第一篇：離退休人員收入個稅處理的六種情況

財稅辦公：離退休人員收入個稅處理的六種情況

現(xiàn)在，很多離退休人員離退休之后，并不都是閑在家里、特別是有一技之長的離退休人員往往被返聘到單位上班、或外出兼職，還有些離退休人員自己創(chuàng)業(yè)、對外投資等，離退休人員由此取得的收入也就不斷增加，退休人員的納稅問題也就引起了社會的關注。根據(jù)稅法規(guī)定，離退休人員的工資收入可免征個人所得稅，但退休人員取得的除退休工資之外的收入則應根據(jù)不同情況需要繳納個人所得稅。具體來說，需注意以下六種情況。

一、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入應繳個人所得稅

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

1、對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

六、離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。

本文轉(zhuǎn)自中國稅網(wǎng)

作者：徐雙泉

第二篇：離退休人員收入的個稅處理需區(qū)分六種情況

離退休人員收入的個稅處理需區(qū)分六種情況

現(xiàn)在，很多離退休人員離退休之后，并不都是閑在家里、特別是有一技之長的離退休人員往往被返聘到單位上班、或外出兼職，還有些離退休人員自己創(chuàng)業(yè)、對外投資等，離退休人員由此取得的收入也就不斷增加，退休人員的納稅問題也就引起了社會的關注。根據(jù)稅法規(guī)定，離退休人員的工資收入可免征個人所得稅，但退休人員取得的除退休工資之外的收入則應根據(jù)不同情況需要繳納個人所得稅。具體來說，需注意以下六種情況。

一、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

二、離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補貼應按工薪所得繳納個人所得稅

《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

三、退休人員再任職取得的收入應繳個人所得稅

《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）規(guī)定，國稅函〔2006〕526號第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

四、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等視同離退休工資免稅

《財政部國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號）規(guī)定：延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士。延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅：

1、對高級專家從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；

2、除上述1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關系所在單位之外的其他地方取得的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。

五、個人提前退休取得的一次性補貼收入按工資所得計稅

《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）規(guī)定：個人提前退休補貼按下列規(guī)定計算繳納個人所得稅。

1、機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

2、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

六、離退休人員的其他應稅所得應依法繳個稅

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應依法繳納個人所得稅。

第三篇：個稅手續(xù)費處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費

一、代扣代繳手續(xù)費的比例和返還的規(guī)定

1.《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修正）第十一條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2.《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2008年2月18日修訂）第四十四條：稅務機關按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務人手續(xù)費時，應當按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人?？劾U義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

二、代扣代繳手續(xù)費的收入是否應該納稅的問題

1.個人所得稅的繳納

國稅發(fā)〔1995〕65號 《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》第十七條：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續(xù)費。

財稅字（1994）20號 《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》第二條第五項規(guī)定：個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅：

由以上規(guī)定可以看出，把手續(xù)費用于獎勵辦理代扣代繳手續(xù)費的相關人員，其取得的收入不用繳納個人所得稅，其他人員分到的手續(xù)費應并入個人所得計算繳納個人所得稅.營業(yè)稅的繳納

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的相關規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應按全額征收營業(yè)稅（適用稅率為5%）及其附加。

3.企業(yè)所得稅的繳納

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定，代扣代繳手續(xù)費應該一律并入該收入的應納稅所得額。因此，企業(yè)（扣繳義務人）可將上述手續(xù)費用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，節(jié)余部分應并入企業(yè)所得計算繳納企業(yè)所得稅。

第四篇：個人勞務收入個稅

個人勞務所得按次征收個人所得稅，稅率為20%，1、每次收入低于4000元的，扣除基數(shù)為800元，即：應納個稅＝（每次取

得勞務所得-800）*20%

2、每次收入超過4000元的，扣除基數(shù)為20%，即：應納個稅＝每次取得勞務所得*（1-20%）*20%

你這個工資是公司直接發(fā)放給個人，還是支付一筆錢給勞務公司，由勞務公司發(fā)放？

如果是直接發(fā)放給個人，要代扣代繳個人所得稅。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

如果是支付給勞務公司，不需代扣代繳個人所得稅，由勞務公司發(fā)放時扣繳。借：管理費用——勞務費

貸：銀行存款

第五篇：個稅返還帳務處理

取得個稅手續(xù)費返還的賬務處理

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費?！?/p>

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續(xù)費。但是，企業(yè)應該如何進行處理這筆返還的手續(xù)費呢？很多人認為手續(xù)費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關法規(guī)征收營業(yè)稅和

企業(yè)所得稅?！?/p>

在這里，對于儲蓄機構(gòu)所取得的返還手續(xù)費應征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費雖然沒有明確規(guī)定其應征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應該

不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費返還收入嚴格意義來講應按服務業(yè)中的代理業(yè)進行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數(shù)稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅。”

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理

支出，也可以適當獎勵相關工作人員。”

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人

員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續(xù)費的個人所得稅的相關規(guī)定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征

個人所得稅。”

應該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關人員則應

并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳

納個人所得稅。”

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收

入總額?！?/p>

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當年企業(yè)所得稅匯算中。