì)相關(guān)部門僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個(gè)人承包清運(yùn)，對(duì)清運(yùn)量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對(duì)鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測(cè)算，對(duì)清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測(cè)登記。

整合力量 摸清來(lái)龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計(jì)部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場(chǎng)走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經(jīng)調(diào)查，該礦鍋爐房共有4臺(tái)8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運(yùn)行時(shí)間和臺(tái)數(shù)，一般冬夏季運(yùn)行2臺(tái)，用煤量較大，春秋季運(yùn)行1～1.5臺(tái)，用煤量稍小，用煤全部來(lái)自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據(jù)需要制訂用煤計(jì)劃，提交用煤報(bào)告，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后交選煤廠，由選煤廠安排車輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運(yùn)煤過(guò)程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經(jīng)過(guò)磅稱重，鍋爐房建立臺(tái)賬，對(duì)每輛運(yùn)煤車過(guò)磅單進(jìn)行詳細(xì)登記，按月統(tǒng)計(jì)用煤量。鍋爐用煤經(jīng)充分燃燒后形成爐渣，由除渣機(jī)拉至爐渣存儲(chǔ)地點(diǎn)，數(shù)量達(dá)到一定程度后由承包人用汽車清運(yùn)。鍋爐房安排專人現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，裝車完畢，由承包人辦理出門手續(xù)。

細(xì)查深究 驚現(xiàn)百萬(wàn)之財(cái)

調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運(yùn)承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進(jìn)一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當(dāng)垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運(yùn)工作。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計(jì)用煤量，也未建立記錄臺(tái)賬；2009年1月以后，鍋爐房對(duì)用煤進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和統(tǒng)計(jì)，鍋爐房和選煤廠對(duì)鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產(chǎn)生的爐渣灰也是定期清運(yùn)，且每次都有礦方人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，按部就班地按照清運(yùn)協(xié)議執(zhí)行。

乍看下來(lái)，一切都有條不紊且朝向不斷規(guī)范管理的方向發(fā)展，然而接下來(lái)的調(diào)查，卻不禁使調(diào)查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬(wàn)噸，以此計(jì)算年均用煤量為1.14萬(wàn)噸左右，以理論出渣率30%計(jì)算，每年應(yīng)產(chǎn)爐渣灰0.34萬(wàn)噸（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場(chǎng)價(jià)約75元/噸計(jì)算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價(jià)值可達(dá)103萬(wàn)元，除去4年所交承包費(fèi)3.2萬(wàn)元，據(jù)此估算，承包人可得利潤(rùn)近百萬(wàn)元。承包人向礦交付的爐渣灰清運(yùn)費(fèi)與現(xiàn)市場(chǎng)爐渣灰銷售價(jià)格相去甚遠(yuǎn)，無(wú)形中造成了礦財(cái)產(chǎn)損失。

此外，調(diào)查還了解到，因該礦對(duì)鍋爐用煤發(fā)熱量未進(jìn)行檢測(cè)，鍋爐房無(wú)法得知所用煤的煤質(zhì)狀況，直到調(diào)查時(shí)才對(duì)鍋爐用煤進(jìn)行化驗(yàn)，發(fā)熱量為4780kcal/kg。同時(shí)，礦對(duì)爐渣灰缺乏檢測(cè)程序，無(wú)法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運(yùn)時(shí)，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車輛不進(jìn)行稱重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無(wú)法統(tǒng)計(jì)。

建議整改 減損失促管理

通過(guò)上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計(jì)部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運(yùn)工作，確保礦財(cái)產(chǎn)不受損失。二是，按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行公開招標(biāo)，重新簽訂清運(yùn)承包合同，確保價(jià)格合理，程序規(guī)范。三是，由相關(guān)部門制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺(tái)賬，各批次用煤煤質(zhì)須經(jīng)認(rèn)真檢測(cè)，詳細(xì)記錄。四是，加強(qiáng)對(duì)鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測(cè)算準(zhǔn)確可靠的出渣率，并定期進(jìn)行分析驗(yàn)證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對(duì)爐渣灰發(fā)熱量進(jìn)行定期檢測(cè)，及時(shí)掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強(qiáng)爐渣灰清運(yùn)管理，礦紀(jì)委牽頭，組織相關(guān)部門共同對(duì)爐渣灰清運(yùn)過(guò)程現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)裝，保衛(wèi)科負(fù)責(zé)對(duì)裝運(yùn)爐渣灰的出礦車輛進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保裝運(yùn)過(guò)程不出問(wèn)題。

案例啟示和心得體會(huì)

按照審計(jì)意見要求，該礦進(jìn)一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來(lái)，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時(shí)司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說(shuō)“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時(shí)更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠(yuǎn)的。

2012-5-28