第一篇：對(duì)審計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)

對(duì)審計(jì)學(xué)的認(rèn)識(shí)

選課前只知道有審計(jì)這門課，認(rèn)識(shí)么也非常模糊！因?yàn)橛X(jué)得學(xué)完審計(jì)學(xué)以后會(huì)對(duì)自己的專業(yè)有所幫助。

等具體接觸到審計(jì)學(xué)后，發(fā)現(xiàn)自己需要的東西還非常的多。審計(jì)學(xué)里的知識(shí)的確對(duì)我有很大的幫助，即使學(xué)完這門可后平時(shí)也要多翻翻看看，及時(shí)提高在業(yè)務(wù)方面的修為。

目前我的知識(shí)水平還不能從事這個(gè)職業(yè)，因?yàn)閺氖聦徲?jì)工作要有較高的會(huì)計(jì)理論水平、財(cái)會(huì)工作技能和通曉各行各業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)技術(shù)方法，通曉審計(jì)理論和審計(jì)方法及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度及財(cái)經(jīng)法紀(jì)，具有調(diào)查研究、綜合分析的能力！

在學(xué)習(xí)過(guò)程中體會(huì)比較深的還是審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)楠?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性決定了其在審計(jì)報(bào)告中披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率，它是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范都高度重視對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性做出要求?？梢哉f(shuō)，獨(dú)立性因素是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，也是審計(jì)的本質(zhì)要求及靈魂所在。誠(chéng)實(shí)、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計(jì)獨(dú)立的概念，表示的都是一種人的精神狀況，或者是主觀立場(chǎng)和一致的選擇。在實(shí)踐中，審計(jì)師精神上的獨(dú)立與否是非常難以觀察和直接評(píng)判的，因而也就難以讓人相信的。尤其是，當(dāng)審計(jì)師與委托人——被審計(jì)單位之間存在某種利益關(guān)系時(shí)，精神上的獨(dú)立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計(jì)的獨(dú)立性得到外界認(rèn)可，審計(jì)師除了要在精神上保持獨(dú)立之外，還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立的形象，即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨(dú)立。在審計(jì)理論中，前者稱為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，后者為形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，即在他人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)立的。審計(jì)質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計(jì)本質(zhì)而言，需要實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但形式上的獨(dú)立性也必不可少。這不僅在于形式獨(dú)立的可能影響，更為重要的是，當(dāng)形式缺乏時(shí)，實(shí)質(zhì)即使存在也無(wú)法讓人相信。正因?yàn)槿绱?，各?guó)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)都將審計(jì)師形式上的獨(dú)立這一“唯一可以被衡量的審計(jì)品質(zhì)”予以高度的重視。

第二篇：審計(jì)學(xué)

單項(xiàng)選擇題

1.1．審計(jì)對(duì)象包括A．被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料B．被審單位的財(cái)政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料C．被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料D．A、B、C都是【D】

1.2．審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過(guò)程中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)、根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行。這體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的A．公正性B．權(quán)威性C．客觀性D．獨(dú)立性【B】 1.3．“上計(jì)制度”的實(shí)質(zhì)是A．定期報(bào)表的審核制度B．抑制貪污審計(jì)制度C．審計(jì)監(jiān)督制度D．財(cái)政監(jiān)督制度【A】

1.4．我國(guó)明確規(guī)定建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，恢復(fù)審計(jì)工作的時(shí)間是A．1949年新中國(guó)誕生后B．1956年公私合營(yíng)后C．1978年第十一屆三中全會(huì)后D．1982年第五屆人大五次會(huì)議后【D】

1.5．為政府審計(jì)的振興發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)的是A．1995年1月1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》B．1988年11月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》C．1912年頒布了《審計(jì)法》D．1985年8月頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》【A】

1.6．在西方國(guó)家，發(fā)展較早的審計(jì)組織形式是A．民間審計(jì)B．官?gòu)d審計(jì)C．內(nèi)部審計(jì)D．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)【B】

1.7．下列屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的是A．加拿大的審計(jì)總署B(yǎng)．瑞典的國(guó)家審計(jì)局C．菲律賓的審計(jì)委員會(huì)D．西班牙的審計(jì)法院【B】

1.8．最早建立內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)家是A．英國(guó)B．美國(guó)C．德國(guó)D．日本【B】 1.9．我國(guó)的社會(huì)審計(jì)起源于年。A．1918；B．1919；C．1949；D．1982【A】 1.10．世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體是A．愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)B．國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)C．美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)D．英格蘭?威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)【A】 1.11．詳細(xì)審計(jì)又被稱為A．美國(guó)式審計(jì)B．英國(guó)式審計(jì)C．英格蘭式審計(jì)D．愛(ài)丁堡式審計(jì)【B】

1.12．被稱為美國(guó)式審計(jì)的是A．詳細(xì)審計(jì)B．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)C．資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)D．現(xiàn)代審計(jì)【C】 1.13．－－是受國(guó)家機(jī)關(guān)或其他單位的委托而實(shí)施的審計(jì)。A．經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)B．社會(huì)審計(jì)C．國(guó)家審計(jì)D．內(nèi)部審計(jì)【B】

1.14．審計(jì)對(duì)象可以是組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和市場(chǎng)營(yíng)銷的審計(jì)是A．內(nèi)部審計(jì)B．事中審計(jì)C．現(xiàn)代審計(jì)D．經(jīng)營(yíng)審計(jì)【D】

1.15．是以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的。A．合規(guī)性審計(jì)B．報(bào)送審計(jì)C．經(jīng)營(yíng)審計(jì)D．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)【C】

1.16．對(duì)被審計(jì)單位的年終財(cái)務(wù)報(bào)告和工程決算報(bào)告所進(jìn)行的審計(jì)屬于A．事中審計(jì)B．事前審計(jì)C．事后審計(jì)D．突擊審計(jì)【C】

多項(xiàng)選擇題

1.1．審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)主要包括A．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)B．國(guó)家審計(jì)部門C．單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)D．社會(huì)審計(jì)組織E．國(guó)外審計(jì)協(xié)會(huì)【ABCD】

1.2．審計(jì)依據(jù)主要包括A．國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)B．會(huì)計(jì)制度C．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則E．企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同【ABCDE】 1.3．審計(jì)的目標(biāo)就是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的A．獨(dú)立性B．客觀性C．公允性D．合法性E．效益性【CD】

1.4．下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)審計(jì)確立階段的表現(xiàn)的是A．初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式B．“上計(jì)”制度的建立C．“上計(jì)”制度日趨完善D．審計(jì)地位提高、職權(quán)擴(kuò)大E．越來(lái)越重視審計(jì)的職能作用【ACD】

1.5．世界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其設(shè)置和隸屬關(guān)系，大致可以分為A．屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)B．屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)C．屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)D．屬于國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)E．屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)【ACE】

1.6．國(guó)際上常采用的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式有A．隸屬于董事會(huì)B．隸屬于監(jiān)事會(huì)C．隸屬于總經(jīng)理D．隸屬于財(cái)會(huì)部門E．隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)【ABCD】

1.7．以下說(shuō)法正確的是A．《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開(kāi)始恢復(fù)B．1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》C．1995年2月，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》D．1996年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)E．2006年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》【ABCE】

1.8．國(guó)外社會(huì)審計(jì)經(jīng)過(guò)階段為A．詳細(xì)審計(jì)階段B．資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C．會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D．現(xiàn)代審計(jì)階段E．以上均正確【ABCDE】

1.9．“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指A．布亞瑞格會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所C．安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所E．德勒會(huì)計(jì)師事務(wù)所【BCDE】

1.10．現(xiàn)代審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)有A．審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷地發(fā)展壯大B．開(kāi)始呈現(xiàn)出集中化的趨勢(shì)C．審計(jì)技術(shù)不斷完善D．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法得到推廣E．計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)中已被廣泛采用【ABCDE】

名詞解釋題目錄 1.1．審計(jì)

1.2．國(guó)家審計(jì) 1.3．內(nèi)部審計(jì)

1.4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 1.5．事前審計(jì) 1.6．事中審計(jì) 1.7．事后審計(jì) 1.8．就地審計(jì) 1.9．順查法 1.10．逆查法 1.11．審閱法 1.12．分析法 1.13．復(fù)算法 1.14．監(jiān)盤(pán) 2.1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 2.2．形式上的獨(dú)立 2.3．獨(dú)立性 2.4．業(yè)務(wù)期問(wèn) 2.5．或有收費(fèi)

2.6．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2.7．后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 3.1．政府審計(jì)準(zhǔn)則 3.2．內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

3.3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 3.4．其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

3.5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3.6．鑒證業(yè)務(wù) 3.7．合理保證 3.8．有限保證 3.9．審計(jì)質(zhì)量

3.10．審計(jì)質(zhì)量控制

3.11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 3.12．經(jīng)營(yíng)失敗 3.13．普通過(guò)失 3.14．重大過(guò)失 3.15．共同過(guò)失 4.1．審計(jì)目標(biāo) 4.2．“公允性” 4.3．認(rèn)定

4.4．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 4.5．計(jì)劃審計(jì)工作 4.6．總體審計(jì)策略 4.7．具體審計(jì)計(jì)劃 4.8．審計(jì)流程 4.9．重要性 5.1．審計(jì)證據(jù) 5.2．認(rèn)定

5.3．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 5.4．審計(jì)工作底稿 6.1．分析程序 6.2．內(nèi)部控制 6.3．特別風(fēng)險(xiǎn)

6.4．進(jìn)一步審計(jì)程序

6.5．進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 6.6．實(shí)質(zhì)性程序 6.7．實(shí)質(zhì)性分析程序 7.1．貸項(xiàng)通知單 7.2．函證

7.3．肯定式函證 8.1．付款憑單 8.2．應(yīng)付賬款 9.1．生產(chǎn)指令

9.2．成本費(fèi)用管理控制 9.3．成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制 9.4．制造費(fèi)用 9.5．管理費(fèi)用 10.1．銀行借款 10.2．資本公積 10.3．盈余公積 10.4．未分配利潤(rùn) 11.1．貨幣資金審計(jì)

11.2．貨幣資金的審計(jì)范圍 12.1．審計(jì)報(bào)告 12.2．合法性

12.3．財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 12.4．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 12.5．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 12.6．無(wú)法表示意見(jiàn)

名詞解釋題答案

1.1．審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1.2．國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

1.3．內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

1.5．事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。

1.6．事中審計(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。通常是指對(duì)工期較長(zhǎng)的基建項(xiàng)目和承包合同期中執(zhí)行情況等進(jìn)行的審計(jì)。1.7．事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。

1.8．就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。

1.9．順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。

1.10．逆查法又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

簡(jiǎn)答題目錄

1.1．審計(jì)的定義可以從哪些方面去理解? 1.2．簡(jiǎn)述審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在哪些方面? 1.3．簡(jiǎn)述詳細(xì)審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。

1.4．簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。1.5．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。

1.6．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)單位時(shí)必須考慮利用其內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因。

1.7．審計(jì)按內(nèi)容分類可分為哪幾類?各自的目的是什么? 1.8．簡(jiǎn)述審計(jì)按其所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類。1.9．什么是審計(jì)方法?審計(jì)方法體系包括哪些內(nèi)容? 1.10．簡(jiǎn)述詳查法和抽查法的概念、特點(diǎn)。1.11．簡(jiǎn)述證實(shí)客觀事物的方法。

1.12．簡(jiǎn)述審計(jì)人員選擇審計(jì)方法時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。1.13．審計(jì)具有哪些職能? 1.14．簡(jiǎn)述審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備的條件。1.15．審計(jì)能發(fā)揮哪些作用? 1.16．簡(jiǎn)述審計(jì)制約作用和促進(jìn)作用的具體表現(xiàn)。

1.17．國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系，一般由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織三種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成，試述我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的相互關(guān)系。2.1．簡(jiǎn)述《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》的內(nèi)容。

2.2．簡(jiǎn)述在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性時(shí)需要考慮的因素。2.3．簡(jiǎn)述專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的內(nèi)容。

2.4．根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)對(duì)同行承擔(dān)什么責(zé)任? 2.5．簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性威脅的情形。2.6．簡(jiǎn)述自我評(píng)價(jià)方面對(duì)獨(dú)立性威脅的情形。2.7．簡(jiǎn)述外界壓力對(duì)獨(dú)立性威脅的情形。2.8．簡(jiǎn)述獨(dú)立性威脅的防范措施。

2.9．簡(jiǎn)述在審計(jì)業(yè)務(wù)期間降低非審計(jì)業(yè)務(wù)威脅性的措施。2.10．簡(jiǎn)述向由非上市公司轉(zhuǎn)為上市公司的單位提供非鑒證服務(wù)而不會(huì)損害獨(dú)立性應(yīng)具備的要求。

2.11．對(duì)高級(jí)職員與鑒證客戶之間長(zhǎng)期關(guān)系所采取的防范措施有哪些? 2.12．簡(jiǎn)述可能產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅的活動(dòng)。2.13．簡(jiǎn)述專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段。2.14．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的違法行為或可能存在的違法行為應(yīng)當(dāng)采取的措施。

2.15．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露客戶的有關(guān)信息情形及應(yīng)考慮的因素。2.16．簡(jiǎn)述審計(jì)收費(fèi)需考慮的因素。

2.17．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得刊登廣告的原因。

2.18．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)所不允許的行為。2.19．簡(jiǎn)述接受委托前的溝通內(nèi)容。

3.1．簡(jiǎn)述我國(guó)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。3.2．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用。3.3．簡(jiǎn)述執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)。3.4．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容。3.5．簡(jiǎn)述三方關(guān)系的內(nèi)容。

3.6．簡(jiǎn)述鑒證業(yè)務(wù)的基本分類內(nèi)容。3.7．簡(jiǎn)述審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。3.8．簡(jiǎn)述其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。3.9．簡(jiǎn)述相關(guān)服務(wù)的內(nèi)容。

3.10．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的。3.11．簡(jiǎn)述遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施。

3.12．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)顧客誠(chéng)信方面應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。3.13．簡(jiǎn)述會(huì)汁師事務(wù)所在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)需考慮的事項(xiàng)。3.14．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系時(shí)制定的政策和程序要求。

3.15．簡(jiǎn)述確定復(fù)核人員的原則。3.16．簡(jiǎn)述咨詢的具體要求。

3.17．簡(jiǎn)述項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的定義及其政策和程序的制定要求。

3.18．會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂频哪康氖鞘裁? 3.19．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從哪些方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)? 3.20．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的防范措施。

4.1．簡(jiǎn)述評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的內(nèi)容。4.2．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定包含哪些類別。4.3．簡(jiǎn)述與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

4.4．當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)具備哪些特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。

4.5．簡(jiǎn)述簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的。4.6．簡(jiǎn)述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容。

4.7．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到的要求。

4.8．簡(jiǎn)述總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。4.9．符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有什么區(qū)別與聯(lián)系?為什么即使被審計(jì)單位經(jīng)符合性測(cè)試被認(rèn)定擁有非常健全的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍不能完全省略實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序? 5.1．在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素? 5.2．在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對(duì)哪些事項(xiàng)予以特殊考慮? 5.3．簡(jiǎn)述實(shí)施控制測(cè)試的目的并說(shuō)明在什么情形下控制測(cè)試是必要的。5.4．按獲取手段的不同可以將審計(jì)程序分為哪幾類? 5.5．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的目的。5.6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么要按照相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦? 5.7．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制的目的。5.8．簡(jiǎn)述編制審計(jì)T作底稿的總體要求。

5.9．簡(jiǎn)述確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素。5.10．簡(jiǎn)述重大事項(xiàng)可能包括的內(nèi)容。

5.11．審計(jì)報(bào)告歸檔之后，什么情形下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加? 6.1．簡(jiǎn)述了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的。6.2．簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的要素。

6.3．可以從哪八個(gè)方面來(lái)理解內(nèi)部控制? 6.4．試簡(jiǎn)述在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序? 6.5．哪些情況表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷? 6.6．簡(jiǎn)述在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性而采取的方式。6.7．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序存在的局限。

6.8．簡(jiǎn)述在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素。6.9．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素。6.10．簡(jiǎn)述實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試在時(shí)間選擇上的異同點(diǎn)。6.11．簡(jiǎn)述如何理解實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍。

6.12．簡(jiǎn)述在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素。6.13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就哪些內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄? 7.1．簡(jiǎn)述銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.2．簡(jiǎn)述向顧客開(kāi)具賬單這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題。7.3．簡(jiǎn)述銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。7.4．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序。7.5．簡(jiǎn)述銷售折扣與折讓的實(shí)質(zhì)性程序。7.6．簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。

7.7．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選作函證對(duì)象的項(xiàng)目。7.8．簡(jiǎn)述函證實(shí)施過(guò)程控制的措施。7.9．簡(jiǎn)述壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序。7.10．簡(jiǎn)述應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序。7.11．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)。

7.12．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序。8.1．簡(jiǎn)述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位。8.2．簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容。

8.3．簡(jiǎn)述采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。8.4．簡(jiǎn)述應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)。8.5．簡(jiǎn)述應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。8.6．簡(jiǎn)述應(yīng)付賬款的分析程序。8.7．簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。8.8．簡(jiǎn)述累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)。8.9．簡(jiǎn)述預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)。8.10．簡(jiǎn)述預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。8.11．簡(jiǎn)述在建工程的審計(jì)目標(biāo)。

8.12．簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。8.13．簡(jiǎn)述在建工程的實(shí)質(zhì)性程序。8.14．簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)。8.15．簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。

9.1．簡(jiǎn)述生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。9.2．簡(jiǎn)述生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的三大系統(tǒng)。9.3．簡(jiǎn)述存貨的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。9.4．簡(jiǎn)述實(shí)施簡(jiǎn)易抽查的主要內(nèi)容。9.5．簡(jiǎn)述工薪的內(nèi)部控制測(cè)試的步驟。

9.6．簡(jiǎn)述計(jì)時(shí)工資制下直接人工成本的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容。9.7．簡(jiǎn)述制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測(cè)試的主要內(nèi)容。9.8．簡(jiǎn)述存貨的審計(jì)目標(biāo)。

9.9．簡(jiǎn)述存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序。

9.10．簡(jiǎn)述制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。

9.11．簡(jiǎn)述對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的事項(xiàng)。9.12．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)成本審計(jì)的概念及營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)。9.13．簡(jiǎn)述“應(yīng)付職工薪酬”的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)。9.14．簡(jiǎn)述應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序。9.15．簡(jiǎn)述管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。

10.1．簡(jiǎn)述籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。10.2．簡(jiǎn)述投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。10.3．簡(jiǎn)述籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容。

10.4．簡(jiǎn)述籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。10.5．簡(jiǎn)述投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。10.6．簡(jiǎn)述籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)。10.7．簡(jiǎn)述銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序。10.8．簡(jiǎn)述應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序。10.9．簡(jiǎn)述盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序。10.10．簡(jiǎn)述未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序。10.11．簡(jiǎn)述投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)。

10.12．簡(jiǎn)述交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。10.13．簡(jiǎn)述可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。10.14．簡(jiǎn)述持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序。10.15．簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序。10.16．簡(jiǎn)述投資收益的實(shí)質(zhì)性程序。10.17．簡(jiǎn)述其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)。10.18．簡(jiǎn)述其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。10.19．簡(jiǎn)述長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)。10.20．簡(jiǎn)述所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。10.21．簡(jiǎn)述遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。10.22．簡(jiǎn)述遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。10.23．簡(jiǎn)述遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)。10.24．簡(jiǎn)述遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序。10.25．簡(jiǎn)述資產(chǎn)減值損失的審計(jì)目標(biāo)。10.26．簡(jiǎn)述資產(chǎn)減值損失的實(shí)質(zhì)性程序。10.27．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)。10.28．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)。10.29．簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)外支出的實(shí)質(zhì)性程序。11.1．簡(jiǎn)述貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系。11.2．簡(jiǎn)述有關(guān)貨幣資金的內(nèi)控制度。11.3．簡(jiǎn)述庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)。11.4．簡(jiǎn)述庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的程序。11.5．簡(jiǎn)述銀行存款的審計(jì)目標(biāo)。11.6．簡(jiǎn)述銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。11.7．簡(jiǎn)述其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)。11.8．簡(jiǎn)述其他貨幣的實(shí)質(zhì)性程序。

12.1．簡(jiǎn)述管理層塒財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任段應(yīng)包括的內(nèi)容。

12.2．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)汁師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件。12.3．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)汁師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況。12.4．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的總體條件。

12.5．簡(jiǎn)述保留意見(jiàn)的涵義及注冊(cè)會(huì)汁師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形。

簡(jiǎn)答題答案

1.1．審計(jì)的定義可以從哪些方面去理解?答：(1)審計(jì)的主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。(2)審計(jì)的授權(quán)者(或委托者)，泛指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。(3)審計(jì)的客體(對(duì)象)，是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(4)審計(jì)依據(jù)，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。(5)審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)。(6)審計(jì)的本質(zhì)．概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。

1.2．簡(jiǎn)述審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在哪些方面?答：(1)機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國(guó)家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，否則，對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)就失去了意義。機(jī)構(gòu)獨(dú)立還表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，與被審計(jì)單位沒(méi)有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是保證審計(jì)工作獨(dú)立性的關(guān)鍵。(2)業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計(jì)工作不能受任何部門、單位和個(gè)人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對(duì)被審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定；其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺(jué)抵制干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。(3)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有一定的經(jīng)費(fèi)或收入，其業(yè)務(wù)活動(dòng)就無(wú)法開(kāi)展；如果其經(jīng)費(fèi)或收入受制于被審計(jì)單位或與其相關(guān)的其他單位，審計(jì)的獨(dú)立性就無(wú)法保證。

1.3．簡(jiǎn)述詳細(xì)審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；(2)審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的完全完整；(3)審計(jì)報(bào)告的使用人主要為企業(yè)股東；(4)審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，即對(duì)有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。

1.4．簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。答：(1)審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；(2)審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；(3)審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；(4)審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人。

1.5．簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。答：(1)審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；(2)審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；(3)審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；(4)審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；(5)審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。

1.6．簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)單位時(shí)必須考慮利用其內(nèi)部審計(jì)工作成果的原因。答：(1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。(2)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處。(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

第三篇：《審計(jì)學(xué)》

《審計(jì)學(xué)》復(fù)習(xí)資料

[單選]從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。[多選]審計(jì)的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性、權(quán)威性。

[多選]審計(jì)按照主本分類，可分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)。

[多選]在選用審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)與審計(jì)的特定目的上適應(yīng)，應(yīng)與被審計(jì)單位的具體條件和實(shí)際需要相適應(yīng)，應(yīng)與審計(jì)主體的性質(zhì)和任務(wù)相適應(yīng)等。

[多選]審計(jì)的職能主要有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

[名詞]審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。[名詞]審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

[名詞]順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。順查法主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。

[名詞]查詢法是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書(shū)面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。查詢法有面詢和函詢兩種。

[名詞]審計(jì)職能是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。多數(shù)人認(rèn)為審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。[簡(jiǎn)答]試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的啟示。

答：從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史發(fā)展來(lái)看，我們可以得出的啟示有三個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到裨上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性和三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。

考點(diǎn)三專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

（一）專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)勝任能力可公為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

（二）利用其他專家的工作

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的基本要求是什么？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)、能夠勝任承接的工作。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。對(duì)專家的監(jiān)督和指導(dǎo)的程度取決于參與的人員和業(yè)務(wù)的性質(zhì)。這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

本章典型試題串講

[單選]財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

[單選]會(huì)計(jì)師事務(wù)所中對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是主任會(huì)計(jì)師。[單選]業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

[多選]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等。[多選]鑒證業(yè)務(wù)的要素包括三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告等。

[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財(cái)務(wù)信息。[多選]行政處罰，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、沒(méi)收違法所得、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)等。[多選]行政處罰，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷。

[名詞]審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

[名詞]鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，它是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。

[名詞]相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。

[名詞]質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在保證質(zhì)量中的責(zé)任應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。

[名詞]鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。

[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)。

[名詞]審閱業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

[名詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失與欺詐會(huì)使其承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來(lái)說(shuō)，違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

[簡(jiǎn)答]如何防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任？

答：（1）完善我國(guó)目前現(xiàn)有的法律法規(guī)。協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。

（2）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)定期考核、評(píng)估以督促各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高，事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有強(qiáng)烈的精神；其次必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作的首位，一定要按照市場(chǎng)規(guī)則獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。

（3）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

（4）審慎選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。二是要特別注意陷入法律和財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位。（5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。（6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。（7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 完成審計(jì)工和和編制審計(jì)報(bào)告

本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。

本章典型試題串講

[單選]被審計(jì)單位借入了長(zhǎng)期負(fù)債，在年末計(jì)算利息的時(shí)候算錯(cuò)了相應(yīng)的利息金額，則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定”是計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>

[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，將“完整性”作為重點(diǎn)證明認(rèn)定的包括應(yīng)付賬款。[多選]我國(guó)社會(huì)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是公允性、合法性。

[多選]一般說(shuō)來(lái)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體審計(jì)計(jì)劃等。

[多選]在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括擴(kuò)大審計(jì)程序、提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

[名詞]審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。這包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

[名詞]認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三業(yè)：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)表相關(guān)的認(rèn)定等。

[名詞]審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

[名詞]重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

[名詞]計(jì)劃審計(jì)工和是提注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計(jì)計(jì)劃。

[名詞]具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師什么時(shí)候開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是什么？ 答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前，需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：

①確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

②確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； ③確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。[簡(jiǎn)答]什么是認(rèn)定？如何確定具體審計(jì)目標(biāo)？

答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的的業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定等。

審計(jì)具體目標(biāo)包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的上述認(rèn)定，主可得出審計(jì)具體目標(biāo)。

[簡(jiǎn)答]什么是審計(jì)重要性？在什么時(shí)候運(yùn)用審計(jì)重要性概念？

答：重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：

（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。

（2）重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考察。（3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。（4）重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：一是在審計(jì)計(jì)劃階段，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍；二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，此時(shí)，重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

[簡(jiǎn)答]審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是什么關(guān)系？

答：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反這，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解兩者之間構(gòu)關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反身變動(dòng)關(guān)系。

[簡(jiǎn)答]什么是計(jì)劃審計(jì)工作？其總體要求是什么？

答：計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)證據(jù)的含義及來(lái)源

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計(jì)單位所在行業(yè)的信息、被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。

（二）審計(jì)證據(jù)的來(lái)源

按照證據(jù)的來(lái)源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。

1、內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書(shū)以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件。

按照證據(jù)的處理過(guò)程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：

（1）只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如被審計(jì)單位的各種賬簿資料、管理制度、董事會(huì)決議、最高管理當(dāng)局聲明書(shū)以及其他各種有關(guān)的書(shū)面文件等。

（2）由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，如銷售發(fā)票、付款支票等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度較高。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能過(guò)分信賴獲取的內(nèi)部證據(jù)。

2、外部證據(jù)

外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書(shū)面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過(guò)程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。此類證據(jù)排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。

（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局面證據(jù)如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、顧客訂購(gòu)單、有關(guān)的契約、合同等。

（3）由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。

二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)

（一）認(rèn)定的含義

所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。

（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用

管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)：將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)?？陀^公正的審計(jì)意見(jiàn)是建立在足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上的，但并不是說(shuō)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn) 審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量 總體規(guī)模與特征

（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。

（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高。需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

需要注意，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。同樣地，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。

本章典型試題串講

[單選]“審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表”所表達(dá)的審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)是充分性。

[單選]根據(jù)審計(jì)證據(jù)充分性的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集到較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)的情況是被審計(jì)單位面臨虧損的壓力。[單選]審計(jì)證據(jù)中，其證明力由強(qiáng)到弱排列的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自編的分析表、購(gòu)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、管理當(dāng)局聲明書(shū)。[名詞]審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

[名詞]所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

[名詞]審計(jì)證據(jù)的充分性是提審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。

[審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，敬發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

[名詞]審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。

[名詞]問(wèn)題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問(wèn)題情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體的審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。

[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。[名詞]當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。如審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃等。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)證據(jù)的獲取的關(guān)系如何？

答：審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的綜合性學(xué)科，除了要求有會(huì)計(jì)、管理、法律以及經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)外，通過(guò)多次審計(jì)實(shí)踐獲得的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更是非常重要的一個(gè)方面。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較豐富，就可以從較少的審計(jì)證據(jù)中判斷出被審計(jì)事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為；相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計(jì)證據(jù)才能判斷錯(cuò)弊行為是否發(fā)生。所以審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)往往成為決定審計(jì)證據(jù)數(shù)量多寡的因素。

[簡(jiǎn)答]思考審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)審計(jì)程序之間的聯(lián)系。

答：審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。為實(shí)踐審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為得出合理的審計(jì)結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作。實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

[簡(jiǎn)答]審計(jì)工作底稿歸檔后需要變動(dòng)的情形有哪些？應(yīng)如何記錄？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有：

內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無(wú)法在政黨行使職能的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。

如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。

本章典型試題串講

[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層、實(shí)施分析程序、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制文件、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的處理過(guò)程。

[多選]在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、公司員工整體的道德價(jià)值觀。

[多選]在了解公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有查閱內(nèi)部控制手冊(cè)、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行、詢問(wèn)被審計(jì)單位人員。

[名詞]內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

[名詞]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

[名詞]控制活動(dòng)是提有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

[名詞]控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到的一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）

[名詞]實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

[名詞]對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

[名詞]財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定。

[名詞]交易賬戶余額層次重大錯(cuò)報(bào)是指與特定的各類的交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定的相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以視情況選擇性執(zhí)行了解被審計(jì)單位及其環(huán)境審計(jì)程序？

答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

答：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

[簡(jiǎn)答]什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？

答：對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并紀(jì)正重大錯(cuò)報(bào)。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

[簡(jiǎn)答]什么是特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些事項(xiàng)容易形成特別風(fēng)險(xiǎn)？

答：特別風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定識(shí)別的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）非常規(guī)交易。非常夫交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

（2）判斷事項(xiàng)。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。

[簡(jiǎn)答]如何理解報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？

答：在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可有存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例子如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無(wú)法在正常行使職能的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

[簡(jiǎn)答]針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施？這些應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案會(huì)產(chǎn)生哪些影響？ 答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而確定的總體應(yīng)對(duì)措施主要有以下幾方面：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。

（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采了解更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性、重視高速審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票商品價(jià)目表；貨項(xiàng)通知單；應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收放、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款、日記等。

考點(diǎn)二銷售與收款特環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

（一）銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分記；正確的授權(quán)審批；充分的憑證和記錄；憑證的預(yù)先編號(hào)；按月寄出對(duì)賬單；內(nèi)部核查程序。

（二）收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

按規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；及時(shí)入賬，不得賬個(gè)設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬；對(duì)于壞賬應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行處理；單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)等。

本章典型試題串講

[單選]如果審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實(shí)質(zhì)性程序是將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。

[單選]為了檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)向客戶發(fā)送賬單，審計(jì)人員可以執(zhí)行的審計(jì)程序是觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案。

[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單實(shí)施銷售業(yè)務(wù)截止測(cè)試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款的主要目的是為了證實(shí)債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的真實(shí)性。[單選]對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，最有效的審計(jì)程序?yàn)閷彶榕c應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證。

[多選]銷售交易的內(nèi)部控制包括適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄送對(duì)賬單等。

[多選]在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括發(fā)票開(kāi)具日期、收款日期、提供勞務(wù)日期、記賬日期等。

[多選]應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)有確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)、確定應(yīng)收賬款的余額是否正確、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有、確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

[名詞]在收賬款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自

（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表；（2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確；（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；（5）確定已收回的應(yīng)收賬款金額；

（6）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序；（7）檢查壞賬的確認(rèn)和處理；

（8）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；（9）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；

（10）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序；（11）確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)

本章典型試題串講

[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位的驗(yàn)收單追查至相應(yīng)的采購(gòu)明細(xì)賬，是為了證實(shí)采購(gòu)與付款循環(huán)中的完整性。[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察重要的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)觀察本期新增加的固定資產(chǎn)。

[多選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的情形包括應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款賬戶金額較大、主要供應(yīng)商期末余額很小、賬齡較短的應(yīng)付賬款項(xiàng)目。

[名詞]為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。這種審計(jì)被稱作應(yīng)付賬款完整性審計(jì)。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？

（1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職現(xiàn)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購(gòu)依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購(gòu)事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷并保存。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。

（8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？

答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。

[簡(jiǎn)答]應(yīng)付賬款的完整性應(yīng)怎樣審計(jì)？

答：為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

[簡(jiǎn)答]固定資產(chǎn)的審計(jì)有哪些必要的審計(jì)程序？ 答：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。（2）分析程序。

（3）檢查固定資產(chǎn)的減少。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（6）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。

（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

（9）檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)。（10）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

[簡(jiǎn)答]固定資產(chǎn)減少的審計(jì)應(yīng)從哪幾個(gè)方面進(jìn)行？

審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。

（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，難其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：

審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審計(jì)單位所擁有；確定增減變動(dòng)的記錄是否正確，計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；存貨入庫(kù)與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確；確定在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）存貨的實(shí)質(zhì)性程序

1、審查存貨余額

對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：

（1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。

（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種。

（3）存貨監(jiān)盤(pán)。存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。

（4）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了難資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要程序包括：

①樣本的選擇 ②計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) ③計(jì)價(jià)測(cè)試。

（5）審查存貨所有權(quán)。

二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)

（一）直接材料成本的審計(jì)

主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單等。

（二）直接人工成本的審計(jì)

主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確等。

（三）制造費(fèi)用的審計(jì)

主要審計(jì)內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確；檢查制造費(fèi)用的分配是否合理等。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，應(yīng)通過(guò)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和庫(kù)存商品明細(xì)賬等記錄，并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括：

（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。

（2）進(jìn)行分析性復(fù)核。分析比較本與上主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。（3）編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。倒軋表的基本等式如下：

原材料期初余額+本期購(gòu)進(jìn)額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫(kù)存商品期初余額-庫(kù)存商品期末余額-其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。（5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。（6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露?？键c(diǎn)四生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計(jì)

一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)

1、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)。確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)；確定其計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整；確定期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

2、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表；進(jìn)行分析性復(fù)核；抽查應(yīng)付職工工薪的支付憑證；確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

二、管理費(fèi)用的審計(jì)

1、管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)。確定管理費(fèi)用折記錄是否完整；確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

2、管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)一致；檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；進(jìn)行分析性復(fù)核；審查發(fā)生額是否真實(shí)、正確；確認(rèn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

本章典型試題串講

[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)S公司的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。在了解到存貨種類繁多、收發(fā)頻繁、價(jià)值差異圈套的特點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨采用的方法是分層抽樣。

[多選]屬于應(yīng)付職工薪酬審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序有對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序、檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致、檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。

[名詞]存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)；二是此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以采取什么措施對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行檢查？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄?？梢詮拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試記錄的準(zhǔn)確性，也可以從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。檢查的目的既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。如果觀察程序能夠表明被審計(jì)單位的組織管理得當(dāng)，盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項(xiàng)目。在實(shí)施檢查程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。檢查的范圍通常包括每個(gè)盤(pán)點(diǎn)小組盤(pán)點(diǎn)的存貨以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。

[簡(jiǎn)答]存貨監(jiān)盤(pán)的目的是什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)才能達(dá)到審計(jì)目的？

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。具體來(lái)講，為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)做好盤(pán)點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的監(jiān)督工作以及盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。

[簡(jiǎn)答]在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何考慮監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響？

在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：如果，監(jiān)盤(pán)結(jié)果表明存貨的數(shù)量和狀況準(zhǔn)確無(wú)誤，其他方面也合法合規(guī)、公允表達(dá)，就可以考慮出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果監(jiān)盤(pán)結(jié)果表明存貨數(shù)量、狀況存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮存貨重要性水平，考慮出具保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果對(duì)重要存貨無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，應(yīng)視影響的程度，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表的編制方法。

原材料期初余額+本期購(gòu)進(jìn)額-原材料期末余額-其他原材料發(fā)出額直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本+在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額-其他在產(chǎn)品發(fā)出額產(chǎn)品商品成本 產(chǎn)品商品成本+庫(kù)存商品期初余額-庫(kù)存商品期末余額-其他庫(kù)存商品發(fā)出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

債券；股票；債券契約；股東名冊(cè)；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿，包括明細(xì)賬和總賬。籌資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本等。

2、投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及的會(huì)計(jì)賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售收利息、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債等教養(yǎng)目相關(guān)的記錄憑證、明細(xì)賬和總賬。

考點(diǎn)二籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

籌資的授權(quán)審批控制；職責(zé)分離控制；會(huì)計(jì)控制；實(shí)物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

（二）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

合理的職責(zé)分工制度；健全的資產(chǎn)保管制度；詳盡的會(huì)計(jì)核算制度；嚴(yán)格的記名登記制度；完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度等。

（三）籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

1、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

主要程序：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況；評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

2、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

主要程序：了解投資特環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤(pán)核報(bào)告；分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

本章典型試題串講

[單選]在審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計(jì)人員可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

[單選]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司存過(guò)款的所有銀行。

[單選]審查盈余公積時(shí)，在盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，其余額不得低于注冊(cè)資本的25%。[單選]計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性。

[多選]投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括合理的職責(zé)分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。

[多選]在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)的收入總額是否計(jì)算正確、扣除項(xiàng)目是否正確、使用稅率是否正確、所得稅的會(huì)計(jì)處理是否正確等。

[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證？

答：籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：籌資的審批授權(quán)；簽訂合同或協(xié)議；取得資金；計(jì)算利息或股息；償還本息或發(fā)放股利?；I資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：債券；股票；債券契約；股東名冊(cè)；公司債券存根簿；承銷或包銷協(xié)議；借款合同或協(xié)議；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬簿；包括明細(xì)賬和總賬。籌資活動(dòng)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有：銀行存款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、股本等。

[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)是如何表述的？

答：籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)：確認(rèn)被審計(jì)單所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)確實(shí)存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí)；確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有；審查負(fù)債的核算和計(jì)價(jià)是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

[簡(jiǎn)答]籌資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)？如何進(jìn)行控制測(cè)試？

答：籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)有：籌資的授權(quán)審批控制；職責(zé)分離控制；會(huì)計(jì)控制；實(shí)物保管的控制；籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜取?/p>

籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試程序主要有：了解籌資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況；評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制等。

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)籌資循環(huán)涉及的哪些主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序？

籌資循環(huán)審計(jì)涉及主要會(huì)計(jì)科目有：銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序、實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序等。

[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)包括哪些主要業(yè)務(wù)活動(dòng)？在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，主要應(yīng)用哪些賬戶和憑證？

答：投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：投資的審批授權(quán)；取得投資；取得投資收益；轉(zhuǎn)讓債券或其他投資等。

投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄包括：股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的記賬憑證；有關(guān)會(huì)計(jì)科目涉及的會(huì)計(jì)賬簿，主要包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性戶地產(chǎn)、應(yīng)收利息、投資收益、應(yīng)收股利、交易性金融負(fù)債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬。

[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)是如何表述的？

答：投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確認(rèn)投資業(yè)務(wù)是否存在；確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所擁有；確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（采用成本法或權(quán)益法）是否正確；確認(rèn)投資的年末余額是否正確；確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

[簡(jiǎn)答]投資循環(huán)的內(nèi)部控制分別包括哪些主要環(huán)節(jié)？如何進(jìn)行控制測(cè)試？

答：投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)有：合理的職責(zé)分工制度、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度。

投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試的主要程序有：了解投資循環(huán)的內(nèi)部控制；抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤(pán)核報(bào)告；分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告；評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制等。

[簡(jiǎn)答]注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)投資循環(huán)涉及的哪些主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序？

答：投資循環(huán)審計(jì)涉及主要會(huì)計(jì)科目有：交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序、可供出售的金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序、持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序、長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序、投資收益的實(shí)質(zhì)性程序等。

[多選]函證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)銀行存款是否存在、銀行借款金額、是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債、是否存在或有負(fù)債、銀行存款是否多計(jì)等。

[名詞]貨幣資金審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進(jìn)行的審計(jì)。

[名詞]監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中的重要步驟。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的真體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)存。

[名詞]銀行存款的詢證：函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款式否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。

[簡(jiǎn)答]貨幣資金的內(nèi)部控制包括的內(nèi)容有哪些？ 答：良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括：（1）職責(zé)分工（2）授權(quán)批準(zhǔn)（3）憑證和記錄（4）定期盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)

[簡(jiǎn)答]如何進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)？

答：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督盤(pán)存。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：

（1）制定庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)程序。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上，慶同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，如不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)將其予以封存。

（2）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。

（3）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)填制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明或和出必要的調(diào)整。企業(yè)財(cái)會(huì)部門主管人員、出納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中簽字確認(rèn)。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（5）編制“貨幣資金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。[簡(jiǎn)答]簡(jiǎn)述銀行存款審計(jì)的程序與方法。答：銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額；（2）實(shí)施分析性程序；

（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）函證銀行存款收支的原始憑證；（5）抽查大額銀行存款收支的原始憑證；（6）檢查銀行存款收支的正確截止；（7）檢查外幣銀行存款的折算是否正確；

（8）確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

無(wú)保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行審計(jì)后確認(rèn)；被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏。報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)也是被審計(jì)單位最希望獲得的審計(jì)意見(jiàn)，可以使審計(jì)報(bào)告的使用者地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量具有較高的信賴。

如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

二、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式

當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告意味著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性的公允性的要求，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

本章典型試題串講

[單選]被審計(jì)單位最希望獲得的審計(jì)意見(jiàn)是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。

[單選]如果審計(jì)報(bào)告里出現(xiàn)“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，那么該報(bào)告最應(yīng)該是否定意見(jiàn)。

[單選]如果審計(jì)報(bào)告里出現(xiàn)“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，那么該報(bào)告最應(yīng)該是無(wú)法表示意見(jiàn)。

[多選]審計(jì)報(bào)告的作用主要有鑒證作用、保護(hù)債權(quán)人和股東的權(quán)益、證明作用、保護(hù)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、保護(hù)企業(yè)利害關(guān)系人的利益等。

[多選]評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告合法性的內(nèi)容應(yīng)包括評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策、評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露等。

[名詞]審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工和的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表以表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

[名詞]審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：

[簡(jiǎn)答]在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？

答：一般來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有：

第四篇：審計(jì)學(xué)

審計(jì)學(xué)論文

——小論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

姓名：

學(xué)號(hào)：

專業(yè)：財(cái)務(wù)管理

學(xué)院：外國(guó)語(yǔ)學(xué)院

英語(yǔ)教育專業(yè)

小論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

摘要：內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)審計(jì)人員對(duì)本組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行審查，用以差錯(cuò)防弊，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，改進(jìn)管理，提高效率為本經(jīng)濟(jì)組織服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，以及促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段的多元化展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)規(guī)范；經(jīng)濟(jì)效益

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展走過(guò)了近二十年的歷程。進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。伴隨著國(guó)有企業(yè)改革的日益深入，國(guó)有企業(yè)的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出。尤其是最近兩年上市公司層出不窮的舞弊案，更使人們認(rèn)識(shí)到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問(wèn)題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1．現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門，采購(gòu)、銷售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調(diào)組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計(jì)是最好的選擇。

2．企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行，必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門，通過(guò)監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)部控制得以順利實(shí)施，這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成無(wú)疑是最合適的。

3．企業(yè)專項(xiàng)開(kāi)支需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的投資、基建、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，費(fèi)用開(kāi)支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，都需要內(nèi)部審計(jì)參與整個(gè)過(guò)程，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項(xiàng)開(kāi)支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)。

4．企業(yè)的預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，需要內(nèi)部審計(jì)部門鑒證。

5．經(jīng)營(yíng)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，不進(jìn)行離任審計(jì)，會(huì)給繼任者帶來(lái)很多經(jīng)營(yíng)上的麻煩，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其在職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，而審計(jì)對(duì)象的相對(duì)團(tuán)定性，又使其能動(dòng)態(tài)地掌握被審單位的各種情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

2．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。內(nèi)審人員能隨時(shí)掌握企業(yè)大量?jī)?nèi)部信息，從而能減少資料收集、審前調(diào)查的工作量，項(xiàng)目的實(shí)施又可以融合在其他項(xiàng)目中進(jìn)行，降低了審計(jì)成本，能從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)分析、控制評(píng)價(jià)、詢問(wèn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等多種方法，以提高審計(jì)的效果和效益。

3．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)提出處理意見(jiàn)和建議時(shí)，能從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，將損失減少到最小，能從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理方法，同時(shí)，還可以對(duì)落實(shí)意見(jiàn)和建議的情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的局限性

1．企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許

多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過(guò)變通給職工搞福利的行為不揭示、不處理；對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、少計(jì)收入、偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

2．復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程，特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。

3．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限，限制了審計(jì)工作的深入開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考

1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、制度建設(shè)，應(yīng)盡快制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作規(guī)范。首先，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快促使內(nèi)部審計(jì)立法工作，制定符合中國(guó)國(guó)情的一系列內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度；其次，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，組織力量盡早制定出一套切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)建立一套健全的、適合我國(guó)國(guó)情的行之有效的內(nèi)部審計(jì)管理體系，使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作真正有法可依，有章可循，早日實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化。

2．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，3．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)該站

在企業(yè)的立場(chǎng)上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)利潤(rùn)的潛力，注重于對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

4．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。

5．突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并開(kāi)展質(zhì)量審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。我國(guó)加入WTO后，企業(yè)正面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和再創(chuàng)業(yè)的嚴(yán)峻考驗(yàn)，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策失誤，會(huì)造成災(zāi)難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)品與服務(wù)的銷售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運(yùn)行機(jī)制等戰(zhàn)略決策提供咨詢服務(wù)，從而確保企業(yè)能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

6．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國(guó)家機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在新的形勢(shì)下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

7．內(nèi)部審計(jì)手段應(yīng)向多元化發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)記錄以及整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，公司管理方式也因計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革。為提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)水平，可以購(gòu)買或開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)的軟件，促使內(nèi)部審計(jì)智能化；可以采用新的市場(chǎng)信息識(shí)別技術(shù)、經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)的分析比較技術(shù)、經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)模型和統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。

第五篇：審計(jì)學(xué)

淺談現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來(lái)越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個(gè)重要課題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來(lái)的。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但是我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為：獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

（二）內(nèi)部審計(jì)的必要性

1、內(nèi)部審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。內(nèi)部審計(jì)既是本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者，承擔(dān)著憲法和法律以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)定賦予的神圣職責(zé)，是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持立黨為公，執(zhí)政為民的思想在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)具體體現(xiàn)，因此，內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持原則，迎難而上，秉公執(zhí)法，站在維護(hù)國(guó)家和人民利益，保障經(jīng)濟(jì)安全的高度，當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“衛(wèi)士”，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀，當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。

2、內(nèi)部審計(jì)可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“審計(jì)監(jiān)督是手段，幫助服務(wù)是目的”的基本審計(jì)思想。從微觀上講，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，查錯(cuò)糾弊，幫助被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，防微杜漸，堵塞漏洞，節(jié)約開(kāi)支，提高效益。從宏觀上講，通過(guò)大量的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)、基建及維修工程審計(jì)，設(shè)備物資采購(gòu)審計(jì)以及收支情況審計(jì)等個(gè)體審計(jì)，找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問(wèn)題，從機(jī)制上、制度上分析原因，提出改進(jìn)和完善的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。

3、內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的，在具體審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)服務(wù)是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督的形式實(shí)現(xiàn)的。在監(jiān)督中加強(qiáng)服務(wù)，在服務(wù)中促進(jìn)監(jiān)督。堅(jiān)持原則性和靈活性的有機(jī)結(jié)合，在有為和無(wú)為中找準(zhǔn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作空間，按照有利于本系統(tǒng)發(fā)展大局，有利于提高資金使用效益的審計(jì)宗旨，以實(shí)事求是的態(tài)度，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)本單位

或本系統(tǒng)健全和完善管理制度，加強(qiáng)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，如何掌控好內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。

總而言之，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著不可替代的關(guān)鍵作用。

二、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國(guó)很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國(guó)有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國(guó)家股占全部股份的一半以上，董事會(huì)由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會(huì)下下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面認(rèn)識(shí)使內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，不能完全體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員礙于高層的錯(cuò)誤領(lǐng)導(dǎo)，也無(wú)法正常地履行內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能。相反，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，督促建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度，一方面，有效的內(nèi)部運(yùn)作系統(tǒng)對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大有裨益；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員因受到領(lǐng)導(dǎo)重視，對(duì)工作積極熱情，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主要是人才的競(jìng)爭(zhēng)，配備和選拔高素質(zhì)的內(nèi)審人員，保證企業(yè)內(nèi)審名副其實(shí)地發(fā)揮監(jiān)督制約作用，是促進(jìn)企業(yè)自我發(fā)展的根本途徑之一。企業(yè)內(nèi)審人員是內(nèi)審工作的主體，內(nèi)部審計(jì)水平的高低，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的大小，直接取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，損壞了內(nèi)審人員的形象。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員安排不穩(wěn)定

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員是直接對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員有很大的波動(dòng)性，還未等一批內(nèi)審人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來(lái)新的一批，這就使內(nèi)審人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。同時(shí)，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策等，不斷提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力，提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，如果頻繁換人換崗，一方面會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的熟悉程度及相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，甚至前功盡棄，不能適應(yīng)高層次管理審計(jì)工作的需要；另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要求具有連續(xù)性，頻繁的換人換崗，使內(nèi)部審計(jì)的工作無(wú)法連續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的不穩(wěn)定影響著企業(yè)的正常運(yùn)行，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著消極作用。

三、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必須有一個(gè)長(zhǎng)足的進(jìn)步，但這個(gè)發(fā)展必須在對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從觀念、立場(chǎng)、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須通過(guò)自身努力工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，協(xié)助實(shí)現(xiàn)管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)提供專門審計(jì)服務(wù)，提出程序改進(jìn)意見(jiàn)，追求審計(jì)回報(bào)，給企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)好參謀或顧問(wèn)。

（二）保證獨(dú)立性權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式多樣，大都缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。要想改變這種現(xiàn)狀，關(guān)鍵是公司的管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的特權(quán)，我們可以借鑒國(guó)際企業(yè)成功的做法，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。對(duì)股份有限公司或有限責(zé)任公司可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)并且直接隸屬于董事會(huì)，這種設(shè)置可最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；對(duì)一般企業(yè)可在總經(jīng)理下設(shè)置審計(jì)部門，審計(jì)部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這種設(shè)置既能保證其有較高的獨(dú)立性，又能使內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有效地開(kāi)展工作；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)也可采用內(nèi)部審計(jì)全部外委審計(jì)或部分外委的形式。

這樣，一方面可以將經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和建議向高層管理者做出及時(shí)的報(bào)告。另一方面內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)以正式的書(shū)面文件形式確定下來(lái)，可以加強(qiáng)其在組織中的地位，從而有助于提高內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，使其更好地為機(jī)構(gòu)服務(wù)提供保證。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)

眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計(jì)人員避險(xiǎn)有依、保護(hù)自己，實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)，又適法審計(jì)。

在我國(guó)，目前各上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與

方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮?？梢哉f(shuō)，在一定程度上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的空缺是造成我國(guó)目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的根本原因。為此，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度，以法律法規(guī)形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出強(qiáng)制性的明確規(guī)定，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升綜合素質(zhì)

無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都必須通過(guò)審計(jì)人員的工作來(lái)完成其使命。一只擁有良好的職業(yè)道德操守的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的必要條件。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)勢(shì)在必行。

為保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其職能作用，企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以從以下兩方面采取措施： 一是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，憑借原有的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。比如，吸納熟悉企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)師和掌握企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計(jì)算機(jī)軟件、懂得收集經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析的專門人才。

同時(shí)，審計(jì)人員需要有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過(guò)一段時(shí)期（約3年或以上）工作實(shí)踐。按行政級(jí)別分，有審計(jì)助理、審計(jì)主辦、審計(jì)部門經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級(jí)晉升年限和工作量時(shí)間，有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、銀行會(huì)計(jì)師、基建、電腦等工程方面專門人才，而除會(huì)計(jì)師之外的其他專業(yè)人員占60％左右較為合理。多元化的審計(jì)隊(duì)伍讓部門中每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)能力的最大發(fā)揮。

二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及考核。面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)接受專業(yè)培訓(xùn)來(lái)提升綜合素質(zhì)，而且更應(yīng)該不斷更新知識(shí)體系、學(xué)習(xí)國(guó)際上采用的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，應(yīng)用到業(yè)務(wù)中，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際化接軌。另外，參照國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法，在我國(guó)盡快推出注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，并規(guī)定只有獲取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員才能從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)也應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。

國(guó)際上這方面的成功案例可供我們參照。美國(guó)審計(jì)人員是向全社會(huì)招聘，涉及多個(gè)學(xué)科、多個(gè)行業(yè)的技術(shù)人員，不僅體現(xiàn)了較強(qiáng)的專業(yè)性而且還考慮到未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向的要求來(lái)選配審計(jì)人才。每位審計(jì)人員每年必須接受一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的宏觀意

識(shí)和綜合分析的能力，并具有開(kāi)展對(duì)績(jī)效審計(jì)的能力。美國(guó)審計(jì)長(zhǎng)眼中的審計(jì)隊(duì)伍是一支精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理并有律師、工程師、經(jīng)濟(jì)專家等各行業(yè)的專門人才組成的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人才是心目中最有價(jià)值的資產(chǎn)。

內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的完善是一個(gè)不斷變遷的過(guò)程，時(shí)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變幻莫測(cè)，新環(huán)境對(duì)企業(yè)審計(jì)提出諸多挑戰(zhàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的腳步不會(huì)停止，內(nèi)部審計(jì)工作者們正勇敢地面對(duì)挑戰(zhàn)，不斷開(kāi)拓新領(lǐng)域，獲取新機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭，為企業(yè)的高速發(fā)展發(fā)揮越來(lái)越大的效力。我們有理由相信，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)會(huì)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，在新形勢(shì)下?lián)碛懈鼜V闊的發(fā)展前景。