第一篇：略談財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析

略談財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析

略談財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析2007-02-02 21:55:37

財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分析是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)靈活性的確認(rèn)，評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)披露的適當(dāng)性，來(lái)揭示一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映其經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)程度。會(huì)計(jì)分析是財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，并為財(cái)務(wù)分析的可靠性提供保證。會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容主要有以下四個(gè)方面：

一、識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵成功因素

所謂關(guān)鍵成功因素是指影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗起決定作用的一些因素，它是由企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)及其確定的競(jìng)爭(zhēng)策略決定的。比如，銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理；制造業(yè)成功的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品創(chuàng)新的管理；零售業(yè)成功的

關(guān)鍵因素是存貨管理等。

如果一個(gè)企業(yè)的當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況不佳，但它在關(guān)鍵成功因素方面表現(xiàn)良好，說(shuō)明其今后的經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)很快好轉(zhuǎn)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)會(huì)很快顯露出來(lái)。因此，分析人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析時(shí)應(yīng)側(cè)重于分析會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)關(guān)鍵成功因素的真實(shí)反映程度，評(píng)價(jià)企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的表現(xiàn)及其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況有一個(gè)準(zhǔn)確的估計(jì)。

二、確定企業(yè)會(huì)計(jì)政策的靈活性

由于會(huì)計(jì)政策的多樣性，幾乎在所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益則欠人和費(fèi)用項(xiàng)目中，都存在著可供會(huì)計(jì)人員選擇的慣例、實(shí)務(wù)和原則。比如，管理者必須在存貨計(jì)量和報(bào)告的先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法、廠房設(shè)備的直線折舊法與加速折舊法、投資核算的成本法與權(quán)益法之間做出選擇，由于選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有很大影響，從而為管理者操縱報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了機(jī)會(huì)。要對(duì)同一個(gè)企業(yè)在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)或不同企業(yè)間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，僅僅看到報(bào)告的數(shù)字，而不考慮數(shù)字背后的方法將可能得出錯(cuò)誤結(jié)論或錯(cuò)誤判斷。

需要注意的是企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不是所有的企業(yè)都有同等的靈活性。有一些企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的嚴(yán)格限制。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在支出時(shí)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，然而有些研究費(fèi)用是對(duì)當(dāng)期發(fā)生影響，有些則是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)價(jià)值或收益，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒(méi)有區(qū)分上述兩種性質(zhì)的支出，那么管理人員在選擇會(huì)計(jì)政策方面就失去了靈活性。

三、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則?；A(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)，不同的會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)范的模式下，對(duì)某一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有很多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，這時(shí)企業(yè)往往會(huì)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)現(xiàn)對(duì)自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。比如：①改變折舊政策。企業(yè)通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，降低年折舊費(fèi)，從而增加當(dāng)期的賬面利潤(rùn)，同時(shí)又可以高估資產(chǎn)價(jià)值。②調(diào)低壞賬準(zhǔn)備率。企業(yè)通過(guò)調(diào)低壞賬準(zhǔn)備率，減少當(dāng)期費(fèi)用，增加賬面利潤(rùn)，同時(shí)夸大應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。③存貨計(jì)價(jià)方法變更。④如果其他條件不變，規(guī)模越大的企業(yè)，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)遞延到未來(lái)期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遞延稅負(fù)。⑤為避免政府和市場(chǎng)管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注，規(guī)模較大的企業(yè)更傾向于采用平滑收益的會(huì)計(jì)政策。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，應(yīng)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)，進(jìn)而明確管理者選擇會(huì)計(jì)政策的意圖。

四、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息充分披露的評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)披露的最低要求進(jìn)行了限定，而管理者在最低要求以外是否進(jìn)行自愿披露則有較大的選擇空間，比如，對(duì)于生物工程企業(yè)，研究開(kāi)發(fā)能力是重要的關(guān)鍵成功因素，我國(guó)由于當(dāng)前尚無(wú)關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用信息披露的強(qiáng)制性專門(mén)規(guī)定，所以企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的披露僅在利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目與其他費(fèi)用項(xiàng)目一并列示。由于信息披露不充分，使得投資者無(wú)法對(duì)公司創(chuàng)新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來(lái)收益進(jìn)行客觀有效的評(píng)估。因此，在取得相關(guān)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的時(shí)候，應(yīng)注意評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否被充分披露：如企業(yè)所在行業(yè)的說(shuō)明；企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)進(jìn)步能力的說(shuō)明；企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明；企業(yè)重點(diǎn)投資計(jì)劃的說(shuō)明；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或潛在競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響的說(shuō)明；不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)和變更的說(shuō)明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)稅方關(guān)系及其交易的披露；重

要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并。分立的說(shuō)明等。以上這些說(shuō)明事項(xiàng)都有助于投資者理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告。

第二篇：11會(huì)計(jì)5班財(cái)務(wù)報(bào)表分析

銅陵學(xué)院

關(guān)于銅陵有色的財(cái)務(wù)分析

學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院

班級(jí)：11會(huì)計(jì)5班

指導(dǎo)老師：李華

一 銅陵有色集團(tuán)基本情況：

證券代碼：000630 證券簡(jiǎn)稱：銅陵有色

公司名稱：銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司 交易所：深圳證券交易所 公司曾有名稱： 注冊(cè)資本：129436萬(wàn)元 成立日期：1992-08-20

安徽銅都銅業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”或“公司”）是于1992年6月經(jīng)安徽省體改委批準(zhǔn)，由銅陵有色金屬（集團(tuán)）公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）等八家單位共同發(fā)起，以定向募集方式設(shè)立的股份有限公司，1996年10月經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，同年11月在深圳證券交易所掛牌上市，上市時(shí)股本總額為14,000.00萬(wàn)元；1997年9月公司根據(jù)臨時(shí)股東大會(huì)決議和安徽省證券管理辦公室皖證管字1997]100號(hào)文，實(shí)施了向全體股東每10股送紅股3.5股的利潤(rùn)分配方案和每10股轉(zhuǎn)增6.5股的資本公積轉(zhuǎn)增股本方案，股本增至28,000.00萬(wàn)元；后經(jīng)安徽省證券管理辦公室皖證管字[1997]130號(hào)文、中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)上字[1998]8號(hào)文批準(zhǔn)，本公司于1998年3月實(shí)施了增資配股方案，即向全體股東按10：3比例配售8400萬(wàn)股，股本增至36,400.00萬(wàn)元；根據(jù)公司2000年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議及中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)公司字[2000]172號(hào)文核準(zhǔn)，本公司于2000年12月實(shí)施了增資配股方案，即向全體股東按10：8比例配售，實(shí)際配售10,155.6 萬(wàn)股，股本增至46,555.60萬(wàn)元；根據(jù)本公司2004年第一次臨時(shí)股東大會(huì)決議，公司以2004年半分紅派息股權(quán)登記日收市后的總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送紅股1股，以資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增4股，該方案實(shí)施后，公司股本增加27,788.61萬(wàn)元；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)證監(jiān)發(fā)行字[2003]44號(hào)文核準(zhǔn)，本公司于2003年5月發(fā)行面值總額為76,000.00萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，本次可轉(zhuǎn)換公司債券累計(jì)已轉(zhuǎn)為股本12,092.00萬(wàn)元，至此公司股本增至86,436.21萬(wàn)元（2006年7月，本公司已贖回了未轉(zhuǎn)股的全部可轉(zhuǎn)換公司債券，本次可轉(zhuǎn)換公司債券已于2006年7月11摘牌）。2007年9月22日公告，經(jīng)公司2007年第一次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，公司名稱由“安徽銅都銅業(yè)股份有限公司”變更為“銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司”，并已辦理完畢工商變更登記手續(xù)?，F(xiàn)經(jīng)公司申請(qǐng)，并獲深圳證券交易所核準(zhǔn)和統(tǒng)一安排，本公司證券簡(jiǎn)稱自2007年9月24起將“銅都銅業(yè)”變更為“銅陵有色”，公司證券代碼000630不變。經(jīng)營(yíng)范圍：

銅、鐵、硫金礦采選，有色金屬冶煉及壓延加工，金、銀等稀貴金屬冶煉及壓延加工，鐵球團(tuán)、硫酸、硫酸銅、電子產(chǎn)品、生產(chǎn)、加工；電氣機(jī)械和器材、普通機(jī)械、電纜盤(pán)制造；廢舊金屬回收加工；自產(chǎn)產(chǎn)品出口、生產(chǎn)所需的機(jī)械設(shè)備、零配件、原輔材料進(jìn)口，承接國(guó)際加工貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)；生活飲用水制水、供水（限動(dòng)力廠經(jīng)營(yíng)）；礦產(chǎn)品、鋼材、化工原料（除危險(xiǎn)品）銷售。

二．我國(guó)銅加工行業(yè)發(fā)展特征：

（1）銅材產(chǎn)量快速增長(zhǎng)。前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2013-2017年中 銅加工行業(yè)發(fā)展前景與投資預(yù)測(cè)分析報(bào)告》研究顯示，近年來(lái)，我國(guó)銅材產(chǎn)量取得了較快增長(zhǎng)，2010年全年銅材累計(jì)產(chǎn)量為1067.10萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)10.80%；2011年全年銅材累計(jì)產(chǎn)量為1110.60萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)18.60%；2012年全年銅材累計(jì)產(chǎn)量為1168.00萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)11.00%；2013年1-10月，銅加工材產(chǎn)量為1194.9萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)達(dá)25.15%。（2）銅加工企業(yè)以中小企業(yè)為主，整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較弱2012年，我國(guó)共有銅加工企業(yè)1300余家，其中小型企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的80%以上；大型企業(yè)有十余家，僅占企業(yè)總數(shù)的1%左右。我國(guó)銅加工企業(yè)主要以中小企業(yè)為主，生產(chǎn)規(guī)模較小，加工工藝和裝備落后，生產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)較低，企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力處于較低水平，行業(yè)整體呈現(xiàn)大而不強(qiáng)，多而不精的局面。（3）行業(yè)議價(jià)能力整體較低 從銅加工產(chǎn)業(yè)鏈來(lái)看，上游是銅冶煉行業(yè)，下游是電力、建筑、制冷、家電、汽車(chē)等行業(yè)。其上游和下游行業(yè)內(nèi)企業(yè)大多經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，具有較高的地位，而銅加工企業(yè)處于弱勢(shì)地位，沒(méi)有定價(jià)權(quán)，受到冶煉企業(yè)和消費(fèi)企業(yè)的雙重?cái)D壓，行業(yè)議價(jià)能力較低。此外，銅加工行業(yè)內(nèi)企業(yè)受銅價(jià)影響較大，企業(yè)銅采購(gòu)成本占企業(yè)總成本的比重在80%左右，銅價(jià)的劇烈波動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。四．相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù) 五．報(bào)表分析

（一）.短期償債能力分析

短期償債能力是企業(yè)償還短期流動(dòng)負(fù)債的能力，短期償債能力的強(qiáng)弱取決于流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的速度。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，相應(yīng)的短期償債能力也強(qiáng)。因此，通常使用營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)比率.現(xiàn)金比率和現(xiàn)金比率衡量短期償債能力。短期償債能力受多種因素的影響，包括行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)周期、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)用效率等。僅憑某一期的單項(xiàng)指標(biāo)，很難對(duì)企業(yè)短期償債能力作出客觀評(píng)價(jià)。因此，在分析短期償債能力時(shí)，一方面應(yīng)結(jié)合指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，動(dòng)態(tài)地加以評(píng)價(jià)；另一方面，要結(jié)合同行業(yè)平均水平，進(jìn)行橫向比較分析。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)算比較分析，以便找出實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的差距，探求原因，解決問(wèn)題。

一些在財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有反映出來(lái)的因素，也會(huì)影響企業(yè)的短期償債能力，甚至影響力相當(dāng)大。增加償債能力的因素有：可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)、準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)和償債能力聲譽(yù)。減少償債能力的因素有：未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的或有負(fù)債等。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，多了解一些這方面的情況，有利于作出正確的判斷。接下來(lái)通過(guò)財(cái)務(wù)比率法對(duì)銅陵有色的短期償債能力分析： 指標(biāo)流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金比率***120120.8770.5520.1630.8050.3290.1210.041.0440.3640.082-0.3121.0140.5110.1950.2470.9940.5150.167-0.032現(xiàn)金流量比率0.292

1.銅陵有色集團(tuán)近5年的流動(dòng)比率變化情況

流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。其計(jì)算公式如下：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)比率是衡量企業(yè)短期償債能力的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，這個(gè)比率越高，說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)，流動(dòng)負(fù)債得到償還的保障越大。但是，過(guò)高的流動(dòng)比率也并非好現(xiàn)象。因?yàn)榱鲃?dòng)比率越高，可能是企業(yè)滯留在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金過(guò)多，未能有效加以利用，可能會(huì)影響企業(yè)的獲得能力。1.210.80.60.40.***0112012

經(jīng)驗(yàn)表明，流動(dòng)比率在2：1左右比較合適。但是，對(duì)流動(dòng)比率的分析應(yīng)該結(jié)合不同的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素。有的行業(yè)流動(dòng)比率較高，有的較低，不應(yīng)該用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)各企業(yè)流動(dòng)比率合理與否。只有和同行業(yè)平均流動(dòng)比率、本企業(yè)歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能知道這個(gè)比率是高還是低。由該圖可知銅陵有色集團(tuán)近5年的財(cái)務(wù)保持在相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，0.8~1之間，剛好接近于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，其中行業(yè)平均水平一般在1.17左右，由此可見(jiàn)公司的流動(dòng)比率應(yīng)該保持適當(dāng)上升的水平才能進(jìn)一步減少短期償債風(fēng)險(xiǎn)。

2.銅陵有色5年的速動(dòng)比率變化情況

速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率在評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)，存在一定的局限性，如果流動(dòng)比率較高，但流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，則企業(yè)的短期償債能力仍然不強(qiáng)。在流動(dòng)資產(chǎn)中，折線圖 1存貨需經(jīng)過(guò)銷售，才能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，若存貨滯銷，則其變現(xiàn)就成問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)扣除存貨后稱為速動(dòng)資產(chǎn)。速動(dòng)比率的計(jì)算公式為：

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

=（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨）÷流動(dòng)負(fù)債

0.60.50.40.30.20.***0112012

通常認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為1，低于1的速動(dòng)比率被認(rèn)為是短期償債能力偏低。但這僅是一般的看法，因?yàn)樾袠I(yè)不同速動(dòng)比率會(huì)有很大差別，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的速動(dòng)比率。例如，采用大量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒(méi)有應(yīng)收賬款，大大低于1的速動(dòng)比率則是很正常的。相反，一些應(yīng)收賬款較多的企業(yè)，速動(dòng)比率可能要大于1。

速動(dòng)比率從折現(xiàn)圖可以非常清楚的看到銅陵有色集團(tuán)的速動(dòng)比率在0.3到0.6之間，5年來(lái)速動(dòng)比率的起伏較大，由于08年金融危機(jī)的影響，速動(dòng)比率不斷下降，后來(lái)伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又不斷上升，基本保持在0.5的水平左右，行業(yè)平均水平在0.65，很顯然與行業(yè)水平有一定差距，需要改進(jìn)，提高速動(dòng)比率。

3.銅陵有色近5年現(xiàn)金比率變化情況

現(xiàn)金比率是企業(yè)現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率?，F(xiàn)金類資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有的貨幣資金和持有的有價(jià)證券（即資產(chǎn)負(fù)債表中的短期投資）。它是速動(dòng)資產(chǎn)扣除應(yīng)收賬款后的余額，由于應(yīng)收賬款存在著發(fā)生壞賬損失的可能，某些到期的賬款也不一定能按時(shí)收回，因此速動(dòng)資產(chǎn)扣除應(yīng)收賬款后計(jì)算出來(lái)的金額，最能反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力?，F(xiàn)金比率的計(jì)算公式為：

現(xiàn)金比率=現(xiàn)金類資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

=（貨幣資金+有價(jià)證券或短期投資）÷流動(dòng)負(fù)債

=（速動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收賬款）÷流動(dòng)負(fù)債 0.250.20.15現(xiàn)金比率0.10.***20112012

雖然現(xiàn)金比率最能反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力，這個(gè)比率越高，說(shuō)明企業(yè)償債能力越強(qiáng)。但是，如果企業(yè)停留過(guò)多的現(xiàn)金類資產(chǎn)，現(xiàn)金比率過(guò)高，就意味著企業(yè)流動(dòng)負(fù)債未能合理地運(yùn)用，經(jīng)常以獲得能力低的現(xiàn)金類資產(chǎn)保持著，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)會(huì)成本的增加。通?，F(xiàn)金比率保持在30%左右為宜。銅陵有色近5年的現(xiàn)金比率都在0.1和0.2之間，沒(méi)有突破0.2，同行業(yè)平均水平在0.29左右，所以與同行業(yè)有差距。

4.銅陵有色近5年現(xiàn)金流量比率變化情況分析 0.40.30.20.10-0.1-0.2-0.3-0.***112012現(xiàn)金流量比率

現(xiàn)金流量比率，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債的比率其計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~∕流動(dòng)負(fù)債

該指標(biāo)表示公司償還即將到期債務(wù)的能力，是衡量公司短期償債能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。其值越大，表明公司的短期償債能力越好，反之，則表示公司短期償債能力越差。

對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流量比率總是越高越好?，F(xiàn)金流量比率越高，說(shuō)明公司的短期償債能力越強(qiáng)；現(xiàn)金流量比率越低，說(shuō)明公司的短期償債能力越弱。如果現(xiàn)金比率達(dá)到或超過(guò)1，即現(xiàn)金余額等于或大于流動(dòng)負(fù)債總額，那就是說(shuō)，公司即使不動(dòng)用其他資產(chǎn)，如存貨、應(yīng)收賬款等，光靠手中的現(xiàn)金就足以償還流動(dòng)負(fù)債。但對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金比率并不是越高越好。因?yàn)橘Y產(chǎn)的流動(dòng)性(即其變現(xiàn)能力)和其盈利能力成反比，流動(dòng)性越差的盈利能力越強(qiáng)，而流動(dòng)性越好的其盈利能力越差。在公司的所有資產(chǎn)中，現(xiàn)金是流動(dòng)性最好的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最低的資產(chǎn)。保持過(guò)高的現(xiàn)金比率，就會(huì)使資產(chǎn)過(guò)多地保留在盈利能力最低的現(xiàn)金上，雖然提高了公司的償債能力，但降低了公司的獲利能力。因此，對(duì)于公司來(lái)講，一般不應(yīng)該保持過(guò)高的現(xiàn)金比率，只要能保持一定的償債能力，不會(huì)發(fā)生債務(wù)危機(jī)即可。

很顯然從圖中可以看出銅陵有色集團(tuán)的現(xiàn)金流量比率變化幅度非常大由08年的30%直接下降到2010年的30%，這其中肯定是受到了08年金融危機(jī)的影響。08年金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)內(nèi)很多行業(yè)衰退，其中房地產(chǎn)汽車(chē)等產(chǎn)業(yè)的低迷有色金屬的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生大幅度下降，銅價(jià)最高下跌70%，有色金屬產(chǎn)品發(fā)生了大量庫(kù)存，從而使銷售收入減少，然而產(chǎn)品燃料大多依賴進(jìn)口，導(dǎo)致入不敷出，最終經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量出現(xiàn)負(fù)值，導(dǎo)致該比率為負(fù)。由于國(guó)家對(duì)企業(yè)的補(bǔ)貼，所以后有適當(dāng)反彈，但2012年又回到負(fù)值，說(shuō)明銅陵有色集團(tuán)有很多存貨滯銷，入不敷出，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)很困難，企業(yè)的存續(xù)，不是依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

5．綜合

我們可以發(fā)現(xiàn)銅陵有色集團(tuán)近5年的短期償債能力波動(dòng)很大不是很穩(wěn)定，無(wú)論是與同行業(yè)還是跟經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相比都可以發(fā)現(xiàn)銅陵有色集團(tuán)的短期償債能力都很低。

（二）.長(zhǎng)期償債能力分析

1.資產(chǎn)負(fù)債率分析

資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。資產(chǎn)負(fù)債率這個(gè)指標(biāo)反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比例，也被稱為舉債經(jīng)營(yíng)率。銅陵有色集團(tuán)近5年的資產(chǎn)負(fù)債率如下0.760.740.720.70.680.660.640.620.60.***0112012資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率反映的是企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力，這個(gè)比率越高企業(yè)償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)越大。該圖反映出銅陵有色集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率08到12年一直保持在0.6和0.8之間，這段期間公司的償債風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)比較合理的水平。

2.股東權(quán)益比率和權(quán)益乘數(shù)

股東權(quán)益比率是股東權(quán)益總額與資產(chǎn)總額的比率，該比率反映資產(chǎn)總額中有多大比率是所有者投入的。股東權(quán)益比率的倒數(shù)是權(quán)益乘數(shù)，即資產(chǎn)總額是權(quán)益總額的多少倍。銅陵有色近5年的股東權(quán)益比率與權(quán)益乘數(shù)變化情況如下圖：

股東權(quán)益比率

0.40.350.30.250.2股東權(quán)益比率0.150.10.***20112012

權(quán)益乘數(shù) 可以看出無(wú)4.543.532.52權(quán)益乘數(shù)1.510.***0112012論是

可以看出無(wú)論是權(quán)益乘數(shù)還是股東權(quán)益比率企業(yè)都保持在一個(gè)相對(duì)合理的水平內(nèi)，可以有效的降低長(zhǎng)期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。

3.利息保障倍數(shù)

利息保障倍數(shù)是指企業(yè)息稅前利潤(rùn)與利息費(fèi)用之比，又稱已獲利息倍數(shù)，用以衡量?jī)敻督杩罾⒌哪芰?，它是衡量企業(yè)支付負(fù)債利息能力的指標(biāo)。銅陵有色近5年的利息保障倍數(shù)如下：***201020112012利息保障倍數(shù)

從圖中可以看出，首先銅陵有色集團(tuán)的利息保障倍數(shù)近5年都維持在2以上，整體水平相對(duì)較穩(wěn)定較好，09年到11年期間有所上漲，但2012年又下降到2.441，保持在相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，且大于一，說(shuō)明公司的償債風(fēng)險(xiǎn)不大。

六．總結(jié)

通過(guò)5年的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，以及短期償債指標(biāo)的比較，我們可以清楚的看出，自從金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，銅陵有色集團(tuán)的償債能力不容樂(lè)觀，尤其是短期償債能力，流動(dòng)比率接近于合理水平，與行業(yè)水平差距也不大，但是速動(dòng)比率和現(xiàn)金現(xiàn)金比率很小，短期債權(quán)人面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)，這也說(shuō)明企業(yè)的存貨很多，外界需求少，而且企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)變現(xiàn)也嚴(yán)重影響了企業(yè)的短期償債能力。長(zhǎng)期償債能力基本保持在合理水平，風(fēng)險(xiǎn)不大。所以企業(yè)當(dāng)下急需解決短期償債的問(wèn)題。

七．建議

1.國(guó)內(nèi)許多產(chǎn)銅企業(yè)生產(chǎn)都比較單一，整體實(shí)力都不強(qiáng)，主要收入都是靠銷售銅銷售收入不高，而且很容易受到下游企業(yè)的限制，產(chǎn)業(yè)鏈的單一化導(dǎo)致許多產(chǎn)品庫(kù)存，所以銅陵有色針對(duì)此種情況應(yīng)該增加產(chǎn)品供應(yīng)品種走多樣化路線，加強(qiáng)自己在同行業(yè)乃至于國(guó)際產(chǎn)銅行業(yè)中的地位。

2.銅陵有色應(yīng)該加強(qiáng)技術(shù)開(kāi)發(fā)，引進(jìn)國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)，一方面可以保證銅產(chǎn)品與國(guó)際上的產(chǎn)品質(zhì)量相同甚至更好，另一方面要進(jìn)行深加工，增加產(chǎn)品的附加值，這樣才能擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)，減少企業(yè)存貨，提高現(xiàn)金比率速動(dòng)比率。

3.銅陵有色應(yīng)該通過(guò)同心多元化，有限相關(guān)多元化和國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，加快企業(yè)的發(fā)展，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，保持企業(yè)發(fā)展。

4.公司應(yīng)該走循環(huán)經(jīng)濟(jì)綠色經(jīng)濟(jì)之路，節(jié)約資源轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，追求綠色發(fā)展。大力發(fā)展銅的深加工，改變過(guò)去產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)“倆頭小”“中間大”的局面。

第三篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析——營(yíng)運(yùn)能力分析

單選

1、各項(xiàng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計(jì)算公式中，分母均為該項(xiàng)資產(chǎn)的（（期初數(shù)+期末數(shù)）/2）。

2、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的效率主要是指資產(chǎn)的（周轉(zhuǎn)速度）。

3、分析企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)的效率和效益，即分析資產(chǎn)的（營(yíng)運(yùn)能力）。

4、從資產(chǎn)流動(dòng)性方面反映總資產(chǎn)效率的指標(biāo)是（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）。

5、流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重是影響（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）指標(biāo)變動(dòng)的重要因素。

6、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度分析中的應(yīng)收賬款一般應(yīng)包括應(yīng)收賬款和（應(yīng)收票據(jù)）兩個(gè)科目。判斷

1、存貨周轉(zhuǎn)速度偏快意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)出色。（錯(cuò)誤）

2、從一定意義上講，流動(dòng)性比收益性更重要。（正確）

3、固定資產(chǎn)的使用效率越高，其推動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)運(yùn)行的有效規(guī)模越大。（正確）

4、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，表明資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快。（錯(cuò)誤）

5、分析應(yīng)收賬款其周轉(zhuǎn)速度主要通過(guò)計(jì)算和分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）兩個(gè)指標(biāo)。（正確

6、在分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率時(shí)，不用考慮通貨膨脹的因素。（錯(cuò)誤

第四篇：2018年會(huì)計(jì)教育教育-財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析1.投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)看企業(yè)的（盈利能力）。

2.財(cái)務(wù)綜合分析就是解釋各種財(cái)務(wù)能力之間的相互關(guān)系，得出企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及效果的結(jié)論，說(shuō)明企業(yè)總體目標(biāo)的事項(xiàng)情況。（正確）1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不包括（財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量分析）。

2.企業(yè)既要關(guān)注即將到期的債務(wù)，還應(yīng)對(duì)未來(lái)遠(yuǎn)期債務(wù)有一定規(guī)劃。（正確）1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法中，應(yīng)用最普遍的是（比率分析法）。1.現(xiàn)金流量表分析的結(jié)構(gòu)不包括（營(yíng)利活動(dòng)）。

2.營(yíng)業(yè)收入分析中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占絕對(duì)比重，且呈逐年上升趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)發(fā)展比較健康。（正確）

2.通過(guò)ABC公司現(xiàn)金流量表分析，可以判定該企業(yè)處于初創(chuàng)階段，企業(yè)投入大量經(jīng)營(yíng)資金，開(kāi)拓市場(chǎng)，資金主要來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（錯(cuò)誤）

1.在分析短期償債能力時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金的計(jì)算公式為（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）。2.營(yíng)運(yùn)資金越高，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。（錯(cuò)誤）1.從根本上決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的是（營(yíng)運(yùn)能力）。2.流動(dòng)比率高意味著短期償債能力一定強(qiáng)（錯(cuò)誤）1.杜邦財(cái)務(wù)分析法中企業(yè)的核心能力是（盈利能力）。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析就是將企業(yè)償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等方面的分析納入一個(gè)有機(jī)的整體，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)、全面、綜合的分析，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等作出整體的評(píng)價(jià)與判斷。（正確）1.杜邦財(cái)務(wù)分析法中核心財(cái)務(wù)指標(biāo)是（凈資產(chǎn)收益率）2.杜邦分析中缺少現(xiàn)金流量分析和發(fā)展能力分析。（正確）

6.營(yíng)業(yè)收入分析中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占絕對(duì)比重，且呈逐年上升趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)發(fā)展比較健康。（正確）

9.在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，應(yīng)收賬款平均余額中需要扣除壞賬準(zhǔn)備。（錯(cuò)誤）

10.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的速度越快，表明企業(yè)資金利用的效果越好，效率越高，企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)能力越強(qiáng)。（正確）

1.短期償債能力分析中，流動(dòng)比率的適宜值為（2）。

2.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)展能力的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，通過(guò)分析可以評(píng)價(jià)企業(yè)的投資回報(bào)率，從而做出正確的投資決策）。

5.資產(chǎn)負(fù)債率的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值一般為（40%-50%）為宜。

7.營(yíng)運(yùn)能力是評(píng)估企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)，可以用于評(píng)價(jià)內(nèi)部管理層業(yè)績(jī)。（錯(cuò)誤）

8.財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)相關(guān)利益主體以財(cái)務(wù)報(bào)表為基本依據(jù)，結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行全面分析，為相關(guān)決策提供信息支持。（正確）

1.A公司2015年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元，2016年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元，變動(dòng)率為（66.67%）。2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法中，應(yīng)用最普遍的是（比率分析法）。3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最重要的部分是（盈利能力分析）。

4.從根本上決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的是（營(yíng)運(yùn)能力）。5.杜邦財(cái)務(wù)分析法中核心財(cái)務(wù)指標(biāo)是（凈資產(chǎn)收益率）6.盈利能力是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)獲取利潤(rùn)的能力，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的保證。（正確）7.營(yíng)業(yè)收入分析中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占絕對(duì)比重，且呈逐年上升趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)發(fā)展比較健康。（正確）8.營(yíng)運(yùn)能力是評(píng)估企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)，可以用于評(píng)價(jià)內(nèi)部管理層業(yè)績(jī)（錯(cuò)誤）9.營(yíng)運(yùn)資金越高，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。（錯(cuò)誤）

10.在計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，應(yīng)收賬款平均余額中需要扣除壞賬準(zhǔn)備。（錯(cuò)誤）1.杜邦財(cái)務(wù)分析法中企業(yè)的核心能力是（盈利能力）。2.短期償債能力分析中，流動(dòng)比率的適宜值為（2）。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不包括（財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量分析）。

4.速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)相比，剔除的影響因素是（存貨）。5.投資者分析財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)看企業(yè)的（盈利能力）。

6.從負(fù)債結(jié)構(gòu)來(lái)分析，流動(dòng)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和成本都高于非流動(dòng)負(fù)債。（錯(cuò)誤）7.杜邦分析中缺少現(xiàn)金流量分析和發(fā)展能力分析。（正確）

8.對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率越低其債權(quán)的追償越有保障(正確)9.流動(dòng)比率高意味著短期償債能力一定強(qiáng)(錯(cuò)誤)10.企業(yè)既要關(guān)注即將到期的債務(wù)，還應(yīng)對(duì)未來(lái)遠(yuǎn)期債務(wù)有一定規(guī)劃。（正確）1.下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表分析與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析區(qū)別的是（范圍）。

2.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)展能力的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，通過(guò)分析可以評(píng)價(jià)企業(yè)的投資回報(bào)率，從而做出正確的投資決策）。

3.現(xiàn)金流量表分析的結(jié)構(gòu)不包括（營(yíng)利活動(dòng)）。

4.在分析短期償債能力時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金的計(jì)算公式為（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）。5.資產(chǎn)負(fù)債率的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值一般為（40%-50%）為宜。

第五篇：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

試卷代號(hào)：1045 中央廣播電視大學(xué)2012-2013學(xué)第二學(xué)期“開(kāi)放本科”期末考試（開(kāi)卷）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 試題

一、分析說(shuō)明題（每題20分，共40分）

1．從企業(yè)利潤(rùn)表報(bào)表項(xiàng)目看，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶是以“營(yíng)業(yè)收 入”報(bào)表項(xiàng)目合并列報(bào)的，這意味著兩者的會(huì)計(jì)要素業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，因此它們的會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)也是完全相同的。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。

2．石家莊市中級(jí)人民法院2009年2月12日發(fā)出民事裁定書(shū)，正式宣布三鹿集團(tuán)股份有 限公司破產(chǎn)。三元股份(600429.SH)公告稱在2009年3月4日石家莊市中級(jí)人民法院舉行 的“三鹿集團(tuán)破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣(mài)會(huì)”上，河北三元與三元集團(tuán)組成的聯(lián)合竟拍體以61650萬(wàn)元人民 幣的價(jià)格成功競(jìng)拍。有人認(rèn)為隨著三鹿集團(tuán)股份有限公司的破產(chǎn)，其無(wú)形資產(chǎn)也就隨之不存 在了。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。

二、設(shè)計(jì)題（每題30分，共60分）

3．資料：A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間和兩個(gè)輔助生產(chǎn) 車(chē)間（提供運(yùn)輸與供水服務(wù)）及一個(gè)行政管理部門(mén)，都具有較大獨(dú)立性。該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任 會(huì)計(jì)制度。該企業(yè)聘請(qǐng)的管理咨詢公司的相關(guān)設(shè)計(jì)建議：(1)公司董事長(zhǎng)主持組織討論責(zé)任會(huì) 計(jì)制度建立方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體實(shí)施。(2)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。(3)公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責(zé)任中心而無(wú)須向上級(jí)報(bào)告。(4)在確保原有 組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(5)公司準(zhǔn)備將未來(lái)五年規(guī) 劃中預(yù)期再成立的三個(gè)分部設(shè)為利潤(rùn)中心與投資中心。(6)采用投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo) 來(lái)考核利潤(rùn)中心，但投資報(bào)酬率指標(biāo)可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為。(7)責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的記錄 和計(jì)量并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。

要求：指出上述設(shè)計(jì)建議的實(shí)際操作性？哪些設(shè)計(jì)建議可能存在明顯的不足？

4．資料：甲公司材料采購(gòu)由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂 購(gòu)單要求對(duì)運(yùn)達(dá)的貨物驗(yàn)收，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收 貨物并簽字后將貨物入庫(kù)保管。驗(yàn)收單包括了數(shù)量、品名、單價(jià)等內(nèi)容，其中一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén) 登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，待付款憑單批準(zhǔn)后月末交會(huì)計(jì)部門(mén)；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)登記材 料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記 有關(guān)賬薄，在審核付款憑單后支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授 權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的憑單及確保支票受款人名稱與憑 單內(nèi)容一致后便簽署支票，同時(shí)在憑單上加蓋“已支付”印章。要求：分析甲公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的不足。試卷代號(hào)：1045 中央廣播電視大學(xué)2012-2013學(xué)第二學(xué)期“開(kāi)放本科”期末考試（開(kāi)卷）會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)試題答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

（供參考）2013年7月

一、分析說(shuō)明題（每題20分，共40分）

1．這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)椋?1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶以“營(yíng)業(yè) 收入”報(bào)表項(xiàng)目合并列報(bào)意味著兩類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有相同的性質(zhì)，但這并不等于形成兩個(gè)賬戶的 業(yè)務(wù)活動(dòng)也是相同的。(2)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)有著自身特定風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就應(yīng)具有針對(duì) 性，而不能僅僅追求形式上的一致性。(3)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶通常源自企業(yè)產(chǎn)品銷售或勞務(wù) 提供活動(dòng)，是企業(yè)最主要業(yè)務(wù)活動(dòng)類型之一，有著專門(mén)的規(guī)范，比如《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號(hào)一銷售業(yè)務(wù)》。(4)“其他業(yè)務(wù)收入”較“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”而言具有次要地位，因而實(shí)踐中沒(méi) 有相關(guān)的直接規(guī)范，但這也就意味著容易被忽視而發(fā)生特定風(fēng)險(xiǎn)。(5)企業(yè)應(yīng)在整體考慮“營(yíng) 業(yè)收入”會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上關(guān)注“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”各自潛在的特定風(fēng)險(xiǎn)。2．這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的。因?yàn)椋?1)無(wú)形資產(chǎn)雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但存在多種形式，比如 財(cái)務(wù)報(bào)表上以無(wú)形資產(chǎn)列示的土地使用權(quán)就不會(huì)因三鹿集團(tuán)股份有限公司破產(chǎn)而消失。(2)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo) 權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、合同權(quán)益等。(3)企業(yè)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓、改 制等特定經(jīng)濟(jì)行為時(shí)需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、設(shè)計(jì)題（每題30分，共60分）

3．(1)從公司治理角度看，董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)主持董事會(huì)工作，通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度屬于其職責(zé)范圍。

(2)責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個(gè)不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對(duì)象及 具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。

(3)責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管理級(jí)次上報(bào)。(4)責(zé)任中心的設(shè)置具有一定的靈活性，可以一定程度地調(diào)整原有組織機(jī)構(gòu)。

(5)這樣做理論上可行，但從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，如果考慮設(shè)置利潤(rùn)中心與責(zé)任中心，意 味著其經(jīng)營(yíng)會(huì)發(fā)生比較大的變化，會(huì)由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營(yíng)。(6)投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)是用來(lái)考核投資中心的。

(7)只要是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報(bào)告，可以有獨(dú)立的記錄和計(jì)量系統(tǒng)，也可以靠財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而得到編制責(zé)任報(bào)告所需信息。4．(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司 對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有 關(guān)賬薄時(shí)，金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起 交會(huì)計(jì)部。

(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按 約定時(shí)間付款。