第一篇：淺析新營業(yè)稅暫行條例的變化[最終版]

為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅

暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

新修訂的細則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發(fā)生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規(guī)定。原《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）對此的規(guī)定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關于“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進行了規(guī)范，廢除了重復征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統(tǒng)一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規(guī)定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業(yè)稅。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。、減除營業(yè)額的規(guī)定

新細則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。、營業(yè)額扣除的規(guī)定

新細則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

上述兩項規(guī)定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業(yè)額問題”曾經明確規(guī)定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規(guī)范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業(yè)的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規(guī)定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規(guī)定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。

關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執(zhí)行。

（六）調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。

“財稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

而按照新細則的規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業(yè)稅。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規(guī)定，但是新細則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。

原細則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。

這一規(guī)定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調增了營業(yè)稅起征點

原細則規(guī)定的營業(yè)稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發(fā)展狀況發(fā)生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業(yè)稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調增至100元。

這一調整，對拉動內需、進一步調動小規(guī)模企業(yè)的生產經營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發(fā)生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

作為納稅義務人，在簽訂經濟合同時必須考慮納稅義務的發(fā)生時間的相關規(guī)定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間

新細則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

“財稅〔2003〕16號文”曾規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

因此，新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個別納稅人在勞務發(fā)生的、土地或者不動產所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領會稅收政策變化的精神實質，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。

特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》與現行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財稅〔2003〕16號文”、“財稅〔2006〕114號文”“國稅發(fā)〔2002〕117號文”“ 國稅發(fā)[1993]149號”“財稅〔2006〕177號”等。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、如何協調新條例、新細則與原有文件的矛盾等問題，有待財政部、國家稅務總局作進一步的明確，并出臺一系列相關規(guī)定。作為納稅義務人將密切關注、拭目以待，以利正確操作。

第二篇：新營業(yè)稅條例實施細則的變化及條例

新營業(yè)稅條例實施細則的變化

1，新細則第4條改變了原來應稅勞務的發(fā)生地的規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（1）由原來老細則的“所提供的勞務發(fā)生在境內”改為“提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內”。

（2）由原來老細則的“所轉讓的無形資產在境內使用”改為“所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內”。

另外新增了“所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內”，同時補充了“出租的不動產在境內”的情況，并取消了原細則“在境內載運旅客或貨物出境”和“在境內組織旅客出境旅游”兩個規(guī)定。

2，新細則第5條將營業(yè)稅視同銷售的規(guī)定單獨列為一條，并補充了“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”一款。

3，新細則第6條取消了“納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定?！边@個規(guī)定。

4，新細則第7條補充了對混合銷售的特例規(guī)定，即“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”

5，新細則第8條對兼營業(yè)務的未分別核算做了修正規(guī)定，即“未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額?！?，改變了原來的“不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定?！币簿褪侨绻髽I(yè)兼營業(yè)務未分別核算的，不在“一并征收增值稅”，改為由“主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額”。6，取消了原細則第8條關于提供境內保險的規(guī)定。

7，新細則第10條，修正了納稅人的認定標準，不再強調是否獨立核算，而是將“依法不需要辦理稅務登記的內設機構”排除在納稅人之外。

8，新細則第11條，完善了承包、承租情況下納稅人的認定標準，并增補了“掛靠”經營的納稅人的認定。

9，取消了老細則第13條，關于立法機關、司法機關、行政機關的收費在一定情況下不繳納營業(yè)稅的規(guī)定。10，新細則第13條補充了價外費用的列舉項目，增加了“補貼”、“返還利潤”、“獎勵費”、“違約金”、“滯納金”、“延期付款利息”、“賠償金”、“罰息”等列舉項目。同時新增了符合一定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用，同時取消了“凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額”的老規(guī)定。

11，新細則第14條增加“納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除?！钡囊?guī)定。

12，新細則第15條增加“納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！钡囊?guī)定。

13，新細則第16條增補了建筑勞務（不含裝飾勞務）關于營業(yè)額的規(guī)定，即“營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！?，取消了“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內?！边@個過時的老規(guī)定。

14，新細則第17條對娛樂業(yè)的營業(yè)額列舉增加了“茶水”、“鮮花”、“小吃”三個項目。15，新細則第18條將適用范圍由原來的金融企業(yè)擴展到所有納稅人，并且取消了“非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅”這一規(guī)定。

16，新細則第19條新增了“合法有效憑證”的定義條款，明確規(guī)定了合法有效憑證的范圍。17，新細則第20條將原來的組成計稅價格原則的“按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定”修改為更為準確的“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”。

18，新細則第21條明確了折算匯率為“中間價”，修正了原細則“原則上為中間價”的模糊說法。同時取消了“金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上決算報表確定的匯率”這一規(guī)定。19，老細則的以下條款被取消：

第十七條 運輸企業(yè)從事聯運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。

條例第五條第六項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。第十九條 本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細則第十五條的規(guī)定確定。

第二十條 條例第五條第(四)項所稱轉貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務，不屬于轉貸業(yè)務。

第二十一條 保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。

第二十二條 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

第二十四條 旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業(yè)額。

旅游企業(yè)組織旅客在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷售額比照條例第五條第(二)項規(guī)定確定。

第二十五條 單位將不動產無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定。20，新細則第22條取消了“(二)第一款(三)項所稱的醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些有關的提供藥品、醫(yī)療用、病房住宿和伙食的業(yè)務?！边@一條款。同時增加了“(五)第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險?！边@一條款。21，新細則第23條修訂了起征點的標準。

22，新細則第24條新增了“營業(yè)收入款項”和“取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”兩個規(guī)定的解釋條款。

23，新細則第25條納稅義務時間增加了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”和補充了“土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天”。

24，新細則第26條新增了“按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款?！边@一規(guī)定。

25，新細則第27條增補了“銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度?！边@一規(guī)定。

26，老細則的以下條款被取消：

第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：

(一)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅務行為而在境內未設有經營機構的。其應納稅款以代理這為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

(二)單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以受票者為扣徼義務人；

(三)演出經紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以受票這為扣繳義務人。(四)分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。

(五)個人轉讓條例第十二條第(二)項所稱其他無形資產的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。第三十條 納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)，應向勞務發(fā)生的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補正稅款。

第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

第三十二條 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。第三十三條 金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為一個月。

第三十四條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數或本級。

第三十五條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務總局解釋。中華人民共和國國務院令 第540號

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。

總 理

溫家寶

二○○八年十一月十日

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號 發(fā)布 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過）

第一條 在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。

第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調整，由國務院決定。

納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內決定。

第三條 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率

營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。

第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

第七條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

第八條 下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（二）殘疾人員個人提供的勞務；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（五）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

第十三條 營業(yè)稅由稅務機關征收。

第十四條 營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

（二）納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。

第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。

附：

營業(yè)稅稅目稅率表

稅

目

稅

率

一、交通運輸業(yè)

3%

二、建筑業(yè)

3%

三、金融保險業(yè)

5%

四、郵電通信業(yè)

3%

五、文化體育業(yè)

3%

六、娛樂業(yè)

5%-20%

七、服務業(yè)

八、轉讓無形資產

九、銷售不動產

5%

5%

5%

第三篇：解讀新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的12大變化

解讀新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的12大變化

為了適應拉動內需、配合增值稅轉型的需要，國務院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號國務院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱新細則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。

新修訂的細則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（簡稱原細則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現在的28條，字數也減少了400字左右，但是實質內容卻發(fā)生了以下十二個方面的重大變化。

（一）拓寬了視同銷售范圍

新細則關于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。

1、將無償贈送土地使用權納入征稅范圍，是因為不動產和土地使用權具有相同性質，不動產的轉移也必然伴隨著土地使用權而轉移。

2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產或者土地使用權行為納入了視同銷售范圍。

也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產或者土地使用權無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。

3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務總局新增視同銷售范圍提供了依據。

4、刪除了原細則中關于“轉讓不動產有限產權或永久使用權，視同銷售不動產”的規(guī)定。原《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）對此的規(guī)定，按說也應該取消。

（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務處理

新細則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關于“提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為”的稅務處理問題，國家稅務總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進行了規(guī)范，廢除了重復征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內容納入了細則的范圍。

新細則第七條中的“財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務處理提供了依據。

同時，取消了原細則中“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定保持一致。

（三）擴展了價外費用的外延

新細則第十三條增加了價外費用所包括的內容，擴展了價外費用的外延，與原細則相比增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內容。

這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費稅條例細則保持一致，另一方面消除了實際工作中納稅人與主管稅務機關對“價外費用”的不同理解，統(tǒng)一了認識，增強了可操作性。

同時，新細則第十三條，還明確規(guī)定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應該繳納營業(yè)稅。

2（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

（四）統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定

新細則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進行了明確和重申。1、減除營業(yè)額的規(guī)定

新細則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。、營業(yè)額扣除的規(guī)定

新細則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

上述兩項規(guī)定，“財稅〔2003〕16號文”中關于“營業(yè)額問題”曾經明確規(guī)定過，這次僅僅是進行明確和重申，并將其規(guī)范到細則的范疇。

（五）重申了建筑裝飾勞務的征稅問題

關于建筑業(yè)的征稅問題，新細則刪除了原細則的第十八條規(guī)定，將其內容變更為新細則的第十六條。

新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

上述規(guī)定與原細則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原 材料和設備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。

關于“建筑裝飾勞務”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務總局的《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。

在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個別省市地方稅務局明確提出，該文件是答復上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認為細則是重申關于建筑裝飾勞務的征稅問題，我們必須認真執(zhí)行。

（六）調整了建筑工程設備征稅政策

從細則第十六條可以看出，建設方提供設備的價款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。

“財稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務機關列舉的設備名單中的建筑工程設備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。

而按照新細則的規(guī)定，建設單位提供的設備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設備價款需要繳納營業(yè)稅。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化，提醒房地產企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設備的供應方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風險。

（七）對合法有效憑證的定義進行界定

新細則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進行了界定，明確規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經對“合法有效憑證”進行過規(guī)定，但是新細則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

（八）嚴格了對交易價格明顯偏低的處理

新細則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。

原細則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應稅勞務或者銷售同類不動產的，已就出現了“無法核定”的法律空白。這一規(guī)定，嚴格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當理由進行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格進行核定。

（九）調增了營業(yè)稅起征點

原細則規(guī)定的營業(yè)稅起征點，是1993制定的。我國目前的經濟發(fā)展狀況發(fā)生了較大變化，新細則第二十三條，實事求是地調增了營業(yè)稅起征點：

1、按期納稅的，由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調增至1000－5000元；

2、按次納稅的，由原細則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調增至100元。這一調整，對拉動內需、進一步調動小規(guī)模企業(yè)的生產經營積極性，具有重要意義。

（十）界定了納稅義務發(fā)生時間的內涵

新細則第二十四條，對《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”的內涵進行了界定與明確：

1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，是指：

（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當天；

（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。作為納稅義務人，在簽訂經濟合同時必須考慮納稅義務的發(fā)生時間的相關規(guī)定，否則有較大的涉稅風險。

（十一）改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間

新細則第二十五條明確規(guī)定：

（1）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

原細則僅僅是規(guī)定了上述的第（1）種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?！柏敹悺?003〕16號文”曾規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收 款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。因此，新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。否則，納稅人存在著較大的涉稅風險。

（十二）強化了機構所在地補征稅款的措施

新細則第二十六條，提出了納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，進行申報納稅的處理措施：

納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

這一規(guī)定，堵塞了個別納稅人在勞務發(fā)生的、土地或者不動產所在地逃避履行納稅義務的“漏洞”，強化了在其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款的法律責任。

綜上所述，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》至少有12個方面的變化。作為納稅義務人必須認真學習、深刻領會稅收政策變化的精神實質，以便切實履行納稅義務，降低涉稅風險，合法進行納稅籌劃。特別提醒：

從上述可見，修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》與現行的稅收政策存在較大的矛盾，諸如“財稅〔2003〕16號文”、“財稅〔2006〕114號文”“國稅發(fā)〔2002〕117號文”“ 國稅發(fā)[1993]149號”“財稅〔2006〕177號”等。如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、如何協調新條例、新細則與原有文件的矛盾等問題，有待財政部、國家稅務總局作進一步的明確，并出臺一系列相關規(guī)定。作為納稅義務人將密切關注、拭目以待，以利正確操作。簡要解讀營業(yè)稅細則變化

2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第52號公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業(yè)稅實施細則）。新修訂的《營業(yè)稅實施細則》將自2009年1月1日起施行。

此次營業(yè)稅實施細則的修訂，主要根據其上位法相關授權對內容作相應操作性規(guī)定，重點明確了境內營業(yè)稅應稅勞務界定相關規(guī)定。同時，對包括銷售和有償轉讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用的范圍、價格明顯偏低并無正當理由的核價順序、納稅義務發(fā)生時間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進行了修改。

新營業(yè)稅實施細則修訂的內容，主要包括三個方面：一是對境內應稅勞務進行界定；二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

以下為筆者的一些理解，分別進行闡述：

一、對境內應稅勞務進行界定；

《營業(yè)稅實施細則》第四條規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下 簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；

（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（四）所銷售或者出租的不動產在境內。

而舊《營業(yè)稅實施細則》第七條規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）所提供的勞務發(fā)生在境內；

（二）在境內載運旅客或貨物出境；

（三）在境內組織旅客出境旅游；

（四）所轉讓的無形資產在境內使用；

（五）所銷售的不動產在境內。

通過對比不難看出，新《營業(yè)稅實施細則》在勞務的界定方面，是以納稅主體（單位或個人）所處的位置為判斷依據，在實際操作上更具有可操作性。

另一方面，《營業(yè)稅實施細則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

而舊《營業(yè)稅實施細則》第四條規(guī)定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

通過對比，可以發(fā)現，新《營業(yè)稅實施細則》對于不動產或者土地使用權無償贈送方面規(guī)定更加嚴密明確，而且這里明確了原規(guī)定中的“他人”包括“單位和個人”。解決了以前在政策執(zhí)行過程中的一個難題。

二、與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；

繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

新《營業(yè)稅實施細則》增加了第七條的規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務 9 的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

另外，在兼營方面，現行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業(yè)稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。

此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。

三、根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。

由于舊的《營業(yè)稅實施細則》于一九九四年一月一日起開始實行，到目前已經執(zhí)行了十四年之久，有些條款中的規(guī)定及表述方式與現行政策和征管已不相適應。所以這次修訂的《營業(yè)稅實施細則》進行適當的修改。例如：舊的《營業(yè)稅實施細則》第十條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。而新修訂的《營業(yè)稅實施細則》第十一條表述為：單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

第四篇：新營業(yè)稅問答

新《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則問答 發(fā)布時間：2009-05-14 10:29:00

新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業(yè)稅條例和營業(yè)稅實施細則），已分別以中華人民共和國國務院令第540號和財政部 國家稅務總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。

問：營業(yè)稅條例及其實施細則修訂的主要背景是什么？

答：營業(yè)稅作為流轉稅的主體稅種之一，是地方稅收的主體稅種，現行的《營業(yè)稅條例》是1993年頒布并于1994年1月1日實施的，距今已經15個年頭，隨著我國經濟快速增長，不斷涌現出新的經濟行為、產生許多新興的行業(yè)，原先的《營業(yè)稅條例》已不能完全適應新情況的要求，因此，對現行《營業(yè)稅條例》做適當的修訂是非常必要的。為進一步完善稅制，2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。為切實保證新暫行條例的順利實施，財政部與國家稅務總局共同組織了相關立法工作，對現行營業(yè)稅實施細則進行了相應地修訂。

問：營業(yè)稅條例此次修訂的主要內容有哪些？

答：營業(yè)稅條例主要作了以下四個方面修訂： 一是將營業(yè)稅納稅地點的表述從“勞務發(fā)生地”調整為“機構所在地”。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。但對建筑業(yè)、轉讓出租土地使用權、銷售出租不動產等勞務仍明確在發(fā)生地納稅。

二是刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，取消這一規(guī)定，統(tǒng)一了外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅負。

三是為解決營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面的問題，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。

四是將納稅申報期限從10日延長至15日。同時進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

問：營業(yè)稅實施細則主要作了哪些修訂?

答：營業(yè)稅實施細則修訂的內容，主要包括四個方面：

一是對境內應稅勞務進行界定。原細則關于境內應稅勞務的認定主要以所提供的勞務發(fā)生在境內為準，而新細則將其修訂為提供或者接受勞務的單位或者個人在境內的表述。此外針對無形資產轉讓的特點，將原細則條款“所轉讓的無形資產在境內使用”修訂為“所轉讓的無形資產的接受單位或者個人在境內”。

二是與增值稅實施細則銜接，對混合銷售行為作出規(guī)定。新細則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

三是對兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定。原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，對于此種情形，容易出現增值稅和營業(yè)稅重復征收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。

四是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂；按照準確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對部分文字進行了修改。

問：營業(yè)稅條例對營業(yè)稅扣繳義務人上有哪些新規(guī)定？

答：一是在新營業(yè)稅條例第十一條增加了“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規(guī)定。

二是在新營業(yè)稅條例第十二條增加了“營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天” 的規(guī)定。

三是在新營業(yè)稅條例第十四條增加了“扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款” 的規(guī)定。

問：營業(yè)稅條例在對交通運輸業(yè)營業(yè)額上有什么規(guī)定？ 答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定，納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

問：營業(yè)稅條例在對旅游業(yè)營業(yè)額上與過去相比有什么變化？

答：新營業(yè)稅條例第五條規(guī)定, 納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。與過去相比，一是將“房費”改成“住宿費”、“交通”改成“交通費”、“門票”直接明確為“旅游景點門票”，表述上更加準確，避免產生歧義；二是明確規(guī)定除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用以及支付給接團企業(yè)的旅游費外的其他費用均不得扣除。

問：個人無償贈送不動產或者土地使用權是否免稅？

新修訂的營業(yè)稅實施細則第五條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：1.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；3.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

為了堵塞個別納稅人借假贈與不動產或土地使用權偷漏稅的稅收政策漏洞，新細則將原細則中僅限于單位贈與不動產要征稅的范圍擴大到單位和個人，即單位和個人贈與不動產或土地使用權都要繳納營業(yè)稅。

問：營業(yè)稅實施細則對承包、承租、掛靠方式經營的營業(yè)稅納稅人是如何規(guī)定的？

新修訂的營業(yè)稅實施細則第十一條規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

問：營業(yè)稅實施細對建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

答：新細則第二十五條明確規(guī)定：1.納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

原細則僅規(guī)定了上述的第1種情形（即轉讓土地使用權或者銷售不動產），采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。新細則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應稅勞務，采取預收賬款方式的納稅義務發(fā)生時間，即建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應稅勞務而取得的預收賬款，收到預收賬款的當天就產生了納稅義務。

第五篇：新營業(yè)稅暫行條例解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》解讀

日期： 2012-09-20 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過了新的《營業(yè)稅暫行條例》（簡稱新條例），并于2008年11月10日以《中華人民共和國國務院令》第540號予以頒布。按照規(guī)定，新條例從2009年1月1日開始實施

一、新條例出臺的背景

1、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是落實科學發(fā)展觀的需要。舊條例中的部分條款已不能適應經濟社會發(fā)展的形勢，無法更好體現依法執(zhí)政、服務發(fā)展、以人為本等理念，應當做適當修改。

2、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是提升規(guī)范性文件法律級次的需要。作為對舊條例的完善和補充，15年來財政部和國家稅務總局針對營業(yè)稅征管中出現的新情況、新問題出臺了大量規(guī)范性文件，部分規(guī)范性文件有必要寫進條例，上升到法規(guī)的高度，以提高執(zhí)行效力和政策指導性。

3、修訂《營業(yè)稅暫行條例》是配合增值稅轉型改革的需要。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》將于2009年1月1日起施行，其核心變化是由生產型增值稅向消費型增值稅轉型，其目的是減輕國際金融危機對我國經濟發(fā)展帶來不利影響的程度，鼓勵企業(yè)技術改造，減輕企業(yè)負擔，推動我國經濟保持平穩(wěn)較快增長。而營業(yè)稅與增值稅有較強的關聯性，有必要保持兩項稅制之間的有效銜接。

二、新條例的主要變化

新條例與舊條例相比，從形式上看沒有發(fā)生多大的變化。新舊條例均是17條，新條例共有2036字，比舊條例的1754字僅僅多了200余字。但是，實質內容發(fā)生了以下10個方面的變化：

1、調減了按照差額征收營業(yè)稅的項目

新條例第五條中關于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的六項調整為只有五項。將“(四)轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項目刪除了。

這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，應該刪除這一規(guī)定。這樣，轉貸業(yè)務結束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開始轉貸業(yè)務應按全額征收營業(yè)稅了。

2、增加了關于差額征收營業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定

新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。

關于這一點，國家稅務總局其實已經有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。

《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號文）規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2005]77號）規(guī)定：“《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書?！?/p>

3、明確了交易價格明顯偏低的處理規(guī)定

新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。

而舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的第十五條。這個不是簡單的重復，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據。

4、調增了免征營業(yè)稅的項目

新條例第八條中關于免征營業(yè)稅的項目，由原來的六項調增至現行的七項，增加了“

（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”項目。

該規(guī)定已在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）中明確，此次上升為條例。

這一規(guī)定，明確了境內保險機構（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內保險機構的發(fā)展以及促進對外貿易具有積極意義。

5、調整了營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定。

新條例關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。

新條例第十一條關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”及 “國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”的規(guī)定，而且刪除了舊條列第十一條第一項“委托金融機構發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人”和第二項“建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的,以總承包人為扣繳義務人”的規(guī)定。意味著從2009年1月1日起，受托發(fā)放貸款的金融機構和建筑安裝業(yè)的總承包人不再具有法定扣繳義務。

6、完善了營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定

新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”規(guī)定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。

同時，對營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間進行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天也就是營業(yè)稅扣繳義務的發(fā)生時間。

7、調整了營業(yè)稅納稅地點的確定原則。

新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。這一規(guī)定是為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現行政策已經規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地納稅原則改為主要按機構所在地或者居住地納稅原則確定。

8、延長了營業(yè)稅的納稅期限。

新條例第十五條，對營業(yè)稅按期納稅的至期滿之日起10日內延長至15日內。它有兩方面的意義： 其一，與增值稅、消費稅的納稅期限一致，便于主管稅務機關的管理；其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現了主管稅務機關為納稅人服務的理念。

9、刪除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”

新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

10、其他相關規(guī)定的修訂

（1）

刪除了舊條例的第十五條

舊條例的第十五條是關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所有營業(yè)稅的納稅義務人。

（2）將舊條例的“財政部規(guī)定”變更為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”