第一篇：愛(ài)華電子公司 案例

1． 基本情況

愛(ài)華電子公司由一個(gè)總部和三個(gè)分廠組成，其關(guān)系如下圖所示： 一、二分廠均有各自的最終市場(chǎng)產(chǎn)品，因此是公司的兩個(gè)利潤(rùn)中心；三分廠為其他兩個(gè)分廠加工制作配套的電器部件和印制電路板,是公司的成本中心。

其他情況：

（1）公司總部設(shè)一位生產(chǎn)副總經(jīng)理，管理和協(xié)調(diào)三個(gè)分廠的生產(chǎn)活動(dòng)。（2）公司總部的高層領(lǐng)導(dǎo)基本都來(lái)自于兩個(gè)利潤(rùn)中心，即一、二分廠。（3）三分廠的職工人數(shù)約為公司總?cè)藬?shù)的四分之一。

（4）

一、二分廠均實(shí)行了承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而三分廠卻沒(méi)有實(shí)行。2． 愛(ài)華電子的三個(gè)分廠目前存在以下幾個(gè)較大的問(wèn)題： 一、二分廠無(wú)序爭(zhēng)奪使用三分廠的配套能力資源，如冒報(bào)配套生產(chǎn)計(jì)劃。

三分廠為二分廠軍品生產(chǎn)所提供的配套部品經(jīng)常出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。

三分廠與一、二分廠成本費(fèi)用結(jié)算方式不清晰、明確，以至于一、二分廠為降低自己的成本費(fèi)用分?jǐn)偠ハ嗤普啞?/p>

年輕干部不愿到三分廠去，一是因?yàn)橛捎谂c一、二分廠矛盾的問(wèn)題，工作不好開(kāi)展，二是顧慮在三分廠基本沒(méi)有晉升的機(jī)會(huì)。

三分廠的中干沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)盡的職責(zé)，以至于總部相關(guān)管理部門(mén)需要深度干預(yù)。

若拆分三分廠，將其分別劃入一、二分廠，則會(huì)削弱公司整體生產(chǎn)規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性，并且會(huì)因技術(shù)資源分散而導(dǎo)致整體技術(shù)力量下降。

二、原因及機(jī)理分析

諸多問(wèn)題的癥結(jié)首先是經(jīng)營(yíng)體制有問(wèn)題：三分廠沒(méi)有被賦予正確的開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的責(zé)權(quán)利，公司總部對(duì)于三個(gè)分廠的管理監(jiān)督也不到位。

由于三分廠與其他兩個(gè)分廠事實(shí)上的不對(duì)等關(guān)系，一、二分廠無(wú)論誰(shuí)給出的生產(chǎn)計(jì)劃，三分廠都只有執(zhí)行的義務(wù)，造成“一仆二主”局面。兩個(gè)“主子”一方面想方設(shè)法、甚至弄虛作假讓“仆人”多為自己干活，另一方面又都不愿為“仆人”干活的“花銷”買單。長(zhǎng)此以往，“仆人”除了不顧“活路”的質(zhì)量疲于應(yīng)付外，只好自己“炒”自己了。

其次是績(jī)效考核體制有問(wèn)題：由于三分廠沒(méi)有實(shí)行承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，員工的薪酬無(wú)法與其勞動(dòng)的付出掛鉤，干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣。這種典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的國(guó)營(yíng)企業(yè)模式，不可能使企業(yè)充滿活力。第三是干部任用體制有問(wèn)題：可能是由于能直接產(chǎn)生銷售利潤(rùn)的一、二分廠的領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)更直觀，所以歷來(lái)總公司的高層都產(chǎn)生于這兩個(gè)分廠；而比較起來(lái)，三分廠似乎沒(méi)有給公司直接貢獻(xiàn)過(guò)什么利潤(rùn)，其業(yè)績(jī)顯現(xiàn)不出來(lái)，所以這里的中干從來(lái)不被青睞，以至于沒(méi)有出過(guò)一個(gè)公司的高管。

年輕干部都不愿留在三分廠，一、二分廠的干部也不愿調(diào)過(guò)來(lái)。這是肯定的，誰(shuí)愿意到一個(gè)問(wèn)題一大堆，而且干好了也沒(méi)有多少盼頭的企業(yè)去？所以，當(dāng)三分廠的干部不能有效發(fā)揮其管理職能時(shí)，只好有勞總部的李副總經(jīng)理了。

第四是經(jīng)營(yíng)理念有問(wèn)題：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的今天，許多問(wèn)題若用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)處理，自然迎刃而解。

一、二分廠把配件來(lái)源只盯在三分廠，即使三分廠能力有限，也不考慮把配套任務(wù)向廣大的加工市場(chǎng)外包，所以不能開(kāi)源，只好“截流”了

三、對(duì)愛(ài)華電子公司的建議

根據(jù)對(duì)愛(ài)華電子目前形勢(shì)的以上分析，建議采取以下措施：

1． 三分廠不能拆分。要對(duì)三分廠進(jìn)行多方位的體制改革，充分發(fā)揮其生產(chǎn)效能，為一、二分廠作好配套服務(wù)，作到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

2． 對(duì)三分廠實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。通過(guò)承包制，一方面可以使其與一、二分廠處與平等的經(jīng)濟(jì)地位，以理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財(cái)務(wù)關(guān)系，三者之間對(duì)配套件的委托加工和結(jié)算應(yīng)該參照優(yōu)惠的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行；另一方面可以提升三分廠的績(jī)效考核體制，提高員工的生產(chǎn)和管理積極性。

3． 三分廠還要改變以往的被動(dòng)姿態(tài)，積極主動(dòng)地對(duì)一、二分廠的配套需求進(jìn)行調(diào)查和研究，對(duì)他們的訂單進(jìn)行合理的工期安排；還要加強(qiáng)質(zhì)量管理體系的有效運(yùn)行，切實(shí)保證配套件的質(zhì)量，特別是對(duì)二分廠的軍品需求更要嚴(yán)加質(zhì)量控制。4． 改變?cè)械母刹靠己巳斡弥贫戎兄恢亟?jīng)濟(jì)效益的觀念。當(dāng)然對(duì)于員工或干部的晉升渠道，還可以做多樣化的設(shè)計(jì)。

5． 公司總部要加強(qiáng)對(duì)三個(gè)分廠的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管，杜絕只顧局部利益而不顧大局的一切短視行為。

6． 在適當(dāng)?shù)臈l件下，在三個(gè)分廠的配套關(guān)系中引入真正的市場(chǎng)機(jī)制。

一、二分廠除了可以在三分廠加工配套件外，也可以尋求其他的市場(chǎng)配套來(lái)源；三分廠也不光是只能為一、二分廠代工，它也可以在市場(chǎng)上尋求更大的發(fā)展空間，變純粹的成本中心為公司新的利潤(rùn)中心。

第二篇：東方電子公司審計(jì)案例基本情況分析

江西財(cái)大繼教會(huì)計(jì)與審計(jì)案例分析作業(yè)(二)

一、東方電子公司審計(jì)案例基本情況

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司，是中國(guó)配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。然而這種號(hào)稱“東方不敗神話”的實(shí)際情況是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營(yíng)收入”使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤(rùn)”高達(dá)4．73億元，增長(zhǎng)了6．7倍，并依托“好”業(yè)績(jī)，與大莊家聯(lián)手制造“題材”惡意操縱上市公司自身的股價(jià)，攫取巨額利益。2001年7月證監(jiān)會(huì)調(diào)查證實(shí)了東方電子的會(huì)計(jì)造假大案，是由東方電子的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、董事、董事會(huì)秘書(shū)、財(cái)務(wù)主管以及中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各路“業(yè)界精英”聯(lián)手參與。2003年1月17日，山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院判處董事長(zhǎng)隋元柏、董事會(huì)秘書(shū)高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金5萬(wàn)元和2．5萬(wàn)元，總會(huì)計(jì)師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5萬(wàn)元。然而令人費(fèi)解的是此案涉及的大莊家及會(huì)計(jì)師事務(wù)所則未受到牽連。

東方電子公司全稱為煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，其證券簡(jiǎn)稱為東方電子（000682）。1996年12月經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股A股1030萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次掛牌上市交易，股票代碼為06820(后改為000682)，初次流通1720萬(wàn)股(含內(nèi)部職工股690萬(wàn)股)，內(nèi)部職工股上市比例為20%，其余2760萬(wàn)股內(nèi)部職工股按國(guó)家有關(guān)規(guī)定自新股發(fā)行之日起滿三年后，可在二級(jí)市場(chǎng)上上市流通。自上市以來(lái)一直是電力行業(yè)的明星企業(yè)，在股本高速擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，東方電子會(huì)計(jì)報(bào)表顯示連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)翻番，一度被全國(guó)各家權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)為中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司，股票價(jià)格4年累計(jì)飆升60倍以上。

然而2001年7月，東方電子接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)1997年至2001年期間，東方電子的高管人員，在二級(jí)市場(chǎng)利用東方電子的資金，通過(guò)69個(gè)居民身份證對(duì)東方電子股票進(jìn)行炒作，然后通過(guò)其在華夏銀行開(kāi)設(shè)的過(guò)橋賬戶“東方電子技術(shù)服務(wù)公司”，將大部分股市收益分散成多筆分別進(jìn)人到東方電子賬戶，共計(jì)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收人17.0475億元。經(jīng)過(guò)“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的追溯調(diào)整，扣稅后的10.39億元被暫掛在其他應(yīng)付款帳下，致使每股凈資產(chǎn)為0.595元，不足1元面值，深交所發(fā)布通知，從4月30日起，被ST特別處理，股票簡(jiǎn)稱ST東方。2002年12月29日，震驚全國(guó)的東方電子三高管即原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被山東省煙臺(tái)市檢察院提起公訴，至此，東方電子重大會(huì)計(jì)造假案件徹底被曝光。耐人尋味的是負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長(zhǎng)達(dá)五年的造假過(guò)程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的。

（一）東方不敗神話

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國(guó)最優(yōu)秀的上市公司，是中國(guó)配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來(lái)，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤(rùn)率保持50%以上的增長(zhǎng)速度，2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率奇跡般地定格在43%左右。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升到13.75億元。東方電子1998年—2000年三年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就達(dá)27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元，占到60%。

（二）市場(chǎng)對(duì)優(yōu)良業(yè)績(jī)的質(zhì)疑

1主業(yè)的配角地位

東方電子對(duì)外稱公司涉足電力、通訊、計(jì)算機(jī)行業(yè)，實(shí)際上真正給公司帶來(lái)豐厚收益的是電

力自動(dòng)化，其中電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化是東方電子起家之本。要加快我國(guó)電力工業(yè)的發(fā)展，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是新增裝機(jī)容量，增加發(fā)電量；二是盡快提高電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化管理水平，后者與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的深層次延伸產(chǎn)品——電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化設(shè)備分不開(kāi)，這為東方電子公司的拳頭產(chǎn)品——“無(wú)人值守電網(wǎng)自動(dòng)化管理系統(tǒng)”的推廣施展了空間。在電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化系統(tǒng)中，東方電子究竟居于什么狀態(tài)呢？調(diào)度自動(dòng)化，涉及的市場(chǎng)范圍很廣，從上到下可以有五級(jí)寶塔狀劃分，包括國(guó)調(diào)（國(guó)家范圍內(nèi)調(diào)度）、網(wǎng)調(diào)（幾個(gè)省之間的調(diào)度）、省調(diào)（一個(gè)省之內(nèi)的調(diào)度）、地調(diào)（一個(gè)地區(qū)的調(diào)度）、縣調(diào)（一個(gè)縣的調(diào)度）。其中，省調(diào)以上的市場(chǎng)份額比較容易統(tǒng)計(jì)，其數(shù)量少、技術(shù)要求高、利潤(rùn)也高。東方電子多數(shù)參與的是縣調(diào)和地調(diào)，也就是說(shuō)，其產(chǎn)品服務(wù)于寶塔下方領(lǐng)域。在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，有清華大學(xué)、電科院、南瑞、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)。高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)上，清華大學(xué)占龍頭地位：硬件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)上，南瑞和電科院居首；東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。在調(diào)度自動(dòng)化中，東方電子究竟占領(lǐng)多大的份額？雖然統(tǒng)計(jì)很難有一個(gè)明確的定數(shù)，但有一點(diǎn)可以肯定，東方電子根本不可能占有半壁江山。２不現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)率

清華大學(xué)電力系統(tǒng)自動(dòng)化領(lǐng)域的專家得出過(guò)如下結(jié)論：“單從電力系統(tǒng)自動(dòng)化工業(yè)企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，百分之三十幾的利潤(rùn)還是顯得有點(diǎn)過(guò)高。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)率在百分之八到百分之十幾還是比較實(shí)事求是的。”在1998年之后，即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，利潤(rùn)率也不過(guò)10%到30%；在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%。３.低價(jià)接單和高人力成本

在產(chǎn)品報(bào)價(jià)中，東方電子的報(bào)價(jià)往往比正常報(bào)價(jià)低許多，如一項(xiàng)400萬(wàn)元的標(biāo)的，東方電子的報(bào)價(jià)就會(huì)低50萬(wàn)元左右。北京四方和東方電子在地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)有限的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了訂單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤(rùn)率，而東方電子比四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤(rùn)從何而來(lái)？東方電子的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下工夫，高薪聘請(qǐng)，最早采取期權(quán)期股制度，擁有3000名左右的員工，1800多名的高級(jí)技術(shù)和管理人才，而四方公司只有員工300名左右，不及東方電子的一個(gè)部門(mén)的人員多。4驚人的存款數(shù)額

東方電子從1999年配股完成開(kāi)始，存款數(shù)額一直很驚人，1999年為6億多元，2000年為8億多元，到2001年上半年，存款余額還有5.5億元，而貸款和融資需求卻又特別的旺盛。如果真是正當(dāng)?shù)耐顿Y和資金缺口，東方電子完全可以用企業(yè)的自有現(xiàn)金，沒(méi)有必要貸款和為此支付財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種反常現(xiàn)象暗示著可能存在一種邏輯：如果上市公司的資金被挪做他用，而這種投資又不便于披露，那么它的報(bào)表勢(shì)必很難平衡，除非銀行給它出具原本不存在的存款證明，但此路基本不通。但是，如果是企業(yè)到銀行貸款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，銀行在這方面的監(jiān)管非常有限。正如企業(yè)到股市圈錢，招股書(shū)中的項(xiàng)目多半是假的，只要錢到了手，可以立刻改變資金的用途，甚至去委托理財(cái)！以存款抵押為條件貸款，就能得到資金，不僅企業(yè)可大膽投資，同時(shí)真金白銀的存款也可以光明正大地出現(xiàn)在報(bào)表中。根據(jù)公開(kāi)披露的情況來(lái)看，東方電子正是形成了一個(gè)在董事長(zhǎng)指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)分工合作組成的“造假小組”，取得高達(dá)10.35億元的變賣內(nèi)部職工股和炒股收益，然后注入主營(yíng)業(yè)務(wù)，包裝成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，堂而皇之地出現(xiàn)在正式的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。

（三）事實(shí)真相

1主營(yíng)收入惡性會(huì)計(jì)造假

2001年7月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開(kāi)調(diào)查。9月7日，東方電子披露正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，令公司違規(guī)炒股、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大案曝光。東方電子會(huì)計(jì)造假案件的真相是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營(yíng)收入”為道具使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤(rùn)”高達(dá)4．73

億元，增長(zhǎng)了6．7倍，并依托“好”業(yè)績(jī)，進(jìn)行4次高比例的送配擴(kuò)張，使得2000年總股本擴(kuò)張了13．4倍，股本流通增長(zhǎng)了35倍。與此同時(shí)，他們與莊家聯(lián)手，制造“題材”惡炒股價(jià)。自1997年至2000年，在東方電子高管隋柏元、高峰直接指揮下，東方電子累計(jì)投入6．8億元資金，利用私自開(kāi)設(shè)的近百個(gè)賬戶，累計(jì)購(gòu)入股票8500萬(wàn)股，拋出1．57億股，內(nèi)幕交易額高達(dá)51億元。4年之內(nèi)，復(fù)權(quán)后股價(jià)累計(jì)飆升了六十多倍，而內(nèi)部職工股更是增長(zhǎng)了二百多倍！東方電子高管們推高股價(jià)，是為了“引君入甕”，引誘蒙在鼓里的股民高位接盤(pán)。在實(shí)現(xiàn)其期望的兩億股職工股以不可思議的高市價(jià)成功“上市套現(xiàn)”后，又與坐莊東方電子的莊家們聯(lián)手，使股價(jià)又增長(zhǎng)了150％以上！早期染指東方電子的大小莊家和個(gè)人發(fā)了大財(cái)，而在“擊鼓傳花”游戲中接最后一棒的投資者，賠得傾家蕩產(chǎn)。東方電子會(huì)計(jì)造假案東窗事發(fā)后，東方電子股價(jià)便從2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低點(diǎn)。2001年11月8日，東方電子發(fā)布因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警公告。2002年4月30日，東方電子公告將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，將全部收入扣除稅金以外的部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后，再進(jìn)行調(diào)整。東方電子也因10.39億元列為其他應(yīng)付款，使得每股凈資產(chǎn)低于面值，被打入ST。經(jīng)查驗(yàn)證實(shí)，并經(jīng)司法判定、司法審計(jì)、會(huì)計(jì)鑒定，東方電子自1997年至2001年，共計(jì)虛增主營(yíng)收入17.0475億元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利潤(rùn)等指標(biāo)與2001年相差懸殊，1999年甚至是虧損的。以2000年和2001年的指標(biāo)對(duì)比，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少了5.14億元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少5.45億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少了5.74億元，利潤(rùn)總額減少了4.789億元，凈利潤(rùn)減少了4.07億元，每股收益由連續(xù)三年平均0.5元多降到了0.068元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)了虧損。2違規(guī)操縱股票內(nèi)幕交易

東方電子的神話是在證券市場(chǎng)中造就的，而這神話的源頭與其內(nèi)部職工股密不可分。東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。東方電子于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬(wàn)元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.60元。其中國(guó)家股2200萬(wàn)股，社會(huì)法人股150萬(wàn)股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬(wàn)股。

檢察機(jī)關(guān)查明，在1994年初向內(nèi)部職工定向募集期間，1月9日，即定向募集第二天，時(shí)任公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董秘高峰等人商議，由公司自己購(gòu)買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。東方電子當(dāng)時(shí)發(fā)行股票時(shí)承諾，內(nèi)部職工股發(fā)行后，公司每年將進(jìn)行不低于30％的現(xiàn)金分紅。于是，隋元柏就讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購(gòu)買公司內(nèi)部職工股1000萬(wàn)股，每股價(jià)格為1.6元。

隋元柏當(dāng)庭承認(rèn)，煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門(mén)為購(gòu)買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，注冊(cè)資本52萬(wàn)元，主要管理人員均為東方電子職工。公司名稱系“振興東方”之意。該公司在購(gòu)買股票時(shí)尚未成立，購(gòu)買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬(wàn)元。

振東公司也只是過(guò)眼煙云。隋元柏交待，1996年?yáng)|方電子報(bào)送向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，需要對(duì)公司當(dāng)時(shí)存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。隋元柏、高峰找到原擔(dān)任股票主承銷商的煙臺(tái)某證券公司老總商量對(duì)策，決定將1000萬(wàn)股內(nèi)部職工股過(guò)戶至個(gè)人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了40個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開(kāi)立了40個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的1000萬(wàn)股內(nèi)部職工股分別過(guò)戶至這40個(gè)自然人賬戶中。

隋元柏還交待，為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，東方電子在1996年前從一級(jí)半市場(chǎng)上另行購(gòu)買了44萬(wàn)股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個(gè)身份證，在山

東證券公司北馬路營(yíng)業(yè)部開(kāi)立賬戶，將44萬(wàn)股內(nèi)部職工股過(guò)戶至這些人個(gè)人名下，此后分散在44個(gè)個(gè)人賬戶中的1044萬(wàn)股內(nèi)部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。

1996年12月17日，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行1030萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)7.88元，總股本變?yōu)?830萬(wàn)股，其中國(guó)家股2200萬(wàn)股，社會(huì)法人股150萬(wàn)股，社會(huì)公眾股1720萬(wàn)股（包括原內(nèi)部職工股690萬(wàn)股），內(nèi)部職工股2760萬(wàn)股。1997年1月21日，公司1720萬(wàn)股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬(wàn)股，三年后上市交易。檢察機(jī)關(guān)查明，從1997年至2001年長(zhǎng)達(dá)五年的時(shí)間，在主要高管人員精心策劃下，東方電子編造虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)達(dá)17億元之巨，來(lái)?yè)Q取績(jī)優(yōu)高成長(zhǎng)的形象。其時(shí)間跨度之長(zhǎng)，造假手段之隱蔽，涉及金額之大，堪稱中國(guó)證券市場(chǎng)之最。

公司上市伊始就開(kāi)始了業(yè)績(jī)?cè)旒佟?997年?yáng)|方電子上市前夕，隋元柏、高峰等就認(rèn)為它盤(pán)子小，流動(dòng)性強(qiáng)，具有較大的升值空間，公司自己也應(yīng)該買一點(diǎn)。于是在1997年1月20日，公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金5000多萬(wàn)元打進(jìn)了公司掌控的上述44個(gè)賬戶中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2個(gè)交易日，買入了200多萬(wàn)股，耗資近5000萬(wàn)元。該批股票于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬(wàn)元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ)。

首次試水成功，公司主要負(fù)責(zé)人開(kāi)始策劃如何利用證券市場(chǎng)完成公司的原始積累。隋元柏、高峰當(dāng)庭供述，公司上市后，他們就商議，為提高公司業(yè)績(jī)和企業(yè)形象，利用公司掌控的大量?jī)?nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入裝進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，利潤(rùn)上升和股本的擴(kuò)張會(huì)刺激股價(jià)的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)提供了基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)”。

東方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長(zhǎng)速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤(rùn)目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來(lái)彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)分工合作組成的“造假小組”。首先，東方電子的證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開(kāi)始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績(jī)的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。其次，公司經(jīng)營(yíng)銷售部門(mén)負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門(mén)人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開(kāi)始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開(kāi)銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門(mén)還偽造客戶的函證。最后，東方電子財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來(lái)源，方躍等通過(guò)在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門(mén)人員與個(gè)別客戶串通，通過(guò)向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。不僅如此，自1997年股票上市至2001年8月間，公司還根據(jù)自己所掌握的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表以及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行大量?jī)?nèi)幕交易。他們利用在某證券公司煙臺(tái)分公司開(kāi)立的44個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的10個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的15個(gè)個(gè)人賬戶，累計(jì)投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì)6.8億元，買賣本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5000萬(wàn)元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約

3億元。其收益也用同樣的手法做進(jìn)公司利潤(rùn)。在此基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)調(diào)整后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，由證券辦據(jù)此編制虛擬的公司中報(bào)、年報(bào)，提供給股東和社會(huì)公眾。

檢察機(jī)關(guān)在公訴書(shū)中指控，經(jīng)查證核實(shí)，并經(jīng)司法、會(huì)計(jì)審計(jì)，東方電子自1997年至2001年上半年，共計(jì)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.0499億元，占?xì)v年銷售收入總額的47％，也就是說(shuō)，東方電子一半的主營(yíng)收入是虛假的。

伴隨著一系列巨額虛假業(yè)績(jī)，東方電子在證券市場(chǎng)上創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話。資料顯示，自1997年1月21日上市以來(lái)，東方電子股本連年高速擴(kuò)張，1996每10股送4股轉(zhuǎn)增6股，1997每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續(xù)推出每10股送6股轉(zhuǎn)增4股和每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股。而在股本大比例擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績(jī)與股本擴(kuò)張保持了同步增長(zhǎng)，1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場(chǎng)上極為罕見(jiàn)的“東方電子現(xiàn)象”。東方電子歷經(jīng)三次大比例送股，待內(nèi)部職工股上市時(shí)，原來(lái)的1股變成了8.4股，1萬(wàn)股的原始股到上市時(shí)市值達(dá)200多萬(wàn)元，東方電子一夜之間造就了數(shù)百個(gè)百萬(wàn)富翁。隋元柏個(gè)人持股達(dá)73.9萬(wàn)股，至今仍名列東方電子前十大股東，其所持股票市值最高時(shí)達(dá)1780多萬(wàn)元。與此同時(shí)，東方電子二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也連年翻番，最高時(shí)復(fù)權(quán)價(jià)高達(dá)330.6元，其市值在深市中僅次于深發(fā)展，名列第二，在市場(chǎng)上樹(shù)立了績(jī)優(yōu)高成長(zhǎng)的藍(lán)籌股形象。

然而，這一光輝形象自2001年7月份開(kāi)始的股價(jià)下跌而終結(jié)。從2001年7月16日至8月6日，短短十五個(gè)交易日，公司股價(jià)從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)41％。股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門(mén)的關(guān)注，2001年7月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)查。正是在公司發(fā)布公告的前后，公司經(jīng)營(yíng)部門(mén)一位知悉公司造假情況的人員向監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行了舉報(bào)，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查很快切入正題，直指公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假。隨著對(duì)東方電子調(diào)查的不斷深入，虛增巨額銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被煙臺(tái)市公安局在煙臺(tái)刑事拘留，6月20日經(jīng)煙臺(tái)市檢察院批準(zhǔn)逮捕，高峰、方躍也相繼在上海和深圳落入法網(wǎng)。2002年10月，煙臺(tái)市檢察院在對(duì)煙臺(tái)市公安局的偵查審查后認(rèn)為，東方電子編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告并提供給社會(huì)公眾，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，擾亂了證券市場(chǎng)的正常秩序，隋元柏、高峰、方躍身為直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員，對(duì)此負(fù)有重大責(zé)任，其行為已經(jīng)觸犯了相關(guān)法律的規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，應(yīng)當(dāng)以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪追究刑事責(zé)任。在隨后的法庭審理中隋元柏、高峰、方躍在對(duì)公訴人當(dāng)庭出具的三人蓄意造假的大量材料、銀行對(duì)賬單、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假合同以及證人證言等犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。董事長(zhǎng)隋元柏在法庭承認(rèn)，由于自己對(duì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)為將巨額股票收益做成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，收益是實(shí)實(shí)在在的，并沒(méi)有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展做原始積累，又給廣大股東分配了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒(méi)有裝入自己腰包，自己本人和親屬并沒(méi)有炒作股票而獲利，沒(méi)有為自己謀任何私利。沒(méi)有想到會(huì)有今天的結(jié)果。同時(shí)，隋元柏在庭審中陳述，長(zhǎng)達(dá)五年的造假過(guò)程中，雖然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然沒(méi)有一個(gè)人提出反對(duì)。例如公司的年報(bào)、中報(bào)每次都要由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論通過(guò)，部分董、監(jiān)事雖然不知道詳情，但對(duì)公司業(yè)績(jī)的不真實(shí)是知道的，只是心照不宣，從沒(méi)人表示抵制。同時(shí)庭審中的一些事實(shí)表明，從開(kāi)始給公司出主意將內(nèi)部職工股過(guò)戶到個(gè)人名下，到為公司提供25個(gè)股東賬號(hào)，再到幫助公司劃轉(zhuǎn)資金，幾家證券公司在造假過(guò)程中的作用不可或缺。銀行方面，從起初購(gòu)買原始股時(shí)為公司貸款，到幫助公司中轉(zhuǎn)、拆分資金、偽造對(duì)賬單、進(jìn)賬單，幾家銀行也處處提供方便。東方電子另一名高管高峰在庭審中也承認(rèn)，在2000年?yáng)|方電子投資1億元成立北京東方網(wǎng)絡(luò)有限公司的過(guò)程中，當(dāng)時(shí)的中經(jīng)開(kāi)老總先是親赴煙臺(tái)，質(zhì)詢公司為什么對(duì)網(wǎng)絡(luò)熱無(wú)動(dòng)于衷，隨后又邀請(qǐng)公司有關(guān)人員在北京召開(kāi)了網(wǎng)絡(luò)

研討會(huì)，許多機(jī)構(gòu)和基金的頭面人物均到場(chǎng)捧場(chǎng)，聲勢(shì)頗為浩大，幫公司在二級(jí)市場(chǎng)上興風(fēng)作浪。在公布成立網(wǎng)絡(luò)公司的前一天，即2000年3月6日，東方電子自己先買入了840萬(wàn)股，其他機(jī)構(gòu)當(dāng)然也不無(wú)收獲。

2002年11月29日，東方電子虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案由山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院在昌邑市異地開(kāi)庭公開(kāi)審理。東方電子原董事長(zhǎng)、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書(shū)高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍等涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪受到審判。煙臺(tái)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，東方電子編制并向股東和社會(huì)公眾提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股東利益，擾亂了證券市場(chǎng)正常秩序。隋元柏、高峰、方躍作為東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員，均應(yīng)對(duì)東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告承擔(dān)刑事責(zé)任，其行為均已構(gòu)成提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪。隋元柏被煙臺(tái)市中級(jí)人民法院一審判處有期徒刑2年，并處罰金人民幣5萬(wàn)元；高峰被一審判處有期徒刑1年，并處罰金人民幣2.5萬(wàn)元；方躍被一審判處有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬(wàn)元。在法定的10天上訴期限內(nèi)，3人均未上訴，故該刑事判決于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投資者向青島中院提起的針對(duì)東方電子的民事訴訟，7位投資人將6個(gè)法人或自然人列為被告，分別是：東方電子、隋元柏、高峰、方躍、中經(jīng)開(kāi)、山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們依據(jù)的是2003年1月最高人民法院發(fā)布關(guān)于證券民事賠償?shù)摹端痉ń忉尅罚渲袑?duì)于投資者提起民事賠償訴訟的前置條件，除證監(jiān)會(huì)的處罰決定外，又增加了“虛假陳述行為人未受行政處罰，但已被人民法院認(rèn)定有罪的，做出刑事判決之日生效”，東方電子的民事訴訟案這也是最高人民法院2003年1月9日公布的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后認(rèn)定的第一起案件。市場(chǎng)人士普遍認(rèn)為東方電子案的開(kāi)庭和審理，對(duì)后續(xù)的系列案件審理將帶來(lái)示范影響。

2003年12月21日，已經(jīng)被ST掉的東方電子（簡(jiǎn)稱ST東方）收到集團(tuán)公司通知，以及轉(zhuǎn)送的煙臺(tái)市審計(jì)局關(guān)于集團(tuán)公司2001財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)決定。煙臺(tái)審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)處理所依據(jù)的是《審計(jì)法》第43、44條：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)予以制止，或者申請(qǐng)法院采取保全措施。”“對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定做出處理。”煙臺(tái)市審計(jì)局調(diào)查認(rèn)定，當(dāng)初被用來(lái)炒作股票的煙臺(tái)振動(dòng)高新技術(shù)發(fā)展公司是空殼公司，屬于集團(tuán)公司的全資公司。《公司法》規(guī)定，“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。所以，在1997年其被解散后相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，都應(yīng)該歸其母公司集團(tuán)公司所有，這筆10億多元的巨款應(yīng)該劃到集團(tuán)公司名下，而并非為上市公司所有。

2004年2月20日，ST東方發(fā)布公告稱，經(jīng)煙臺(tái)審計(jì)局（主管部門(mén)是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府）審計(jì)，認(rèn)定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元，應(yīng)歸集團(tuán)公司（指ST東方控股股東煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司）所有，并要求集團(tuán)公司和公司據(jù)此調(diào)賬。調(diào)賬后，形成公司對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)為10.39億元。公告還稱，集團(tuán)公司董事會(huì)決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)10.031億元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該收入將記入公司資本公積金。這就是說(shuō)，10多億元的巨款劃歸ST東方，一筆10億元非法所得的處置權(quán)，由監(jiān)管部門(mén)下放給省政府，省政府又下放市政府，最后經(jīng)過(guò)地方審計(jì)局的審計(jì)，最終判還給上市公司。歷時(shí)兩年之久的東方電子案終于以這樣一種形式展現(xiàn)：公司高管一干人等被判處徒刑和罰金若干，而上市公司卻突獲10億元 ——如果隋元柏們不犯罪，就不可能得到飛來(lái)之財(cái)。上市公司每股凈資產(chǎn)將由0.239元增至1.33元，至此東方電子摘除了戴了兩年的“ST”帽子。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所推卸責(zé)任

東方電子這起由高管人員精心編造的騙局，令眾多的投資者蒙受巨大損失，如檢察機(jī)關(guān)所指控，從2001年7月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開(kāi)調(diào)查開(kāi)始，到東方電子提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告事發(fā)，其股票價(jià)格連續(xù)下跌，市值縮水逾百億元，給股東帶來(lái)重大損失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益。許多東方電子的投資者紛紛質(zhì)疑負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何長(zhǎng)達(dá)幾年都未發(fā)現(xiàn)東方電子管理層的會(huì)計(jì)造假行為，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這家自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長(zhǎng)達(dá)五年的造假過(guò)程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的，實(shí)在令人費(fèi)解。

山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無(wú)保留意見(jiàn)。然而據(jù)報(bào)道東方電子造假案的記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，1996年8月山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛拿到從業(yè)資格，就一頭扎進(jìn)東方電子的懷抱，連續(xù)5年“審計(jì)”其財(cái)務(wù)年報(bào)，負(fù)責(zé)對(duì)該公司產(chǎn)品銷售、銀行回款、財(cái)務(wù)報(bào)表等情況的真實(shí)性“把關(guān)”。大眾日?qǐng)?bào)記者萬(wàn)晉在《齊魯晚報(bào)》發(fā)表文章《誰(shuí)導(dǎo)演了東方電子神話》指出，在一次次的審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未認(rèn)真復(fù)核，便一次次以單位的名義簽發(fā)了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，并由東方電子公司向股東和社會(huì)公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬(wàn)元審計(jì)費(fèi)用。然而，山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在諸多瑕疵嫌疑。首先在函證審計(jì)程序方面，按慣例，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求東方電子向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進(jìn)行核對(duì)，方法之一就是函證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)當(dāng)期的原始憑證抽樣，并函寄給相關(guān)單位，進(jìn)行確認(rèn)。如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，否則就必須出具“有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”。然而山東乾聚聲稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。然而據(jù)大眾日?qǐng)?bào)報(bào)道，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違規(guī)放權(quán)嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調(diào)查”的鬧?。喊凑諏徲?jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)職責(zé)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過(guò)程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對(duì)部分回函印章不規(guī)范和多是復(fù)印件、傳真件等不正常情況，不認(rèn)真審查便大筆一揮，草草放行。其次，東方電子的公司治理存在重大缺陷，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此應(yīng)保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎去審計(jì)調(diào)查東方電子財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況。從公開(kāi)資料看，東方電子集團(tuán)公司的董事長(zhǎng)和上市公司的董事長(zhǎng)同是一個(gè)人，集團(tuán)公司和上市公司在同一個(gè)樓里辦公，與上市公司保持密切業(yè)務(wù)關(guān)系的集團(tuán)公司子公司煙臺(tái)東方玉麟電子有限公司的總經(jīng)理高峰，同時(shí)又是上市公司東方電子的總經(jīng)理助理、董事、董事會(huì)秘書(shū)、證券辦主任。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何過(guò)度輕信東方電子高管簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？最后，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)合理懷疑態(tài)度似乎在東方電子身上消失了，因?yàn)榫蜄|方電子這樣的收入，這樣的利潤(rùn)，只要稍加走訪就會(huì)發(fā)現(xiàn)。它的同行對(duì)此普遍表示難以置信，難道會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟對(duì)此毫無(wú)感覺(jué)嗎？對(duì)此，山東乾聚將自東方電子上市后一直擔(dān)任年報(bào)審計(jì)工作，一直沒(méi)有發(fā)現(xiàn)東方電子靠炒股收入來(lái)墊高主營(yíng)收益的原因歸之于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的缺陷：對(duì)合同簽署完畢，并且款項(xiàng)已經(jīng)收回的合同，并沒(méi)有要求落實(shí)合同的真?zhèn)吻闆r，而該公司以往提供的有關(guān)供貨合同、銀行資金到賬情況等都是沒(méi)有任何疑義的。按照正常的審計(jì)程序，很難發(fā)現(xiàn)公司體外運(yùn)行的真實(shí)情況。

2002年3月，對(duì)于記者們提出的種種疑問(wèn)，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直并沒(méi)有給出清楚的解釋，不過(guò)就東方電子案爆發(fā)后的2001年?yáng)|方電子公司年報(bào)審計(jì)看，負(fù)責(zé)審計(jì)的仍是山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，似乎暗示著監(jiān)管層認(rèn)定這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要為東方電子業(yè)績(jī)作假負(fù)責(zé)。但對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，從年報(bào)中可以實(shí)實(shí)在在看到的是：主要產(chǎn)品電力系統(tǒng)自動(dòng)化設(shè)備的毛利率從東方電子原來(lái)所聲稱的35%~50%，回歸到行業(yè)水平15%左右。山東乾聚同時(shí)出具

了有保留意見(jiàn)的2001審計(jì)報(bào)告，原因是：公司將近幾年出售股票收入作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛“其他應(yīng)付款”科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再行調(diào)整。東方電子于2001年9月開(kāi)始接受中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布，對(duì)上述收入的取得及其涉及的金額無(wú)法核實(shí)。另外，與上述收入有關(guān)的增值稅和所得稅返還，仍列示在公司利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目中。2002年4月，ST東方董事會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于聘請(qǐng)2002公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》稱，因山東煙臺(tái)乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)期滿和工作任務(wù)已經(jīng)完成，董事會(huì)決定不再繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍鶕?dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2002財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，至此，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再擔(dān)任東方電子公司年報(bào)審計(jì)工作，東方電子審計(jì)案件到此畫(huà)上一個(gè)句號(hào)。二 案例內(nèi)容分析

東方電子的審計(jì)師為山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它是當(dāng)時(shí)煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無(wú)保留意見(jiàn)。具體而言，負(fù)責(zé)東方電子審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此案例中存在如下過(guò)失嫌疑：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo) 對(duì)獨(dú)立審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，“第一是就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”?？梢?jiàn)，若未出具一個(gè)正確的審計(jì)意見(jiàn)，未能揭露重大的錯(cuò)誤、舞弊和非法行為，就是未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)失敗的結(jié)果，若不存在這個(gè)結(jié)果，就不能認(rèn)為審計(jì)工作是失敗的。

東方電子1997年至2000年的均由山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)情況，而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所1997年至2000年也均出具了無(wú)保留意見(jiàn)（2001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)），未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自1997年上市以后，東方電子便開(kāi)始瘋狂炒作資本二級(jí)市場(chǎng)。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金6.8億元用來(lái)買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)51億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5年內(nèi)，先后將炒股收益中的15.95億元（后證監(jiān)會(huì)核查為10.39億元稅后收益）通過(guò)虛開(kāi)銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。如此重大的會(huì)計(jì)舞弊和非法行為，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟絲毫未發(fā)現(xiàn)，還出具了無(wú)保留意見(jiàn)。就涉及的金額及性質(zhì)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具保留意見(jiàn)甚至否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，從審計(jì)結(jié)果看，對(duì)東方電子1997年至2000年的審計(jì)是不成功的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任

審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)的職業(yè)責(zé)任（簡(jiǎn)稱審計(jì)職責(zé)）和法律責(zé)任兩部分。

首先，審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職責(zé)，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于“運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià) 第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。

其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過(guò)失或重大過(guò)失責(zé)任 對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們既沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒(méi)有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒(méi)有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法不當(dāng)或未實(shí)施必要的審計(jì)程序 在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法聯(lián)系在一起。審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤(pán)等。缺少這些必要的審計(jì)程序，一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開(kāi)銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng)，如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱，它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無(wú)從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有關(guān)于這方面的任何說(shuō)明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過(guò)程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的最重要原因。此外，未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過(guò)程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表，該事務(wù)所各審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。也就是說(shuō)，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放過(guò)任何可能造成重大影響的疑問(wèn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.37億元 4.5億元 8.56億元 13.75億元 主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 從東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入看，其收入中電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售收入占了大頭，2000年達(dá)到94.5%.而根據(jù)《2001年中國(guó)電力年鑒》，1998年以來(lái)我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營(yíng)收入（達(dá)27億元）就占市場(chǎng)總額的近60%.目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家，競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤(rùn)率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方電子”主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一直維持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤(rùn)率也不過(guò)10%到30%，而在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭(zhēng)奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤(rùn)率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤(rùn)從何而來(lái)？面對(duì)種種疑問(wèn)，乾聚

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒(méi)有”察覺(jué)，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國(guó)一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說(shuō)是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。三 問(wèn)題（問(wèn)題回答不得少于800字。）

1.結(jié)合本案例討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中如何保持獨(dú)立性（30分）

2.結(jié)合本案例討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制度審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)程序時(shí)如何有效貫徹審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎原則，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（30分）

3.結(jié)合本案例討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何實(shí)施有效分析程序識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（40分）

1答：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場(chǎng)，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國(guó)一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說(shuō)是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場(chǎng)提出置疑。

改革我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)制度 為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求利益最大化的行為與維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突而影響審計(jì)獨(dú)立性，可以考慮成立專門(mén)的行業(yè)監(jiān)管部門(mén)來(lái)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，也可以考慮建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫(kù)，由相關(guān)的管理部門(mén)在被審計(jì)單位相適應(yīng)的范圍內(nèi)隨機(jī)抽取，委派審計(jì)，這樣也可以保證 CPA 審計(jì)相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管 目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用，審計(jì)委員會(huì)可由公司董事會(huì)中推選幾位成員組成，負(fù)責(zé)幫助審計(jì)人員保持對(duì)管理當(dāng)局的獨(dú)立性。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，研究細(xì)化 CPA 職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門(mén)在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及要求委托人定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般公司存在區(qū)別，通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資產(chǎn)不高，但是破產(chǎn)時(shí)，會(huì)給相關(guān)利益人帶來(lái)巨大的損失。這種行業(yè)的實(shí)際情況要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合

伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績(jī)緊密相聯(lián)，使其在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，在增強(qiáng)質(zhì)量和誠(chéng)信意識(shí)上更有動(dòng)力。因此，我國(guó)應(yīng)推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣可以使 CPA 真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，從而迫使 CPA 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作的效率和效果，真正做到“獨(dú)立執(zhí)業(yè)”。加強(qiáng) CPA 的職業(yè)道德和價(jià)值觀念培訓(xùn) 獨(dú)立性是 CPA 保證和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，是 CPA 職業(yè)的核心價(jià)值所在，為了實(shí)現(xiàn)自己的審計(jì)工作能滿足社會(huì)公眾利益的要求，CPA 必須把獨(dú)立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，提高自身素質(zhì)。優(yōu)化 CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境 在我國(guó)現(xiàn)行體制下，多方面的因素影響 CPA 審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高 CPA 審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，單靠 CPA 行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。因此，應(yīng)優(yōu)化CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快改革步伐，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范證券市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，為保證審計(jì)獨(dú)立性，提供一個(gè)健康、公平、公正的良好環(huán)境。

2答：審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”。也就是說(shuō),審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度,不放過(guò)任何可能造成重大影響的疑問(wèn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要指標(biāo),但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

│

│

│

│主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(億元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,東方電子的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中,電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭,2000年達(dá)到94.5%。而根據(jù)《2001年中國(guó)電力年鑒》,1998年以來(lái)我國(guó)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右,按照東方電子公告的數(shù)字,僅其一家3年(1998年至2000年)的主營(yíng)收入(達(dá)27億元)就占市場(chǎng)總額的近60%。目前我國(guó)農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家,競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,東方電子有這樣的市場(chǎng)占有率是決不可能的。

此外,東方電子的高利潤(rùn)率在邏輯上也講不通。從賬面上看,“東方電子”主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率一直維持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利潤(rùn)率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤(rùn)率也不過(guò)10%到30%,而在利潤(rùn)率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域,這個(gè)數(shù)字還不到10%。況且,東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如,北京四方和東方電子在爭(zhēng)奪地市級(jí)電力調(diào)度市場(chǎng)的幾次交鋒中,東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤(rùn)率,而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%,高利潤(rùn)從何而來(lái)?

面對(duì)種種疑問(wèn),乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒(méi)有”察覺(jué),應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失,直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

3答：對(duì)于一些科目的審計(jì),有些審計(jì)程序是必須的,例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤(pán)等。

缺少這些必要的審計(jì)程序,一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開(kāi)銷售發(fā)票,以將炒股收益洗成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按慣例,審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件,然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng),如果回函情況不好,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn),要么出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱,它們?cè)x擇一些客戶進(jìn)行函證(接近200封),發(fā)函比例在70%以上,但回函情況不是很理想(大概100封左右)。而接下來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無(wú)從所知道,但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有關(guān)于這方面的任何說(shuō)明。事實(shí)上,乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函,以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過(guò)程中,該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成,對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用,成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的最重要原因。

此外,未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過(guò)程中,面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表,該事務(wù)所各審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核,便一次次簽發(fā)了“無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。加強(qiáng)分析程序運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本具有重要意義。

就分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用談一下自己的認(rèn)識(shí)。

一、實(shí)施分析程序，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的體現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用詢問(wèn)、分析、觀察和檢查等程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析程序，可以有效識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位異常的交易、事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)首先了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等信息。在了解上述信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析性測(cè)試的技術(shù)和方法對(duì)這些信息進(jìn)行加工和整理，使之成為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的有用信息。例如，單純幾張財(cái)務(wù)報(bào)表不容易說(shuō)明問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)比率計(jì)算，將財(cái)務(wù)報(bào)表中呆板的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛芰?、資產(chǎn)流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)等方面的財(cái)務(wù)比率，通過(guò)這些比率，審計(jì)人員就比較容易得出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總體的概念。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，就可以從勞動(dòng)生產(chǎn)率和市場(chǎng)占有率等方面，更加深入地了解被審計(jì)單位所在行業(yè)或市場(chǎng)上的定位，利用非財(cái)務(wù)信息來(lái)印證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性或可靠性。如果審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，那么還可以通過(guò)與以前審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較，運(yùn)用分析程序的技術(shù)和方法，概略地推斷審計(jì)當(dāng)年的情況，如果從被審計(jì)單位了解到的當(dāng)年實(shí)際情況，與前期的或設(shè)想和推斷情況有重大差異，審計(jì)人員可以初步判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否應(yīng)對(duì)其給予高度重視。審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位基本情況后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施一次以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目的分析程序，尋找實(shí)際數(shù)與預(yù)期值有較大差異的項(xiàng)目，以判定這些項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年固定資產(chǎn)的購(gòu)置和清理都只有很小的金額，而當(dāng)年固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)也和上年基本持平，這種情況下，對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，就可以初步確定為

非重點(diǎn)項(xiàng)目；如果經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年銷售收入增長(zhǎng)不多，但銷售成本增長(zhǎng)迅速，被審計(jì)單位毛利率迅速下跌，而企業(yè)員工人數(shù)還有所增長(zhǎng)，產(chǎn)品價(jià)格并沒(méi)有重大變化，在這種情況下，審計(jì)人員就可以得出銷售收入是否存在漏列的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其重要性，進(jìn)而考慮實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序加以證實(shí)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，分析程序適用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序加以使用，可以幫助審計(jì)人員有效識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、分析程序可以作為實(shí)質(zhì)性程序加以運(yùn)用 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施的審計(jì)程序包括控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?？刂茰y(cè)試程序主要是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，一般不使用分析程序。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序比單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，能更有效地將認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。盡管相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。但是審計(jì)理論認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性分析程序是解決低估類問(wèn)題的有效手段，一般認(rèn)為，對(duì)于高估問(wèn)題，如資產(chǎn)和收益的高估，審計(jì)人員可以在抽查的基礎(chǔ)上，以賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、函證、監(jiān)盤(pán)和重新計(jì)算等方法，揭露高估的錯(cuò)誤。但對(duì)于低估問(wèn)題檢查，如銷售收入和費(fèi)用的低估，審計(jì)人員很難找到一種科學(xué)和完整的方法，在這種情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)就成為一種比較有效的方法。例如對(duì)銷售收入的低估往往是審計(jì)的難點(diǎn)，審計(jì)人員通常無(wú)法從被審計(jì)單位提供的銷售記錄、賬簿和報(bào)表中發(fā)現(xiàn)低估的線索，只能通過(guò)收集以前的銷售收入變化規(guī)律、生產(chǎn)、運(yùn)輸、包裝、原材料消耗、員工獎(jiǎng)勵(lì)、合同執(zhí)行等相關(guān)信息，利用實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查銷售收入的合理性，合理確定銷售收入是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)質(zhì)性分析程序還是提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的有效途徑，因?yàn)閷?duì)于一些比較有規(guī)律的項(xiàng)目，如利息支出、折舊費(fèi)等項(xiàng)目，審計(jì)人員往往可以滿足于單獨(dú)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果，通過(guò)計(jì)算和分析，來(lái)判斷業(yè)務(wù)金額或賬戶余額的合理性，達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率的目的。

三、分析程序在審計(jì)結(jié)束時(shí)的運(yùn)用

在審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，主要是在已搜集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握。首先，對(duì)審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性進(jìn)行檢查，一是檢查整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，如審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在難以解釋的地方，是否還存在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題尚未解決，需進(jìn)一步加以證實(shí)；二是通過(guò)對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性目標(biāo)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。其次，被審計(jì)單位最初提供的未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在多種錯(cuò)誤，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，憑借職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)，也在控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行了證實(shí)。但總還有一些重要的問(wèn)題往往被其他表面現(xiàn)象所掩蓋，直到審計(jì)結(jié)束，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析時(shí)，才能暴露出來(lái)。在此階段實(shí)施分析程序，應(yīng)特別關(guān)注是否存在對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的重大經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，人們往往只滿足對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的歸集和總結(jié)，卻忽視了對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的分析和評(píng)價(jià)，結(jié)果導(dǎo)致簽署無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)不久，就出現(xiàn)被審計(jì)單位宣布破產(chǎn)的尷尬局面。

四、實(shí)施分析程序應(yīng)注意的問(wèn)題

1、明確實(shí)施分析程序的目標(biāo)，有針對(duì)性地實(shí)施分析程序。盡管分析程序可以運(yùn)用于審計(jì)的全過(guò)程，但是在不同的審計(jì)階段實(shí)施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具體方法也就不同。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)各階段不同的審計(jì)目的，實(shí)施相應(yīng)分析程序，達(dá)到審計(jì)目的的要求。

2、關(guān)注審計(jì)資料之間的聯(lián)系與可比，合理實(shí)施分析程序。運(yùn)用分析程序進(jìn)行分析比較，其

前提是審計(jì)資料之間有重要關(guān)系及可比性。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)收集到被審計(jì)單位大量的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料，這些資料之間，有的存在必然聯(lián)系，有的沒(méi)有必然聯(lián)系，如果將不存在必然聯(lián)系的資料進(jìn)行比較和分析，必然無(wú)法得出正確的結(jié)論，甚至發(fā)生錯(cuò)誤。

3、鑒別資料的可靠性和獨(dú)立性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多地依賴分析程序；如果分析程序使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不應(yīng)過(guò)分信賴這些信息及分析程序的結(jié)果。

4、對(duì)特定的數(shù)據(jù)、比率或關(guān)系預(yù)期值的合理性進(jìn)行判斷。這是分析程序的一個(gè)關(guān)鍵，如果沒(méi)有預(yù)期值，任何比較的結(jié)果都無(wú)法進(jìn)行判斷；如果預(yù)期值不合理，任何比較的結(jié)果都會(huì)帶來(lái)誤導(dǎo)。

第三篇：1托馬羅電子公司工作分析案例

工作分析案例應(yīng)用

托馬羅電子公司“靈活”地運(yùn)用工作描述

在托馬羅電子公司（Tormaru Electronics Company)里，每一個(gè)管理者的職責(zé)并不是完全由工作描述來(lái)確定的。管理者有時(shí)執(zhí)行的任務(wù)也依賴于他們特殊的能力和過(guò)去的業(yè)績(jī)。能夠很好地完成任務(wù)的那些人有可能接受附加的責(zé)任，而那些不能夠有效地完成任務(wù)的人則通常被解除一定的職責(zé)或任務(wù)。結(jié)果，效率低的管理者就有可能接受更少的責(zé)任和更低的地位，而不是失去他們的工作。

由于這一事實(shí)的存在，由一位特殊的管理者來(lái)履行的職責(zé)可能就與管理者條款中傳統(tǒng)包括的那些不一致了。例如，生產(chǎn)總監(jiān)承認(rèn)他只花不到一半的時(shí)間履行傳統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)，而在與公司的供應(yīng)者一同工作時(shí)，也只花很少的時(shí)間就可以幫助他們解決發(fā)送安排的問(wèn)題。因此，嚴(yán)格地遵守正式的工作描述，通常并不能決定一個(gè)特殊管理者的任務(wù)分派。

顯然，托馬羅電子公司的管理的確不同于大多數(shù)美國(guó)公司。但是，在同其他公司競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，它卻十分成功。而且，它的工人們也十分滿意他們的工作條件，并否決了工會(huì)想組織他們的決定。

——轉(zhuǎn)引自亞瑟。W．小舍曼、喬治·w．勃蘭德、斯科特·A．斯耐爾著：《人力資源管理》(第十一版)，第95頁(yè)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年。

思考與討論題：

1．沒(méi)有將管理者的任務(wù)局限在個(gè)人工作描述中所提出的責(zé)任上，這種公司實(shí)踐的潛在優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)是什么?

2．如果你是這家公司的一個(gè)管理者，你對(duì)這個(gè)實(shí)踐能提出改革的建議嗎?請(qǐng)解釋理由。

第四篇：電子公司宣傳語(yǔ)

誠(chéng)信、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新、互助、雙贏

電子科技，多元傳承?！须娮?/p>

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重視品牌、實(shí)施品牌戰(zhàn)略，締造民族工業(yè)消防品牌

追求卓越品質(zhì)，提供完美服務(wù)，創(chuàng)造超凡價(jià)值

第五篇：電子公司財(cái)務(wù)計(jì)劃

（一）根據(jù)公司目標(biāo)，進(jìn)一步搞好預(yù)算管理工作。預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，與全面做好財(cái)務(wù)工作息息相關(guān)。在明年的工作當(dāng)中，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)，采購(gòu)，銷售的費(fèi)用預(yù)算指導(dǎo)與預(yù)算管理，認(rèn)真做好預(yù)算的分析、分解與落實(shí)工作，使全面預(yù)算管理真正成為全員預(yù)算管理，讓預(yù)算真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）減少費(fèi)用開(kāi)支。堅(jiān)持費(fèi)用管理“算、控、降”三字訣，算是全面預(yù)算，將費(fèi)用按預(yù)算分解到各部門(mén)。控是嚴(yán)格預(yù)算管理，超過(guò)預(yù)算的一律從個(gè)人月獎(jiǎng)中扣回，實(shí)行“定額包干、責(zé)任到人、超支自付、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)”的管理辦法。降是按上年實(shí)際費(fèi)用，每年下浮一定比例確定費(fèi)用總額，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，逐項(xiàng)剖析費(fèi)用成因，通過(guò)分工明確，層層把關(guān)，促使各總站挖潛節(jié)支、堵塞漏洞。

（四）會(huì)計(jì)核算要更落實(shí)。一是摸清“家底”，開(kāi)展全系統(tǒng)的“清倉(cāng)、清產(chǎn)、清資、清債”活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)存量進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析，找出潛在薄弱環(huán)節(jié)，組織整理各部門(mén)歷年的會(huì)計(jì)檔案，促進(jìn)公司的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更上一層樓。二是科學(xué)理財(cái)，學(xué)習(xí)聚財(cái)、生財(cái)、用財(cái)之道，在深度上從事后反映轉(zhuǎn)變到事前控制、事后考核分析的管理會(huì)計(jì)上來(lái)，在廣度上把會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能滲透到商品的進(jìn)銷存諸環(huán)節(jié)，推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化甩帳驗(yàn)收達(dá)標(biāo)，使會(huì)計(jì)信息更加具有時(shí)效性和真實(shí)性。

（五）審計(jì)監(jiān)督要更加嚴(yán)格。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，審查公司的資金、商品、財(cái)產(chǎn)、損益、收支是否真實(shí)合法，公正客觀的評(píng)價(jià)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，嚴(yán)格考核管理，嚴(yán)肅查處小金庫(kù)、賒銷挪用、潛虧掛帳、虛開(kāi)發(fā)票等違規(guī)違紀(jì)行為，堅(jiān)決抵制假憑證、假規(guī)范、假審計(jì)弄虛作假的作法，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、透明化。

（六）不斷提高人員素質(zhì)

在思想素質(zhì)上，通過(guò)學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員實(shí)事求是，如實(shí)反映的工作作風(fēng)，學(xué)習(xí)“兩個(gè)務(wù)必”，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的理財(cái)作風(fēng)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)上，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則制度，稅收法律法規(guī)，保證知法、懂法、用法、護(hù)法，學(xué)習(xí)行業(yè)、省局有關(guān)規(guī)定，保證依法理財(cái)、依法監(jiān)督、依法審計(jì)，學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法、微機(jī)操作技術(shù)，適應(yīng)企業(yè)管理新形勢(shì)發(fā)展要求，并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行檢查、考核、評(píng)比，評(píng)“理財(cái)能手”，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

總之，來(lái)年的任務(wù)更重，壓力更大，我們財(cái)務(wù)科全體成員在CEO的支持與幫助下，在各部門(mén)的配合下，將變壓力為動(dòng)力，積極進(jìn)取，開(kāi)拓創(chuàng)新，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用，為企業(yè)的發(fā)展壯大做出新的更大的貢獻(xiàn)。

電子公司財(cái)務(wù)計(jì)劃責(zé)任編輯：劉老師 閱讀：人次

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