第一篇：新營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則講解

新營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則講解

一、納稅人與征稅范圍

（一）納稅人

1、基本納稅人

《條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

2、承包、承租、掛靠方式的納稅人

《細(xì)則》第十一條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原《細(xì)則》第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。這一條是對將發(fā)生偷稅行為時法律劃分納稅人而定，如：工程隊(duì)掛靠某建筑公司，以某建筑公司名義（簽訂合同是“某建筑公司”的章）對外經(jīng)營，發(fā)生偷稅行為找某建筑公司。否則以承包人為納稅人，也就（簽訂合同不是“某建筑公司”的章，是承包人的章）或者承包人承包時就明確了納稅人，如：畢君業(yè)承包某企業(yè)的酒店名稱不改變（這個名稱不應(yīng)該有冠名,如:歐亞※※），但《承包合同》中明確納稅義務(wù)（也包括其他法律責(zé)任）由承包者履行。這時發(fā)生偷稅行為找畢君業(yè)。

3、鐵路運(yùn)營的納稅人

《細(xì)則》第十二條: 中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。

以上是特殊納稅人,(與原規(guī)定一樣取消了“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位?！边@條)

4、不屬于營業(yè)納稅人的規(guī)定

《細(xì)則》第十條規(guī)定: 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

這一條是對實(shí)施內(nèi)部核算的企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來而言，如：一個建筑企業(yè)，內(nèi)設(shè)混凝土攪拌隊(duì)，機(jī)械化作業(yè)隊(duì)，設(shè)備租賃隊(duì)，互相內(nèi)部結(jié)算，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不是營業(yè)稅納稅人。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知（財(cái)稅[2001]160號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步完善營業(yè)稅政策，經(jīng)研究，現(xiàn)將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》)第十一條有關(guān)問題明確如下：

一、《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

二、本通知第一條所稱獨(dú)立核算單位是指：

(一)在工商行政管理部門領(lǐng)取法人營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。

(二)具有法人資格的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

三、納稅人必須將為本獨(dú)立核算單位內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得收入和為本獨(dú)立核算單位以外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入分別記帳，分別核算。凡是未分別記帳，未分別核算的，一律征收營業(yè)稅。

四、本通知自2001年9月1日開始執(zhí)行。

（二）征稅范圍

1、應(yīng)稅行為——交、建、金、郵、文、娛、服，轉(zhuǎn)、銷。（不包括：加工和修理、修配；為本單位或者雇主提供的勞務(wù)）

※ 非應(yīng)稅勞務(wù)（也就是屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）。

2、征稅對象——收入即：“有償”也就是：取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益（特殊情況下除外）如：《細(xì)則》第五條

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

3、征稅行為發(fā)生地——在中華人民共和國境內(nèi) 是指：（新增加發(fā)生變化的內(nèi)容）

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

如：A、設(shè)計(jì)企業(yè)到外國進(jìn)行設(shè)計(jì)取得收入

B、延邊企業(yè)到朝鮮為朝鮮的企業(yè)或個人提供運(yùn)輸取得收入，（提供的勞務(wù)沒有在境內(nèi)，但，接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)）——征稅。

C、外國個人在中國境內(nèi)提供外語培訓(xùn)取得收入，（提供的勞務(wù)在境內(nèi)）——征稅。

D、組織中國農(nóng)民工到外國打工，國外的收入如果隸屬國內(nèi)公司的收入——征稅；

如果隸屬國外公司——不征稅。

原《細(xì)則》第七條 除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：

（一）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；

（二）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；

（三）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；

（四）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；

（五）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：

（一）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；

（二）境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

發(fā)生變化的規(guī)定：

國家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)單位外派員工取得收入應(yīng)否征收營業(yè)稅問題的批復(fù)

國稅函〔1999〕830號

大連市地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于大連中海勞務(wù)合作有限公司外派勞務(wù)收入是否征收營業(yè)稅的請示》（大地稅函〔1999〕86號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條及其《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。

1999年12月3日

4、征稅與不征營業(yè)稅范圍的劃分（1）混合銷售行為

《細(xì)則》第六條規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。此條與以前的規(guī)定未發(fā)生變化。也就是繳納增值稅的企業(yè)發(fā)生混合銷售行為納增值稅，其他企業(yè)和個人納營業(yè)稅。但，取消了原細(xì)則的“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”這句話。

《細(xì)則》第七條規(guī)定： 納稅人（提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物）的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

此條為新增內(nèi)容，對建筑業(yè)納稅人來說，不分別核算，地稅就要核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如：提供建筑勞務(wù)時自產(chǎn)鋁門窗，按原規(guī)定需要國稅征收增值稅，這回就不用了，由地稅一并征收營業(yè)稅。（如何核定？暫不知道）

《細(xì)則》第十六條規(guī)定： 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

原《細(xì)則》第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款，如果說施工企業(yè)建造房屋，甲方（鋼材、石材等）或者提供（中央空調(diào)、電梯等）需要判定那個可以扣除。注意：這里都談到了“設(shè)備”？區(qū)別就在于——誰提供的。（2）兼營行為

《細(xì)則》第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

此條也發(fā)生變化了原《細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

如：賓館的小買店，如果不分別核算，就不用再向國稅納稅增值稅了，由地稅核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額就是了（如何核定？暫不知道）

二、稅目稅率

《條例》第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

三、計(jì)稅營業(yè)額

（一）對核算的要求 《條例》第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

（二）發(fā)生退款后營業(yè)稅處理 《細(xì)則》第十四條 納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

（三）營業(yè)額折扣的規(guī)定

《細(xì)則》第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

（四）娛樂業(yè)的營業(yè)額

《細(xì)則》第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

（五）稅額的計(jì)算

《條例》第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

（六）外幣折算

《條例》第四條第二款：營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

《細(xì)則》第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

（七）全部價款和價外費(fèi)用 《條例》第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

《細(xì)則》第十三條 條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（八）余額為營業(yè)額的規(guī)定

1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；

2、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

4、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

《細(xì)則》第十八條 條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

（九）抵扣的有效憑證 《條例》第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

（十）核定營業(yè)額 《條例》第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。吉地稅流字[1999]253號文件規(guī)定：自1999年9月1日起對成本利潤率進(jìn)行調(diào)整，最低限為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、文化體育業(yè)為10％；金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)為15％；娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)為20％。

四、減免稅規(guī)定

第八條 下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：所稱學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)； 排灌，是指對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；

病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù)； 農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)； 相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；

家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。、除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

《條例》第九條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

五、起征點(diǎn)

第十條 納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。（吉政發(fā)[2007]34號 適用范圍為個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人）營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；

（二）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

（以下是吉林省下發(fā)100號文件后，個人整理的關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)的若干事項(xiàng)，一并提供給大家）

營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后一系列問題解答

二00八年九月八日吉林省地方稅務(wù)局下發(fā)吉地稅發(fā)〔2008〕100號文件《關(guān)于推進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干稅收政策的通知》全文如下：

為進(jìn)一步促進(jìn)民生改善，提高居民可支配收入能力，推進(jìn)全省民營經(jīng)濟(jì)特別是個體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)對有關(guān)個體工商戶征稅問題明確如下：

一、營業(yè)稅起征點(diǎn)由原市（州）4000元、縣（市）3000元統(tǒng)一調(diào)整到5000元，即對月營業(yè)額5000元以下的所有個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人，不征收營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

二、對月收入5000元以下的個體工商戶、個人獨(dú)資及合伙企業(yè)（不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)）個人所得稅核定征收率確定為0，即月收入5000元以下不征收個人所得稅。

三、對未達(dá)營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)的個體工商戶自有且經(jīng)營用（不含出租）的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅。

本通知自2008年9月1日起執(zhí)行。

文件下發(fā)后，諸多納稅人和稅務(wù)同仁撥打12366·2咨詢探討關(guān)于100號文件的若干問題如何操作？就涉及的一系列問題在里給大家進(jìn)行解答，供大家參考，如有與當(dāng)?shù)匚募嚆５?，?yīng)按當(dāng)?shù)匚募?zhí)行。

一、關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)的判定

1、問：對營業(yè)額下好為5000元是否征收營業(yè)稅？

答：起征點(diǎn)，是征收營業(yè)稅時的一個點(diǎn)，達(dá)到這個點(diǎn)就全額征稅，不答則不征，也就是收入（計(jì)稅營業(yè)額）達(dá)到5000元/月時全額征收營業(yè)稅。同時征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。

2、問：是否區(qū)分行業(yè)？

答：此次調(diào)整不再區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一調(diào)整到5000元，包括：娛樂業(yè)、建筑業(yè)等。原吉地稅發(fā)〔2008〕17號文件規(guī)定：自2008年3月1日起，長春市城區(qū)按期納稅的（交通運(yùn)輸、廣告、房屋租賃、典當(dāng)、按摩、網(wǎng)吧和氧吧行業(yè)除外）營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為月營業(yè)額5000元。在100號文件下發(fā)前，上述括號中的行業(yè)仍按吉財(cái)法［2003］308號文件規(guī)定： 長春市按2000元/月掌握。

3、問：適用范圍？ 答：根據(jù)吉政發(fā)[2007]34號文件和《營業(yè)稅條例》的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍為個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。（包括：非雇員的保險(xiǎn)營銷員；不包括“個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”）。

4、問：如何判定“按期”與“按次”？

答： 些次調(diào)整營業(yè)稅起征點(diǎn)是對按期納稅的個體戶、有經(jīng)營行為的個人。不包括按次納稅的個人（按次納稅的營業(yè)稅起征點(diǎn)為：100/次）。

對個人出租房屋應(yīng)屬于按期納稅的個人，不屬于按次納稅的個人。

從吉地稅發(fā)〔2008〕17號文件分析，這個文件對“房屋租賃”暫不作調(diào)整，那么這次100號文件統(tǒng)一調(diào)整到5000元，就包括了所有行業(yè)，因此也包括房屋租賃。比如：湖南省下發(fā)文件，對營業(yè)稅起征點(diǎn)明確規(guī)定不包括出租房屋。而深圳規(guī)定出租房屋5000以下不征營業(yè)稅，我省沒有具體規(guī)定，說明個人出租房屋應(yīng)屬于按期納稅的個人。應(yīng)該對不超過5000元/月以下不征營業(yè)稅。

5、問：起征點(diǎn)的營業(yè)額如何確定？

答：應(yīng)按計(jì)稅營業(yè)額判定，對廣告業(yè)、旅游業(yè)等“差額”計(jì)算營業(yè)稅的，起征點(diǎn)應(yīng)為計(jì)稅營業(yè)額。

二、對營業(yè)稅不達(dá)起點(diǎn)的是否征收個人所得稅？

100號的第條二條規(guī)定：對月收入5000元以下的個體工商戶、個人獨(dú)資及合伙企業(yè)（不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)）個人所得稅核定征收率確定為0，即月收入5000元以下不征收個人所得稅。

1、問：適用范圍？

答：對個體工商戶、個人獨(dú)資及合伙企業(yè)都適用。但，不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)。不適用于個人。

2、問：如何理解核定征收率確定為0？

答： 需要結(jié)合吉地稅發(fā)[2008]99號文件一并理解，但無論是什么情況，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)對其“核定征收”就應(yīng)該理解為：“即月收入5000元以下不征收個人所得稅?！?/p>

對個體戶凡月收入在5000元以下的，只要采取“定期定額”征收方式的，應(yīng)應(yīng)該對核定征收率確定為0。對“定率征收”的，營業(yè)稅不達(dá)起征點(diǎn)，不征營業(yè)稅。對個人所得稅確定“附征率”后，應(yīng)查實(shí)計(jì)算納稅個人所得稅的“應(yīng)納稅所得額”如果沒有應(yīng)納稅所得額則不征。

對“獨(dú)資、合伙企業(yè)”稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率（附征率）征收的，因“獨(dú)資、合伙企業(yè)”不適用營業(yè)稅起征點(diǎn)，同時也不應(yīng)考慮核定征收率確定為0的因素，因?yàn)椤昂硕ㄕ魇章省笔侵浮岸ㄆ诙~征收方式”適用，對定率征收方式不適用。

3、問：有經(jīng)營行為的個人是否享受此政策？

答：不享受，因?yàn)閭€人所得稅的確11項(xiàng)收入都有相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無論是出租房屋，否是提供勞務(wù)報(bào)酬，都按稅法規(guī)定計(jì)算個人所得稅。

三、關(guān)于房產(chǎn)稅、土地使用稅

100號的第條三條規(guī)定：“對未達(dá)營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)的個體工商戶自有且經(jīng)營用（不含出租）的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅?！?/p>

1、問：個體戶承租房屋，合同規(guī)定由承租人繳納房產(chǎn)稅，是否可免征？ 答：不含出租房屋，也不含承租代繳納房產(chǎn)稅。因?yàn)槌鲎夥课莸募{稅人是出租人，只有自己的房屋、土地才可以免征“兩稅”。

2、問：“獨(dú)資、合伙企業(yè)”是否可執(zhí)行此政策？

答：只有個體戶可享受此政策，不包括獨(dú)資及合伙企業(yè)。

3、問：本文件是2008年9月1日執(zhí)行，對個體戶在年初已納全年稅款的如何處理？

答：按《征管法》、《減免稅管理辦法》及本文件規(guī)定，應(yīng)予以退還。

四、問：對營業(yè)稅不達(dá)起征點(diǎn)的（征收文化事業(yè)費(fèi)的行業(yè)）是否征收文化事業(yè)費(fèi)？

答：根據(jù)文化事業(yè)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，不執(zhí)行起征點(diǎn)的規(guī)定。按文化事業(yè)費(fèi)的文件規(guī)定執(zhí)行。即：國辦發(fā)〔2006〕43號：各種營業(yè)性的歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座和高爾夫球、臺球、保齡球等娛樂場所，按營業(yè)收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。廣播電臺、電視臺和報(bào)紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營單位，按經(jīng)營收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

五、問：怎樣提供發(fā)票？

答：按吉地稅發(fā)[2003]129號文件規(guī)定：低于起征點(diǎn)業(yè)戶的發(fā)票提供月營業(yè)收人低于起征點(diǎn)的業(yè)戶，首先由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其認(rèn)定，并按月實(shí)際營業(yè)額提供相應(yīng)數(shù)額的發(fā)票。

吉地稅發(fā)[2005]72號文件規(guī)定：申請代開發(fā)票金額達(dá)不到起征點(diǎn)的，只代開發(fā)票，不征收營業(yè)稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄，屬于同一申請代開發(fā)票的個人，在一個納稅期內(nèi)累計(jì)開票金額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)期一并計(jì)算征稅。

2008年10月10日整理并發(fā)布

六、扣繳義務(wù)人

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

關(guān)于扣繳義務(wù)人，發(fā)生較大變化，原《條例》第十一條規(guī)定： 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

（二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（三）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。特別注意的是：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的由總承包人代扣代繳事項(xiàng)取消了，對建筑安裝來說，無論是否分包，各納各的稅，如：甲企業(yè)總包100萬元，乙企業(yè)分包60萬元，丙企業(yè)又從乙企業(yè)再分包20萬元。

甲：100－60計(jì)稅，但需要乙給甲開具60萬元發(fā)票給甲。

乙：60－20計(jì)稅，但需要丙給甲開具20萬元發(fā)票給乙。

丙：20計(jì)稅。

特別注意的是：甲、乙、丙的稅都要交給勞務(wù)發(fā)生地。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間 《條例》第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

這里有幾個變化的情況：

1、“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”這句話什么意思？

答：這是基本規(guī)定，比如《細(xì)則》以下作出的規(guī)定就是特殊規(guī)定，還有財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)?！痹趪覜]明確這條廢止這前仍然有效。

2、“應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)”，也就是發(fā)生過程中，你收到了款項(xiàng)（無論收到多少）就要繳稅；完成后收到款項(xiàng)也如此，這里就說明是“收付實(shí)現(xiàn)制”

3、“書面合同確定的付款日期的當(dāng)天”這一點(diǎn)毫無疑義，只要合同中明確了付款日期，無論是否收到，這一天就得計(jì)稅。

4、合同未明確的“為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”。什么意思？假如一項(xiàng)勞務(wù)需要3個月完成，當(dāng)完成一個月的工作時，是不是視為完成了一個月的應(yīng)稅行為？還是整個應(yīng)稅行為（3個月）后視為完成？ 對于整個應(yīng)稅行為完成了，這肯定發(fā)生了納稅義務(wù)。如：設(shè)計(jì)的圖紙交給對方了，整個電梯安裝結(jié)束了，這時盡管你沒收到款項(xiàng)也要計(jì)算繳納營業(yè)稅。是否按月判定應(yīng)稅行為完成，在實(shí)際工作沒有必要。

以上四點(diǎn)，都是新名詞，有點(diǎn)亂，我?guī)湍憷硪焕恚?一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，有兩種情況：

A、有合同（有付款日期），如果按合同規(guī)定收到款項(xiàng)，什么都不用說，正常確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果提前或滯后收到款項(xiàng)，按“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)（這句話有問題，提前收到款項(xiàng)是得提前交，滯后收到款項(xiàng)不能滯后交，得在合同確定的付款日期交稅），當(dāng)整個項(xiàng)目完成了屬于“為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”，要計(jì)算納稅營業(yè)稅。

B、沒合同或有合同（沒付款日期），該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中收到款項(xiàng)——為收到當(dāng)天；實(shí)施過程中沒收到款項(xiàng)，暫不考慮納稅，但對跨年項(xiàng)目，到了年度終了（12月31日）要按完工進(jìn)度百分比法確認(rèn)收入（這是企業(yè)所得稅的要求），如果確認(rèn)為收入，即使沒收到款項(xiàng)，也要計(jì)算納稅營業(yè)稅?！都?xì)則》第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（沒有變化）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

這里說的是“預(yù)收款方式”，很顯然，財(cái)稅[2003]16號文件的規(guī)定就適用本條，也就是“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

對租賃業(yè)來說，一般都是“上打珠”，這時你就乖乖納稅就是了。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（以上兩條沒發(fā)生變化）

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

八、納稅地點(diǎn)：

《條例》第十四條：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

《細(xì)則》第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。納稅地點(diǎn)，也沒什么大的變化，原規(guī)定的“勞務(wù)發(fā)生地”這回改成“機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”只是把財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地?！币?guī)范到細(xì)則中明確。建筑業(yè)還是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

九、納稅期限

《條例》第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

《細(xì)則》第二十七條 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。

十、其他規(guī)定

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

第二篇：新營業(yè)稅問答

新《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則問答 發(fā)布時間：2009-05-14 10:29:00

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅條例和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則），已分別以中華人民共和國國務(wù)院令第540號和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。

問：營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則修訂的主要背景是什么？

答：營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種之一，是地方稅收的主體稅種，現(xiàn)行的《營業(yè)稅條例》是1993年頒布并于1994年1月1日實(shí)施的，距今已經(jīng)15個年頭，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速增長，不斷涌現(xiàn)出新的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生許多新興的行業(yè)，原先的《營業(yè)稅條例》已不能完全適應(yīng)新情況的要求，因此，對現(xiàn)行《營業(yè)稅條例》做適當(dāng)?shù)男抻喪欠浅１匾?。為進(jìn)一步完善稅制，2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會議審議通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。為切實(shí)保證新暫行條例的順利實(shí)施，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作，對現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則進(jìn)行了相應(yīng)地修訂。

問：營業(yè)稅條例此次修訂的主要內(nèi)容有哪些？

答：營業(yè)稅條例主要作了以下四個方面修訂： 一是將營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述從“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地”。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。但對建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓出租土地使用權(quán)、銷售出租不動產(chǎn)等勞務(wù)仍明確在發(fā)生地納稅。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，取消這一規(guī)定，統(tǒng)一了外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的稅負(fù)。

三是為解決營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面的問題，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是將納稅申報(bào)期限從10日延長至15日。同時進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂?

答：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：

一是對境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定。原細(xì)則關(guān)于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的認(rèn)定主要以所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)為準(zhǔn)，而新細(xì)則將其修訂為提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的表述。此外針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)，將原細(xì)則條款“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”修訂為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的接受單位或者個人在境內(nèi)”。

二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對混合銷售行為作出規(guī)定。新細(xì)則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

三是對兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定。原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進(jìn)行了修改。

問：營業(yè)稅條例對營業(yè)稅扣繳義務(wù)人上有哪些新規(guī)定？

答：一是在新營業(yè)稅條例第十一條增加了“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

二是在新營業(yè)稅條例第十二條增加了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天” 的規(guī)定。

三是在新營業(yè)稅條例第十四條增加了“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款” 的規(guī)定。

問：營業(yè)稅條例在對交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額上有什么規(guī)定？ 答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

問：營業(yè)稅條例在對旅游業(yè)營業(yè)額上與過去相比有什么變化？

答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定, 納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。與過去相比，一是將“房費(fèi)”改成“住宿費(fèi)”、“交通”改成“交通費(fèi)”、“門票”直接明確為“旅游景點(diǎn)門票”，表述上更加準(zhǔn)確，避免產(chǎn)生歧義；二是明確規(guī)定除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用以及支付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)外的其他費(fèi)用均不得扣除。

問：個人無償贈送不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)是否免稅？

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)偷漏稅的稅收政策漏洞，新細(xì)則將原細(xì)則中僅限于單位贈與不動產(chǎn)要征稅的范圍擴(kuò)大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產(chǎn)或土地使用權(quán)都要繳納營業(yè)稅。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則對承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人是如何規(guī)定的？

新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)對建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

答：新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

原細(xì)則僅規(guī)定了上述的第1種情形（即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間，即建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。

第三篇：營業(yè)稅條例講解及案例分析

營業(yè)稅條例講解及案例分析

稅法修改對企業(yè)的影響

（一）對國內(nèi)生產(chǎn)總值的影響

新營業(yè)稅條例影響：將導(dǎo)致走出去海外企業(yè)大量本地化，國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP減少

新營業(yè)稅條例規(guī)定營業(yè)稅的征收將由屬地原則改為屬人原則，公司在海外的勞務(wù)提供獲得的收入還要在國內(nèi)再征稅，這個決定讓公司的決策層不得不選擇讓海外子公司從事勞務(wù)，而利潤也將被留在海外。而這樣做的中國公司還將越來越多，沒有任何一個公司愿意被兩個國家征收兩次稅收。而走出去的中國企業(yè)也將不得不都在海外設(shè)立子公司以避免雙重征稅。設(shè)立子公司將導(dǎo)致本來屬于中國的收入留在了海外，而這也一直是當(dāng)?shù)貒谕?，中國的國?nèi)生產(chǎn)總值GDP注定會受到影響。也許這就是新營業(yè)稅的影響吧。

（二）對二手房交易市場的影響

去年12月份，國務(wù)院下發(fā)通知，個人購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人購買過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

以北京為例，目前北京市場上的二手房有80%是2.5年的次新房。這就意味著二手房市場上過半房產(chǎn)都是本次營業(yè)稅調(diào)整的對象。營業(yè)稅稅率占到了房屋總價的5.5%，在二手房交易費(fèi)用中營業(yè)稅所占份額最大。此次的營業(yè)稅減免政策，對低迷的二手房交易情況會有明顯改善。

（三）對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人時，應(yīng)取得分運(yùn)人開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對支付的其他費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)、過路過橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。

（四）對旅游業(yè)的影響

明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：

①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。

②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。

（五）對建筑業(yè)的影響

明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：

一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復(fù)征稅的問題；

二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除；

三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。

同時,新細(xì)則第16條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：

一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說,如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定；

二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

（六）以金融商品買賣的影響

新法規(guī)定“外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”，與舊條例和細(xì)則“外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務(wù)也給予了差額征稅照顧。

新稅法下的節(jié)稅籌劃

（一）先講三個案例

營業(yè)稅是我國第二大流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)營業(yè)額和適用稅率計(jì)算交納。新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用（但運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)除外）。

也就是說，除了“除外”的行業(yè)“按差價”上稅，其他業(yè)務(wù)都要按全額納稅。盡管營業(yè)稅的稅率一般不高（最高稅率達(dá)20%的娛樂業(yè)例外），但是按全部營業(yè)額計(jì)算稅金，也不是個小數(shù)；也正是因?yàn)榘慈~計(jì)算稅金，過一道手，就要交納一次營業(yè)稅，所以往往會造成營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

依據(jù)“全部價款和價外費(fèi)用”為營業(yè)額的規(guī)定，那些實(shí)際上具有“代收性質(zhì)”的款項(xiàng)——屬于第三方的款項(xiàng)，如果處理不當(dāng)，也要混在一起計(jì)算交納稅金，這就交重了。

還有一個棘手的問題就是稅法與實(shí)際征管的“沖突”。比如稅法規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，但在實(shí)際征管活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多是按發(fā)票征稅——開多少發(fā)票就要交納多少稅。例如，某建筑公司承攬一個1000萬元的項(xiàng)目，分包出去300萬元。但如果建筑公司給甲方開出1000萬元的收款發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要求他們按1000萬元上稅，而不是700萬元。

要消除這些棘手的問題，我們在實(shí)際操作中就要讓“全部價款和價外費(fèi)用”都直接各歸其主——你的就是你的，我的就是我的，不參合，避免“轉(zhuǎn)手”或“過手”現(xiàn)象，徹底消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅。這也是營業(yè)稅的節(jié)稅技巧之一。試舉兩例：

案例1.運(yùn)用第三方合同，消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例的籌劃效果：消除60%的重復(fù)納稅。

這個案例是為某建筑設(shè)計(jì)單位做的節(jié)稅方案。這個單位除了繪制圖紙外，還承攬一些工程建設(shè)的活。我們給他們做財(cái)務(wù)咨詢時，曾到業(yè)務(wù)部門訪談，結(jié)果就發(fā)現(xiàn)了問題：

他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1000萬元，其中鍋爐價格600萬元，實(shí)際的收入是400萬元，但要按全價1000萬元納稅，交納的營業(yè)稅為：

1000×3%=30（萬元）

這里，可以直觀地看出，600萬元的鍋爐款所交納的稅金，顯然是重復(fù)納稅。但我們不可以自作主張地說這600萬元不用交稅了，如果這樣做，那就是偷稅，要受到法律的追究。因?yàn)槟愫灥暮贤褪?000萬元，按照稅法的規(guī)定就應(yīng)該按1000萬元納稅。

那么，節(jié)稅的空間在哪里呢？在消除“過手”現(xiàn)象。

當(dāng)我們知道他們中間不再賺鍋爐的錢時（“過手”的鍋爐不加價），就建議他們修改交易方式，拉上鍋爐廠，簽訂三方合同。企業(yè)負(fù)責(zé)施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負(fù)責(zé)供應(yīng)鍋爐，合同價款為600萬元。則施工部分應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

400×3%=12（萬元）

在鍋爐廠交納的稅金沒有變化的前提條件下，施工方的稅負(fù)由30萬元降低到12萬元，節(jié)稅18萬元，消除了60%的重復(fù)納稅。實(shí)屬可觀。

不收取價款，就不涉及稅收。但由于一些工程項(xiàng)目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)還有代收款項(xiàng)，處理不當(dāng)，就會產(chǎn)生重復(fù)納稅。簽定三方或多方合同的作用，就是為了減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收款項(xiàng)。消除了代收款項(xiàng)，也就消除了營業(yè)稅的重復(fù)納稅。

案例2.分解營業(yè)額，消除營業(yè)稅的重復(fù)納稅

這個案例節(jié)約了25萬元的稅款，消除了50%的重復(fù)納稅。

節(jié)稅籌劃前，某展覽公司每年都要在市展覽館舉辦一期產(chǎn)品展覽會，參展的客商有500多家，營業(yè)收入大約1000萬元。展覽公司取得收入后，要支付展覽館租金等費(fèi)用500萬元。

展覽公司的收入屬于中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營業(yè)稅。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：

應(yīng)納稅額＝1000×5%=50（萬元）

因其中有500萬元的租金要支付給展覽館，不屬于展覽公司的所得，所以具有代收款項(xiàng)的性質(zhì)，由此產(chǎn)生了重復(fù)納稅。

我們的節(jié)稅籌劃思路是：改變“過手”的業(yè)務(wù)模式，把本應(yīng)屬于展覽館收入的500萬元從展覽公司的收入中分離出來。

具體的籌劃方法為：展覽公司在發(fā)出辦展通知時，規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)。50%匯到展覽公司，展覽公司給客戶開發(fā)票；50%直接匯給展覽館，展覽館給客戶開發(fā)票。改變收款模式給展覽館增加了收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。

展覽公司籌劃后的納稅情況如下：

1000萬元的營業(yè)額分解為兩個500萬元，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅為：500×5%=25（萬元）

通過節(jié)稅籌劃的分解技術(shù)，把營業(yè)額進(jìn)行分解，在保證雙方收入額不變、客戶和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)不增加的前提條件下，展覽公司少繳了營業(yè)稅25萬元，消除了50%的重復(fù)納稅，是非常值得借鑒的一種節(jié)稅方法。

所以，對于營業(yè)稅這個稅種，我們推薦的節(jié)稅籌劃方法是：通過分解應(yīng)稅營業(yè)額，或減少納

稅環(huán)節(jié)，或利用相關(guān)的稅收政策，達(dá)到合法節(jié)約稅收的目的。

營業(yè)稅也有高稅率，比如娛樂業(yè)的稅率最高達(dá)到20%，像酒吧、歌廳等行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給他們定的稅率都不低（我國娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率設(shè)定在5%到20%之間，但企業(yè)要按多少稅率交納營業(yè)稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定）。稅負(fù)高，一些娛樂業(yè)企業(yè)就采取“蠻干”的方式偷逃稅款，這給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)不說，還帶來了管理的混亂。

對于高稅率的娛樂業(yè)，我們也有很好的節(jié)稅籌劃方法。試舉一例：

案例3.拆分業(yè)務(wù)，削減高額的營業(yè)稅稅負(fù)

這個案例減輕了企業(yè)41.91%的營業(yè)稅稅負(fù)。

這個企業(yè)是一個酒吧。我們都知道，酒吧里的東西貴，但可能不知道酒吧的稅率高。我們接觸的這個酒吧的營業(yè)稅稅率被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為18%。也就是說，取得100元收入，要交納18元的營業(yè)稅，然后刨掉成本再交納企業(yè)所得稅，給員工發(fā)工資還要代扣代繳個人所得稅。如此的重稅負(fù)，使得酒吧老板來咨詢我們，試圖通過“走正道”的方式來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

通過對這個酒吧收入結(jié)構(gòu)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)了節(jié)稅籌劃的空間。在30萬元的月收入中，有15萬元的收入是出售酒水、小食品帶來的，也就是商品銷售行為帶來的；其他15萬元收入屬于娛樂收入。商品銷售收入和娛樂收入各占50%。

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的18%稅率，酒吧每月應(yīng)交納的營業(yè)稅為：

300000×18%=54000（元）

如果把50%的營業(yè)收入改變?yōu)閷?shí)際的商品銷售收入，適用較低的銷售稅率，整體稅負(fù)就可以降低。但要達(dá)到這個目的，必須把酒吧出售酒水、小食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，重新注冊一個商業(yè)企業(yè)，來經(jīng)營酒水、小食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營的商品進(jìn)銷差價很大，所以應(yīng)把這個商業(yè)企業(yè)注冊成小規(guī)模納稅人，按3%的增值稅稅率交納增值稅。

有了這樣的思路，就有了具體節(jié)稅籌劃的行為。酒吧把當(dāng)街的窗戶改成門臉房，注冊成一個小規(guī)模的商業(yè)零售企業(yè)，酒水和小食品等商品從商業(yè)企業(yè)出售，開商業(yè)零售發(fā)票，收入歸于商業(yè)企業(yè)賬戶。這樣，客戶在酒吧消費(fèi)，就取得了兩張發(fā)票，雖然麻煩一點(diǎn)，但很多客戶還是愿意要商業(yè)零售發(fā)票，不愿意要帶有酒吧印章的服務(wù)業(yè)發(fā)票。這可能與他們方便報(bào)銷有關(guān)吧。

業(yè)務(wù)分開以后，整體納稅負(fù)擔(dān)就減輕了許多。我們以調(diào)查的那個月收入計(jì)算如下：

酒吧應(yīng)交納的營業(yè)稅為：150000×18%=27000（元）

小規(guī)模商業(yè)企業(yè)應(yīng)交納的增值稅為：150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）

稅負(fù)減輕額﹦原納稅額-現(xiàn)納稅額=54000-（27000+4368.93）=22631.07（元）

整體稅負(fù)減輕了41.91%（22631.07÷54000），這是相當(dāng)可觀的。

從這個案例我們可以得出這樣的結(jié)論：對于高稅率的營業(yè)稅，我們也要設(shè)法“分”——通過企業(yè)組織形式的拆分，讓部分業(yè)務(wù)合法地適用低稅率，減輕高額稅負(fù)。

（二）利用營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃

1.利用營業(yè)稅征收范圍上的節(jié)稅籌劃

我國現(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍在原營業(yè)稅征收范圍基礎(chǔ)上,經(jīng)過一系列地增加和轉(zhuǎn)變之后,最后形成9個稅目。即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第2 條，以上征稅范圍中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱為應(yīng)稅勞務(wù)，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在征稅范圍內(nèi)。注意，加工和修理修配業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)征稅范圍，故稱為非應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)稅目征稅范圍的業(yè)務(wù)稱為應(yīng)稅行為。

此外，立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，同時具務(wù)下列條件的，也不屬于營業(yè)稅稅征收范圍內(nèi)：

國務(wù)院、省級人民政府所屬財(cái)政、物價部門以正式文件允許收費(fèi)，而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合文件規(guī)定的；

所收費(fèi)用由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)自己直接收取的。

此外，以不動產(chǎn)投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方利潤的分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

例4：利用營業(yè)稅征收范圍的節(jié)稅籌劃

A公司由于經(jīng)營不善，連年虧損，2009年1月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中房屋、建筑物1000萬元），負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。B公司與A公司經(jīng)營范圍相同，為了擴(kuò)大公司規(guī)模，決定出資1205元購買A公司的全部資產(chǎn)，A公司將1205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。在本業(yè)務(wù)中，A公司向B公司銷售不動產(chǎn)將繳納55萬元的營業(yè)稅及附加。

1000×5%（1+3%+7%）=55（萬）

籌劃及結(jié)果：

根據(jù)國稅函〔2002〕165號和國稅函〔2002〕420號文件規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的營業(yè)稅征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的增值稅征收范圍是為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不光是由資產(chǎn)價值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同的，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅也不需要交納增值稅。如果B公司將A公司吸收合并，A企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至B公司的賬下，B公司無須立即支付資金即可獲得A公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且A公司也無須交納營業(yè)稅。

2.利用營業(yè)稅中的營業(yè)額節(jié)稅籌劃

納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖∪績r款和價外費(fèi)用。因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵不在于合法正確計(jì)算營業(yè)額，并使之縮小。這樣公司就可以籌劃營業(yè)額，從根源上減少納稅額，達(dá)到稅收籌劃的目的了，下面是確定營業(yè)額時可能節(jié)稅的要點(diǎn)：

第一，掌握營業(yè)額確定的一般原則并節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。其中價外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價外收費(fèi)。根據(jù)這一原則特點(diǎn)的節(jié)稅策略有兩個：一是不收費(fèi)或低收費(fèi)策略；二是收費(fèi)收入“灰色化”。

第二，特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅策略。

雖然新條例對營業(yè)稅的確定做出了原則上的規(guī)定，但新條例和新細(xì)則對一些特殊納稅行為的營業(yè)額在原則的基礎(chǔ)上也有特殊規(guī)定，在這些特殊規(guī)定中存在著節(jié)稅的機(jī)會。

以行業(yè)劃分進(jìn)行節(jié)稅籌劃如下：

一是運(yùn)輸業(yè)的節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)說要求對方承運(yùn)時擴(kuò)大費(fèi)用從而沖減總運(yùn)費(fèi)，尋求對方用其他的方式回報(bào)高費(fèi)用沖減帶來的損失。

二是旅游業(yè)節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用扣的余額為營業(yè)額。

這樣各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅可能。特別是收費(fèi)項(xiàng)目和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過各種形式回扣節(jié)稅。

三是建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價款節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第5 條：若納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)常常通過通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。

四是單位和個人演出業(yè)務(wù)節(jié)稅策略

單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額作為營業(yè)額。

納稅人通過人為設(shè)計(jì)降低票價收入或者包場收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時又用其他形式返回），從而可以壓縮營業(yè)稅額，達(dá)到節(jié)稅目的。

五是娛樂業(yè)節(jié)稅策略

根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第17條：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用，包話門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，通過征管彈性可以稅率上錄找較低稅率節(jié)稅。

例5：利用抵扣法規(guī)節(jié)稅

廣電網(wǎng)絡(luò)公司在009年中完成安裝工程5000萬元，所用寬帶設(shè)備為2000萬元；有線安裝工程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項(xiàng)目的總價值為2000萬元。

如果不運(yùn)用法規(guī)進(jìn)行抵扣項(xiàng)目的核算，年應(yīng)納營業(yè)稅額為：10000×3%=300（萬元）

籌劃及結(jié)果：

廣電網(wǎng)絡(luò)公司的主營業(yè)務(wù)主要為有線電視的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運(yùn)營業(yè)務(wù)，公司涉及的營業(yè)稅主要為有線電視初裝費(fèi)和收視維護(hù)費(fèi)、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費(fèi)和使用費(fèi)。對于這四種收費(fèi)業(yè)務(wù)，廣電網(wǎng)絡(luò)公司營業(yè)稅的稅目及相應(yīng)的稅率如下：

一建安業(yè)（有線電視和廣電寬帶的安裝業(yè)務(wù)）稅率為3%；

二文體業(yè)（有線電視的收視維護(hù)費(fèi)收入）稅率為3%；

三服務(wù)業(yè)（寬帶使用費(fèi)收入）稅率為5%。

根所財(cái)稅〔2002〕16號第三條第十三款規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。因此，年應(yīng)納營業(yè)稅為：（10000-2000-2000）×3%=180（萬元）

籌劃前后對比：廣電網(wǎng)絡(luò)公司每年減少120萬的營業(yè)稅。這說明充分學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，合理利用法規(guī)，為企業(yè)節(jié)稅的稅金價值將是非常大的。

3.利用營業(yè)稅的減免稅目項(xiàng)目進(jìn)行節(jié)稅籌劃

營業(yè)稅規(guī)定了許多減免稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目包括：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

因此，單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目就是一項(xiàng)重要的節(jié)稅籌劃方案。

出租商鋪產(chǎn)生的稅費(fèi)一定要約定清楚

【案例】老王跟隨房市潮流將投資撞到商業(yè)用房，近期在宛市繁華地段買了一間底樓90㎡的商鋪門面，招租廣告張貼出去后，每天的咨詢電話不斷，由于初次經(jīng)營商鋪，老王也拿不準(zhǔn)租金到底收多少，后來打聽旁邊鄰居店鋪?zhàn)饨饛囊黄椒矫?0到90元不等。這天劉女士打電話說要租房，劉女士真誠地表達(dá)了自己的想法，想做日化生意，代理一個外國品牌，但由于屬于創(chuàng)業(yè)階段，劉女士和老王商量，能夠第一年租金在75元/㎡。由于老王被每天不斷的電話折騰得不行，想趕緊把房子租出去，就同意了劉女士的要求。但是，在簽訂合同的時候，老王沒有考慮到出租房屋要繳納一定的稅費(fèi)。后來，劉女士在辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記手續(xù)的時候，要求老王和劉女士之間的房屋租賃合同到房屋登記部門進(jìn)行登記。需要老王繳納如下稅費(fèi)：

商鋪出租合同應(yīng)當(dāng)對稅費(fèi)約定清楚。營業(yè)稅81000*5%=4050，房產(chǎn)稅81000*12%=9720，城市維護(hù)建設(shè)稅4050*7%=283.5，教育附加4050*3%=121.5，地方教育附加4050*1%=40.5，印花稅81000*0.1%=81。合計(jì)14296.5。最后算下來，老王房子的租金是62元/㎡。遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于旁邊店鋪的租金。后來老王又打聽到旁邊一家銀行的租金是115元/㎡，原來這家銀行在租房子的時候，出租方把稅費(fèi)考慮進(jìn)去了。其他租金在80-90元/㎡的幾家商鋪合同上都約定稅費(fèi)由承租方支付，老王來律所找律師尋求解決方法。

【律師提示】房屋出租要當(dāng)心稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，要在合同中明確約定稅費(fèi)由哪一方支付：

一、個人出租非住房（商鋪、寫字間等）應(yīng)繳納以下稅款：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入12%計(jì)算繳納（根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第四條的規(guī)定）。

2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計(jì)算繳納（根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》稅目稅率表）。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計(jì)算繳納。

4.個人所得稅：按財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，稅率是20%（根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條和第六條及《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條和第二十一條的規(guī)定）。

5.印花稅：按財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額的千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花（根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

二、個人出租住房應(yīng)繳納以下稅款，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕24號文件（對房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅分別做以下優(yōu)惠）：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入4%計(jì)算繳納。

2.營業(yè)稅：3%稅率的基礎(chǔ)上減半計(jì)算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計(jì)算繳納。

4.個人所得稅：對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.免征印花稅。

三、企業(yè)納稅人出租，房產(chǎn)承租方用于經(jīng)營應(yīng)繳納以下稅款： 1.房產(chǎn)稅：以租金收入12%計(jì)算繳納。2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計(jì)算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計(jì)算繳納。

4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

四、企業(yè)納稅人按市場價格向個人出租用于居住的住房，應(yīng)繳納以下稅款：

1.房產(chǎn)稅：以租金收入4%計(jì)算繳納（根據(jù)財(cái)稅〔2008〕24號文件的規(guī)定）。

2.營業(yè)稅：以租金收入的5%計(jì)算繳納。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額乘以城建稅率（按納稅人所在地不同適用7%、5%、1%三檔稅率）和教育費(fèi)附加率3%計(jì)算繳納。

4.企業(yè)所得稅：年終匯算清繳。

5.印花稅：按財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足1元，按1元貼花。

二手房買賣要提防四大風(fēng)險(xiǎn)

其一：利用公證先賣后過戶

花招：不少業(yè)主找到買家后選擇到公證處公證轉(zhuǎn)讓房屋，再約定等房子5年期限到了后再辦理過戶轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

后果：到公證部門辦理交易公證手續(xù)的花費(fèi)，與全額征收營業(yè)稅及附加費(fèi)相比，確實(shí)便宜很多。只公證不過戶，使購房者承擔(dān)了較多風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榉课輰?shí)行的是登記備案制，即使進(jìn)行了公證，在未辦理產(chǎn)權(quán)過戶前，房屋的產(chǎn)權(quán)仍屬賣方。在此期間，若賣方私自將房屋賣給第三方，房屋的產(chǎn)權(quán)就會發(fā)生變化。有買家說，我可以要求把房產(chǎn)證拿在我手上，但律師指出，賣方可以辦理遺失手續(xù)取得新的房產(chǎn)證，并將房屋產(chǎn)權(quán)過戶給新的買家。

這種避稅辦法下買方契稅是始終不能免的，只有賣方占了稅收便宜，但風(fēng)險(xiǎn)卻全是買方承擔(dān)。

還有，業(yè)主如果因資金短缺還可以拿房產(chǎn)去抵押貸款，當(dāng)發(fā)生還款困難，銀行是有權(quán)利收房的。如果遇上賣家私自抵押或者進(jìn)行二次銷售，找得到原業(yè)主還好，要是他跑了找不到，那就成無頭官司了。

其二：簽訂合同先租后賣

花招：針對5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓房屋全額繳納營業(yè)稅及附加費(fèi)的政策，一些賣方與買方約定，買方先以租賃的方式入住，5年期限到了以后雙方再按約定價格交易過戶，到時租金就抵房價。后果：這種方法和第一種方法一樣，也是賣方節(jié)省了售房的營業(yè)稅及附加費(fèi)，買方卻要承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)。如果幾年后房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，這對于買方來講，則要承擔(dān)由此帶來的諸多機(jī)會成本。同時賣方還有可能在此期間將此房抵押或另外出售，對于買方而言法律風(fēng)險(xiǎn)極大。另外，賣方雖然少交了賣房子的營業(yè)稅及附加費(fèi)，但在租賃期間必須依法承擔(dān)房屋出租的營業(yè)稅及附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。

其三：假贈與真賣房

花招：我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對私人贈與房屋的行為不征收營業(yè)稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力限制，不可能對每一筆贈與行為進(jìn)行核實(shí)，所以假贈與真賣房，也是一種比較流行的逃稅花招。

后果：為防止房屋買賣雙方利用假贈與行為偷逃稅，國家稅務(wù)總局最近已經(jīng)出臺新規(guī)定，要求個人贈與房屋必須提交有效證明材料(如公證書)，經(jīng)審核后才能免稅，而且規(guī)定這種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)不能開具發(fā)票。新規(guī)定最關(guān)鍵在于，受贈方在以后轉(zhuǎn)讓房屋時會面臨高額的稅收，其個人所得稅將按銷售收入扣除合理稅費(fèi)后的20%征收，重要的是明文規(guī)定不得核定征收。對不是通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，受贈人再轉(zhuǎn)讓房屋時的營業(yè)稅，其購房時間將從受贈者取得房屋時間算起，而不能從贈與人取得房屋時算起。

假贈與讓賣方少交了營業(yè)稅，買方卻要面臨未來出售房屋時高額的個人所得稅，很不劃算。

采取假贈與真買賣的方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)，對買方來說還存在很大的交易風(fēng)險(xiǎn)。比如確定付款方式就是一個難題。因?yàn)橘u方在房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移之前可以隨時撤銷贈與，即使買方已付了定金，也對出售方?jīng)]有約束力，定金很難受到法律保護(hù)。此外，《合同法》規(guī)定：“贈與的財(cái)產(chǎn)有瑕疵，贈與人不承擔(dān)責(zé)任?！睋Q言之，如果買方收到的房屋有質(zhì)量問題，也不能要求原主人予以賠償。

其四：簽訂“陰陽合同”

花招：這是最為普遍的做法，許多中介公司建議買賣雙方在簽訂真實(shí)合同之外，另外再簽一個假合同，把售房價格定得比市場價格低很多，以達(dá)到少繳稅的目的。這種方法雖然繳了營業(yè)稅、個人所得稅和買方契稅，但因?yàn)楹贤灰變r格低了，納稅額相應(yīng)減少。

后果：這是一種偷稅行為，如果被發(fā)現(xiàn)，買賣雙方除了補(bǔ)繳稅款還將面臨數(shù)倍罰款。我市房地產(chǎn)交易中心征稅窗口就曾發(fā)現(xiàn)這樣的行為，并被移交稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處罰。

二手房交易中使用“陰陽合同”，對買方很不利。一旦買方想再次將房子轉(zhuǎn)讓時，將面臨兩個問題：一是由于買入價低，房屋出售時估值也會相應(yīng)降低；二是由于買入價低，再次賣出和買入價之間的差額就會比較大，再次繳稅時也會相應(yīng)多繳個人所得稅，而個人所得稅的稅率是20%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅和契稅的稅率。對賣方而言也有風(fēng)險(xiǎn)，如果是過戶前對方只付了部分房款，約定過戶后再付款，等過戶后買方動起歪腦筋，堅(jiān)持以申報(bào)的合同價為據(jù)，剩下的差價不予給付，賣方還得承擔(dān)法律糾紛。

二手房買賣，警惕炒房客“做籠子

北京市第一中級人民法院日前進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)研顯示，在該院近期審理的房屋買賣合同糾紛案件中，買房人違約的案件量明顯增多，其中不乏炒房客因房產(chǎn)新政頒布后炒房風(fēng)險(xiǎn)增大，不愿繼續(xù)履行合同而違約的案件。以下為北京市一中院最近審結(jié)的一起具有代表性的案件。

以案說法

李先生在海淀區(qū)成府路附近有一套60平米的房屋要出售，今年4月10日，其通過某房產(chǎn)中介與魏某簽訂房屋買賣合同，約定房屋成交價為150萬元，魏某應(yīng)在簽訂合同時支付定金5萬元并于4月15日前支付房款85萬元；雙方于簽訂合同2個月內(nèi)辦理房產(chǎn)公證手續(xù)，魏某于公證當(dāng)日支付剩余房款60萬元后，李先生將房屋及房產(chǎn)證、公證書原件交付給魏某，所有稅費(fèi)由魏某承擔(dān)。合同簽訂后，魏某如期向李先生支付了定金和首付款共90萬元。雙方通過某房產(chǎn)中介協(xié)商于6月7日共同到公證處辦理委托公證，但后來雙方就委托公證范本未能達(dá)成一致意見，最終未能辦理公證手續(xù)，就此發(fā)生爭議。李先生遂訴至法院要求魏某繼續(xù)履行合同、支付剩余房款并按照合同違約條款承擔(dān)遲延履行違約金。魏某則反訴要求李先生限期出具合法并能實(shí)現(xiàn)合同目的的公證委托書、承擔(dān)遲延辦理房產(chǎn)證的違約金。

本案看似一起簡單的房屋買賣合同糾紛案件，實(shí)則背后隱藏著炒房客以買房自住之名投機(jī)炒房的玄機(jī)。為規(guī)避買賣房屋的相關(guān)稅費(fèi)，降低轉(zhuǎn)賣成本，職業(yè)炒房客購房時一般不辦理過戶手續(xù)，而是在簽訂植入特別條款的買賣合同后，找出各種理由，要求業(yè)主到公證處辦理房屋所有權(quán)和房屋買賣過戶等事項(xiàng)的委托公證書，如果這時業(yè)主發(fā)現(xiàn)遭炒房客算計(jì)而不愿履行合同，炒房客便會要求業(yè)主賠償違約金。這種操作方法符合炒房客低買高賣的運(yùn)作原則，以較少資金換取較大回報(bào)，另外，也可規(guī)避樓市新政對個人新購房屋套數(shù)的限制，使其在新政頒布后仍能繼續(xù)炒房。

法院經(jīng)審理認(rèn)為，李先生與魏某所簽合同雖約定雙方于簽訂合同后2個月內(nèi)辦理公證手續(xù)，但因約定不明，雙方對公證的具體內(nèi)容、時間和辦理手續(xù)等事項(xiàng)產(chǎn)生分歧意見，導(dǎo)致合同未能繼續(xù)履行。魏某與李先生簽訂房屋買賣合同的目的，在于通過買賣行為在雙方之間完成房屋所有權(quán)的移轉(zhuǎn)，并非通過買賣合同完成委托公證，是否進(jìn)行委托公證并不影響合同目的的實(shí)現(xiàn)。因此，在合同未明確約定公證委托具體事項(xiàng)的前提下，魏某要求李先生出具合法并能實(shí)現(xiàn)合同目的的公證委托書的請求缺乏依據(jù)。因雙方均同意繼續(xù)履行合同并辦理房屋過戶手續(xù)，故魏某應(yīng)在雙方自行辦理過戶手續(xù)后，將剩余房款支付給李先生。最終，法院判決雙方繼續(xù)履行合同，駁回李先生的其他訴訟請求和魏某的反訴請求。

炒房客慣用伎倆揭秘

法院經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，此類案件有一些共通之處，炒房客與業(yè)主簽訂房屋買賣合同時，合同中往往含有公證條款，目的在于從業(yè)主處取得該房屋出售、過戶等相關(guān)事項(xiàng)的代理權(quán)，從而在下次買賣中，將房屋從該業(yè)主名下直接過戶給新的買房人，以此達(dá)到獲取更多差價的目的。公證條款往往先進(jìn)行模糊約定，從而不至業(yè)主在簽訂合同時生疑拒簽。從表面看，炒房客是為買房自住，且按合同約定實(shí)際支付大部分甚至全部房款，但這只是騙取業(yè)主信任的一個步驟。合同履行過程中，炒房客一般會找出一些理由，比如聲稱買房實(shí)際由其父母出資，房產(chǎn)證可能要寫父母名字，可先將辦理買賣過戶等事宜委托給炒房客本人辦理，以此作為業(yè)主辦理房屋過戶手續(xù)的替代方式，從而為自己留下炒房的活動空間；或主張為防止支付房款后不予過戶情況出現(xiàn)，可委托給房產(chǎn)中介某業(yè)務(wù)員，由其作為共同信任的監(jiān)督人辦理房屋買賣過戶等事宜，而實(shí)際上該業(yè)務(wù)員是炒房客在“黑中介”中的“同伙”，與炒房客一同“做籠子”讓業(yè)主往里鉆。

有的業(yè)主沒有識別出炒房客的“陰謀”而徑直配合其辦理公證手續(xù)，有的業(yè)主雖有顧忌，但擔(dān)心自己違約，且認(rèn)為炒房客已支付價款，最終往往無奈地予以配合。本案中，李先生在簽訂房屋買賣合同時沒有注意到公證條款，當(dāng)魏某要求按照其提供的公證范本辦理委托公證手續(xù)時，李先生發(fā)現(xiàn)魏某有炒房的嫌疑，但為了繼續(xù)履行合同而不至違約，李先生希望僅將公證授權(quán)范圍限制為辦理過戶，不能包含買賣和網(wǎng)簽等事項(xiàng)，遭魏某拒絕。因具體的公證內(nèi)容未在買賣合同中明確，所以并不能直接將未辦理公證而導(dǎo)致合同無法繼續(xù)履行的責(zé)任歸結(jié)為一方，使李先生陷入進(jìn)退兩難的被動境地。

二手房買賣遭遇炒房客風(fēng)險(xiǎn)大

有人會質(zhì)疑，若炒房客能夠按照合同約定支付全部房款，那何必還要計(jì)較他怎樣處置房子？其實(shí)遇到此種炒房客，不管對賣房的業(yè)主還是下一個買房人來說都有巨大安全隱患。

對賣房的業(yè)主來說，如果辦理公證，雖然業(yè)主最終能取得全部房款，表面上看沒有經(jīng)濟(jì)利益的損失，但存在一系列風(fēng)險(xiǎn)。首先，炒房客將該房屋轉(zhuǎn)賣他人，炒房客只是名義的賣房人，形式上是代理原業(yè)主出售，若該合同履行過程中產(chǎn)生糾紛，新的買房人可能主張?jiān)瓨I(yè)主與炒房客存在惡意串通的行為，一旦發(fā)生訴訟，原業(yè)主將被直接列為被告；因原業(yè)主已將房屋交付炒房客并取得價款，實(shí)際占有人和使用人已隨之轉(zhuǎn)變，炒房客再行轉(zhuǎn)賣甚至進(jìn)行多次轉(zhuǎn)賣，產(chǎn)生糾紛后，新的買房人會要求買賣合同的相對方——原業(yè)主交付房屋，原業(yè)主必將承擔(dān)一房二賣甚至一房多賣的法律責(zé)任；若炒房客在使用房屋過程中破壞了房屋結(jié)構(gòu)，將房屋進(jìn)行修飾后轉(zhuǎn)賣，新的買房人入住后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，會直接向原業(yè)主主張修復(fù)或賠償；因房屋未過戶，在炒房客尋到下一個買家前，若將房屋租賃給他人，或在該房屋內(nèi)進(jìn)行其他違法亂紀(jì)活動，原業(yè)主作為房屋的所有人可能為此承擔(dān)更重的法律負(fù)擔(dān)；更有甚者，若炒房客未向原業(yè)主支付全部房款，一旦其將房屋轉(zhuǎn)售后卷款逃走，后果更不堪設(shè)想。

對新的買房人來說，買房遇到炒房客亦有較大弊端。首先，以不滿五年的普通住宅為例，按照交易習(xí)慣，二手房交易的營業(yè)稅一般約定由買房人承擔(dān)，正常交易途徑下，炒房客從原房主處購買時應(yīng)按照房價款差額征收營業(yè)稅，炒房客再次轉(zhuǎn)讓給新的買房人應(yīng)再次按差額收取營業(yè)稅，但因炒房客不辦理過戶和交稅，所以新的買房人是按照原房主購房價款為基準(zhǔn)計(jì)算營業(yè)稅，實(shí)際上是炒房客將本應(yīng)由自己承擔(dān)的大部分稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給新的買房人；因炒房客不是實(shí)際房屋產(chǎn)權(quán)人，對房屋狀況不甚了解，還會為了提高轉(zhuǎn)賣價格進(jìn)行簡單裝修，隱藏房屋缺陷，買房人最終買到的可能不是其理想的房屋；房屋物業(yè)、供暖、水電氣、有線電視、電信等事項(xiàng)的辦理可能會涉及實(shí)名的問題，這些工作炒房客往往不能直接辦理，新的買房人會因此產(chǎn)生不必要的麻煩；若遇到炒房客一房多賣，則買房人難以順利取得房屋。

法官提醒——如何防止炒房客算計(jì)

業(yè)主在賣房時對一些問題多加注意，能大大降低遇到炒房客的風(fēng)險(xiǎn)。首先，選擇正規(guī)中介機(jī)構(gòu)提供居間服務(wù)。出售二手房應(yīng)選擇知名、正規(guī)房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)一般操作規(guī)范，管理嚴(yán)格，工作人員業(yè)務(wù)熟練，可避免中介與炒房客一起“做籠子”的情況出現(xiàn)；第二，不要貪圖支付全款而大幅降低報(bào)價。炒房客一般會選取面積較小、總價較低的房屋進(jìn)行買賣，并以短期內(nèi)支付全款等理由壓低房價，這往往是炒房客壓低房價的一貫伎倆，業(yè)主應(yīng)以正常市場價出售房屋，不要貪圖買房人能夠短期支付全款而過分降低價格；第三，留意買賣合同中的公證條款。辦理公證不是買賣房屋變更產(chǎn)權(quán)人的必經(jīng)途徑，賣房時若見到合同中有公證條款的一定要多加小心，最好不寫公證條款，或?qū)⒐C內(nèi)容在合同中明確，不要給炒房客留下進(jìn)一步操作的空間。

買房人應(yīng)注意同樣的問題，最好直接與房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人進(jìn)行交易，從而避免炒房客鉆空子。

二手房避稅的方法及法律風(fēng)險(xiǎn)

在二手房交易時，不少購房者采用“黑白合同”、“假贈與”與“房屋典當(dāng)”等“規(guī)則空白”進(jìn)行避稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。其實(shí)這里隱藏著重重風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)專家提醒消費(fèi)者不要采取不正當(dāng)?shù)姆椒ū芏?，這樣會給你帶來不必要的麻煩。

第一、先租后賣

房產(chǎn)新政出臺后，郭先生由于各方面原因想將已買三年的房子賣掉，但想到要按照房價全額繳納5.5%的營業(yè)稅及附加費(fèi)，郭先生覺得很不劃算，于是他與買家約定，買家先以租賃的方式入住，兩年之后雙方再按約定的價格交易過戶，已交租費(fèi)就計(jì)入房價。

律師點(diǎn)評：此種方法不繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，只繳契稅、登記費(fèi)、印花稅等。具有一定可行性。但由于房屋的價格具有極大的可變因素，如果所簽的價格與兩年后該房屋的市場價格不一樣，房屋價格上漲了，房主完全可能寧愿賠償違約金也不愿意賣房子，對于買方來講，則要承擔(dān)由此帶來的諸多機(jī)會成本。同時賣家還有可能將此房抵押或另外出售，對于買家就有很大的法律風(fēng)險(xiǎn)!

第二、假贈與真賣房

王女士手頭有套房子，有買主愿意出55萬買，但是今年新政策出臺，讓她覺得賣掉房子后除去雜七雜八的稅費(fèi)，落入自己口袋的錢似乎少了不少，于是李女士在中介的幫助下想通過贈與的方式把這套房子轉(zhuǎn)讓出去。

律師點(diǎn)評：通過贈與方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)，是房產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中常見形式，也是我國法律所規(guī)定的權(quán)屬人處分自己財(cái)產(chǎn)的一種權(quán)利和行為方式。因?yàn)橘浥c方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)完全不同于市場化交易，故而不征營業(yè)稅。

對于有親屬關(guān)系的和確實(shí)屬于贈與關(guān)系的雙方來講，通過贈與方式轉(zhuǎn)移房產(chǎn)是一種合理的避稅方式。其費(fèi)用主要是契稅、公證費(fèi)、登記費(fèi)、印花稅等。契稅是交易額或評估額的1.5%(第一次交易)，以后交易為3%;公證費(fèi)(贈與合同的公證)成都市一環(huán)路內(nèi)16元/平方米，一環(huán)路外二環(huán)路內(nèi)14元/平方米，二環(huán)路外12元/平方米;登記費(fèi)80元。

如果房產(chǎn)轉(zhuǎn)移雙方的真實(shí)意思和目的不是贈與，而是想轉(zhuǎn)移房產(chǎn)并獲利，完全背離贈與法律上無償性的特征。那么，這種行為將不夠成合法有效的贈與，而是以外在表現(xiàn)合法的贈與形式，掩蓋了逃避稅收非法目的違法行為。一旦出現(xiàn)糾紛，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，當(dāng)事人雙方就要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、罰款的責(zé)任，嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。而且，明為贈與實(shí)為買賣的轉(zhuǎn)移房產(chǎn)除了上述法律風(fēng)險(xiǎn)外，實(shí)際過程中還存在很大的交易風(fēng)險(xiǎn)。對買家來說，如何約定付款方式，這是一個難題，因?yàn)橘浥c人在贈與財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，即使買家已經(jīng)付了定金，也對出售方?jīng)]有約束力。此外，我國《合同法》規(guī)定：“贈與的財(cái)產(chǎn)有瑕疵，贈與人不承擔(dān)責(zé)任?！币簿褪钦f，如果買方收到的房屋出現(xiàn)質(zhì)量問題，就很難要求原主人賠償。另外，買家還要提防贈與人撤銷贈與或不履行贈與義務(wù)的行為。

第三、合同價格遠(yuǎn)低于實(shí)際價格

正準(zhǔn)備賣房的王女士也是通過中介與買房人約定了一個賣價，不同的是,買賣合同上寫的交易價格只是該價格的一半，她想以這種方式少繳納營業(yè)稅。

律師點(diǎn)評：此種方法少繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，仍須交契稅、登記費(fèi)、印花稅等。這種行為是以外在表現(xiàn)合法的形式，掩蓋了逃避稅收的非法目的,是一種違法行為。一旦出現(xiàn)糾紛，根據(jù)我國現(xiàn)行法律規(guī)定，當(dāng)事人雙方就要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、罰款的責(zé)任，嚴(yán)重的甚至要承擔(dān)刑事責(zé)任。

第四、先簽合同幾年后再過戶

張女士今年3月份在城西又購買了一套面積為120平方米的住房，就想把3年前在草金路買的房子賣掉，不巧的是剛好趕上新政出臺，這套40萬元的房子如果按照46萬元賣出，可能要多繳1.5萬元的稅費(fèi)。張女士覺得劃不來，于是通過中介與買房人約定了一個價格，準(zhǔn)備等到房子滿了五年之后再辦過戶手續(xù)來避稅。

律師點(diǎn)評：此種方法不繳全額營業(yè)稅及附加費(fèi)了，只繳契稅、登記費(fèi)、印花稅等，具有一定可行性。但雙方簽訂合同之后，如果不及時辦理交易手續(xù)，時間一長，就會有諸多外界因素影響到交易過程，雙方都將面臨所有突如其來的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、市場波動的風(fēng)險(xiǎn)，特別是房地產(chǎn)價格并不是很穩(wěn)定的情況下，一旦出現(xiàn)大的落差，必有一方會有重大的損失。而且，時間越長所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，而且即使合同辦理了公證手續(xù)，也不能避免上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。同時，賣家還有可能將此房抵押或另外出售。

據(jù)了解，一些二手房中介為達(dá)到盡快成交的目的，抓住買賣雙方的心理，為雙方出如何“合理避稅”的主意。他們常用的方法是：

一、“有意壓低交易價格”買賣雙方故意壓低房屋實(shí)際成交價格，欲達(dá)到少繳稅的目的。

律師提醒：對于“有意壓低成交價”的做法，第一，其違反稅收政策，政府對此違規(guī)行為也即將加大監(jiān)管力度，風(fēng)險(xiǎn)性較大;第二，從購房者角度來看，當(dāng)此房產(chǎn)再次出售時，先行做低的“購買價”將拉大買賣差額，反而再次增加出售成本，得不償失。

二、假贈予方式。這是二手房買賣雙方為達(dá)到“避稅”目的，本無親友關(guān)系，私下交易后，卻以此名義經(jīng)過公證將房產(chǎn)進(jìn)行“贈予”。按照目前的政策，贈與過戶只需買方繳納4%契稅，而買賣過戶如果在5年以內(nèi)需要繳納5.5%營業(yè)稅、2%或4%契稅，以及個稅。

律師提醒：針對“假贈予”，有關(guān)法規(guī)規(guī)定除公益捐贈不可反悔外，一般公民間的財(cái)產(chǎn)贈予，其贈予人可以反悔。

如果在房產(chǎn)交易中，雙方表面辦理的是“假贈予”，一旦發(fā)生糾紛，買房方因缺乏證據(jù)很可能得不到法律的支持。

三、“假租賃真交易”。由于房產(chǎn)可免稅的年限未到，或干脆為“避稅”，買賣雙方交易后卻不按規(guī)定辦理繳稅、過戶、更名等手續(xù)，以表面的租賃合同替代交易合同。

律師提醒：假租賃真交易風(fēng)險(xiǎn)很大，一旦發(fā)生爭執(zhí)，受害方往往是買房方。

四、“規(guī)避第二套房產(chǎn)”。一些中介向投資者建議，夫妻買房，最好只寫一個人的名字，這樣可以規(guī)避第二套房產(chǎn)因非自住而繳稅?！坝捎谕ㄖ幸?guī)定對自住5年以上的惟一用房免稅，售房者可在自住房上做文章，比如買房時以父母、兒子或者夫妻雙方的一方為產(chǎn)權(quán)持有者?！?/p>

律師提醒：一旦親屬間出現(xiàn)利益糾紛，則難以理清。

五、“協(xié)議延期辦理產(chǎn)權(quán)變更”。這種避稅方式看上去有理有利，但其背后卻暗藏著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，稍不留神，就有可能讓二手房買賣雙方落得一個“貪小便宜吃大虧”的下場。

律師提醒：

一、如果房價大漲，賣房人有可能因此毀約而不再按協(xié)議的約定時間去辦理房屋過戶手續(xù)，意圖提高房屋的成交價或轉(zhuǎn)售;

二、可能到協(xié)議約定時間辦理房屋過戶手續(xù)，又出現(xiàn)某些原因而致使過戶手續(xù)辦不了;

三、若賣房人背著買主申請補(bǔ)辦了產(chǎn)權(quán)證，又把房屋賣給第三人并辦理了過戶手續(xù)的話，買主將無法取得房屋所有權(quán)。

這些常見的“合理避稅”行為都是違法的，而且為當(dāng)事人留下嚴(yán)重后患。住房是金額巨大的財(cái)產(chǎn)，我們在獲得時就應(yīng)合理合法，公民的合法權(quán)益才能受到法律保護(hù)。如果獲得時的程序、方式等違法，一旦發(fā)生糾紛，公民勢必得不到應(yīng)有的保護(hù)。按總值1%交稅費(fèi)其實(shí)并不高，沒必要鋌而走險(xiǎn)。

第四篇：安全監(jiān)理實(shí)施細(xì)

重慶市園博園巴渝園工程

安 全 監(jiān) 理 實(shí) 施 細(xì) 則

重慶聯(lián)盛建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司

園博園項(xiàng)目監(jiān)理部

一、安全監(jiān)理的依據(jù)：

1.《建筑工程安全生產(chǎn)管理?xiàng)l例》； 2.已批準(zhǔn)的《監(jiān)理規(guī)劃》； 3.施工組織設(shè)計(jì)。

二、安全監(jiān)理的具體工作：

1.嚴(yán)格執(zhí)行《建筑工程安全生產(chǎn)管理?xiàng)l例》，貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)行的安全生產(chǎn)的法律、法規(guī)，建設(shè)行政主管部門的安全生產(chǎn)的規(guī)章制度和建設(shè)工程強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)；

2.督促施工單位落實(shí)安全生產(chǎn)的組織保證體系，建立健全安全生產(chǎn)責(zé)任制； 3.督促施工單位對工人進(jìn)行安全生產(chǎn)教育及分部分項(xiàng)工程的安全技術(shù)交底；

4.審核施工方案及安全技術(shù)措施；

5.檢查并督促施工單位，按照建筑施工安全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，落實(shí)分部、分項(xiàng)工程或各工序的安全防護(hù)措施；

6.監(jiān)督檢查施工現(xiàn)場的消防工作、冬季防寒、夏季防暑、文明施工、衛(wèi)生防疫等各項(xiàng)工作；

7.進(jìn)行質(zhì)量安全綜合檢查。發(fā)現(xiàn)違章冒險(xiǎn)作業(yè)的要責(zé)令其停止作業(yè)，發(fā)現(xiàn)安全隱患的應(yīng)要求施工單位整改，情況嚴(yán)重的，應(yīng)責(zé)令停工整改并及時報(bào)告建設(shè)單位；

8.施工單位拒不整改或者不停止施工的，監(jiān)理人員應(yīng)及時向建設(shè)行政主管部門報(bào)告。

三、施工階段安全監(jiān)理的程序

1.審查施工單位的有關(guān)安全生產(chǎn)的文件： ⑴《營業(yè)執(zhí)照》； ⑵《施工許可證》； ⑶《安全資質(zhì)證書》； ⑷《建筑施工安全監(jiān)督書》；

⑸ 安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及安全專業(yè)人員的配備等； ⑹ 安全生產(chǎn)責(zé)任制及管理體系； ⑺ 安全生產(chǎn)規(guī)章制度；

⑻ 特種作業(yè)人員的上崗證及管理情況； ⑼ 各工種的安全生產(chǎn)操作規(guī)程；

⑽ 主要施工機(jī)械、設(shè)備的技術(shù)性能及安全條件。

2.審核施工單位的安全資質(zhì)和證明文件（總包單位要統(tǒng)一管理分包單位的安全生產(chǎn)工作）；

3.審查施工單位的施工組織設(shè)計(jì)中的安全技術(shù)措施或者專項(xiàng)施工方案： ⑴ 審核施工組織設(shè)計(jì)中安全技術(shù)措施的編寫、審批： ① 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)工程技術(shù)人員編寫；

② 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)技術(shù)、質(zhì)量、安全、工會、設(shè)備等有關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合會審；

③ 安全技術(shù)措施應(yīng)由具有法人資格的施工企業(yè)技術(shù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)； ④ 安全技術(shù)措施應(yīng)由施工企業(yè)報(bào)建設(shè)單位審批認(rèn)可；

⑤ 安全技術(shù)措施變更或修改時，應(yīng)按原程序由原編制審批人員批準(zhǔn)。⑵ 審核施工組織設(shè)計(jì)中安全技術(shù)措施或?qū)ｍ?xiàng)施工方案是否符合工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)： ① 土方工程：

A 地上障礙物的防護(hù)措施是否齊全完整； B 地下隱蔽物的保護(hù)措施是否齊全完整； C 相臨建筑物的保護(hù)措施是否齊全完整； D 場區(qū)的排水防洪措施是否齊全完整；

E 土方開挖時的施工組織及施工機(jī)械的安全生產(chǎn)措施是否齊全完整； F 基坑的邊坡的穩(wěn)定支護(hù)措施和計(jì)算書是否齊全完整； G 基坑四周的安全防護(hù)措施是否齊全完整。② 腳手架：

A 腳手架設(shè)計(jì)方案（圖）是否齊全完整可行； B 腳手架設(shè)計(jì)驗(yàn)算書是否正確齊全完整； C 腳手架施工方案及驗(yàn)收方案是否齊全完整； D 腳手架使用安全措施是否齊全完整； E 腳手架拆除方案是否齊全完整。③ 模板施工；

A 模板結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)計(jì)算書的荷載取值是否符合工程實(shí)際，計(jì)算方法是否正確； B 模板設(shè)計(jì)應(yīng)包過支撐系統(tǒng)自身及支撐模板的樓、地面承受能力的強(qiáng)度等； C 模板設(shè)計(jì)圖包過結(jié)構(gòu)構(gòu)件大樣及支撐系統(tǒng)體系，連接件等的設(shè)計(jì)是否安全合理，圖紙是否齊全； D 模板設(shè)計(jì)中安全措施是否周全。④高處作業(yè)：

A 臨邊作業(yè)的防護(hù)措施是否齊全完整； B 洞口作業(yè)的防護(hù)措施是否齊全完整； C 懸空作業(yè)的安全防護(hù)措施是否齊全完整。⑤ 交叉作業(yè)：

A 交叉作業(yè)時的安全防護(hù)措施是否齊全完整； B 安全防護(hù)棚的設(shè)置是否滿足安全要求； C 安全防護(hù)棚的搭設(shè)方案是否完整齊全。⑥ 臨時用電：

A 電源的進(jìn)線、總配電箱的裝設(shè)位置和線路走向是否合理； B 負(fù)荷計(jì)算是否正確完整；

C 選擇的導(dǎo)線截面和電氣設(shè)備的類型規(guī)格是否正確； D 電氣平面圖、接線系統(tǒng)圖是否正確完整； E 施工用電是否采用TN-S接零保護(hù)系統(tǒng)；

F 是否實(shí)行“一機(jī)一閘”制，是否滿足分級分段漏電保護(hù)； G 照明用電措施是否滿足安全要求。⑦安全文明管理：

檢查現(xiàn)場掛牌制度、封閉管理制度、現(xiàn)場圍擋措施、總平面布置、現(xiàn)場宿舍、生活設(shè)施、保健急救、垃圾污水、放火、宣傳等安全文明施工措施是否符合安全文明施工的要求。

4.審核安全管理體系和安全專業(yè)管理人員資格；

5.審核新工藝、新技術(shù)、新材料、新結(jié)構(gòu)的使用安全技術(shù)方案及安全措施； 6.審核安全設(shè)施和施工機(jī)械、設(shè)備的安全控制措施； 施工單位應(yīng)提供安全設(shè)施的產(chǎn)地、廠址以及出廠合格證書 7.嚴(yán)格依照法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)理；

8.現(xiàn)場監(jiān)督與檢查，發(fā)現(xiàn)安全事故隱患時及時下達(dá)監(jiān)理通知，要求施工單位整改或暫停施工：

① 日常現(xiàn)場跟蹤監(jiān)理，根據(jù)工程進(jìn)展情況，監(jiān)理人員對各工序安全情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督、現(xiàn)場檢查、驗(yàn)證施工人員是否按照安全技術(shù)防范措施和操作規(guī)程操作施工，發(fā)現(xiàn)安全隱患，及時下達(dá)監(jiān)理通知，責(zé)令施工企業(yè)整改； ② 對主要結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵部位的安全狀況，除日常跟蹤檢查外，視施工情況，必要時可做抽檢和檢測工作；

③ 每日將安全檢查情況記錄在《監(jiān)理日記》；

④ 及時與建設(shè)行政主管部門進(jìn)行溝通，匯報(bào)施工現(xiàn)場安全情況，必要時，以書面形式匯報(bào)，并作好匯報(bào)記錄。

9.施工單位拒不整改或者不停止施工，及時向建設(shè)單位和建設(shè)行政主管部門報(bào)告。

四、如遇到下列情況，監(jiān)理人員要直接下達(dá)暫停施工令，并及時向項(xiàng)目總監(jiān)和建設(shè)單位匯報(bào)：

1.施工中出現(xiàn)安全異常，經(jīng)提出后，施工單位未采取改進(jìn)措施或改進(jìn)措施不符合要求時；

2.對已發(fā)生的工程事故未進(jìn)行有效處理而繼續(xù)作業(yè)時； 3.安全措施未經(jīng)自檢而擅自使用時； 4.擅自變更設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工時； 5.使用沒有合格證明的材料或擅自替換、變更工程材料時； 6.未經(jīng)安全資質(zhì)審查的分包單位的施工人員進(jìn)入施工現(xiàn)場施工時； 7.出現(xiàn)安全事故時。

2010年12月1日

第五篇：個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策講解

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個人住房轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策講解

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕174號，以下簡稱新政策），公布了個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行細(xì)則。現(xiàn)筆者結(jié)合相關(guān)政策就新政策實(shí)際操作中應(yīng)該注意的問題提示如下。

營業(yè)稅征免年限有變化

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕75號）規(guī)定，2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。新政策將營業(yè)稅征免年限從原政策中的“5年”重改為“2年”。具體調(diào)整為：自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。自2009年1月1日起，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營業(yè)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕75號）廢止。

對上述新政策，具體可以從以下三點(diǎn)加以理解：一是注意區(qū)分住房是普通住房還是非普通住房，因?yàn)閮烧叩恼叽雒黠@不同；二是普通住房不足2年可以享受差額征稅待遇；三是政策執(zhí)行期僅2009年1月1日~12月31日一年時間。

準(zhǔn)確把握政策規(guī)定

新政策明確，普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕26號）、《國家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。筆者進(jìn)行了整理，歸納如下。

（一）普通住房及非普通住房的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國辦發(fā)〔2005〕26號文件規(guī)定，享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時滿足以下條件：

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20％。

（二）符合條件辦理免稅的具體程序規(guī)定。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕89號規(guī)定，納稅人“應(yīng)持該住房的坐落、容積率、房屋面積、成交價格等證明材料及地方稅務(wù)部門要求的其他材料，向地方稅務(wù)部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嫉钠胀ㄗ》繕?biāo)準(zhǔn)，利用房地產(chǎn)管理部門和規(guī)劃管理部門提供的相關(guān)信息，對納稅人申請免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅”；“住房對外銷售不能提供屬于普通住房的證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律按非普通住房的有關(guān)營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅”。此外，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕172號規(guī)定，“成交價格”是指住房持有人對外銷售房屋的成交價格。

（三）購買房屋的時間認(rèn)定和發(fā)票的開具。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕89號規(guī)定：“個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間”；“個人對外銷售住房，應(yīng)持依法取得的房屋權(quán)屬證書，并到地方稅務(wù)部門申請開具發(fā)票”。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》

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贏了網(wǎng)s.yingle.com（國稅發(fā)〔2005〕172號）對購買房屋的時間認(rèn)定問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：“契稅完稅證明上注明的時間”是指契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。納稅人申報(bào)時，同時出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。即房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間早于契稅完稅證明上注明的時間，以房屋產(chǎn)權(quán)證注明的時間為購買房屋的時間；契稅完稅證明上注明的時間早于房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間的，以契稅完稅證明上注明的時間為購買房屋的時間。

（四）對非普通住房差額征稅的扣除憑證。對個人購買的非普通住房超過規(guī)定年限對外銷售的，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕89號規(guī)定，“在向地方稅務(wù)部門申請按其售房收入減去購買房屋價款后的差額繳納營業(yè)稅時，需提供購買房屋時取得的稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證”。新政策在此未作特別規(guī)定，但根據(jù)文件表述及稅收政策延續(xù)性的特點(diǎn)，具體工作中應(yīng)延用國稅發(fā)〔2005〕89號相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。而且新修訂《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對于差額扣除憑證問題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

（五）非購買形式取得住房行為相關(guān)規(guī)定。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕172號規(guī)定，個人將通過受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房對外銷售的行為，也適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。其購買時間按發(fā)生受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購買時間確定。個人需持

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 其通過受贈、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得住房的合法、有效法律證明文書，到地方稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)。根據(jù)國家房改政策購買的公有住房，以購買合同的生效時間、房款收據(jù)的開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時間，按照“孰先”的原則確定購買房屋的時間。對此，新政策要求類似問題比照上述規(guī)定執(zhí)行。

如何辦理免繳營業(yè)稅手續(xù)

新政策沒有對“個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅”。如何申請辦理免繳營業(yè)稅手續(xù)進(jìn)行詳細(xì)明確，但比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)住房營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕74號）規(guī)定，可以理解為“個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售，應(yīng)持有關(guān)材料向地方稅務(wù)部門申請辦理免征營業(yè)稅手續(xù)。地方稅務(wù)部門對納稅人申請免稅的有關(guān)材料進(jìn)行審核，凡符合規(guī)定條件的，給予免征營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的住房對外銷售不能提供屬于普通住房證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律執(zhí)行銷售非普通住房政策，按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅；個人將購買不足2年住房不能提供屬于普通住房證明材料或經(jīng)審核不符合規(guī)定條件的，一律執(zhí)行銷售非普通住房政策，不能按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅，應(yīng)全額征收營業(yè)稅”。為方便理解，現(xiàn)按政策情形分別舉例說明。

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情形一：不足2年。新政策規(guī)定，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額繳納營業(yè)稅；不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額繳納營業(yè)稅。

例一：張三2007年3月1日購買一套住房，原價130萬元，2009年1月5日在二手房市場銷售，售得150萬元。根據(jù)規(guī)定，不足2年，如該住房經(jīng)認(rèn)定是非普通住房，則全額繳稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅75000〔1500000×5%〕元；如該住房是普通住房，則按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅10000元〔（1500000－1300000）×5%〕。

情形二：超過2年（含2年）。新政策規(guī)定，個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額繳納營業(yè)稅。

例二：同例一，張三上述房產(chǎn)如果于2009年5月1日在二手房市場銷售，仍售得150萬元。假設(shè)上述房產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定是普通住房，且經(jīng)地方稅務(wù)部門審核符合規(guī)定條件，因?yàn)槌^2年，此150萬元不繳納營業(yè)稅。假定上述房產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定是非普通住房，則應(yīng)按其售房收入減去購買房屋的價款后的余額繳納營業(yè)稅10000元〔（1500000－1300000）

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