第一篇：適用于上市公司的內(nèi)部控制管理制度

上市公司內(nèi)部控制管理制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《上海證券交易所股票上市規(guī)則》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》等法律法規(guī)、業(yè)務(wù)規(guī)則以及《公司章程》的相關(guān)規(guī)定，制定本制度。第二條 本制度所稱內(nèi)部控制，是指由公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層以及全體員工實(shí)施 的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。第三條 內(nèi)部控制的目標(biāo)是：

（一）合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)。

（二）保障公司的資產(chǎn)安全。

（三）保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

（四）提高經(jīng)營效率和效果。

（五）促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

第四條 公司建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

第五條 公司建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括下列基本要素：

（一）目標(biāo)設(shè)定，是指董事會(huì)和管理層根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）內(nèi)部環(huán)境，是指公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、公司文化等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，是指董事會(huì)和管理層確認(rèn)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指公司及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇，是指董事會(huì)和管理層根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好選擇風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（六）控制活動(dòng)，控制活動(dòng)是指公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（七）信息與溝通，信息與溝通是指公司及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（八）內(nèi)部監(jiān)督，是指公司對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。第六條 公司內(nèi)部控制活動(dòng)涵蓋公司所有的營運(yùn)環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷售及收款、采購和費(fèi)用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、預(yù)算管理、資金管理、重大投資管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本和費(fèi)用控制、信息披露、人力資源管理和系統(tǒng)信息管理等。

第七條 公司內(nèi)控制度除涵蓋對(duì)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制外，還包括貫穿于經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)之中的各項(xiàng)管理制度，包括但不限于：印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)及代理制度、定期溝通制度、信息披露管理制度及對(duì)附屬公司的管理制度等。

第二章 內(nèi)部環(huán)境

第八條 公司須根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和公司章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則：

（一）股東大會(huì)是公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。

（二）董事會(huì)依據(jù)公司章程和股東大會(huì)授權(quán)，對(duì)公司經(jīng)營進(jìn)行決策管理。

（三）總裁和其他高級(jí)管理人員由董事會(huì)聘任或解聘，依據(jù)公司章程和董事會(huì)授權(quán)，對(duì)公司經(jīng)營進(jìn)行執(zhí)行管理。

（四）監(jiān)事會(huì)依據(jù)公司章程和股東大會(huì)授權(quán)，對(duì)董事會(huì)、總裁及其他高級(jí)管理人員、公司運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督。

（五）公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營需要設(shè)置部門與子公司。公司對(duì)子公司實(shí)施計(jì)劃目標(biāo)管理和監(jiān)控管理，子公司負(fù)責(zé)各自的具體經(jīng)營管理工作。

第九條 董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。管理層負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

第十條 公司在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

第十一條 公司應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。第十二條 公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

第十三條 公司制定和實(shí)施有利于公司可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策包括下列內(nèi)容：

（一）員工的聘用、培訓(xùn)、勞動(dòng)關(guān)系的終止與解除；

（二）員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；

（三）關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；

（四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；

（五）有關(guān)人力資源管理的其他政策。

第十四條 公司將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。第十五條 公司須加強(qiáng)文化建設(shè)，培訓(xùn)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。董事、監(jiān)事及其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在公司文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。公司員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

第十六條 公司須加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

第三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第十七條 公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

第十八條 公司開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。第十九條 公司識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注下列因素：

（一）董事、監(jiān)事及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；

（二）組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；

（三）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；

（四）財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；

（五）營運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；

（六）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。

第二十條 公司識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注下列因素：

（一）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；

（二）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；

（三）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；

（四）技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；

（五）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；

（六）其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。

第二十一條 公司采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第二十二條 公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。公司應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給公司經(jīng)營帶來重大損失。

第二十三條 公司應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。第二十四條 公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

第四章 控制活動(dòng)

第二十五條 公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。第二十六條 不相容職務(wù)分離控制是指公司全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

第二十七條 授權(quán)審批控制是指公司根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。公司各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。公司對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。

第二十八條 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指公司嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。公司依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。第二十九條 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指公司建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。公司須嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。第三十條 公司實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各職能單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

第三十一條 公司建立運(yùn)營情況分析制度，經(jīng)營層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

第三十二條 公司建立和實(shí)施績效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)公司內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

第三十三條 公司根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

第三十四條 公司建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

第五章 專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

第一節(jié) 對(duì)控股子公司的風(fēng)險(xiǎn)控制

第三十五條 公司應(yīng)制定對(duì)控股子公司的控制政策及程序，并在充分考慮控股子公司業(yè)務(wù)特征等的基礎(chǔ)上，督促其建立內(nèi)部控制制度。第三十六條 公司對(duì)控股子公司的管理控制，包括下列活動(dòng)：

（一）依法建立對(duì)控股子公司的控制架構(gòu)，確定控股子公司章程的主要條款，選任董事、監(jiān)事、經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

（二）根據(jù)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)調(diào)控股子公司的經(jīng)營策略和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，督促控股子公司據(jù)以制定相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理程序。

（三）制定控股子公司的業(yè)績考核與激勵(lì)約束制度。

（四）制定母子公司業(yè)務(wù)競爭、關(guān)聯(lián)交易等方面的政策及程序。

（五）制定控股子公司重大事項(xiàng)的內(nèi)部報(bào)告制度。重大事項(xiàng)包括但不限于：發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算、重大投資、收購出售資產(chǎn)、提供財(cái)務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、從事證券及金融衍生品投資、簽訂重大合同、海外控股子公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)管理等。

（六）定期取得控股子公司月度財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)控股子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三十七條 公司應(yīng)對(duì)控股子公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施及其檢查監(jiān)督工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第三十八條 公司的控股子公司同時(shí)控股其他公司的，參照本制度要求，逐層建立對(duì)其下屬子公司的管理控制制度。第二節(jié) 對(duì)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制

第三十九條 公司的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循誠實(shí)信用、平等、自愿、公平、公開、公允的原則，不得損害公司和其他股東的利益。

第四十條 公司應(yīng)制定關(guān)聯(lián)交易制度，明確公司股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層對(duì)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審批權(quán)限，規(guī)定關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的審批程序和回避表決要求。

第四十一條 公司應(yīng)參照《上海證券交易所股票上市規(guī)則》及其他有關(guān)規(guī)定，確定公司關(guān)聯(lián)方的名單，并及時(shí)予以更新，確保關(guān)聯(lián)方名單真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。公司及下屬控股子公司在發(fā)生交易活動(dòng)時(shí)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)仔細(xì)查閱關(guān)聯(lián)方名單，審慎判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在各自權(quán)限內(nèi)履行審批、報(bào)告義務(wù)。

第四十二條 公司審議需獨(dú)立董事事前認(rèn)可的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，前條所述相關(guān)人員應(yīng)于第一時(shí)間通過董事會(huì)秘書將相關(guān)材料提交獨(dú)立董事進(jìn)行事前認(rèn)可。獨(dú)立董事在作出判斷前，可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專門報(bào)告，作為其判斷的依據(jù)。

第四十三條 公司在召開董事會(huì)審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，會(huì)議召集人應(yīng)在會(huì)議表決前提醒關(guān)聯(lián)董事須回避表決。關(guān)聯(lián)董事未主動(dòng)聲明并回避的，知悉情況的董事應(yīng)要求關(guān)聯(lián)董事予以回避。公司股東大會(huì)在審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，公司董事會(huì)及見證律師應(yīng)在股東投票前，提醒關(guān)聯(lián)股東須回避表決。

第四十四條 公司在審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做到：

（一）詳細(xì)了解交易標(biāo)的的真實(shí)狀況，包括交易標(biāo)的運(yùn)營現(xiàn)狀、盈利能力、是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛；

（二）詳細(xì)了解交易對(duì)方的誠信紀(jì)錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對(duì)手方；

（三）根據(jù)充分的定價(jià)依據(jù)確定交易價(jià)格；

（四）遵循《上市規(guī)則》的要求以及公司認(rèn)為有必要時(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估；公司不應(yīng)對(duì)所涉交易標(biāo)的狀況不清、交易價(jià)格未確定、交易對(duì)方情況不明朗的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審議并作出決定。

第四十五條 公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)簽訂書面協(xié)議，明確交易雙方的權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任。

第四十六條 公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員有義務(wù)關(guān)注公司是否存在被關(guān)聯(lián)方挪用資金等侵占公司利益的問題。公司獨(dú)立董事、監(jiān)事至少應(yīng)每季度查閱一次公司與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來情況，了解公司是否存在被控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用、轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)及其他資源的情況，如發(fā)現(xiàn)異常情況，及時(shí)提請(qǐng)公司董事會(huì)采取相應(yīng)措施。第四十七條 公司發(fā)生因關(guān)聯(lián)方占用或轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)或其他資源而給公司造成損失或可能造成損失的，公司董事會(huì)應(yīng)及時(shí)采取訴訟、財(cái)產(chǎn)保全等保護(hù)性措施避免或減少損失。第三節(jié) 對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制

第四十八條 公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)遵循合法、審慎、互利、安全的原則，嚴(yán)格控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

第四十九條 公司應(yīng)根據(jù)《證券法》、《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在《公司章程》中明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)的審批權(quán)限，以及違反審批權(quán)限和審議程序的責(zé)任追究機(jī)制。在確定審批權(quán)限時(shí)，公司應(yīng)執(zhí)行《上市規(guī)則》關(guān)于對(duì)外擔(dān)保累計(jì)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定。第五十條 公司應(yīng)調(diào)查被擔(dān)保人的經(jīng)營和信譽(yù)情況。董事會(huì)應(yīng)認(rèn)真審議分析被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)狀況、行業(yè)前景和信用情況，審慎依法作出決定。公司可在必要時(shí)聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)施對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以作為董事會(huì)或股東大會(huì)進(jìn)行決策的依據(jù)。第五十一條 公司對(duì)外擔(dān)保應(yīng)盡可能要求對(duì)方提供反擔(dān)保，謹(jǐn)慎判斷反擔(dān)保提供方的實(shí)際擔(dān)保能力和反擔(dān)保的可執(zhí)行性。

第五十二條 公司獨(dú)立董事應(yīng)在董事會(huì)審議對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)發(fā)表獨(dú)立意見，必要時(shí)可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司累計(jì)和當(dāng)期對(duì)外擔(dān)保情況進(jìn)行核查。如發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)管部門報(bào)告并公告。第五十三條 公司應(yīng)妥善管理擔(dān)保合同及相關(guān)原始資料，及時(shí)進(jìn)行清理檢查，并定期與銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)，保證存檔資料的完整、準(zhǔn)確、有效，注意擔(dān)保的時(shí)效期限。在合同管理過程中，一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)審議程序批準(zhǔn)的異常合同，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

第五十四條 公司應(yīng)指派專人持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的情況，收集被擔(dān)保人最近一期的財(cái)務(wù)資料和審計(jì)報(bào)告，定期分析其財(cái)務(wù)狀況及償債能力，關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)負(fù)債、對(duì)外擔(dān)保以及分立合并、法定代表人變化等情況，建立相關(guān)財(cái)務(wù)檔案，定期向董事會(huì)報(bào)告。如發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化或發(fā)生公司解散、分立等重大事項(xiàng)的，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)及時(shí)報(bào)告董事會(huì)。董事會(huì)有義務(wù)采取有效措施，將損失降低到最小程度。

第五十五條 對(duì)外擔(dān)保的債務(wù)到期后，公司應(yīng)督促被擔(dān)保人在限定時(shí)間內(nèi)履行償債義務(wù)。若被擔(dān)保人未能按時(shí)履行義務(wù)，公司應(yīng)及時(shí)采取必要的補(bǔ)救措施。

第五十六條 公司擔(dān)保的債務(wù)到期后需展期并需繼續(xù)為其提供擔(dān)保的，應(yīng)作為新的對(duì)外擔(dān)保，重新履行擔(dān)保審批程序。

第五十七條 公司控股子公司的對(duì)外擔(dān)保比照上述規(guī)定執(zhí)行。公司控股子公司應(yīng)在其董事會(huì)或股東大會(huì)做出決議后，及時(shí)通知公司按規(guī)定履行信息披露義務(wù)。

第四節(jié) 募集資金使用的內(nèi)部控制

第五十八條 公司募集資金的使用應(yīng)遵循規(guī)范、安全、高效、透明的原則遵守承諾，注重使用效益。

第五十九條 公司應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定募集資金管理制度，對(duì)募集資金存儲(chǔ)、審批、使用、變更、監(jiān)督和責(zé)任追究等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。

第六十條 公司對(duì)募集資金的使用應(yīng)嚴(yán)格按照公司募集資金管理制度的規(guī)定履行審批程序和管理流程，保證募集資金按照招股說明書、募集說明書承諾或股東大會(huì)批準(zhǔn)的用途使用，確保按項(xiàng)目預(yù)算投入募集資金投資項(xiàng)目。

第六十一條 公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后全面核查募集資金投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并在年度報(bào)告中作相應(yīng)披露。第五節(jié) 重大投資的內(nèi)部控制

第六十二條 公司重大投資的內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法、審慎、安全、有效的原則，控制投資風(fēng)險(xiǎn)、注重投資效益。第六十三條 公司應(yīng)根據(jù)《證券法》、《公司法》等有關(guān)法律、法規(guī)以及《上海證券交易所股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在《公司章程》中明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)重大投資的審批權(quán)限以及相應(yīng)的審議程序。公司委托理財(cái)事項(xiàng)應(yīng)由公司董事會(huì)或股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，不得將委托理財(cái)審批權(quán)授予公司董事個(gè)人或經(jīng)營管理層行使。

第六十四條 公司應(yīng)指定部門負(fù)責(zé)對(duì)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估，監(jiān)督重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展，如發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目出現(xiàn)異常情況，應(yīng)及時(shí)向公司董事會(huì)報(bào)告。第六十五條 公司進(jìn)行以股票、利率、匯率和商品為基礎(chǔ)的期貨、期權(quán)、權(quán)證等衍生產(chǎn)品投資的，應(yīng)制定嚴(yán)格的決策程序、報(bào)告制度和監(jiān)控措施，并根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，限定公司的衍生產(chǎn)品投資規(guī)模。第六十六條 公司進(jìn)行委托理財(cái)?shù)?，?yīng)選擇資信狀況、財(cái)務(wù)狀況良好，無不良誠信記錄及盈利能力強(qiáng)的合格專業(yè)理財(cái)機(jī)構(gòu)作為受托方，并與受托方簽訂書面合同，明確委托理財(cái)?shù)慕痤~、期間、投資品種、雙方的權(quán)利義務(wù)及法律責(zé)任等。

第六十七條 公司董事會(huì)應(yīng)指派專人跟蹤委托理財(cái)資金的進(jìn)展及安全狀況，出現(xiàn)異常情況時(shí)應(yīng)要求其及時(shí)報(bào)告，以便董事會(huì)立即采取有效措施回收資金，避免或減少公司損失。

第六十八條 公司董事會(huì)應(yīng)定期了解重大投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展和投資效益情況，如出現(xiàn)未按計(jì)劃投資、未能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期收益、投資發(fā)生損失等情況，公司董事會(huì)應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。第六條 信息披露的內(nèi)部控制 第六十九條 公司應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制定信息披露管理制度，明確規(guī)定重大信息的范圍和內(nèi)容，指定董事會(huì)秘書為公司對(duì)外發(fā)布信息的主要聯(lián)系人。

第七十條 當(dāng)出現(xiàn)、發(fā)生或即將發(fā)生可能對(duì)公司股票及其衍生品種的交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的情形或事件時(shí)，負(fù)有報(bào)告義務(wù)的責(zé)任人應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息向公司董事會(huì)和董事會(huì)秘書進(jìn)行報(bào)告；當(dāng)董事會(huì)秘書需了解重大事項(xiàng)的情況和進(jìn)展時(shí)，相關(guān)部門（包括公司控股子公司）及人員應(yīng)予以積極配合和協(xié)助，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行回復(fù)，并根據(jù)要求提供相關(guān)資料。

第七十一條 公司應(yīng)按照《上市公司投資者關(guān)系管理指引》等規(guī)定，規(guī)范公司對(duì)外接待、網(wǎng)上路演等投資者關(guān)系活動(dòng)，確保信息披露的公平性。

第七十二條 公司應(yīng)建立重大信息的內(nèi)部保密制度。因工作關(guān)系了解到相關(guān)信息的人員，在該信息尚未公開之前，負(fù)有保密義務(wù)。如信息不能保密或已經(jīng)泄漏，公司應(yīng)采取及時(shí)向監(jiān)管部門報(bào)告和對(duì)外披露的措施。

第七十三條 公司董事會(huì)秘書應(yīng)對(duì)上報(bào)的內(nèi)部重大信息進(jìn)行分析和判斷，如按規(guī)定需要履行信息披露義務(wù)的，董事會(huì)秘書應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告、提請(qǐng)董事會(huì)履行相應(yīng)程序并對(duì)外披露。第七節(jié) 控股股東及關(guān)聯(lián)方占用公司資金的內(nèi)部控制

第七十四條 公司應(yīng)防止控股股東及關(guān)聯(lián)方通過各種方式直接或間接占用公司的資金和資產(chǎn)，公司不得將資金以下列方式直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：

（一）有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；

（二）通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；

（三）委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；

（四）為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；

（五）代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；

第七十五條 公司按照監(jiān)管部門對(duì)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定實(shí)施公司與控股股東及關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易行為。

第七十六條 公司嚴(yán)格防止控股股東、關(guān)聯(lián)方及其附屬公司的非經(jīng)營資金占用的行為，并持續(xù)建立防止控股股東非經(jīng)營性資金占用的長效機(jī)制?？毓晒蓶|及關(guān)聯(lián)方不得以前清后

欠、期間發(fā)生、期末返還，通過非關(guān)聯(lián)方占用資金以及中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式變相占用資金。公司財(cái)務(wù)處和審計(jì)監(jiān)察處應(yīng)分別定期檢查公司本部及下屬子公司與控股股東、關(guān)聯(lián)方及其附屬公司非經(jīng)營性資金往來情況，杜絕控股股東、關(guān)聯(lián)方及其附屬公司的非經(jīng)營性資金占用情況的發(fā)生。

第七十七條 公司董事長是防止資金占用、資金占用清欠工作的第一責(zé)任人。

第七十八條 公司董事會(huì)按照權(quán)限和職責(zé)審議批準(zhǔn)公司與控股股東及關(guān)聯(lián)方通過采購、銷售等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易行為。公司與控股股東及關(guān)聯(lián)方有關(guān)的貨幣資金支付嚴(yán)格按照資金審批和支付的流程進(jìn)行管理。

第七十九條 公司發(fā)生控股股東及關(guān)聯(lián)方侵占公司資產(chǎn)、損害公司及社會(huì)公眾股東利益情形時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)采取有效措施要求控股股東停止侵害、賠償損失。當(dāng)控股股東及關(guān)聯(lián)方拒不糾正時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)及時(shí)向證券監(jiān)管部門報(bào)備，并對(duì)控股股東及關(guān)聯(lián)方提起法律訴訟，以保護(hù)公司及社會(huì)公眾股東的合法權(quán)益。

第八十條 公司控股股東及關(guān)聯(lián)方對(duì)公司產(chǎn)生資金占用行為，經(jīng)公司二分之一以上獨(dú)立董事提議，并經(jīng)公司董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，可立即申請(qǐng)對(duì)控股股東所持股份司法凍結(jié)，凡不能以現(xiàn)金清償?shù)?，可以依法通過“紅利抵債”、“以股抵債”或者“以資抵債”等方式償還侵占資產(chǎn)。在董事會(huì)對(duì)相關(guān)事宜進(jìn)行審議時(shí)，關(guān)聯(lián)方董事需對(duì)表決進(jìn)行回避。董事會(huì)怠于行使上述職責(zé)時(shí)，二分之一以上獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)、單獨(dú)或合并持有公司有表決權(quán)股份總數(shù)百分之十以上的股東，有權(quán)向證券監(jiān)管部門報(bào)告，并根據(jù)公司章程規(guī)定提請(qǐng)召開臨時(shí)股東大會(huì)，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)作出決議。

第八十一條 公司董事、高級(jí)管理人員協(xié)助、縱容控股股東及其附屬公司侵占公司資產(chǎn)時(shí)，公司董事會(huì)視情節(jié)輕重對(duì)直接責(zé)任人予以處分，對(duì)負(fù)有嚴(yán)重責(zé)任的董事予以罷免。

第六章 信息與溝通

第八十二條 公司應(yīng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。第八十三條 公司對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。公司獲得內(nèi)部信息的方式是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道。公司獲得外部信息的方式是：行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道。

第八十四條 公司內(nèi)控職能部門須將內(nèi)部控制相關(guān)信息在公司內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及公司與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營層。

第八十五條 公司將利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。公司加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

第八十六條 公司建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。公司至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：

（一）未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用公司資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；

（二）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等；

（三）董事、監(jiān)事及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)；

（四）相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

第八十七條 公司建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

第七章 內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督和披露

第八十八條 公司應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查。董事會(huì)及管理層應(yīng)通過內(nèi)控制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否存在缺陷和實(shí)施中是否存在問題，并及時(shí)予以改進(jìn)，確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

第八十九條 公司應(yīng)制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法，該辦法至少包括如下內(nèi)容：

（一）董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的授權(quán)；

（二）公司各部門及下屬機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的配合義務(wù)；

（三）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的項(xiàng)目、時(shí)間、程序及方法；

（四）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告的方式；

（五）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作相關(guān)責(zé)任的劃分；

（六）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的激勵(lì)制度。

第九十條 公司應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)制定年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督計(jì)劃，并作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的依據(jù)。公司應(yīng)將收購和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、提供財(cái)務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財(cái)?shù)戎卮笫马?xiàng)作為內(nèi)部控制檢查監(jiān)督計(jì)劃的必備事項(xiàng)。

第九十一條 公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告。第九十二條 檢查監(jiān)督工作人員對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，須在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告中據(jù)實(shí)反映，并在報(bào)告后進(jìn)行追蹤，以確定相關(guān)部門已及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。第九十三條 檢查、監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問題，將列為各部門績效考核的重要項(xiàng)目。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)單位或者責(zé)任人的責(zé)任。內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的工作資料，保存時(shí)間不少于十年。

第九十四條 從年度報(bào)告起，公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)須根據(jù)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告及相關(guān)信息評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，形成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。公司董事會(huì)依據(jù)有關(guān)監(jiān)管部門的要求，在審議年度財(cái)務(wù)報(bào)告等事項(xiàng)的同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告形成決議，并年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。

第九十五條 內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（一）內(nèi)控制度是否建立健全。

（二）內(nèi)控制度是否有效實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況。

（四）內(nèi)控制度及其實(shí)施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及其處理情況。

（五）對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)。

（六）完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施。

（七）下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計(jì)劃。

第八章 附則

第九十六條 本制度未盡事宜，依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及公司章程的規(guī)定執(zhí)行。本制度與國家有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及公司章程的規(guī)定不一致的，以國家有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章以及公司章程的規(guī)定為準(zhǔn)。

第九十七條 本制度由董事會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第九十八條 本制度自董事會(huì)審議通過之日起實(shí)施。

第二篇：上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考實(shí)務(wù)

上市公司內(nèi)部控制審計(jì)案例參考實(shí)務(wù)

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義、功能與作用

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對(duì)于上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及需要使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)各方都產(chǎn)生了重要的意義。內(nèi)部控制審計(jì)的提出是審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的重要變革，整合審計(jì)模式對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生了巨大的影響，從長遠(yuǎn)來看，內(nèi)部控制審計(jì)以及兩種審計(jì)的整合是企業(yè)完善管理、資本市場(chǎng)信息透明化的必經(jīng)過程。

（一）引導(dǎo)改變企業(yè)管理理念，建設(shè)并有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)控制度

在我國關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)文件出臺(tái)以前，部分追求先進(jìn)管理理念的企業(yè)較為重視企業(yè)的內(nèi)部控制，但多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，內(nèi)部控制審計(jì)政策的出臺(tái)使得企業(yè)必須重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制將影響企業(yè)的整體價(jià)值。完善的內(nèi)部控制制度將為企業(yè)帶來諸多利益，有效的內(nèi)部控制可以使企業(yè)的內(nèi)部資源得到更有效的配置與使用；通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)各部門既保持聯(lián)系又相互牽制，使企業(yè)日常業(yè)務(wù)有條不紊的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)以及整合審計(jì)的提出成為了推動(dòng)企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)的最有力的推手，這將對(duì)企業(yè)管理理念的改變以及內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生重要意義。

（二）擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力迅速提升

內(nèi)部控制審計(jì)的提出拓展了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是未來審計(jì)的大勢(shì)所趨，盡管我國目前對(duì)審計(jì)的方式?jīng)]有做出明確的規(guī)定，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，自 2010 年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)開始，所有需要提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，選擇將兩種審計(jì)交由同一家事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司占絕大多數(shù)，這說明整合審計(jì)在實(shí)際操作中更為企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。整合審計(jì)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨重大的考驗(yàn)。但新事物的建立與發(fā)展均需要時(shí)間，所以整合審計(jì)模式的迅速發(fā)展將成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)加強(qiáng)專業(yè)修養(yǎng)、提高自身執(zhí)業(yè)素質(zhì)的動(dòng)力，在提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)水準(zhǔn)、人員素質(zhì)方面起到重要作用。

（三）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及內(nèi)部控制審計(jì)的整體成本，提高審計(jì)效率

盡管財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)存在差異，但整合審計(jì)需要綜合考慮兩種審計(jì)的情況，設(shè)計(jì)綜合審計(jì)計(jì)劃以達(dá)成兩種審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種性質(zhì)不同的審計(jì)，但相互之間也存在著一些共性與聯(lián)系，這些共性與聯(lián)系為兩種審計(jì)的整合提供了整合基礎(chǔ)，使得兩種審計(jì)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果可以相互利用，進(jìn)而起到降低整體審計(jì)成本的作用。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度看，將節(jié)約不少時(shí)間與精力，而站在企業(yè)的角度看，企業(yè)有義務(wù)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提出的要求，提供所有資料。如果不進(jìn)行整合審計(jì)而是將兩種審計(jì)分開執(zhí)行，企業(yè)將耗費(fèi)不少的人力與物力與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行配合。由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)將使溝通、交流進(jìn)行的更加便捷，這些內(nèi)容都將促使整合審計(jì)產(chǎn)生降低整體審計(jì)成本的作用，且這些資源浪費(fèi)的減少以及時(shí)間的節(jié)約都將使審計(jì)過程變得更富有效率。

（四）降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及提高審計(jì)質(zhì)量

制定綜合審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行整合審計(jì)還可以起到降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高兩種審計(jì)質(zhì)量的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序之前需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這一步驟如果是在單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，其效果將不如內(nèi)部控制審計(jì)所評(píng)估的詳細(xì)與準(zhǔn)確。而整合審計(jì)將充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，依據(jù)審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)安排，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果，與不進(jìn)行整合審計(jì)相比，將更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法對(duì)后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容、范圍進(jìn)行準(zhǔn)確的安排。整合審計(jì)中兩種審計(jì)的相互利用與驗(yàn)證使得兩種審計(jì)均降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于兩種審計(jì)間存在著優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，也使得兩者的審計(jì)質(zhì)量均得到提升。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合流程

（一）整合審計(jì)的流程設(shè)計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的開始階段所做的工作基本一致，都需要對(duì)企業(yè)的基本情況、所處環(huán)境以及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私?，將這兩者整合在一起進(jìn)行可以提高審計(jì)的效率，減少重復(fù)工作。在了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況得出基本判斷，評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行控制測(cè)試。由于是整合審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷率先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)的內(nèi)部控制程序進(jìn)行測(cè)試，然后再對(duì)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排執(zhí)行后續(xù)的實(shí)質(zhì)性程序，這樣由控制測(cè)試開始分別執(zhí)行兩種審計(jì)的后續(xù)步驟，得出結(jié)論。由于兩種審計(jì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此在設(shè)計(jì)整合審計(jì)的程序時(shí)，需要添加驗(yàn)證步驟，如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論上應(yīng)該有所體現(xiàn) ；反之如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，則財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)則難以判斷。兩種審計(jì)結(jié)論之間的相互檢驗(yàn)雖然不能形成嚴(yán)格的因果對(duì)照關(guān)系，但也可以在一定程度上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡贸鰧徲?jì)結(jié)論。

（二）整合審計(jì)注意的問題

在整合的過程中，為了形成準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意如下問題 ：

第一，兩種審計(jì)的整合使部分審計(jì)證據(jù)與結(jié)論可以相互利用，但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用這些信息時(shí)必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可盲目借鑒，否則兩種審計(jì)間的關(guān)聯(lián)性可能會(huì)導(dǎo)致某一項(xiàng)審計(jì)錯(cuò)誤的放大與傳遞，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗 ；

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意把握內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)本身所涵蓋的范圍較為廣泛，包括企業(yè)的控制環(huán)境、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、與應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。這些均屬于內(nèi)部控制審計(jì)需要考察的內(nèi)容，而不是僅局限與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制內(nèi)容，將兩種審計(jì)進(jìn)行整合以后，容易使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更側(cè)重于兩種審計(jì)的共同處而忽視內(nèi)部控制審計(jì)本身的內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立完整的審計(jì)，而不是輔助另一項(xiàng)審計(jì)高效率低風(fēng)險(xiǎn)完成的工具；

第三，在實(shí)際進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，依據(jù)企業(yè)行業(yè)、規(guī)模、所處環(huán)境的不同，兩種審計(jì)中的交叉項(xiàng)也會(huì)發(fā)生變化，并不如流程中所顯示的步驟清晰、界限分明。整合審計(jì)的實(shí)施過程中充滿靈活性，每一步驟結(jié)束后審計(jì)過程的繼續(xù)推進(jìn)均需要大量的職業(yè)判斷，這將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)能力所面臨的巨大考驗(yàn)。

三、中國海洋石油總公司內(nèi)控審計(jì)

編者按：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理成為企業(yè)高度重視的事情，內(nèi)部審計(jì)作為公司治理重要的監(jiān)督資源，正在成為企業(yè)內(nèi)控管理的檢查者、風(fēng)險(xiǎn)文化的傳播者、規(guī)范操作的促進(jìn)者、深入整改的督導(dǎo)者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。

今天為您分享中國海油內(nèi)部審計(jì)為優(yōu)化內(nèi)部控制體系、推進(jìn)內(nèi)控檢查測(cè)評(píng)以及實(shí)現(xiàn)中國海油“二次跨越”做出的貢獻(xiàn)。

（一）、中國海油內(nèi)部審計(jì)總體狀況

中國海洋石油總公司審計(jì)監(jiān)察部具有內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理、派出監(jiān)事會(huì)五項(xiàng)職能。內(nèi)部審計(jì)工作按照“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理體制，實(shí)行“上下聯(lián)動(dòng)、有效統(tǒng)一”的運(yùn)行機(jī)制。

在機(jī)構(gòu)編制上，全系統(tǒng)二級(jí)以上主要單位設(shè)有19個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?？偣緦徲?jì)監(jiān)察部內(nèi)設(shè)2個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)管理處，附設(shè)1個(gè)審計(jì)中心，中心設(shè)有6個(gè)處。全系統(tǒng)審計(jì)人員編制160人。在組織運(yùn)行上，總公司審計(jì)監(jiān)察部統(tǒng)籌全系統(tǒng)審計(jì)工作，2個(gè)業(yè)務(wù)管理處主要負(fù)責(zé)全系統(tǒng)審計(jì)組織協(xié)調(diào)、質(zhì)量控制、制度建設(shè)等工作。審計(jì)中心具體負(fù)責(zé)總公司權(quán)限內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。各二級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位投資權(quán)限內(nèi)的投資項(xiàng)目和所屬公司審計(jì)。

（二）、以內(nèi)控制度體系化建設(shè)為抓手，推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作

2007年以來，中國海油成立了總公司領(lǐng)導(dǎo)為組長的“內(nèi)控優(yōu)化及推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目組”，審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，專職負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)、流程管理和專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作，將內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理職能固化下來，內(nèi)控制度體系化建設(shè)逐步推進(jìn)，內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)分級(jí)展開，風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面推開，取得了良好的效果。

搭建了全面覆蓋、重點(diǎn)突出的風(fēng)險(xiǎn)管理框架

中國海油本著“統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計(jì)、簡潔適用、運(yùn)行有效”的原則，構(gòu)建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以戰(zhàn)略、運(yùn)營、報(bào)告、合規(guī)為目標(biāo)，參考國內(nèi)外法律法規(guī)，制定了風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及執(zhí)行、檢查與評(píng)價(jià)、持續(xù)改進(jìn)流程，將效益、效率與風(fēng)險(xiǎn)平衡的風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于公司內(nèi)控制度建設(shè)，建立檢查評(píng)價(jià)機(jī)制并與績效掛鉤，形成風(fēng)險(xiǎn)防控的“閉環(huán)”管理。以各業(yè)務(wù)單元、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)為責(zé)任主體，以風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)為工具，建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理流程融人內(nèi)控制度體系，實(shí)現(xiàn)全員參與、全過程控制、全方位監(jiān)督。

(1)明確了風(fēng)險(xiǎn)協(xié)向、有機(jī)融入日常經(jīng)營管理的內(nèi)控理念 在內(nèi)控制度編修過程中組織各部門充分溝通，準(zhǔn)確識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，系統(tǒng)審視內(nèi)部控制，補(bǔ)充、修訂各項(xiàng)措施，即在制度文件中設(shè)置專門章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能帶來的影響，在制訂管理措施時(shí)，針對(duì)分析的風(fēng)險(xiǎn)，明確應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)納人內(nèi)控制度的做法，編寫制度文件的過程即為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和思考應(yīng)對(duì)的過程。通過將風(fēng)險(xiǎn)管理理念、既往管理經(jīng)驗(yàn)、最新企業(yè)實(shí)踐融人新版內(nèi)控制度體系，解決了風(fēng)險(xiǎn)管理與現(xiàn)有管控體系“兩張皮”的問題。新版體系發(fā)布后，原有規(guī)章制度全部廢止，為今后持續(xù)更新奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(2)確立注重平衡、兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制與效益效率的內(nèi)控原則 在內(nèi)控制度體系化建設(shè)過程中一方面融人風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，另一方面優(yōu)化流程、合理減少冗余控制環(huán)節(jié)，降低管理成本，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與效益、效率的最佳平衡。

(3)形成頂層設(shè)計(jì)、上下一致、各有特色的內(nèi)控模式 在系統(tǒng)分析公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)后，將內(nèi)控制度體系框架設(shè)計(jì)為:橫向劃分成14個(gè)子體系，覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，縱向劃分為基本制度、管理辦法和操作細(xì)則三個(gè)層級(jí),覆蓋所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)所有關(guān)鍵控制點(diǎn)的責(zé)任崗位。各所屬單位按照總公司的統(tǒng)一部署，建立了本單位的內(nèi)控制度體系，既在體系建設(shè)總體要求上與總公司保持一致，又體現(xiàn)各自業(yè)務(wù)特色。如公司下屬子公司中海油田服務(wù)股份有限公司建立了包括市場(chǎng)管理、裝備管理、債務(wù)管理、投資者及公共關(guān)系管理等在內(nèi)的13個(gè)體系;下屬子公司財(cái)務(wù)公司根據(jù)自身作為存款類金融企業(yè)的特點(diǎn)，在總公司設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)體系上增加了結(jié)算管理、信貸管理、投資管理、外匯管理等4個(gè)子體系，形成滿足公司經(jīng)營管理需要的9個(gè)體系。

中國海油的內(nèi)控制度體系設(shè)計(jì)借鑒了國際內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理念、滿足《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范))及其配套指引的要求。特別是14個(gè)內(nèi)控制度體系在框架設(shè)計(jì)上充分考慮18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念、內(nèi)部控制要求得以落地，同時(shí)全面覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)，集成公司經(jīng)營管理理念與實(shí)踐，切合公司實(shí)際，可操作性強(qiáng)。

(4)堅(jiān)持整體設(shè)計(jì)、整體流理、整版發(fā)布、整版更新的內(nèi)控做法 制度建設(shè)打破部門界限，由總公司審計(jì)監(jiān)察部按體系建設(shè)的要求統(tǒng)一組織梳理，改變各部門各自出臺(tái)制度的“政出多門”的管理習(xí)慣。從內(nèi)控整體角度，系統(tǒng)梳理、分析、整合原有各項(xiàng)管理制度，對(duì)制度文件統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一編號(hào)、統(tǒng)一發(fā)文，規(guī)范同類同質(zhì)業(yè)務(wù)流程，避免了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在銜接不暢、有歧義等問題。整體梳理、整版發(fā)布、整版更新的做法，便于制度復(fù)制，有利于制度執(zhí)行、檢查、修訂的持續(xù)性。

(5)采用區(qū)別對(duì)待、符合公司治理要求的內(nèi)控手段 根據(jù)公司當(dāng)前股權(quán)多元化的管理現(xiàn)狀，在內(nèi)控制度體系中，設(shè)計(jì)了針對(duì)不同股權(quán)性質(zhì)的單位，在制度管理上要求有所不同，既體現(xiàn)了大股東的管理意圖，也符合公司治理規(guī)范。如全資、控股子公司、分公司，須將總公司的制度轉(zhuǎn)化為本公司的制度，其制度呈報(bào)該公司的童事會(huì)批準(zhǔn)之前，應(yīng)先履行總公司內(nèi)部的批準(zhǔn)或核準(zhǔn)程序，再報(bào)本公司董事會(huì)或董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，其制度不應(yīng)與總公司的相關(guān)文件相抵觸?？偣镜捻?xiàng)目組等非法人單位，則須統(tǒng)一執(zhí)行總公司的制度，或報(bào)總公司批準(zhǔn)。

(6)建立專職管理、克服“短板”效應(yīng)的內(nèi)控職能

總公司審計(jì)監(jiān)察部下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室作為內(nèi)控制度的專職管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一設(shè)計(jì)制度框架，組織起草、發(fā)布、貫徹、檢查、修訂內(nèi)控制度。專職管理加快了推進(jìn)內(nèi)控制度體系化的步伐，避免了業(yè)務(wù)部門獨(dú)立制定制度、獨(dú)立解釋制度的“球員兼任裁判”現(xiàn)象，同時(shí)便于推行風(fēng)險(xiǎn)管理理念、復(fù)制經(jīng)驗(yàn)，克服“短板”效應(yīng)。

(7)構(gòu)建信息支持、固化流程的內(nèi)控平臺(tái) 公司開發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、突發(fā)事件應(yīng)急指揮管理系統(tǒng)等構(gòu)成有機(jī)聯(lián)系、集成統(tǒng)一的體系架構(gòu)。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控制度體系文件的版本管理、制度查詢、內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)等功能，為文件的規(guī)范編寫、培訓(xùn)、宣貫、檢查、更新提供了自動(dòng)化手段。

四、中海油內(nèi)部審計(jì)報(bào)告曝光：旗下公司中聯(lián)煤虛增6億工程

它曾被認(rèn)為是標(biāo)桿性的企業(yè)：所屬開發(fā)項(xiàng)目被國家發(fā)改委授予“國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范項(xiàng)目”，并從國家安監(jiān)總局領(lǐng)取第一個(gè)煤層氣企業(yè)安全許可證。在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域，它對(duì)標(biāo)的是中國石油，中國石化這樣的巨無霸。按照儲(chǔ)量計(jì)算，中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）的煤層氣儲(chǔ)量排在全國第二的位置，僅次于中石油。

不論從歷史沿革還是從其在中國煤層氣開發(fā)所占的份額來看，中聯(lián)煤在行業(yè)的位置都舉足輕重。但就是這樣一家被國家大力扶持，并具有“明星”氣質(zhì)的企業(yè)，卻面臨著外界難以想象的內(nèi)控漏洞。

《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者獲得的一份由中聯(lián)煤股東中海油集團(tuán)和中煤集團(tuán)聯(lián)合所作的審計(jì)報(bào)告顯示，中聯(lián)煤在2011年虛構(gòu)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額22%和負(fù)債總額63%。中聯(lián)煤高管證實(shí)，中煤集團(tuán)和中海油確實(shí)曾聯(lián)合對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)。

虛構(gòu)資產(chǎn)只是這家老牌國企面臨的問題之一。此外，在工程招標(biāo)，利用庫存調(diào)節(jié)利潤以及汽車租賃等方面均存在問題。

虛增6.37億工程

隨著中海油的入主，中聯(lián)煤在2010年底完成了其歷史上第五次股權(quán)調(diào)整和變更，新的管理層也逐步到位。中聯(lián)煤隨之迎來一輪“大干快上”的建設(shè)潮。

在本報(bào)記者獲得的一份由中聯(lián)煤管理層向中海油總公司高管所作的匯報(bào)資料中，前者預(yù)計(jì)到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。

事后看來，這是一個(gè)相當(dāng)激進(jìn)的投資計(jì)劃。

本報(bào)記者獲得的一份資料顯示，2011年底中聯(lián)煤會(huì)計(jì)報(bào)表反映“在建工程”金額19.93億元，未能達(dá)到21.5億的目標(biāo)。即便是這份未達(dá)標(biāo)的投資進(jìn)度，也已經(jīng)摻了不少水分。

經(jīng)中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組核實(shí)發(fā)現(xiàn)，中聯(lián)煤2011年扣除已完工未結(jié)算工程量1.3億元外，其余6.37億元屬于虛增工程量，這導(dǎo)致其2011年會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債分別虛增6.37億元，占當(dāng)年資產(chǎn)總額的22%和負(fù)債總額的63%。

中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)之后，中聯(lián)煤試圖通過后續(xù)的投資將會(huì)計(jì)賬目“做平”。本報(bào)記者從一份中聯(lián)煤的內(nèi)部資料中看到，該公司2012年共計(jì)劃完成上年“掃尾工程”投資5.587億元，分為開發(fā)項(xiàng)目和勘探項(xiàng)目兩部分，前者包括柿莊南示范工程二期、山西沁水盆地南部煤層氣技術(shù)系統(tǒng)等；后者包括山西柿莊南區(qū)塊（西區(qū)）煤層氣勘探項(xiàng)目、山西柿莊北區(qū)塊煤層氣勘探項(xiàng)目、山西壽陽區(qū)塊煤層氣勘探項(xiàng)目等。

知情人士對(duì)本報(bào)記者透露，“掃尾工程”實(shí)則是中聯(lián)煤為掩蓋2011年虛增的工程量而設(shè)立。但軋平賬目非一朝一夕可成，截至2012年6月底，中聯(lián)煤會(huì)計(jì)賬簿仍殘存虛增工程量3.48億元。

除了虛構(gòu)資產(chǎn)項(xiàng)目外，中聯(lián)煤也對(duì)盈利指標(biāo)進(jìn)行了“修飾”，利用庫存調(diào)節(jié)利潤。2010年12月，沁水分公司與供應(yīng)商簽訂3份材料采購合同，合同總價(jià)273萬元。

中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述材料實(shí)際于2011年4月13日入庫，2010年11月和12月，沁水分公司將尚未購入的材料及部分剩余材料共計(jì)289.67萬元辦理領(lǐng)用手續(xù)并計(jì)入當(dāng)期煤層氣生產(chǎn)成本。

激進(jìn)投資

中聯(lián)煤具有“先天”政策優(yōu)勢(shì)。

國務(wù)院于1996年3月批準(zhǔn)成立中聯(lián)煤，從事煤層氣勘探、開發(fā)、輸送、銷售和利用。成立之初，中聯(lián)煤起點(diǎn)很高，其參照石油天然氣勘探開發(fā)管理模式進(jìn)行管理，享有煤層氣勘探、開發(fā)和生產(chǎn)對(duì)外合作專營權(quán)。

1999年3月~2010年12月，歷經(jīng)5次股權(quán)調(diào)整和變更，中聯(lián)公司成為中海油與中煤集團(tuán)各持50%股份的均股公司。到了2013年，中海油進(jìn)一步加大對(duì)中聯(lián)煤的控制權(quán)，將持股比例增大至70%。

據(jù)中海油以及中煤集團(tuán)的增資擴(kuò)股協(xié)議，在中聯(lián)煤董事會(huì)以及管理層人員配備上，中聯(lián)煤總經(jīng)理和法人代表武衛(wèi)鋒由中海油派出，董事長則由中煤集團(tuán)企業(yè)管理部總經(jīng)理紀(jì)四平擔(dān)任。

中海油出資和新任管理層到位后，中聯(lián)煤很快迎來一波“大干快上”的熱潮。本報(bào)記者獲得的一份中聯(lián)煤向中海油集團(tuán)管理層的匯報(bào)資料顯示，截至2011年9月份，中聯(lián)煤的資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”科目（在建工程主要指的是那些當(dāng)前處于施工期，尚未達(dá)到使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的工程）總額達(dá)到12.4億元。

從數(shù)據(jù)對(duì)比來看，這是一個(gè)相當(dāng)驚人的投資額：截至2011年初，中聯(lián)煤的資產(chǎn)總額也僅有12.9億元。12.4億元的在建工程總額相當(dāng)于“再建一個(gè)中聯(lián)煤”。

中聯(lián)煤急于做大的思路不難理解。據(jù)知情人士介紹，中聯(lián)煤最初的“虛構(gòu)資產(chǎn)”動(dòng)機(jī)即可能來自于完成向中海油高層所立“軍令狀”的壓力。同時(shí)，中聯(lián)煤公司長期以來也面臨在煤層氣開發(fā)領(lǐng)域被邊緣化的狀況。

中聯(lián)煤同時(shí)感受到來自地方政府的壓力。2011年9月3日，山西省政府與中海油、中聯(lián)煤公司召開了煤層氣開發(fā)利用座談會(huì)。鑒于中聯(lián)公司在山西省有13個(gè)區(qū)塊，資源前景較好，山西省政府要求中聯(lián)公司山西省境內(nèi)的煤層氣產(chǎn)量規(guī)模達(dá)到100億立方米。山西省將在征地、環(huán)評(píng)、項(xiàng)目審批、融資等18個(gè)方面給予支持。當(dāng)年的10月份，中聯(lián)煤臨時(shí)董事會(huì)原則上同意中聯(lián)公司管理層按照山西省政府提出的100億立方米/年產(chǎn)量目標(biāo)，并重新修訂公司中長期發(fā)展規(guī)劃，增加“十二五”規(guī)劃中頭三年勘探開發(fā)工作量和投資比重。

上述匯報(bào)資料預(yù)計(jì)，到2011年底中聯(lián)煤的在建工程有望達(dá)到21.5億元。資金壓力

資金壓力，或是中聯(lián)煤難以完成既定投資目標(biāo)，并鋌而走險(xiǎn)虛構(gòu)資產(chǎn)的導(dǎo)火索。中聯(lián)煤多份資料中數(shù)次披露近年來的資金困境。記者掌握的一份中聯(lián)煤公司2012年“半年計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行情況”報(bào)告中顯示，“2012年公司計(jì)劃投資32.22億元，而目前公司的生產(chǎn)運(yùn)營仍依靠中海油增資擴(kuò)股時(shí)投入的12億元，資金緊張已經(jīng)對(duì)公司的生產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生了影響?！?/p>

而中聯(lián)煤自身的“造血”功能顯然不足以支撐其雄心勃勃的投資項(xiàng)目。熟悉中聯(lián)煤的一位專家告訴記者，如果沒有國家對(duì)煤層氣開發(fā)的補(bǔ)貼資金，中聯(lián)煤很可能陷入虧損的境地。

對(duì)于形成上述賬目問題的原因，接近中聯(lián)煤人士對(duì)本報(bào)記者表示，中聯(lián)煤盡管很長一段時(shí)間經(jīng)營不善，但此前并沒有出現(xiàn)如此嚴(yán)重的賬目問題，這些問題在最近這幾年才變得突出出來。

“中聯(lián)煤從高層到具體的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，對(duì)賬目問題都是十分清楚的?！痹撊耸空f。中海油旗下中聯(lián)煤招標(biāo)灰幕：中標(biāo)公司沒有鉆探資質(zhì)

對(duì)于資金密集型的煤層氣開發(fā)企業(yè)，工程招標(biāo)環(huán)節(jié)往往容易產(chǎn)生灰色的利益空間。據(jù)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者調(diào)查，中海油旗下中聯(lián)煤層氣有限公司（下稱“中聯(lián)煤”）招標(biāo)過程可謂問題重重：從2011年以來，中聯(lián)煤至少在五次招標(biāo)過程中存在問題，包括應(yīng)招未招、程序不規(guī)范等行為。

而中海油和中煤集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)報(bào)告則顯示中聯(lián)煤在招標(biāo)過程中存在更嚴(yán)重的情況：中標(biāo)方根本沒有相應(yīng)的鉆探資質(zhì)。相應(yīng)的，神秘的北京奧瑞安公司浮出水面。

神秘奧瑞安

2010～2012年期間，中聯(lián)煤至少對(duì)超過2.6億元的工程項(xiàng)目進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)過程中的程序不規(guī)范為“操作”留下了空間。

山西沁水盆地是中聯(lián)煤的核心開發(fā)區(qū)域，而在位于該盆地的柿莊南區(qū)塊二維地震、U形連通水平井招標(biāo)項(xiàng)目中暴露出招標(biāo)問題。

2011年8月，上述項(xiàng)目簽訂合同，合同金額1496萬元，采辦資料顯示，“北京奧瑞安能源技術(shù)開發(fā)有限公司（下稱“北京奧瑞安”）、山東煤田地質(zhì)局第二勘探隊(duì)兩家招標(biāo)，采用競爭性談判?！?/p>

但據(jù)本報(bào)記者掌握的資料，上述項(xiàng)目并沒有相關(guān)采辦立項(xiàng)、審批及競爭性談判資料。此外，該合同簽署授權(quán)時(shí)間為2011年9月5日，而合同簽訂時(shí)間卻為2011年8月。

而在2012年5月，柳林示范工程水平井項(xiàng)目采用綜合評(píng)標(biāo)，邀請(qǐng)北京奧瑞安等5家投標(biāo)，其中3家參與評(píng)標(biāo)，北京奧瑞安中標(biāo)。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述招標(biāo)活動(dòng)中的評(píng)標(biāo)資料僅有評(píng)分匯總表，缺少7位評(píng)委的打分記錄表，綜合評(píng)標(biāo)結(jié)果依據(jù)不足。

更蹊蹺的是，中標(biāo)者北京奧瑞安安全生產(chǎn)許可證過期、氣體甲級(jí)、固體礦產(chǎn)勘查資質(zhì)乙級(jí)，無地質(zhì)鉆探資質(zhì)，而且其報(bào)價(jià)低于基準(zhǔn)價(jià)194萬元，偏離基準(zhǔn)價(jià)較大，為5家報(bào)價(jià)最低，綜合得分卻最高52分。

利益鏈條隱現(xiàn)

兩次蹊蹺中標(biāo)中聯(lián)煤工程項(xiàng)目的北京奧瑞安是何方神圣？

本報(bào)記者查詢工商資料得知，該公司成立于2005年2月23日，法人代表?xiàng)铌懳?，注?cè)資本30000 萬元，是一家民營企業(yè)。

公開資料顯示，楊陸武畢業(yè)于中國礦業(yè)[-1.02%]大學(xué)，曾任美國亞美大陸能源公司煤層氣經(jīng)理。北京奧瑞安與中聯(lián)煤之間的關(guān)聯(lián)由來已久。

2002年頒布的《中華人民共和國地質(zhì)礦產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)煤層氣資源/儲(chǔ)量規(guī)范》顯示，該規(guī)范起草單位為中聯(lián)煤公司，而排名第一位的起草人就是楊陸武。

在不符合招標(biāo)資質(zhì)的情況下，北京奧瑞安公司能夠承攬中聯(lián)煤的工程項(xiàng)目；在這兩家公司復(fù)雜的交易中，中聯(lián)煤也獲益良多。

中聯(lián)煤晉城分公司（與沁水分公司“兩塊牌子、一套班子”）自2009年成立以來，多次從北京奧瑞安租入車輛，并支付高額租金，租金幾乎與購置價(jià)格相同。

2010年12月，中聯(lián)煤晉城分公司租入北京奧瑞安兩輛普拉多豐田越野車，租賃期10年，合同金額124萬元，2011年4月已支付62萬元。

此外，2010年7月，中聯(lián)煤晉城分公司還與北京奧瑞安簽訂煤層氣地面集輸工藝及檢測(cè)技術(shù)車輛租賃合同，合同約定中聯(lián)煤租用2輛三菱越野車，租用期8個(gè)月，合同金額40萬元（2010年12月已支付），單月租金2.5萬元。

但中海油和中煤集團(tuán)組成的聯(lián)合審計(jì)組事后發(fā)現(xiàn)，上述兩輛車無車輛使用記錄，而且合同中約定未帶司機(jī)的單車費(fèi)用比同期同車型帶司機(jī)的單車費(fèi)用1.4萬元/月高出1萬多元。

2.6億元招標(biāo)灰幕

中聯(lián)煤晉城分公司于2009年3月正式成立，該公司在沁水盆地南部（晉城）負(fù)責(zé)沁南示范工程、潘莊、端氏、樊莊、晉城礦區(qū)、柿莊、大寧等七個(gè)煤層氣勘探開發(fā)項(xiàng)目，是中聯(lián)煤自營開發(fā)煤層氣的主要載體。

然而，晉城分公司的眾多材料采購項(xiàng)目存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的問題。本報(bào)記者獲得的資料顯示，2010年至2012年6月，晉城分公司限上材料采購項(xiàng)目52個(gè)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)。

中聯(lián)煤內(nèi)部人士對(duì)本報(bào)記者表示，上述限上材料采購項(xiàng)目是指金額在500萬元以上的材料采購項(xiàng)目，這些項(xiàng)目數(shù)額較大，應(yīng)該對(duì)外公開招標(biāo)。至于當(dāng)時(shí)沒有招標(biāo)的原因不得而知。而沒有公開招標(biāo)就意味著存在尋租空間。

照此計(jì)算，中聯(lián)煤晉城分公司在兩年多的時(shí)間里，有超過2.6億元的項(xiàng)目應(yīng)該對(duì)外招標(biāo)卻沒有進(jìn)行招標(biāo)。

中聯(lián)煤有些項(xiàng)目雖然進(jìn)行了招標(biāo)，也具備了相應(yīng)的各種程序，但多次招標(biāo)程序流于形式，比如先發(fā)標(biāo)、后立項(xiàng)，甚至還出現(xiàn)了投標(biāo)時(shí)間與中標(biāo)時(shí)間相同等這些令人匪夷所思的現(xiàn)象。

在山西沁水盆地南部煤層氣勘探項(xiàng)目氣測(cè)錄井采辦邀請(qǐng)招標(biāo)過程中，2012年3月16日，采辦申請(qǐng)獲批，但招標(biāo)邀請(qǐng)已在3月15日發(fā)出。而且中標(biāo)單位的投標(biāo)書在招標(biāo)立項(xiàng)前的2月20日已完成；另一家投標(biāo)單位投標(biāo)時(shí)間為2012年3月23日，與評(píng)標(biāo)、中標(biāo)通知日期相同。

再比如，2010年8月，山西沁水盆地南部煤層氣鉆井（參數(shù)井/固井/測(cè)井）采辦事項(xiàng)，評(píng)標(biāo)結(jié)果僅以是否為“合格供應(yīng)商”為依據(jù)，參與投標(biāo)者均未中標(biāo)，導(dǎo)致招標(biāo)流于形式。

對(duì)于這種情況，知情人士分析說，這明顯是走過場(chǎng)的招標(biāo)活動(dòng)，所謂招標(biāo)的背后其實(shí)就是少數(shù)高管說了算。

一位不愿透露姓名的律師表示，對(duì)于違反規(guī)定的招標(biāo)行為應(yīng)該追究相應(yīng)的法律懲罰措施，數(shù)額特別巨大的還有可能觸犯刑法。而那些沒有按照規(guī)定進(jìn)行的招標(biāo)所簽署的合同，則可以依據(jù)相應(yīng)的法律條款判定為無效合同。

盡管招標(biāo)過程漏洞明顯，但據(jù)本報(bào)記者了解，相關(guān)的合同在執(zhí)行過程中也沒有受到影響。

五、目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主要問題

（一）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)基本現(xiàn)狀 截至2014年4月30日，我國滬深兩市上市公司數(shù)量為2516家，有1802家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占全部上市公司的比例為71.62％，有714家尚未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比28.38％。其中，主板上市公司中，有326家未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司的23.04％。2014年我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見絕大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，占比97％。內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)制披露制度在我國實(shí)行只有2年的時(shí)間，這個(gè)比例與美國等實(shí)行內(nèi)部控制制度較早的國家60％的比率相比，差別較大，也使得人們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有所懷疑。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的表現(xiàn)

1.沒有完整及時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。根據(jù)“指引”，所有主板上市公司在披露財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，然而，截至2014年4月30日，仍有326家未進(jìn)行披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占主板上市公司比例為23.04％?？梢?，雖然上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的數(shù)量在逐年增加，但仍有一些公司未進(jìn)行或未及時(shí)披露，造成上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不完整、不及時(shí)，影響了投資者對(duì)上市公司的信息對(duì)比。

2.內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊不清。我國內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，缺少量化評(píng)價(jià)指標(biāo)?！爸敢奔啊敦?cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)解讀〈企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引〉》等指導(dǎo)性文件資料中未對(duì)重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設(shè)定具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試上市公司內(nèi)部控制時(shí)憑借主觀判斷得出的結(jié)論難以讓人信服。由于標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)尺度不一，據(jù)此得出的審計(jì)意見也缺少可比性。

3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式不規(guī)范。目前我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一，根據(jù)查閱2014年所披露的主板上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規(guī)定的規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、內(nèi)部控制專項(xiàng)報(bào)告。數(shù)據(jù)顯示，2014年規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告數(shù)量為1118家，占比62％，其他格式的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比38％。由于格式內(nèi)容不統(tǒng)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和所承擔(dān)的責(zé)任程度也存在著差別，給審計(jì)報(bào)告的閱讀使用者造成困惑，難以橫向?qū)Ρ炔煌鲜泄緝?nèi)部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。

4.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告范圍較窄。目前內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限在財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容高度相關(guān)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引中關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經(jīng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)影響的缺陷，還包括那些對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、目標(biāo)存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)展視野，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制五要素所涵蓋的范圍，避免得出片面的結(jié)論。

六、改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的策略

（一）加快內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的制度建設(shè)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作是企業(yè)治理和發(fā)展的基礎(chǔ)，在歐美發(fā)達(dá)國家得到了重視，實(shí)施時(shí)間較早，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)早已上升為法律層面的強(qiáng)制要求。相比之下，我國內(nèi)部控制制度規(guī)范實(shí)施較晚，還不夠完善，需要在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修訂。我國目前內(nèi)部控制規(guī)范是以部門規(guī)章的形式發(fā)布的，未上升到法律層面，對(duì)違反規(guī)定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對(duì)產(chǎn)生重大缺陷的舞弊行為產(chǎn)生震懾作用。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制法律法規(guī)建設(shè)，加大懲處力度，使內(nèi)部控制規(guī)范的要求真正落到實(shí)處。

（二）明確內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國目前的內(nèi)部控制審計(jì)指引和實(shí)施意見中對(duì)于內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定主要包括四項(xiàng)內(nèi)容：上市公司董事、監(jiān)事等高管人員的集體舞弊；企業(yè)對(duì)已以公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行更正；財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大缺陷未能被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)并避免；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。在執(zhí)行過程中，需要引入定性及定量標(biāo)準(zhǔn)以明確缺陷的性質(zhì)。定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指從事件的性質(zhì)上來確定某項(xiàng)缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環(huán)境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監(jiān)管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應(yīng)當(dāng)采取詳細(xì)羅列的方式，提出具體的定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以供使用。定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度用數(shù)字表示的情況，為了增加內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性，直接體現(xiàn)重大缺陷的嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，應(yīng)當(dāng)引入定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。比如，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在實(shí)際審計(jì)工作中，可以根據(jù)上市公司的具體情況選取適當(dāng)指標(biāo)，如采用主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤、凈利潤等指標(biāo)來確定內(nèi)部控制缺陷的重大程度。

（三）完善信息披露制度，確保審計(jì)獨(dú)立性 “指引”中并沒有對(duì)如何選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的規(guī)定。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)為上市公司提供內(nèi)部控制制度咨詢的事務(wù)所與提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)的事務(wù)所為同一事務(wù)所的情況，這種現(xiàn)象的存在使內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重破壞，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，破壞獨(dú)立性就無法保障審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)得到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，建議加入對(duì)上市公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件限制條款，同時(shí)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露與提供咨詢服務(wù)的事務(wù)所的關(guān)系，從而保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。

七、上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告存在瑕疵

1.海南椰島（600238）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：眾環(huán)海華（3）非標(biāo)原因：

報(bào)告期內(nèi)海南椰島存在保健酒異地?cái)U(kuò)建技改、房地產(chǎn)開發(fā)等較多工程項(xiàng)目。根據(jù)海南椰島《內(nèi)部審計(jì)制度》規(guī)定，內(nèi)審部門的職責(zé)包括“對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算、決算情況，工程合同執(zhí)行情況，資金使用情況和違規(guī)違章情況等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。截至2012年12月31日，海南椰島內(nèi)審部門尚未配備具有工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員，未按照有關(guān)制度要求對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（4）疑問：

考慮項(xiàng)目的重要程度，內(nèi)審形同虛設(shè)，是否屬于重大缺陷。

2.工大高新（600701）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：中準(zhǔn)（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

工大高新在建的黃河公園項(xiàng)目地上建筑物和土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)不同屬問題仍未解決。（4）疑問：

工大高新對(duì)產(chǎn)權(quán)歸屬的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

3.西藏天路（600326）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：中審亞太（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

西藏天路的預(yù)算考核執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部審計(jì)人員的配備不足，影響對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

（4）疑問：

西藏天路內(nèi)部審計(jì)人員的配備不足，影響對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。而內(nèi)部監(jiān)督屬于五要素之一，內(nèi)部監(jiān)督制度存在缺陷本身屬于內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，僅作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是否恰當(dāng)？

4.國通管業(yè)（600444）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：大華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因： 2012，國通管業(yè)收入確認(rèn)未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，未能合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值損失，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，國通管業(yè)在自查過程中發(fā)現(xiàn)上述缺陷，并對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更正。國通管業(yè)管理層已識(shí)別出上述缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。在國通管業(yè)公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已考慮了上述缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響，并未對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國通管業(yè)公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

5.康達(dá)爾（000048）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：國富浩華（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

康達(dá)爾內(nèi)部控制存在以下方面重要缺陷:（1）工程方面缺陷：工程項(xiàng)目管理制度不全，工程立項(xiàng)和選取供應(yīng)商沒有建立有效的控制流程；工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理存在缺陷，部分資料缺失，不能及時(shí)驗(yàn)收，部分原始的工程進(jìn)度報(bào)告未經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字；如重要開發(fā)項(xiàng)目--西鄉(xiāng)項(xiàng)目在無建設(shè)用地規(guī)劃許可證（該證在2013年2月1日辦理）、無建設(shè)工程規(guī)劃許可證、無建設(shè)工程施工許可證的情況下在2011年底進(jìn)行前期項(xiàng)目工程開工建設(shè)；（2）關(guān)聯(lián)方交易方面缺陷：關(guān)聯(lián)方交易的審批制度和合同簽訂操作規(guī)范正在草擬過程中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)、合同簽訂等重大事項(xiàng)和程序未堅(jiān)持一貫適當(dāng)有效的審核標(biāo)準(zhǔn)；未堅(jiān)持定期的關(guān)聯(lián)方對(duì)賬制度；對(duì)子公司的關(guān)聯(lián)方交易未定期核查，未正確、完整的識(shí)別出關(guān)聯(lián)方，導(dǎo)致披露不完整。

（4）疑問：

康達(dá)爾在工程建設(shè)和關(guān)聯(lián)方交易方面存在制度設(shè)計(jì)缺陷，而關(guān)聯(lián)方交易的設(shè)計(jì)缺陷，僅作為重要缺陷是否恰當(dāng)？

6.*ST鳳凰（000520）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

受航運(yùn)市場(chǎng)持續(xù)低迷影響，企業(yè)經(jīng)營困難，截至2012年12月31日，*ST鳳凰累計(jì)凈虧損189,538.25萬元，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)215,995.60萬元，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)長航鳳凰公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

（4）疑問：

*ST鳳凰對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的強(qiáng)調(diào)和企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)系？

7.香梨股份（600506）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：華寅五洲（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場(chǎng)，但未能及時(shí)構(gòu)建于新市場(chǎng)開拓風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場(chǎng)能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。

（4）疑問：

香梨股份的控制缺陷：2012年，香梨股份涉足了棉花貿(mào)易市場(chǎng)，但未能及時(shí)構(gòu)建于新市場(chǎng)開拓風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，新市場(chǎng)能否開拓成功缺乏保障機(jī)制。是否應(yīng)當(dāng)作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷而不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)？

8.大地傳媒（000719）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：中勤萬信（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如大地傳媒2012內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告中所述，大地傳媒在內(nèi)部控制實(shí)施過程中，相關(guān)記錄不夠完整或部分表單缺失；《預(yù)算管理辦法》中規(guī)定了預(yù)算考核的原則，但未針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況提出明確考核要求。

（4）疑問：

前者導(dǎo)致控制執(zhí)行沒有軌跡，自我評(píng)價(jià)及審計(jì)均無法取證證明其控制執(zhí)行情況，是否應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷？后者是否應(yīng)當(dāng)屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。

9.ST獅頭（600539）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：中喜（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

我們提醒關(guān)注，截至2012年8月底，獅頭水泥公司位于太原地區(qū)涉及搬遷的熟料生產(chǎn)線已全部關(guān)停，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)停產(chǎn)后的熟料生產(chǎn)管理及與生產(chǎn)相關(guān)的采購管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。獅頭水泥公司雖設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)職能由其他部門人員代為履行，獨(dú)立性受到限制，且資金活動(dòng)中存在不相容職責(zé)未能有效分離的現(xiàn)象。

（4）疑問：

1、自評(píng)報(bào)告中評(píng)價(jià)范圍沒有重大遺漏，而審計(jì)范圍不完整，（1）自評(píng)報(bào)表所述是否正確是否應(yīng)予以強(qiáng)調(diào)？（2）針對(duì)審計(jì)范圍不完整，能否出具無保留意見？

2、內(nèi)部控制要素不完整，資金活動(dòng)不相容職務(wù)未有效分離，是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷？

10.*ST長油(600087)

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

2012發(fā)生凈虧損123,834.79萬元，截至2012年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)46,520.94萬元，*ST長油的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

（4）疑問：

1、持續(xù)經(jīng)營能力和內(nèi)部控制的關(guān)系？

2、自評(píng)報(bào)告提及公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)報(bào)告是否應(yīng)當(dāng)提及？

11.南京醫(yī)藥（600713）

（1）審計(jì)意見類型：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：信永中和（3）非標(biāo)準(zhǔn)原因：

如南京醫(yī)藥2012內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告中所述，南京醫(yī)藥及其子公司北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司存在以下重要事項(xiàng)：（1）南京醫(yī)藥在信息披露及時(shí)性和完整性方面存在缺陷；（2）南京醫(yī)藥截止2012年12月31日為子公司及其他關(guān)聯(lián)方向銀行累計(jì)申請(qǐng)723,225.00萬元（實(shí)際使用327,652.23萬元）總授信額度提供連帶保證責(zé)任擔(dān)保，遠(yuǎn)超公司凈資產(chǎn)；（3）北京綠金創(chuàng)想電子商務(wù)有限公司部分交易控制流程存在缺陷；（4）南京醫(yī)藥未將已轉(zhuǎn)讓的子公司中健之康供應(yīng)鏈管理有限責(zé)任公司納入2012內(nèi)控自我評(píng)價(jià)范圍，我們亦未對(duì)該公司內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試。

（4）疑問：

①信息披露缺陷是否應(yīng)當(dāng)在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷段披露？②為子公司及及關(guān)聯(lián)方擔(dān)保金額較大，與內(nèi)部控制是否相關(guān)？③應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，但是為何強(qiáng)調(diào)未說明理由？④以轉(zhuǎn)讓子公司并不在豁免范圍之內(nèi)，審計(jì)范圍也不包含是否有充分的理由？⑤企業(yè)自評(píng)報(bào)告中并未提及會(huì)計(jì)師引用的重要事項(xiàng)？

八、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的區(qū)別

雖然都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見，但內(nèi)控鑒證報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告還是有區(qū)別的，所以中注協(xié)統(tǒng)計(jì)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告并不包含內(nèi)控鑒證報(bào)告。

在此擬對(duì)這兩個(gè)概念的差異做個(gè)探討。

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明確提出“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”是在2010年4月五部委發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引之后。只有根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具的報(bào)告才能稱為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。該報(bào)告鑒證內(nèi)容較為廣泛，除了關(guān)注企業(yè)整體內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)是否存在缺陷，重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)控以外，還需要披露所關(guān)注到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控方面的重大缺陷。（2008年5月發(fā)表《內(nèi)控基本規(guī)范》，當(dāng)時(shí)公布的配套意見征求意見稿，使用的“內(nèi)部控制鑒證指引”，到2010年定稿時(shí)改為“內(nèi)部控制審計(jì)指引”）。

“內(nèi)控鑒證報(bào)告”通常是按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》執(zhí)行的（并參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》（會(huì)協(xié)[2002]41號(hào)）的規(guī)定，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，其規(guī)定相對(duì)較為寬松。

中國的內(nèi)部控制審計(jì)指引是參照美國PCAOB制定的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則制定的，與審計(jì)準(zhǔn)則《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》是兩個(gè)不同體系，審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見,并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷作出披露。

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兩者審計(jì)對(duì)象不同，審核指導(dǎo)意見要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。”屬于間接報(bào)告，即對(duì)客戶認(rèn)定的審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部控制審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截至日期的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為直接報(bào)告。

內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見，內(nèi)控審計(jì)報(bào)告則沒有保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷就應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具否定意見。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)來說，通常可分為審計(jì)（合理保證）、審核（介于兩者之間）、審閱（有限保證）三個(gè)層次，其保證程度由高到底，在中注協(xié)的審計(jì)準(zhǔn)則體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表審閱參照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》，（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱以外）的其他業(yè)務(wù)主要參照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。

《審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)》：“由于實(shí)施審閱程序不能提供在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論?！?/p>

《其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》:“其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)?！?/p>

所以《內(nèi)控鑒證報(bào)告》一般是使用“審核”，而且將公司管理層的認(rèn)定意見附在后面，例如海聯(lián)訊的鑒證報(bào)告:”我們審核了后附的深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司(以下簡稱海聯(lián)訊公司)管理層按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定對(duì) 2012 年 12 月 31 日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性作出的認(rèn)定?！?/p>

而《內(nèi)控審計(jì)報(bào)告》使用的是“審計(jì)”，且和內(nèi)控自評(píng)報(bào)告是分開披露的。如：“按照企業(yè)內(nèi)部控制指引 我們審計(jì)了天津磁卡2012年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。”

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從法規(guī)要求來說，五部委頒布的《內(nèi)控基本規(guī)范》，2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司首先執(zhí)行，2012年起所有主板上市公司都要執(zhí)行，但2012年下半年，證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部發(fā)布通知，非國有控股上市公司可延遲執(zhí)行。

《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》指出，為穩(wěn)步推進(jìn)主板上市公司有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，防止出現(xiàn)走過場(chǎng)情況，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)決定，分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

“所有主板上市公司都應(yīng)當(dāng)自2012年起著手開展內(nèi)控體系建設(shè)。”通知要求，中央和地方國有控股上市公司，應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

非國有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司總市值在50億元以上，同時(shí)2009年至2011年平均凈利潤在3000萬元以上的，應(yīng)在披露2013年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

其他主板上市公司，應(yīng)在披露2014年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。”

可見，主板已上市公司今后都要執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》，披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，而對(duì)中小板上市公司和創(chuàng)業(yè)板公司，目前還未強(qiáng)制要求執(zhí)行《內(nèi)控基本規(guī)范》。

根據(jù)《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.8.4 上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行一次審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并披露在內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。本所另有規(guī)定的除外。”

《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》第七章：“7.7.18 上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。本所另有規(guī)定的除外。”

可見，深交所對(duì)中小板公司和創(chuàng)業(yè)板公司在內(nèi)控審計(jì)方面的規(guī)定是有差異的，都是每兩年至少審一次，但中小板公司是出內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，創(chuàng)業(yè)板公司是出內(nèi)控鑒證報(bào)告。

對(duì)準(zhǔn)備上市的IPO公司，可參看證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定，都是要求出具內(nèi)控鑒證報(bào)告。

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 》（中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令 第32號(hào) 2006年）的第二十四條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果。”；第二十九條：“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。

《首次公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》（2009年）的第二十一條：“發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告?！?/p>

第三篇：我國上市公司內(nèi)部控制存在問題及對(duì)策

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2015 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 基于平衡計(jì)分卡的G銀行績效評(píng)價(jià)體系研究 2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)與預(yù)防 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范措施研究 4 財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理 基于不同發(fā)展周期的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇研究——以某公司為例 6 企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)問題的研究 7 代理記賬優(yōu)勢(shì)及存在問題的研究 8 中國上市公司融資戰(zhàn)略問題研究 9 某企業(yè)全面預(yù)算管理問題的探究 10 論中小企業(yè)中存在的問題及對(duì)策 小型汽車零部件企業(yè)的現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策研究 12 淺析康師傅集團(tuán)的成本管理系統(tǒng) 同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的差異比較 14 創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系研究－－以某公司為例 15 管理層收購對(duì)公司績效影響的研究 16 中國民營上市公司股利分配政策研究 17 中小企業(yè)存在的問題及對(duì)策 18 企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀與對(duì)策探討 19 政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)分析與研究 論某集團(tuán)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展問題分析和前景展望 21 中小企業(yè)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 22 我國上市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究 23 美特斯邦威庫存管理問題的研究 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的探討 25 某公司固定資產(chǎn)存在的問題及對(duì)策研究 26 企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系研究 基于企業(yè)生命周期的高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)金流量管理研究 28 淺析股票期權(quán)在我國上市公司激勵(lì)中的應(yīng)用 29 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 30 淺析企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制要素 31 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的探討 32 淺談我國企業(yè)如何實(shí)施戰(zhàn)略成本管理 33 論平衡計(jì)分卡在企業(yè)績效管理中的運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制 35 對(duì)目前我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思考

某玻璃公司采購成本和倉儲(chǔ)成本的分析與控制 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 淺析我國增值稅改革

物流企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題研究

企業(yè)集團(tuán)中預(yù)算控制研究—以某集團(tuán)為例 論xx公司貨幣資金的內(nèi)部控制

房地產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)研究 上市房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流管理分析

基于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的上市公司內(nèi)部控制應(yīng)用研究 論我國個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控

我國企業(yè)負(fù)債籌資風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究——以xx公司為例 國內(nèi)外商業(yè)銀行社會(huì)責(zé)任信息披露的比較研究 某公司信用政策設(shè)計(jì)研究

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行影響的研究 民營中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究 如何避免審計(jì)過程中的舞弊行為 公允價(jià)值及其應(yīng)用研究 服務(wù)績效的考核指標(biāo)研究

促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究 會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

某酒店管理公司主要財(cái)務(wù)分析方法及其改進(jìn) 次貸危機(jī)、風(fēng)險(xiǎn)管理與會(huì)計(jì)信息 某公司模式創(chuàng)新研究

反傾銷應(yīng)訴中的成本會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)策略研究

房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化策略研究 基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究

企業(yè)融資方式的比較及趨勢(shì)分析——探究我國中小企業(yè)融資之路 某建筑安裝工程公司會(huì)計(jì)誠信研究

制造型企業(yè)盈利能力分析——以某公司為例 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化探討 基于企業(yè)生命周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略探討 論某玻璃公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及防范措施 跨國公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)及管理

基于生命周期的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究

基于現(xiàn)金流量的某集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范 提高中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策研究

會(huì)計(jì)信息失真原因及對(duì)策研究——以科華鼎公司為例 論全面收益理念在我國會(huì)計(jì)中的應(yīng)用 企業(yè)流動(dòng)資金緊缺分析 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇研究

我國中小企業(yè)信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究 81 某公司負(fù)債經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)控制

民營企業(yè)籌資方式研究－－以“橫店系”為例 83 某鋼鐵公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析研究 84 企業(yè)所得稅收籌劃實(shí)證研究

杜邦分析體系在某集團(tuán)中的應(yīng)用設(shè)計(jì)

論作業(yè)成本法在制造行業(yè)的應(yīng)用——以xx企業(yè)為例 87 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 88 政府審計(jì)風(fēng)暴的理性思考

建造合同準(zhǔn)則的應(yīng)用及國際比較 90 淺析企業(yè)并購中人力資源的整合問題 91 會(huì)計(jì)造假的防范與治理研究—以某廠為例 92 某集團(tuán)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問題的研究

煤炭企業(yè)成本核算研究及分析―以某公司為例 94 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制研究 95 xx公司財(cái)務(wù)指標(biāo)體系分析研究

促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展稅收政策的思考 97 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 98 資產(chǎn)減值相關(guān)問題研究

成長型企業(yè)適度負(fù)債經(jīng)營的問題研究

中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及對(duì)策研究——xx家具采購成本控制 101 房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的稅收籌劃問題研究 102 關(guān)聯(lián)交易與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究 103 某電子公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題研究

某實(shí)業(yè)公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制的研究

我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策研究——以xx公司為例 106 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 107 論企業(yè)采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

我國上市公司現(xiàn)金股利分配政策影響因素的研究 109 某機(jī)電公司融資方案選擇研究 110 對(duì)培養(yǎng)企業(yè)員工忠誠度的探討 111 某鋼鐵公司的資產(chǎn)管理研究

基于供應(yīng)鏈管理的某集團(tuán)成本控制研究 113 我國固定資產(chǎn)初始計(jì)量問題探討 114 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)采購成本控制 115 淺析實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)際運(yùn)用 116 對(duì)我國上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露探討 117 企業(yè)會(huì)計(jì)信息化存在的問題與對(duì)策

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國企業(yè)的影響分析 119 通貨膨脹對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施 120 某啤酒公司營運(yùn)資金管理存在的問題及對(duì)策 121 企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失問題探討

商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)策研究——以某銀行分行為例 123 我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題及對(duì)策研究

企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施問題研究

論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及其對(duì)策 126 企業(yè)內(nèi)部控自我評(píng)價(jià)探討

試論我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題及改進(jìn)措施 128 某公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 129 淺議會(huì)計(jì)國際化的發(fā)展問題

企業(yè)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出相關(guān)問題研究 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

中國民營企業(yè)海外并購的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

基于EVA模式下我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題研究 134 某公司融資中存在的問題及對(duì)策研究 135 公允價(jià)值在我國運(yùn)用的相關(guān)問題研究 136 新企業(yè)所得稅制對(duì)企業(yè)盈余管理的影響

企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策分析——以云南白藥為例 138 發(fā)達(dá)國家物業(yè)稅與我國物業(yè)稅征收的對(duì)比及其啟示 139 淺析xx公司生產(chǎn)成本管理存在的問題及對(duì)策 140 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討 141 天使投資——新創(chuàng)企業(yè)融資新模式

民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究——以某公司為例 143 某農(nóng)村商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的研究 144 淺議企業(yè)逃稅及稅收籌劃

我國高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制的研究 146 我國家族式企業(yè)內(nèi)部控制研究 147 中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)定價(jià)研究 148 淺議電信營運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度 149 企業(yè)存貨審計(jì)的研究

溫州民營企業(yè)融資問題研究

151 某公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施研究 152 淺談我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠信

153 某建筑安裝工程公司應(yīng)收賬款管理問題研究 154 萬科集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 155 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì) 156 中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 157 某民營公司成本管理研究 158 海爾集團(tuán)全面預(yù)算管理研究

159 低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建 160 國美電器資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的探討

161 公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及其對(duì)策分析 162 某服裝公司成本控制中存在的問題和對(duì)策研究 163 從成本與收益角度看企業(yè)誠信

164 上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究 165 某公司制造成本降低途徑研究

166 某電器公司存貨管理存在的問題及對(duì)策研究 167 農(nóng)村模式存在的問題及對(duì)策——以某村為例

168 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問題研究

169 基于可持續(xù)發(fā)展的某藥業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究 170 企業(yè)目標(biāo)的研究

171 經(jīng)濟(jì)危機(jī)背景下某銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理 172 關(guān)于開征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的探討

173 負(fù)債經(jīng)營的有關(guān)問題研究——以某飼料公司為例 174 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展路徑研究

175 成長型中?。駹I）企業(yè)納稅籌劃操作策略研究 176 中小型家族企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改善建議 177 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

178 淺析增值稅轉(zhuǎn)型—實(shí)行消費(fèi)型增值稅是稅制改革的必由之路 179 對(duì)我國非營利組織人員激勵(lì)方式的探討 180 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制問題探討

181 作業(yè)成本法在民營企業(yè)中的應(yīng)用——以某機(jī)械加工廠為例 182 黃金現(xiàn)貨投資的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)控制研究 183 淺析國有企業(yè)收入分配制度改革及深化 184 我國中小企業(yè)存在的問題及對(duì)策研究

185 服裝生產(chǎn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 186 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

187 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題及對(duì)策 188 對(duì)我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與思考 189 作業(yè)成本法在某公司的應(yīng)用設(shè)計(jì) 190 企業(yè)成本控制與決策研究

191 某食品公司制造成本降低途徑研究 192 杜邦財(cái)務(wù)分析體系的改進(jìn)及應(yīng)用研究

193 中國石油企業(yè)海外并購財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策研究 194 中國汽車物流成本控制策略研究 195 關(guān)于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則執(zhí)行的探討 196 江淮汽車公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理研究 197 資產(chǎn)減值損失相關(guān)問題的研究

198 從會(huì)計(jì)電算化到ERP系統(tǒng)發(fā)展研究——以某醫(yī)藥公司為例 199 浙江蘇泊爾股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析 200 某針布廠成本降低途徑研究

第四篇：我國上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[最終版]

我國上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題研究

摘 要：上市公司的內(nèi)部控制問題是一個(gè)既古老又彌久常新的話題。隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步、歷史的變遷，內(nèi)部控制問題逐漸得到了豐富與完善。但是，上世紀(jì)初以來，由于國內(nèi)外對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的忽視，導(dǎo)致一系列重大事件的發(fā)生，使得各上市公司經(jīng)營失敗、管理舞弊行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。本文將就目前我國上市公司內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;相關(guān)問題;措施

美國作為全球各領(lǐng)域的先鋒、資本市場(chǎng)的霸主，是最早對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行探討和研究的國家。對(duì)于發(fā)展中的我國而言，很多專家與學(xué)者也紛紛投入到內(nèi)部控制的相關(guān)問題的研究中。我國于2010年先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這對(duì)我國上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了法律保障。

一、上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題分析

（一）上市公司內(nèi)控環(huán)境的問題

內(nèi)部環(huán)境是現(xiàn)代企業(yè)建立、實(shí)施內(nèi)控的基本保障。內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素主要包括：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理者與企業(yè)員工的思想素質(zhì)與道德水平、企業(yè)內(nèi)部控制文化環(huán)境的構(gòu)建、企業(yè)人力資源激勵(lì)機(jī)制等。隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)信息化為進(jìn)一步改善與規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)提供了有力保障。信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)的經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各相關(guān)利益者能夠通過信息系統(tǒng)及時(shí)、全面的了解到企業(yè)的各種信息。但是，我們不能不看到，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性越來越強(qiáng)，現(xiàn)代信息系統(tǒng)再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益提高的同時(shí)也為企業(yè)的經(jīng)營帶來了信息化風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)法發(fā)展的同時(shí)必須利用先進(jìn)的管理方法和先進(jìn)的技術(shù)手段來降低企業(yè)信息化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以期為企業(yè)的內(nèi)部控制營造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）上市公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問題

企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷提高。企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加劇，這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的實(shí)施與執(zhí)行提出了新的要求。作為內(nèi)部控制的重要組成因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用非常關(guān)鍵。先進(jìn)的信息技術(shù)為企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供了有效的工具，先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)收集、整理、總結(jié)、分析各種關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)與信息，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別與評(píng)估奠定了基礎(chǔ)。在信息化環(huán)境下，先進(jìn)的信息技術(shù)使得企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，摒棄了傳統(tǒng)人工方式中存在的錯(cuò)誤、舞弊等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是，縱觀目前上市公司的現(xiàn)狀，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還缺乏認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)差、為樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等問題明顯。

（三）上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)的問題

內(nèi)部控制活動(dòng)主要是企業(yè)在信息系統(tǒng)的幫助下依據(jù)業(yè)務(wù)需要對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，這些必然對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生了影響。先進(jìn)的信息化工具、完善的信息系統(tǒng)使得企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)逐漸擺脫了傳統(tǒng)的手工方式，逐漸轉(zhuǎn)化為自動(dòng)化控制，信息系統(tǒng)自動(dòng)化的控制減少了人為因素的干擾，大大提高了內(nèi)部控制活動(dòng)的效率。但是，目前我國上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)很多還是流于形式、并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

二、上市公司內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構(gòu)架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責(zé)任主體是誰？誰來具體執(zhí)行？誰來監(jiān)督執(zhí)行情況？誰來組織執(zhí)行”等問題的保障。因此，現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)以及行業(yè)特點(diǎn)，在精簡企業(yè)機(jī)構(gòu)的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡(luò)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的穩(wěn)定性。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂與發(fā)展的核心，是滲透在企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)中的行為規(guī)范，企業(yè)文化的核心價(jià)值理念將成為企業(yè)員工思想與行為的指導(dǎo)，是維系企業(yè)凝聚力、向心力的橋梁，因此，上市公司內(nèi)部控制企業(yè)文化的建立將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起到重要的作用。

（二）優(yōu)化上市公司以價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部控制流程

科學(xué)的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過對(duì)各業(yè)務(wù)流程的不斷強(qiáng)化，使得執(zhí)行的脈絡(luò)更加清晰、更加簡單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

（三）實(shí)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制的信息化發(fā)展

上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的主要依據(jù)就在于企業(yè)的信息化水平的高低，內(nèi)部控制的信息化作為企業(yè)信息化中的關(guān)鍵部分需要良好的信息化環(huán)境作鋪墊。因此，首先要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化構(gòu)筑全新的信息化環(huán)境，以此來支撐現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的信息化過程。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為企業(yè)進(jìn)行信息化管理的平臺(tái)與保障，更是為企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化構(gòu)筑了平臺(tái)。因此，信息化環(huán)境下要求企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須具有穩(wěn)定性、安全性、可擴(kuò)展性、先進(jìn)性的基本特點(diǎn)。另外，企業(yè)信息化的穩(wěn)定保障還離不開計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的通暢、服務(wù)器運(yùn)行的穩(wěn)定、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全作保障。

總之，雖然內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐發(fā)展源遠(yuǎn)流長，但是，這并不意味著上市公司的內(nèi)部控制理論已經(jīng)趨于成熟、趨于完善。上市公司內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)重在執(zhí)行，因此，各上市公司必須針對(duì)自己的實(shí)際情況將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部控制中，從而改善企業(yè)的管理狀況、增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值并為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。

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第五篇：上市公司內(nèi)部控制信息披露探討論文

摘要：內(nèi)控信息披露是上市公司內(nèi)控管理中的重要工作,在開展這項(xiàng)工作的過程中，上市公司需要以財(cái)務(wù)部發(fā)布的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息所具有的完整性、合法性、有效性以及合理性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給信息使用者的整個(gè)過程。內(nèi)部控制信息主要反映的是上市公司的內(nèi)部組織構(gòu)架，該信息無論是對(duì)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展還是對(duì)于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定都發(fā)揮著不容忽視的作用。通過對(duì)我國上市公司在內(nèi)容信息披露工作做出分析，不難看出，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在一些問題，如信息披露不規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)不嚴(yán)格、具體規(guī)范不詳細(xì)、缺少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)質(zhì)性意見、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性等。面對(duì)這些問題，我國上市公司需要對(duì)相關(guān)制度做出完善，同時(shí)監(jiān)管部門要充分發(fā)揮職能，以保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露;問題;策略

在資本市場(chǎng)發(fā)展過程中，上市公司要體現(xiàn)出良好的投資價(jià)值，就必須具備良好的發(fā)展前景和完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而上市公司內(nèi)控信息是投資者做出科學(xué)決策的重要依據(jù)。隨著我國上市公司管理制度的完善，與上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的各類規(guī)章準(zhǔn)則也做出了相應(yīng)的改革，在此背景下，上市公司內(nèi)部控制信息披露工作也更加的復(fù)雜。為了推動(dòng)我國資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，我國上市公司需要對(duì)自身內(nèi)部控制信息披露上存在的問題做出了解，并進(jìn)行深入的反思、摸索和解決。相關(guān)監(jiān)管職能部門要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，上市公司管理當(dāng)局要加強(qiáng)自身規(guī)范，共同建立和遵守完善的內(nèi)部控制信息披露制度，從而為我國上市公司與資本市場(chǎng)的發(fā)展構(gòu)建良好保障。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

從我國上市公司開展內(nèi)控信息披露的發(fā)展歷程來看，與此相關(guān)的規(guī)范于2011年1月1日起開始實(shí)施運(yùn)行。到當(dāng)前為止，上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的法律條文已經(jīng)逐漸完善，涉及方面日益廣泛，水平也日漸提升，但是與此同時(shí)，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面也體現(xiàn)出了一些問題，了解這些問題，能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作的優(yōu)化提供必要依據(jù)。從上市公司所開展的內(nèi)部控制信息披露工作現(xiàn)狀來看，部分上市公司并沒有能夠嚴(yán)格遵守監(jiān)管部門所指定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，一些上市公司甚至完全不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度開展信息披露工作，監(jiān)事會(huì)要對(duì)上市公司進(jìn)行審查，評(píng)定其建立的內(nèi)部控制管理制度是否合規(guī)，并需要將實(shí)際情況發(fā)表具體的意見，然而相關(guān)內(nèi)容未在年報(bào)中予以披露；多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制信息披露時(shí)只停留在了形式上，并未對(duì)上市公司中具有參考價(jià)值的信息進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致上市公司信息披露工作難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的作用；上市公司在開展相關(guān)工作的過程中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度建設(shè)沒有引起足夠的重視；注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行信息披露情況審查時(shí)，是否出具審計(jì)意見依實(shí)際需要而定，相關(guān)規(guī)定欠缺強(qiáng)制性。由此可見，在當(dāng)前上市公司所開展的信息披露工作中，需要上市公司進(jìn)行配合，也需要監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管，通過詳細(xì)了解相關(guān)工作中存在的問題、探索相關(guān)問題的解決路徑，推動(dòng)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作的健康發(fā)展，體現(xiàn)出這項(xiàng)工作所具有的作用和價(jià)值。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題

（一）部分上市公司的內(nèi)部控制信息披露缺少評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

從2011年1月1日至今，在六年的發(fā)展時(shí)間中，有關(guān)于上市公司進(jìn)行內(nèi)部信息披露的制度、法規(guī)不斷被優(yōu)化改良，相關(guān)法規(guī)的適用范圍已涵蓋我國所有的上市公司。深入解讀《中國上市公司2016年內(nèi)部控制的白皮書》可知，2015年全年，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的上市公司數(shù)量為2670家，總體披露占比94.58%。內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為整體有效的上市公司有2638家，占比93.45%；內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為非整體有效的上市公司有32家，占比1.13%。內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為非整體有效的上市公司為32家，在這些企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告有效單非財(cái)務(wù)報(bào)告無效的企業(yè)為11家，占所有企業(yè)的0.39%，而財(cái)務(wù)報(bào)告無效而非財(cái)務(wù)報(bào)告有效的企業(yè)則達(dá)到了14家，占所有企業(yè)的0.50%。在所有企業(yè)中，還有7家企業(yè)的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)被認(rèn)定為整體無效，占所有企業(yè)的0.25%。

（二）部分上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不規(guī)范

2015年，按照規(guī)定披露了由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的數(shù)量是2248家，披露占比為79.63%。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的內(nèi)部控制給出的審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司數(shù)量為2150家，占比76.16%；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的內(nèi)部控制給出的審計(jì)意見為非標(biāo)意見的上市公司數(shù)量為98家，占比3.47%，出具非標(biāo)意見的上市公司內(nèi)部控制的詳細(xì)情況為：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見數(shù)量為78家，占比2.76%；2家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見，占比0.07%；18家上市公司由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的否定意見，占比0.64%。

（三）上市公司內(nèi)部控制信息披露缺少詳細(xì)的條文規(guī)范

2007年，中國證監(jiān)會(huì)修訂發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》，其中年報(bào)方面的準(zhǔn)則——《報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》要求，上市公司因其實(shí)際情況而需要特殊要求的，允許證券交易所有權(quán)對(duì)其進(jìn)行認(rèn)定和許可，允許上市公司對(duì)特殊情況的具體內(nèi)容在保證真實(shí)性和完整性的基礎(chǔ)上予以修正，只是證券交易所要對(duì)該項(xiàng)具體情況給出確切的要求，這導(dǎo)致部分上市公司借此選擇對(duì)某些重大事項(xiàng)不予披露。（四）所披露的信息難以保證可信度上市公司披露的內(nèi)部控制信息必須同時(shí)具備可靠性和關(guān)聯(lián)性，才能被認(rèn)定為有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)于信息使用者的決策而言才具有使用價(jià)值。相較于信息的關(guān)聯(lián)性，決策者們普遍更關(guān)注信息的可靠性。然而，中國證監(jiān)會(huì)在2017年修訂發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中，涉及年報(bào)方面的《報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了內(nèi)容、格式上的統(tǒng)一要求，并未對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告做出統(tǒng)一要求。

三、相關(guān)問題的改進(jìn)策略

（一）完善企業(yè)信息披露的有關(guān)規(guī)范

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、事務(wù)所等部門需要對(duì)企業(yè)信息鋪路工作流程、標(biāo)準(zhǔn)等準(zhǔn)則與要求進(jìn)行明確。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)及時(shí)就上市公司內(nèi)部控制提出監(jiān)管意見，強(qiáng)化其披露力度。相關(guān)部門則需要根據(jù)資本市場(chǎng)發(fā)展需求，對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則和意見做出補(bǔ)充與修正，嚴(yán)厲懲處違規(guī)操作的企業(yè)。除此之外，企業(yè)在開展信息披露的過程中，需要對(duì)相關(guān)工作涉及到的各類要素做出全面考慮，保證所披露信息的可靠性。按照規(guī)定規(guī)范具體內(nèi)容和報(bào)告格式，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該信息發(fā)表意見，使得所披露的信息具有真實(shí)性與有效性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)管

政府應(yīng)制定詳細(xì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利解決其審計(jì)的上市公司在內(nèi)部控制信息披露出現(xiàn)的實(shí)際問題。詳細(xì)具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司盡行審計(jì)時(shí)獲取合理的保證。監(jiān)管部門要實(shí)時(shí)監(jiān)督、科學(xué)管理上市公司的內(nèi)部控制信息披露事項(xiàng)，保證其提供的信息真實(shí)可靠，更好的為投資者的決策服務(wù)，捍衛(wèi)投資者的合法利益。中國證監(jiān)會(huì)的新任務(wù)之一就是加強(qiáng)監(jiān)督和管理企業(yè)相關(guān)行為，同時(shí)有必要對(duì)相關(guān)工作的開展制定硬性規(guī)定，并強(qiáng)制其接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核。一旦發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定操作的上市公司，嚴(yán)格予以懲處，強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的秩序，確保資本市場(chǎng)投資者的相關(guān)權(quán)益。

（三）明確相關(guān)工作具體要求

當(dāng)前，我國的資本市場(chǎng)呈現(xiàn)出健康運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，資本市場(chǎng)的有效性日益提高。上市公司管理當(dāng)局順應(yīng)外部發(fā)展環(huán)境，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的自覺意識(shí)，是滿足用戶對(duì)信息使用需求的要求。同時(shí)，相關(guān)政府監(jiān)管部門應(yīng)該從政策方面對(duì)主動(dòng)披露自身內(nèi)部控制信息的企業(yè)提供鼓勵(lì)與支持，并對(duì)在此方面具有良好表現(xiàn)的企業(yè)進(jìn)行特殊保護(hù)，并通過補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)的手段實(shí)施。上市公司在自愿披露內(nèi)部控制信息時(shí)享有自主權(quán)和決策權(quán)，有利于上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善，有利于上市公司信息完整性和可靠性的提高，也有利于上市公司資本成本、債務(wù)成本的降低。然而，相關(guān)部門所具有的監(jiān)管能力畢竟有限，并且采用強(qiáng)制手段尚難以保證取得良好效果，更何況是建立在自愿基礎(chǔ)上的信息披露。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，部分企業(yè)在信息披露方面持有不情愿、不配合的態(tài)度甚至弄虛作假的行為，尤其是對(duì)于不利于公司順利發(fā)展的信息，這些企業(yè)更是不愿進(jìn)行披露。面對(duì)這種情況，管理部門有必要構(gòu)建起良好的市場(chǎng)環(huán)境和監(jiān)管行為，并構(gòu)建起科學(xué)完善的制度條文，從而對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)，促使它們主動(dòng)配合信息披露工作，避免向資本市場(chǎng)提供虛假信息。對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息最了解的莫過于管理當(dāng)局，他們最有資格對(duì)內(nèi)部控制信息披露的情況作出評(píng)價(jià)。上市公司的公司董事和執(zhí)行經(jīng)理，有義務(wù)將內(nèi)部控制的信息披露給報(bào)告使用者，并對(duì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)。管理者當(dāng)局應(yīng)該按照統(tǒng)一要求，提供內(nèi)容和格式均合規(guī)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告，從而為這類信息的使用者特別是為資本市場(chǎng)的投資者提供信息依據(jù)。不可否認(rèn)的是，當(dāng)前上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面還存在著許多問題，面對(duì)這些問題，上市公司卻欠缺嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度進(jìn)行管理，然而投資者眼中真正具有投資價(jià)值的上市公司，不僅需要具備良好的發(fā)展前景，而且需要具備完善的內(nèi)部控制制度以及相關(guān)信息，為此，上市公司需要在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及內(nèi)部控制信息披露方面做出更多的努力和優(yōu)化，從而樹立良好的信譽(yù)和形象，保證企業(yè)的長足發(fā)展。

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