第一篇：土地儲備審計(jì)案例

土地儲備審計(jì)案例

1、某塊土地包含ABC三個(gè)地塊，A地塊300畝，B地塊300畝，C地塊4００畝，在收儲中，根據(jù)云南省國土資源廳第2010-135號和2010-212號通知書，該宗土地需交納新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)4000萬元，其中A地塊1,200萬元，B地塊1,200萬元，C地塊1,600萬元。耕地開墾費(fèi)800萬元、其中A地塊240萬元，B地塊240萬元，C地塊320萬元；耕地占用稅分別為2000萬元，其中A地塊600萬元，B地塊600萬元，C地塊800萬元.在進(jìn)行C地塊送審中，新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)4000萬元，耕地開墾費(fèi)800萬元，.耕地占用稅分別為2000萬元。

請問：

1、土地報(bào)批稅費(fèi)中有由哪些組成？

答：（1）新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)（2）耕地占用稅（3）耕地開墾費(fèi)（4）征地管理費(fèi)

（5）被征地農(nóng)民社會保障基金（6）土地報(bào)批相關(guān)稅費(fèi)

2、C地塊評審中以上幾項(xiàng)如何進(jìn)行評審？

答：通知書要求繳納的金額包含了A、B、C三個(gè)片區(qū)，新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)評審根據(jù)昆明市C地政綜合服務(wù)中心提供的農(nóng)用地面積400畝以及通知書中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算;耕地開墾費(fèi)評審根據(jù)昆明市C地政綜合服務(wù)中心提供的耕地面積400畝以及通知書中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算;耕地占用稅評審根據(jù)昆明市C地政綜合服務(wù)中心提供的農(nóng)用地面積400畝以及通知書中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

2、規(guī)劃條件批準(zhǔn)在某地塊上修建A，B，C三條公路，在收儲時(shí)，A公路已建成，其費(fèi)用并已通過審計(jì)認(rèn)定；B公路已立項(xiàng)審批通過，獲得建設(shè)許可，并正在建設(shè)中，有概算費(fèi)用。還C公路正在報(bào)送規(guī)劃條件，無概算書。在該地塊的收儲成本中是否包含這三條路的費(fèi)用？

答：A公路已建成并有審計(jì)結(jié)果，費(fèi)用應(yīng)計(jì)入土儲成本。B 公路未建成但有概算費(fèi)用，可將其概算費(fèi)用計(jì)入土儲成本;C公路暫無概算書，則費(fèi)用不得計(jì)入

３、某地塊400畝，其中集體土地200畝，涉及2000戶農(nóng)房的集體土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)為20億元。國有土地200畝，其國有土地拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)7億元，其中居民房的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用按房地合一計(jì)算一共有2億元，但沒有提供騰房時(shí)間；拆除某綠化公司、某電網(wǎng)公司的拆遷補(bǔ)償費(fèi)3億元，但還沒有簽訂補(bǔ)償協(xié)議;拆除該地塊中兩所由市區(qū)財(cái)政全額撥款的公立學(xué)校的地面建構(gòu)筑物及土地的補(bǔ)償費(fèi)用共3億元。請分析該地塊的土地拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)是否合理？

4、在A舊城改造項(xiàng)目中，需對B企業(yè)的經(jīng)營性、生產(chǎn)性房產(chǎn)進(jìn)行征收，經(jīng)調(diào)查該企業(yè)土地為“831”清理補(bǔ)辦完善用地，土地面積為10000平米，該企業(yè)通過貸款繳清相關(guān)規(guī)稅費(fèi)后已取得《國有土地使用證》，性質(zhì)為出讓的商業(yè)用地，地面建構(gòu)筑物為磚混結(jié)構(gòu)，局部五層，無房產(chǎn)證，經(jīng)測繪部門現(xiàn)場實(shí)測，房屋底層占地8200平米，總建筑面積為38000平米。

問：

1、若該企業(yè)地面建構(gòu)筑物具備規(guī)劃部門核發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》，該企業(yè)的房產(chǎn)按照51號文件應(yīng)如何進(jìn)行補(bǔ)償？

2、若該企業(yè)地面建構(gòu)筑物未取得規(guī)劃部門核發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》或相關(guān)部門核發(fā)的批準(zhǔn)性文件，該企業(yè)的房產(chǎn)按照51號文件應(yīng)如何進(jìn)行補(bǔ)償？

3、該企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，有精密數(shù)控機(jī)床1臺、大型非標(biāo)加工機(jī)床設(shè)備8臺、15噸行吊3臺、200KVA變壓器一臺，倉庫庫存石材8萬噸，在拆遷過程中該部分如何進(jìn)行補(bǔ)償？ 【答案】：

1、取得《國有土地使用證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的，按照房地合一的原則進(jìn)行評估，扣減去補(bǔ)辦完成全部產(chǎn)權(quán)手續(xù)所需費(fèi)用后進(jìn)行補(bǔ)償，同時(shí)按照51號文件中相關(guān)規(guī)定，給予合理的停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、搬家費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)。

2、僅具有《國有土地使用證》而無《房屋所有權(quán)證》或《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》的，實(shí)行房地分離的原則。

地面各類建構(gòu)物38000平米按照重置成本結(jié)合使用年限評估折舊后進(jìn)行補(bǔ)償，同時(shí)按照51號文件中相關(guān)規(guī)定，給予合理的停產(chǎn)停業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、搬家費(fèi)及獎(jiǎng)勵(lì)；

其10000平米土地屬于“8·31”清理完善用地手續(xù)齊全的，按當(dāng)時(shí)取得土地的成本價(jià)加銀行同期貸款利息補(bǔ)償。若補(bǔ)償費(fèi)低于《云南省統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)片綜合地價(jià)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)》（試行）的，按《云南省統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)片綜合地價(jià)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)》（試行）中確定的集體土地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，加已繳納的各項(xiàng)規(guī)（稅）費(fèi)，按原始憑證據(jù)實(shí)退補(bǔ)，對已繳納的各項(xiàng)規(guī)（稅）費(fèi)按銀行同期貸款利息給予計(jì)息補(bǔ)償。

3.該企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，有精密數(shù)控機(jī)床1臺、大型非標(biāo)加工機(jī)床設(shè)備8臺、15噸行吊3臺、200KVA變壓器一臺，倉庫庫存石材8萬噸，在拆遷過程中該部分如何進(jìn)行補(bǔ)償？

【標(biāo)準(zhǔn)答案】：依據(jù)那個(gè)政策？

答：首先由測繪公司、拆遷公司、造價(jià)公司、評估公司、街道辦事處、項(xiàng)目業(yè)主現(xiàn)場踏勘，確定上述設(shè)備設(shè)施是否可以進(jìn)行拆裝搬運(yùn)，并共同簽字確認(rèn)工程量及運(yùn)距。對于可拆裝搬運(yùn)的原材料、貨物及設(shè)備設(shè)施，按照多方共同的確認(rèn)工程量及運(yùn)距，由造價(jià)公司按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)出具搬運(yùn)、拆裝和調(diào)試的造價(jià)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)部門審核確認(rèn)后，給予被拆遷企業(yè)合理的搬遷拆裝調(diào)試費(fèi)用補(bǔ)償。

對于不可拆裝搬運(yùn)或拆裝搬運(yùn)后造成損壞無法繼續(xù)使用的設(shè)備設(shè)施，按照多方共同的確認(rèn)工程量，由造價(jià)、評估公司按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)按照重置成本的原則結(jié)合使用年限出具重置造價(jià)評估報(bào)告，經(jīng)審計(jì)部門審核確認(rèn)后，給予被拆遷企業(yè)合理的重置造價(jià)評估補(bǔ)償。

簡答：

1、征收農(nóng)用地塊的土地儲備支出成本包含那些項(xiàng)目？依法收購國有土地的土地儲備支出成本包含那些項(xiàng)目？兩類土地的土地儲備支出成本構(gòu)成有何不同？

第二篇：審計(jì)案例比較

審計(jì)作業(yè) 1

政府審計(jì)

姓名：班級：學(xué)號: 日期：

審計(jì)1102 1106700211 2014-5-2

王桂陽

審計(jì)作業(yè) 1 政府與民間審計(jì)的比較分析

一、理論篇

基本概念

政府審計(jì)：

政府審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉，獨(dú)立檢查會計(jì)賬目、監(jiān)督財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

民間審計(jì)： 民間審計(jì)是指由注冊會計(jì)師、審計(jì)師所組成的社會會計(jì)、社會審計(jì)組織，即會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)查證業(yè)務(wù)。

審計(jì)目標(biāo)

政府審計(jì)： 審查和評價(jià)被審計(jì)單位會計(jì)帳表、憑證及相關(guān)資料的真實(shí)性，是否符合客觀實(shí)際情況：是否真實(shí)、完整和公允的反映了其財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況審查和評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性，是否違反 國家 規(guī)定和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)審查和評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動的效益性，是否存在決策失誤與管理不善等造成的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失行為，有無不講效益、效率和效果的現(xiàn)象。

民間審計(jì)： 對客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、公允的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提出一個(gè)獨(dú)立的、公正的鑒證意見；是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。

審計(jì)作用

政府審計(jì)：

1、對財(cái)務(wù)行政起監(jiān)督作用，并促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施。

2、對財(cái)務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。

3、對財(cái)務(wù)行政活動的合理性與合法性起保證作用

4、有助于提高財(cái)務(wù)行政的效益，及時(shí)處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況

新問題。

審計(jì)作業(yè)

民間審計(jì)：

1、民間審計(jì)是會計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計(jì)信息資料真正

確、及時(shí)合理，合法的反映事實(shí)

2、民間審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。促使被審計(jì)公司和相

關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)

務(wù)漏洞

3、民間審計(jì)是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要參謀，確保公司的經(jīng)營

方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行

審計(jì)職能

政府審計(jì)：由具有獨(dú)立性地位的專門機(jī)構(gòu)和專職人員按照授權(quán)關(guān)系或委托關(guān)系，依據(jù)法律規(guī)定和委托要求，對“財(cái)政財(cái)務(wù)收支”及與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“真實(shí)性、合法性、效益性”，運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，經(jīng)過一系列法定的審計(jì)程序，作出審計(jì)結(jié)論等過程中所表現(xiàn)出來的各種能力。

民間審計(jì)：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；注意運(yùn)用正確的判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，通過對被審計(jì)單位的報(bào)表、賬簿、憑證以及一切相關(guān)資料進(jìn)行審查予以確定，揭露會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對會計(jì)報(bào)表有直接影響的不法行為。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

政府審計(jì)：政府審計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例、審計(jì)署制定的準(zhǔn)則履行職責(zé)。

民間審計(jì)：民間審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。

審計(jì)程序

政府審計(jì)

一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，準(zhǔn)備階段的工作做得是否充分 細(xì)致，對整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)工作都會產(chǎn)生很大的影響。

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)備工作

1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)；

2、委派審計(jì)人員組成審計(jì)組

審計(jì)作業(yè) 3

3、簽發(fā)審計(jì)通知書

（二）審計(jì)組的準(zhǔn)備工作

1、明確審計(jì)任務(wù)，學(xué)習(xí)法規(guī)，熟悉標(biāo)準(zhǔn)

2、進(jìn)行初步調(diào)查，了解被審計(jì)單位基本情況

3、擬定審計(jì)工作方案，保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果

二、審計(jì)的實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、化為實(shí)際行動的階段，是審計(jì)全

過程的最主要階段。

（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案

1、聽取被審計(jì)單位情況介紹。

2、索取、收集必要的資料，做好登記、清點(diǎn)移交工作。

3、深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況。

4、必要時(shí)，重新審查、調(diào)整原擬訂的審計(jì)方案。

（二）進(jìn)行符合性測試

1、抽樣審計(jì)，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，并進(jìn)行評價(jià)。

2、評價(jià)內(nèi)控制度，一是進(jìn)行內(nèi)控制度健全性調(diào)查，二是進(jìn)行內(nèi)控制度符合性測試，三是對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行綜合評價(jià)。

（三）實(shí)施實(shí)值性測試，搜集證明材料

1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性分析（2）業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析

（3）業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析（4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析

2、審查有關(guān)的會計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動，收集、鑒定審計(jì)證明材料

（1）審查分析會計(jì)資料（2）實(shí)物盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查

（四）編制審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)的報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)工作的總結(jié)階段，這一階段的工作主要是編制審計(jì)報(bào) 告，做出審計(jì)決定。

（一）整理和分析審計(jì)工作底稿

（二）審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告

四、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告階段

1、審定報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)；

2、出具審計(jì)意見書；

3、做出審計(jì)決定，提出處理、處罰意見；

4、提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告。

五、審計(jì)行政復(fù)議

由四個(gè)步驟組成，即申請與受理、審理、決定、送達(dá)。這四個(gè)步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。

審計(jì)作業(yè) 4 民間審計(jì)

一、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）簽約前業(yè)務(wù)洽談

（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

二、編制審計(jì)計(jì)劃

（一）編制審計(jì)計(jì)劃前的準(zhǔn)備工作

（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制

（三）審計(jì)計(jì)劃的審核

三、內(nèi)部控制制度測評

四、運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)

五、編制審計(jì)工作底稿

（一）編制與復(fù)核

（二）所有權(quán)和保管

（三）保密與查閱

六、完成審計(jì)外勤工作

七、出具審計(jì)報(bào)告

作用與聯(lián)系

審計(jì)程序是項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)活動中，任何審計(jì)活動都是通過實(shí)施一定的審計(jì)項(xiàng)目來進(jìn)行的。

在審計(jì)程序所包括的三個(gè)階段中，不論審計(jì)主體是國家審計(jì)、還是社會審計(jì)，也不論審計(jì)的目的和內(nèi)容是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般都要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。因此，準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段。

規(guī)范而科學(xué)的審計(jì)程序，不僅是分配審計(jì)工作的具體依據(jù)，也是控制審計(jì)工作的有效工具。其作用主要有：

1、有利于保證審計(jì)質(zhì)量；

2、有利于提高工作效率；

3、有助于提高熟練程度；

4、有利于審計(jì)工作規(guī)范化。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，盡管在各自的審計(jì)程序有些差別，但都是為了使審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、法制化而服務(wù)，是保證審計(jì)法律關(guān)系主體正確地行使權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的基本保證。

二、實(shí)務(wù)篇

政府審計(jì)——

京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計(jì)。現(xiàn)將跟蹤審計(jì)結(jié)果公告如下：

審計(jì)作業(yè) 5

一、基本情況

京滬高鐵是我國“四縱四橫”鐵路快速客運(yùn)網(wǎng)的骨干線路，途經(jīng)北京、天津、河北、山東、安徽、江蘇、上海4省3市，全長1318公里，設(shè)天津西站、濟(jì)南西站、南京南站、上海虹橋站等24個(gè)車站，初步設(shè)計(jì)概算2176億元，其中：征地拆遷和站房、工程施工及其他投資1638億元，動車采購、建設(shè)期利息和鋪底流動資金538億元。京滬高速鐵路股份有限公司（以下簡稱京滬公司）是項(xiàng)目建設(shè)單位，沿線各省市地方政府負(fù)責(zé)本省市境內(nèi)征地拆遷工作，征地拆遷費(fèi)用作價(jià)入股。

截至2011年6月底，除個(gè)別不影響運(yùn)營的附屬配套工程外，京滬高鐵全部工程已完工，初步確認(rèn)實(shí)際完成投資1962.66億元（不含鐵道部另行采購動車費(fèi)用、建設(shè)期利息和鋪底流動資金）。目前，還有部分設(shè)計(jì)變更、人工和材料價(jià)差等投資增加情況尚未確認(rèn)，京滬高鐵項(xiàng)目總投資需待竣工決算后最終確定。

二、審計(jì)評價(jià)

鐵道部和京滬公司按照“精心組織、精心設(shè)計(jì)、精心施工、精心管理”的要求，組織各參建單位做好征地拆遷、施工組織、工期質(zhì)量控制和科技創(chuàng)新等工作，較好地完成了全線建設(shè)任務(wù)。

一是鐵道部、京滬公司及各參建單位積極整改審計(jì)查出的問題。截至2011年9月底，2010審計(jì)查出的問題已基本整改到位。通過整改，項(xiàng)目在資金管理、施工安全、工程質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)等方面均得到加強(qiáng)。

二是工程建設(shè)管理整體有效。京滬公司不斷完善建設(shè)、資金管理制度，優(yōu)化操作流程，結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)優(yōu)化資金預(yù)算，提高資金的使用效率，有效保障工程建設(shè)需要。施工現(xiàn)場安全質(zhì)量管理總體可控，物資材料采購、供應(yīng)整體到位，工程環(huán)保、水土保持措施基本有效。

三是工程施工科技創(chuàng)新力度較大。京滬高鐵在引進(jìn)、消化和吸收國外先進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上，積極總結(jié)和應(yīng)用其他客運(yùn)專線技術(shù)成果，大力開展自主研發(fā)和創(chuàng)新，在深水大跨橋梁建造技術(shù)、深厚松軟土地基沉降控制技術(shù)、無砟軌道制造和鋪設(shè)技術(shù)等重大課題上取得了階段性成果，并迅速運(yùn)用于工程實(shí)踐，有效提高了施工效率。

四是工程建設(shè)進(jìn)展順利，社會效益開始顯現(xiàn)。自開工以來，參建各方克服各種困難，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，至2011年6月30日開通試運(yùn)營，項(xiàng)目實(shí)際工期為42個(gè)月。截至10月底，京滬高鐵累計(jì)開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人，實(shí)現(xiàn)客票收入51.24億元。京滬高鐵的投入運(yùn)行，壓縮了沿線城市間的時(shí)空距離，擴(kuò)充了北京至上海鐵路客運(yùn)能力，大大改善了沿線旅客的出行條件，已顯現(xiàn)出較好的社會效益。

但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，京滬高鐵建設(shè)還存在土建施工和個(gè)別物資采購招投標(biāo)管理不規(guī)范、個(gè)別工程管理不到位等問題。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

審計(jì)作業(yè) 6

（一）土建施工和個(gè)別物資采購招投標(biāo)不規(guī)范。一是京滬高鐵全線土建施工招標(biāo)未認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)招投標(biāo)法規(guī)的時(shí)限規(guī)定。鐵道部2007年12月在京滬高鐵全線土建1至6標(biāo)招標(biāo)中，將資格預(yù)審申請文件的獲取時(shí)間由規(guī)定的不得少于5個(gè)工作日，縮短至13小時(shí)；將資格預(yù)審申請文件從獲取到遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于7天，縮短至不到24小時(shí)。二是個(gè)別物資采購未按規(guī)定招標(biāo)或招標(biāo)評標(biāo)不規(guī)范，涉及金額8.49億元。如京滬公司自2009年10月起，未經(jīng)招標(biāo)采購滑動層材料71.80萬平方米，涉及金額2833.73萬元；在2010年3月公開招標(biāo)后，京滬公司繼續(xù)以應(yīng)急采購的方式從未中標(biāo)企業(yè)采購130.35萬平方米，涉及金額4952.51萬元，且有86.2萬平方米的供應(yīng)單價(jià)高于中標(biāo)企業(yè)的單價(jià)，合計(jì)高出391.80萬元。京滬公司2009年8月在橋面防水材料招標(biāo)中，未按招標(biāo)文件要求評價(jià)企業(yè)最大履約能力，將12個(gè)物資包件授予了10家供貨商，合同金額6.98億元，不符合招標(biāo)文件有關(guān)按照最經(jīng)濟(jì)原則確定中標(biāo)人的要求。

對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。

（二）個(gè)別工程管理不到位。一是京滬高鐵取消了部分路段風(fēng)屏障，造成4.13億元物資閑置。2011年3月，京滬公司根據(jù)京滬高鐵運(yùn)行時(shí)速的調(diào)整，取消了正在施工的177.73公里風(fēng)屏障，采用極端大風(fēng)時(shí)段局部路段限速的方式保障行車安全，導(dǎo)致已采購的價(jià)值4.13億元的近15萬延米風(fēng)屏障閑置。二是京滬高鐵北京段李營牽引變電站備用電源電纜線路工程（以下簡稱李營變電站電纜工程）截至2011年10月底尚未完工。李營站只有一路電源供電，不符合電氣化鐵路牽引變電站應(yīng)由兩路電源供電的規(guī)定，降低了該區(qū)段牽引供電的可靠性。

審計(jì)指出上述問題后，鐵道部、京滬公司提出，京滬高鐵全線已設(shè)置風(fēng)監(jiān)測設(shè)備系統(tǒng)，將按照有關(guān)規(guī)定，做好風(fēng)速監(jiān)測，根據(jù)風(fēng)速監(jiān)測結(jié)果采取相應(yīng)限速措施，以保障列車運(yùn)行安全，并計(jì)劃將閑置的風(fēng)屏障材料統(tǒng)籌調(diào)配至其他客運(yùn)專線鐵路使用；李營變電站電纜工程加快了施工進(jìn)度，備用電源電纜線路已于2011年12月15日完工并開始送電，達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

（三）沿線個(gè)別地方基層單位套取、截留、挪用征地拆遷資金4.91億元。一是南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱江寧開發(fā)區(qū)管委會）2008年10月使用虛假資料，以南京市漢典房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的名義申請征地補(bǔ)償款1.40億元。截至2011年6月底，江寧開發(fā)區(qū)管委會已套取補(bǔ)償款4000萬元。二是天津市西青區(qū)中北鎮(zhèn)西北斜村2008年10月多列辦公樓拆遷面積，多計(jì)拆遷補(bǔ)償資金143.10萬元。三是天津市北辰區(qū)2008年在京滬高鐵征地拆遷中，截留拆遷補(bǔ)償資金3.40億元；天津市北辰區(qū)青光鎮(zhèn)人民政府2011年4月挪用京滬高鐵拆遷資金910.20萬元，用于增設(shè)聲屏障。

審計(jì)指出上述問題后，相關(guān)地方政府高度重視，積極組織力量進(jìn)行調(diào)查處理。截至目前，天津市西青區(qū)和北辰區(qū)已分別將多計(jì)和挪用的征地拆遷資金如數(shù)扣回；對于江蘇省江寧開發(fā)區(qū)管委會和天津市北辰區(qū)套取、截留征地拆遷資金的問題，相關(guān)地方政府正在組織專門力量進(jìn)行調(diào)查處理。

審計(jì)作業(yè) 7

（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項(xiàng)。審計(jì)對京滬高鐵沿線施工企業(yè)欠單戶材料供應(yīng)商100萬元以上、欠單戶施工隊(duì)30萬元以上的欠款情況進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，由于京滬高鐵概算清理尚未完成，部分施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等原因，截至2011年5月底，京滬高鐵土建、站房工程等施工企業(yè)欠付656家材料供應(yīng)商材料款58.79億元，欠付1471家施工隊(duì)工程勞務(wù)款23.72億元，合計(jì)82.51億元。

審計(jì)指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。

案例分析：

1.審計(jì)職能：

審計(jì)署作為國務(wù)院下屬領(lǐng)導(dǎo)的部門，對整個(gè)京滬高鐵項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤調(diào)查審計(jì)，體現(xiàn)了政府相關(guān)職能部門對于國有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重視與關(guān)注，政府審計(jì)作為審計(jì)之中最為權(quán)威且重要的一環(huán)，有必要有責(zé)任對事關(guān)國計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，查出其中的管理，運(yùn)作，資金動向問題，查出任何想要貪污行賄的行徑。2.審計(jì)作用：

找出隱藏在項(xiàng)目建設(shè)中的暗箱操作問題；提高政府資金運(yùn)用的透明度，規(guī) 范工程項(xiàng)目建設(shè)，對貪污浪費(fèi)現(xiàn)象說不，取信于民。3.審計(jì)程序：

審計(jì)署通過編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃—送達(dá)審計(jì)書—調(diào)查取證—征求審計(jì)單位意見—出具審計(jì)報(bào)告—做出審計(jì)處理處罰決定一系列程序查出問題。

4、審計(jì)目標(biāo)：

在本次的審計(jì)實(shí)例中，審計(jì)署對京滬高鐵項(xiàng)目的工程建設(shè)合法合規(guī)、真實(shí)、質(zhì)量效益依法進(jìn)行了審計(jì)，并發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)問題。

5、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

審計(jì)署依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和《國家審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的審計(jì)

民間審計(jì)——

深華源年報(bào)**的前因后果（源自華鵬會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告及分析）

2月15日、2月21日、2月27日ST深華源連續(xù)發(fā)布預(yù)虧公告，稱公司2000年經(jīng)營 況無改善，主營業(yè)務(wù)萎縮，并且根據(jù)財(cái)政部新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組收益 不能計(jì)為利潤，預(yù)計(jì)公司2000年將繼續(xù)虧損。但是，4月10日ST深華源突然來了個(gè)180度的大轉(zhuǎn)彎，發(fā)布公告稱，公司2001年2月28日召開股東大會后，重組的各項(xiàng)工作正在進(jìn)行之中。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運(yùn)營低下、投資分散、財(cái)務(wù)費(fèi)用過大的狀況，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所初步審計(jì)，預(yù)計(jì)2000年不虧損。由于這個(gè)彎轉(zhuǎn)得過急過大，投資者不禁疑竇叢生。緊接著，公司又將宣布公布年報(bào)延期。

審計(jì)作業(yè) 8 預(yù)虧、預(yù)盈、延期鬧了個(gè)夠，4月24日，公司年報(bào)千呼萬喚始出來，一切全明白了，去年底進(jìn)駐ST深華源的深圳市沙河實(shí)業(yè)（集團(tuán)）有限公司曾于2000年11月10日與ST深華源的債權(quán)人深圳國際信托投資公司簽署協(xié)議，由沙河集團(tuán)的下屬子公司深圳市沙河聯(lián)發(fā)公司承接ST深華源欠付深圳國投的貸款本金3500萬元及利息1058萬元，合計(jì)債務(wù)總額4558萬元。2000年12月24日，沙河聯(lián)發(fā)又與ST深華源簽署協(xié)議，豁免了ST深華源欠付沙河聯(lián)發(fā)的該項(xiàng)債務(wù)，由此形成ST深華源的債務(wù)重組收益4558萬元，公司將其計(jì)入了營業(yè)外收入。從而增加當(dāng)年利潤4558萬元，使得公司當(dāng)年業(yè)績一舉“扭虧為盈”。2000深華源實(shí)現(xiàn)利潤總額14193886.09元,其中凈利潤12154417.21元,每股收益0.14元。負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的深圳華鵬會計(jì)師事務(wù)所對該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。

但是，按照修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)重組收益只能計(jì)入資本公積金，并按規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計(jì)師事務(wù)所因此對此份年報(bào)出具了保留意見。

華鵬出具保留意見是否恰當(dāng)？

該案在網(wǎng)站披露后，有的認(rèn)為該審計(jì)報(bào)告的意見是沒有問題的，起到了其應(yīng)該具有的作用。也有的認(rèn)為金額太大，應(yīng)出具否定意見報(bào)告。會計(jì)師在本例中到底應(yīng)出什么報(bào)告呢？

只有當(dāng)注冊會計(jì)師確信整個(gè)會計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)和歪曲以至根本不能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則公允發(fā)表財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí),才發(fā)表否定意見,注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后,認(rèn)為被審計(jì)單位嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定,被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

“嚴(yán)重違反”是指金額非常重要而又廣泛影響會計(jì)報(bào)表總體上的公允性,使用者如果以總的會計(jì)報(bào)表為依據(jù),將作出錯(cuò)誤的決策。本例中,該筆涉及4558萬元的債務(wù)重組收益根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”，深華源管理當(dāng)局基于“避免成為PT股”或“二級市場炒作”需要，蓄意違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將其計(jì)入當(dāng)期損益，變腐朽為神奇，該筆會計(jì)處理方法如果還稱不上“嚴(yán)重違反”，則很難再找出“嚴(yán)重違反 ”的例子，此筆交易不但金額大，而且性質(zhì)嚴(yán)重，故筆者認(rèn)為會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是保留意見。

案例分析

1、審計(jì)目標(biāo)：

華鵬本該為ST深華源的財(cái)務(wù)真實(shí)性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證(涉及到

國家監(jiān)管政策、稅收等相關(guān)問題，國家屬于第一方，企業(yè)屬于第二方)，監(jiān)督會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性。但是在這個(gè)案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實(shí)際情況，破壞了整個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。

2、審計(jì)職能：

華鵬應(yīng)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立，客觀、公正的審計(jì)意見，以證實(shí)會計(jì)報(bào)表的可靠程度。但華鵬在此案例中卻沒有發(fā)揮其理應(yīng)的客觀公允的職能。

3、審計(jì)作用：

華鵬本應(yīng)讓投資者、債權(quán)人以及社會公眾能從其發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中獲得該企

審計(jì)作業(yè) 9 業(yè)的真實(shí)運(yùn)營狀況，但其卻沒有發(fā)揮此作用，反而起了誤導(dǎo)作用。

4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》《企業(yè)會計(jì)師準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計(jì)制度》

5、審計(jì)程序：

接受深華源的委托---根據(jù)合同內(nèi)容制定審計(jì)方案---審閱核對報(bào)表、賬冊、憑證----清查庫存現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)物資---做好審計(jì)記錄和取證工作—對證據(jù)資料進(jìn)行分析判斷—調(diào)整錯(cuò)弊事項(xiàng)，校對核算資料—作出審計(jì)評價(jià)

第三篇：審計(jì)案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時(shí)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗(yàn)、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價(jià)值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時(shí)股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價(jià)格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項(xiàng)目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點(diǎn)企業(yè)，有12 個(gè)產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績與股價(jià)齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實(shí)現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實(shí)現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)在于提升股價(jià)，實(shí)現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計(jì)失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。對 此，企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財(cái)務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財(cái)務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假被媒體曝光時(shí)，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財(cái)務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計(jì)師，也非注冊會計(jì)師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價(jià)大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計(jì)師協(xié)會對該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報(bào)批評。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 動機(jī)分析

一般而言財(cái)務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價(jià)自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財(cái)富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價(jià)上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機(jī)主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動機(jī)的實(shí)現(xiàn)往往要有機(jī)會，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實(shí)現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會，從而影響股價(jià)，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn): 機(jī)會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實(shí)際控制人。此外，董事長郭春生同時(shí)兼任總經(jīng)理，多名董事同時(shí)兼任副總或董事會秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而相關(guān)研究表明董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實(shí)質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實(shí)也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊;(2)董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財(cái)務(wù)信息。2． 風(fēng)險(xiǎn)評估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評估，判斷其風(fēng)險(xiǎn)水平，但公司只是很含糊的用“四個(gè)人參生產(chǎn)加工基地”來描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險(xiǎn)顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險(xiǎn)也未能引起重視。所有這些風(fēng)險(xiǎn)不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報(bào)中未對重要事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和應(yīng)對措施的充分披露，使得財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時(shí)更新真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報(bào)備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時(shí)報(bào)備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報(bào)中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實(shí)施。年報(bào)中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實(shí)施，反而使得管理層為了達(dá)到績效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報(bào)中未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財(cái)務(wù)報(bào)告信息上更加透明并及時(shí)溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來說，財(cái)務(wù)報(bào)告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時(shí)展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時(shí)，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實(shí)地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計(jì)委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告顯示，公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計(jì)委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時(shí)加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計(jì)師———中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也說明審計(jì)師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大。

(2)外部審計(jì)師獨(dú)立性弱化，審計(jì)失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險(xiǎn)評估意識不強(qiáng)，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計(jì)失敗的典型狀態(tài)，探明事實(shí)，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實(shí)

國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計(jì)利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個(gè)百分點(diǎn)。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報(bào)記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息?！薄秾徲?jì)準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！?據(jù)上海證券報(bào)記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年?duì)I業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實(shí)際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)?！把舆呄怠?、“通化系”八家公司疑似殼公司，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時(shí)間、地點(diǎn)及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實(shí)際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)程度。事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司營業(yè)收入前5 名客戶合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實(shí)上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報(bào)告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因?yàn)楣驹陉P(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認(rèn)知上存在錯(cuò)誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報(bào)和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時(shí)間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項(xiàng)后上述四公司即可將錢款通過房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因?yàn)樯稀⒅?、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實(shí)上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。即使銷售事實(shí)存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實(shí)，貨物、發(fā)票、款項(xiàng)等都有真實(shí)的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實(shí)地披露，同樣涉嫌造假。

《審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素是指表明實(shí)施舞弊的動機(jī)、壓力，或者為實(shí)施舞弊提供機(jī)會的事項(xiàng)或情況。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會計(jì)利潤的重要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較小，即審計(jì)的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計(jì)理論表明審計(jì)師所關(guān)心的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊行為，審計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計(jì)處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對此，審計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)小組應(yīng)集體討論并實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序予以應(yīng)對。舞弊審計(jì)不同于一般審計(jì)，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。因此，針對關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計(jì)程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計(jì)師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計(jì)問題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價(jià)交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財(cái)務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計(jì)查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計(jì)* ST 吉藥2006 年年報(bào)期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計(jì)師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計(jì)失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施不到位

《審計(jì)準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念: CPA 應(yīng)當(dāng)對可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

(1)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計(jì)程序來保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計(jì)為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計(jì)采購金額不足2700 萬元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識別不到位

審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注對象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，2010 年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經(jīng)營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實(shí)施的重大舞弊也是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6.4 億元，同比增長151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營性現(xiàn)金流量

從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所對紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)報(bào)告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

基于中國注冊會計(jì)師協(xié)會對紫鑫藥業(yè)2010 年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取以及審計(jì)結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊會計(jì)師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)方面違反了中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目簽字注冊會計(jì)師通報(bào)批評。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對象和審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的聯(lián)合有效實(shí)施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計(jì)師的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)評估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評價(jià)客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評價(jià)與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識教育，實(shí)施全員全過程的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)功能以及外部審計(jì)的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)整改。同時(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所仍出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中簽字CPA 之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計(jì)師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任。注冊會計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計(jì)評價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，是會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)和法治觀念建設(shè)，建立完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加大獎(jiǎng)懲力度，提升審計(jì)質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見，維護(hù)社會公眾利益。

第四篇：經(jīng)典審計(jì)案例

審計(jì)案例

小小爐渣，百萬身家

——對某礦鍋爐房爐渣灰處理情況的審計(jì)調(diào)查

不久前，某礦下發(fā)了一份名為《關(guān)于印發(fā)××礦爐渣灰管理辦法的通知》的文件，對鍋爐房用煤及爐渣灰處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，并制定了嚴(yán)格的考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲措施。小小爐渣灰，何以要單位下發(fā)正式公文來規(guī)范管理呢？事情還要從幾個(gè)月前的一次審計(jì)調(diào)查說起。

輕撥微塵 疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)

2011年11月，該礦審計(jì)部門按照工作計(jì)劃對廢舊物資處理情況進(jìn)行審計(jì)。在完成對廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計(jì)人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測報(bào)告單、過磅單、登記表、清運(yùn)臺賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。在對相關(guān)部門僅有的幾份資料進(jìn)行查看后，諸多疑點(diǎn)一一浮現(xiàn)：一是礦沒有任何管理規(guī)定涉及到鍋爐用煤及爐渣灰處臵的內(nèi)容；二是爐渣灰由個(gè)人承包清運(yùn)，對清運(yùn)量沒有明確要求，也沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，承包人每年僅向礦一次性上交8000元承包費(fèi)，且一簽就是4年；三是礦對鍋爐用煤除渣率及燃燒狀況并未進(jìn)行詳細(xì)分析測算，對清運(yùn)的各批次爐渣灰發(fā)熱量未全部檢測登記。

整合力量 摸清來龍去脈

為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計(jì)部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。

經(jīng)調(diào)查，該礦鍋爐房共有4臺8T鍋爐，主要用于冬季供暖、浴室及熱電冷供汽，按照需要確定運(yùn)行時(shí)間和臺數(shù)，一般冬夏季運(yùn)行2臺，用煤量較大，春秋季運(yùn)行1～1.5臺，用煤量稍小，用煤全部來自本礦選煤廠。鍋爐房每月初根據(jù)需要制訂用煤計(jì)劃，提交用煤報(bào)告，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后交選煤廠，由選煤廠安排車輛將符合要求的煤送至鍋爐房存煤處。運(yùn)煤過程中，鍋爐房司爐工全程跟隨押車，每輛車均經(jīng)過磅稱重，鍋爐房建立臺賬，對每輛運(yùn)煤車過磅單進(jìn)行詳細(xì)登記，按月統(tǒng)計(jì)用煤量。鍋爐用煤經(jīng)充分燃燒后形成爐渣，由除渣機(jī)拉至爐渣存儲地點(diǎn)，數(shù)量達(dá)到一定程度后由承包人用汽車清運(yùn)。鍋爐房安排專人現(xiàn)場監(jiān)裝，裝車完畢，由承包人辦理出門手續(xù)。

細(xì)查深究 驚現(xiàn)百萬之財(cái)

調(diào)查人員調(diào)閱了爐渣灰清運(yùn)承包協(xié)議，發(fā)現(xiàn)該協(xié)議是礦與高某于2007年11月簽訂的，經(jīng)進(jìn)一步了解得知，此前該礦的爐渣灰都是當(dāng)垃圾直接扔掉或用于平整道路，高某找到礦企管科，提出愿意承包清運(yùn)工作。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費(fèi)，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運(yùn)出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2007年11月至2008年12月，鍋爐房用煤管理不太規(guī)范，既未統(tǒng)計(jì)用煤量，也未建立記錄臺賬；2009年1月以后，鍋爐房對用煤進(jìn)行了詳細(xì)的記錄和統(tǒng)計(jì)，鍋爐房和選煤廠對鍋爐每月的用煤量均有記錄。鍋爐房產(chǎn)生的爐渣灰也是定期清運(yùn)，且每次都有礦方人員現(xiàn)場監(jiān)裝，按部就班地按照清運(yùn)協(xié)議執(zhí)行。

乍看下來，一切都有條不紊且朝向不斷規(guī)范管理的方向發(fā)展，然而接下來的調(diào)查，卻不禁使調(diào)查人員大為吃驚。2009年1月～2011年10月份共用煤3.24萬噸，以此計(jì)算年均用煤量為1.14萬噸左右，以理論出渣率30%計(jì)算，每年應(yīng)產(chǎn)爐渣灰0.34萬噸（發(fā)熱量1000kcal/kg以下），按市場價(jià)約75元/噸計(jì)算，該礦鍋爐房4年產(chǎn)生的爐渣灰價(jià)值可達(dá)103萬元，除去4年所交承包費(fèi)3.2萬元，據(jù)此估算，承包人可得利潤近百萬元。承包人向礦交付的爐渣灰清運(yùn)費(fèi)與現(xiàn)市場爐渣灰銷售價(jià)格相去甚遠(yuǎn)，無形中造成了礦財(cái)產(chǎn)損失。

此外，調(diào)查還了解到，因該礦對鍋爐用煤發(fā)熱量未進(jìn)行檢測，鍋爐房無法得知所用煤的煤質(zhì)狀況，直到調(diào)查時(shí)才對鍋爐用煤進(jìn)行化驗(yàn)，發(fā)熱量為4780kcal/kg。同時(shí)，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。爐渣清運(yùn)時(shí)，承包人裝運(yùn)爐渣灰的車輛不進(jìn)行稱重，造成每月清運(yùn)的爐渣量無法統(tǒng)計(jì)。

建議整改 減損失促管理

通過上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計(jì)部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運(yùn)工作，確保礦財(cái)產(chǎn)不受損失。二是，按市場價(jià)格進(jìn)行公開招標(biāo)，重新簽訂清運(yùn)承包合同，確保價(jià)格合理，程序規(guī)范。三是，由相關(guān)部門制定完善鍋爐用煤及爐渣灰處臵管理制度，建立鍋爐用煤臺賬，各批次用煤煤質(zhì)須經(jīng)認(rèn)真檢測，詳細(xì)記錄。四是，加強(qiáng)對鍋爐用煤燃燒情況的日常監(jiān)管，測算準(zhǔn)確可靠的出渣率，并定期進(jìn)行分析驗(yàn)證，確保鍋爐用煤燃燒充分；對爐渣灰發(fā)熱量進(jìn)行定期檢測，及時(shí)掌握爐渣灰質(zhì)量狀況，出售的爐渣灰發(fā)熱量不得高于800kcal/kg。五是，加強(qiáng)爐渣灰清運(yùn)管理，礦紀(jì)委牽頭，組織相關(guān)部門共同對爐渣灰清運(yùn)過程現(xiàn)場監(jiān)裝，保衛(wèi)科負(fù)責(zé)對裝運(yùn)爐渣灰的出礦車輛進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保裝運(yùn)過程不出問題。

案例啟示和心得體會

按照審計(jì)意見要求，該礦進(jìn)一步完善了廢舊物資管理制度，這也就是本文開頭提到的《爐渣灰管理辦法》的由來，小小爐渣灰的“前世今生”也就此塵埃落定。從本案例中我們可以看到，平時(shí)司空見慣、最不起眼的東西，往往也是在日常管理中最容易被忽視的，俗話說“積土成山，聚水成淵”，防堵小漏洞，在規(guī)范微管理的同時(shí)更是給內(nèi)部控制敲響了警鐘，“千里之堤，潰于蟻穴”，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能，防微杜漸，其意義將是深遠(yuǎn)的。

2012-5-28

第五篇：審計(jì)案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價(jià)表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司（瓊民源股東財(cái)務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價(jià)在短短5個(gè)月的時(shí)間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財(cái)務(wù)報(bào)告中公布“1996實(shí)現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據(jù)此計(jì)算，該公司的利潤將比上一增加一千倍，海南中華會計(jì)師事務(wù)所對瓊民源1996財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，海南大正會計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評估報(bào)告，后經(jīng)證券委、審計(jì)署等有關(guān)部門查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對四個(gè)投資項(xiàng)目資產(chǎn)評估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財(cái)務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會已將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項(xiàng)職務(wù)。對瓊民源公司處以警告，對瓊民源其他董事待履行法定送達(dá)程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會已決定申請其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實(shí)際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時(shí)股東大會，選舉新的董事會。在新的董事會對已公布的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。

3、建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計(jì)師資格證書。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊會計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對海南大正會計(jì)師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資格6個(gè)月，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。

4、對民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒收非法所得6651萬元和6630萬元，并各罰款200萬元，建議有關(guān)部門對深圳有色公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）本案例中的注冊會計(jì)師和相關(guān)事務(wù)所承擔(dān)了什么法律責(zé)任，該法律責(zé)任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊會計(jì)師是否遵守的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的質(zhì)量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會中介機(jī)構(gòu)等方面的共同努力？

（4）會計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任以及注冊會計(jì)師法律責(zé)任的關(guān)系？

2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱,第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開承認(rèn)自1997年至今,通過非法手段虛報(bào)利潤5.86億美元,在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中,不斷隱藏債務(wù)和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報(bào)盈利的行為披露后,立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩,安然公司股價(jià)接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù),創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。

在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計(jì)法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報(bào)營運(yùn)收益的事實(shí)。作為安然的財(cái)務(wù)審計(jì)公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計(jì)不列入安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合伙經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)“犯下了錯(cuò)誤”,沒有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財(cái)務(wù)困境、4年間虛報(bào)盈利5.86億美元的問題。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問題卻越來越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個(gè)月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實(shí)的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,負(fù)責(zé)調(diào)查安然事件的美國國會專門調(diào)查小組又發(fā)現(xiàn)就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計(jì)的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會計(jì)核算底稿外,銷毀所有對安然公司的審計(jì)資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個(gè)重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負(fù)責(zé)安然公司財(cái)務(wù)工作的主審計(jì)師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關(guān)的會計(jì)師,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會議,組織銷毀與安然公司相關(guān)的文件,稱“銷毀文件純屬個(gè)人行為”。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計(jì)人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計(jì)文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗(yàn),因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計(jì)人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對安達(dá)信公司起訴。起訴書認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯(cuò)誤地勸說雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時(shí)候加班加點(diǎn)以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）安然事件中的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？

（2）獨(dú)立性永遠(yuǎn)是審計(jì)的靈魂，怎樣才能保持注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性？

（3）案例對于社會的影響和意義。

廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內(nèi)公司的資產(chǎn)總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬股擴(kuò)張至50526萬股，稅后利潤增長率達(dá)540％，具備了成為中國未來大藍(lán)籌股的潛力。

這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營;高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（建成3.24萬畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項(xiàng)高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項(xiàng)榮譽(yù)。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開創(chuàng)了我國企業(yè)治沙的先河，在西部大開發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說：你們是西部大開發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價(jià)開始啟動，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實(shí)施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價(jià)格75.98元，較一年前啟動時(shí)的價(jià)位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價(jià)更是高達(dá)340元。

2001年8月，媒體對銀廣夏會計(jì)報(bào)表造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬元，導(dǎo)至虛增利潤77156.7萬元，其中1998年虛增利潤1776.1萬元,1999年虛增利潤17781.86萬元，2000年虛增利潤56704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。調(diào)整以后的2001年中報(bào)顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股資產(chǎn)為1.03元，對應(yīng)收帳款調(diào)整后，每股資產(chǎn)為0.94元，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤由年初的32908.39萬元變?yōu)?36097.51萬元。

中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價(jià)格操縱等重大疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏公司通過各種造假手段，中國證監(jiān)會９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元?！?據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價(jià)離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代：銀廣廈股價(jià)也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時(shí)，也對為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的誠信表示懷疑。

而負(fù)責(zé)對銀廣夏這幾年的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時(shí)最大的會計(jì)師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計(jì)在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計(jì)過程中未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長董博、副董事長兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財(cái)會報(bào)告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實(shí)罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過失)分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。財(cái)政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊會計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊會計(jì)師資格；吊銷中天勤會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時(shí)，將追究中天勤會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會計(jì)師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴(yán)重失實(shí)的銀廣夏1999及2000財(cái)務(wù)報(bào)表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）如此簡單的造價(jià)是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？

（2）注冊會計(jì)師審計(jì)存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

（3）深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個(gè)壓縮包后發(fā)至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計(jì)分）

3、案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時(shí)成績；

4、請每一個(gè)小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。

案例分析主要過程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫在PPT第一頁標(biāo)題中）

二、案例回顧（概要、對象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計(jì)單位背景、資料背景）

四、問題分析

五、思考與啟示