第一篇：稅務(wù)稽查報(bào)告

稅務(wù)稽查報(bào)告

根據(jù)市局統(tǒng)一布署，我局于2005年4月5日對(duì)江陵縣龍祥商標(biāo)輔料有限公司從2004年1月1日到2004年12月31日底執(zhí)行稅法的情況進(jìn)行了稽查，現(xiàn)查明該公司涉稅違法問題，提請(qǐng)審理處理?；榈木唧w情況如下：

一、基本情況

江陵縣龍祥商標(biāo)輔料有限公司為私營獨(dú)資企業(yè)，是增值稅一般納稅人。經(jīng)營方式為制造銷售，從事商標(biāo)印刷、服裝面料及輔料型制品制造等自產(chǎn)自銷活動(dòng)。公司法人代表：趙德龍，男，生產(chǎn)經(jīng)營地址：江陵縣熊河鎮(zhèn)荊洪路208號(hào)，聯(lián)系電話：4744168。納稅人識(shí)別號(hào)：***，開戶銀行：農(nóng)行江陵縣支行：***。2004年度申報(bào)銷售額：1,446,372.43元、銷項(xiàng)稅額：245,883.29元、進(jìn)項(xiàng)稅額：182,615.94元、應(yīng)納稅額：63,267.35元、已納稅額：38,710.02元，2004年期初留抵稅額：7,096.22元、2004年底累計(jì)欠稅:17,461.11元（已在二00五年元月申報(bào)繳納）。應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)為:4.37%,實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)為:2.68%,帳面反映平均物耗為:73%。

二、檢查情況

該公司財(cái)務(wù)核算不建全，無“成本類各明細(xì)帳”、“現(xiàn)金帳”及材料進(jìn)出庫依據(jù)，我們對(duì)以其所能提供的資料進(jìn)行了稽查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

該公司二00四年七月三十日5號(hào)憑證記錄以收取現(xiàn)金的方式讓售原材料一批，不含稅價(jià)為:6,000.00元，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：6,000×17%=1,020.00元，銷售電子盒、工具盒一批，價(jià)稅合計(jì)6,000.00元，未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：6,000÷（1+17%）×17%=871.80元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅：1,891.80元。

三、處理意見

在稽查過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稽查工作相當(dāng)理解，財(cái)務(wù)人員對(duì)稽查工作積極配合支持，造成上述情況的主要原因是對(duì)稅收法律、法規(guī)的理解缺乏所造成的，要求有關(guān)人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，吸取教訓(xùn)，不再發(fā)生違法問題。

1、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：1,891.80元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)該公司少繳增值稅: 1,891.80元,從少繳稅款之日起至繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，該公司行為已構(gòu)成偷稅，除補(bǔ)稅、加收滯納金外，對(duì)其處以所偷稅款0.5倍罰款，罰款金額為：945.90元。

稽查人員：

二00五年四月二十五日

第二篇：【精品】稅務(wù)稽查報(bào)告

【精品】稅務(wù)稽查報(bào)告

http://稅 務(wù) 稽 查 報(bào) 告 案 件 編 號(hào) 稽查對(duì)象名稱 法定代表人 納稅人地址 稽查所屬期間 稽 查 類 型 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 聯(lián)系 電話 稽查實(shí)施時(shí)間 稽查 人員 納稅人識(shí)別號(hào) 根據(jù)工作安排，我檢查組于*****年*****月*****日至 *****月*****日依法對(duì)******公司****年*月*日至****年*月 *日的納稅情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下:

一、基本情況 我們采取調(diào)賬檢查的方式，調(diào)取了該單位**至** 的賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其它涉稅資料。在檢查過程中，該單位能夠積極配合并及時(shí)提供涉稅資料/，我們主要采用了抽 查法，全面檢查了企業(yè)的賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及部分原始憑證，[ 全 面詳查和抽查相結(jié)合的方法，]并對(duì)該公司銀行賬戶和往來賬戶等相關(guān) 資料進(jìn)行了外調(diào)核實(shí),實(shí)地查看了該公司廠房、土地/進(jìn)出貨現(xiàn) 場(chǎng)（，舉例：從房產(chǎn)局**科取得了該公司的售樓登記資料并實(shí) 地查看了商品房銷售入住情況，并對(duì)部分購房業(yè)戶進(jìn)行了訪 談）。如果采取了稅收保全措施，下達(dá)限改通知書，是否采取 了突擊檢查場(chǎng)地、帳務(wù)存放地等，要作重點(diǎn)說明，如果有側(cè)重 地檢查部分稅種，也可以說：本次重點(diǎn)檢查了企業(yè)所得稅、營 業(yè)稅、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納（代扣代繳）情況。[本段一般很短，說明有關(guān)檢查方法等基本情況，如果采取了外調(diào)和保全措施，突擊檢查措施等，（一）、檢查基本過程及采 要做重點(diǎn)和詳細(xì)的說明，此時(shí)可以單獨(dú)加標(biāo)題，（二）

（三）改成（二）

（三）（四）] 取得措施，相應(yīng)的下面標(biāo)題

（一）(一)、企業(yè)基本情況 一 ******有限公司，于****年*月*日辦理了企業(yè)法人營業(yè)執(zhí) 照，號(hào)碼為：********，屬于獨(dú)立核算的有限責(zé)任公司（簡介 分支機(jī)構(gòu)及其核算情況）；法定代表人***；公司注冊(cè)資本*** 萬元人民幣；公司注冊(cè)地址： ********；公司現(xiàn)在辦公地點(diǎn)： ********；該公司經(jīng)營范圍：***,***,***。該公司于****年*月*日辦理了地方稅務(wù)登記，稅務(wù)登記證 號(hào)碼為：********，隸屬于***地方稅務(wù)局**局征收管理；于 **** 年 * 月 * 日 辦 理 了 國 稅 稅 務(wù) 登 記，稅 務(wù) 登 記 號(hào) 碼 為 ： ********，屬于增值稅一般納稅人。開戶銀行及賬號(hào)情況：******行營業(yè)部，開戶名稱******，賬號(hào)******；******行營業(yè)部，開戶名稱******，賬號(hào)******； ******行營業(yè)部，開戶名稱******，賬號(hào)******；******行營 業(yè)部，開戶名稱******，賬號(hào)******；******行營業(yè)部，開戶 名稱******，賬號(hào)******。企業(yè)負(fù)責(zé)人： ***，辦公電話： 0539-****，移動(dòng)電話： ****。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：***，辦公電話：0539-****，移動(dòng)電話：****。該公司現(xiàn)有正式職工****人，年平均擁有臨時(shí)工***人，[ 注：如 該單位工資水平很高，牽扯企業(yè)所得稅計(jì)算，不管是正式工還是合同工，一定要 看用工合同及養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納人數(shù) ]截至 2007 年底該公司資產(chǎn)總值**** 萬元、負(fù)債****萬元，所有者權(quán)益****萬元。(二)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況 二 該公司 2006 賬面主營業(yè)務(wù)收入****元，利潤總額元，實(shí)際申報(bào)（繳納）企業(yè)所得稅*****元、營業(yè)稅****元、城市 維護(hù)建設(shè)稅*****元、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅***元、車船使 用稅*****元、印花稅*****元、教育費(fèi)附加***元，代扣代繳 **所得稅目的個(gè)人所得稅*****元。該公司 2007 賬面主營業(yè)務(wù)收入****元，利潤總額元，實(shí)際申報(bào)（繳納）企業(yè)所得稅*****元/或說明企業(yè)所得稅由國 稅局管理或企業(yè)所得稅由****（集團(tuán)）有限公司集中繳納、營 業(yè)稅****元、城市維護(hù)建設(shè)稅*****元、城鎮(zhèn)土地使用稅、房 產(chǎn)稅***元、車船使用稅*****元、印花稅*****元、教育費(fèi)附 加***元，代扣代繳**所得稅目的個(gè)人所得稅*****元。(三)、該公司自查情況 三 *****年*月*日，該公司出具了稽查自查報(bào)告，于*****年* 月*日自查申報(bào)繳納了**（分分具體自查應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行說 明）***元應(yīng)納的***稅***元、***稅***元、*****元。

二、發(fā)現(xiàn)問題 [《全省統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣》對(duì)稽查報(bào)告的要求:本報(bào)告主要內(nèi)容包括（1）案件來源；（2）被查對(duì)象基本情況：生產(chǎn)經(jīng)營情況、申報(bào)納稅情況、本次檢 查的基本情況（如檢查方法、采取稅收保全強(qiáng)制措施等要重點(diǎn)說明）（3）檢查時(shí) ； 間和檢查所屬期間；（4）檢查發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)、證據(jù)和手段；（5）違法性質(zhì)；（6）處理意見和依據(jù)；（7）稽查建議；（8）檢查人員簽字和報(bào)告時(shí)間； 在列明違法事實(shí)及違法手段時(shí)，要同時(shí)列明所查處各類問題的證據(jù)出處；](一)、營業(yè)稅方面： 一 1、2006 該單位****年**帳簿記載（見營業(yè)稅底稿一及附件/見營業(yè) 稅底稿二及附件）**收入*********元；***賬或 2006 年*月* 日*號(hào)憑證記載，收取***收入**元，從該單位的生產(chǎn)調(diào)度室** 取得的流水賬（復(fù)印件附后/打印件附后）收取**收入******* 元，[個(gè)人：缺乏證據(jù)編碼，很不好敘述，只能說復(fù)印件附后/打印件附后/底稿二 附后，如有編碼就可以說附證據(jù) 7 號(hào)：底稿一，或從該單位的生產(chǎn)調(diào)度室**取得 的流水賬（證據(jù) 9 號(hào)：復(fù)印件附后：，建議省局改革，或我們刻藍(lán)色方章“證據(jù)）號(hào)”，用炭素筆填寫編號(hào)，證據(jù)順序添寫或分類填寫如“證據(jù)營業(yè)稅 2 號(hào)” “證據(jù) 土 1 號(hào)”，如以便在報(bào)告中方便敘述，證據(jù)整理清晰 ][ 下述敘述不可?。簩?shí)現(xiàn)賬面 收入**收入*********元，收取***收入**元，收取**收入*******元，下面其他稅 種有個(gè)別地方未注意，大家按照“事實(shí)、證據(jù)、手段、性質(zhì)”四要素的格式敘述 即可。]根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 一個(gè)稅種應(yīng)申報(bào)金額與實(shí)際申報(bào)不符，不論是計(jì)稅依據(jù)，還是適用稅率，均屬于 這一種類型。注意和“不列、少列收入”的區(qū)別，如果該單位能按照財(cái)務(wù)制度記 帳，列收入的都計(jì)提申報(bào)稅金，未列入收入的如掛往來賬的未計(jì)提申報(bào)，我們查 增的內(nèi)容為掛往來帳的應(yīng)稅收入，則應(yīng)界定為通過“不列、少列收入”的手段偷 稅，如果該單位不能嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度記帳，不能清晰地反映每一筆收入計(jì)提稅 款情況，而是到了年底了，匆忙大約計(jì)算一下申報(bào)稅款，甚至自查時(shí)才補(bǔ)充申報(bào)，甚至為保險(xiǎn)起見政策不清的也多申報(bào)列又不好給領(lǐng)導(dǎo)知道，總之是計(jì)提稅款的時(shí) 間和數(shù)額等多方面原因，致使不好嚴(yán)格區(qū)分每一筆收入計(jì)提申報(bào)情況，而是按年 度來計(jì)算，我們檢查時(shí)也按來清算，此時(shí)引用“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”手段 即可。總之，“不列、少列收入”指減少應(yīng)稅收入的行為，這種情況也較多。列舉 如下：各種收入掛在“往來賬”中；非貨幣貿(mào)易通過轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn)行對(duì)轉(zhuǎn)，不計(jì)收 入；納稅單位通過重組、母體裂變等形式進(jìn)行資本膨脹、體外循環(huán)等方式少記收 入；納稅人把應(yīng)稅收入直接分流、隱瞞，流入“小金庫”等。其他手段：在納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的“調(diào)增 應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該按偷稅處罰，其偷稅的手段就是“在賬上多列支出” ；納稅人 采用真假兩套賬的方式進(jìn)行偷稅就是“偽造” ；采用涂改發(fā)票、使用發(fā)票大頭小尾，使原始記賬憑證失去真實(shí)性的偷稅手段就是“變?cè)臁?；采用把真實(shí)的納稅資料隱藏 起來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)應(yīng)納稅所得額的偷稅手段就是“隱匿” ；采用不按規(guī)定 的時(shí)間和方式銷毀憑證、賬簿進(jìn)行偷稅的手段就是“擅自銷毀賬簿” “在賬上多 ； 列支出”意味著擴(kuò)大成本、減少應(yīng)稅所得。] ………(二)、城市維護(hù)建設(shè)稅方面： 二 1、2006 該單位 2006 實(shí)際繳納增值稅*****元、消費(fèi)稅****元、營業(yè)稅****元，少申報(bào)營業(yè)稅***元，合計(jì)*****元（見城建稅 底稿二及附件），根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行 條例》 護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問題的規(guī)定》 1、2006 該單位****“（會(huì)計(jì)科目）”記載房產(chǎn)租賃收入元（出 租房產(chǎn)的原值****元）。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條 例》 報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅(***)平方米×4 元/平方米+(***)平方米×3 元 /平方米=***元，已申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅***元，少申報(bào)城鎮(zhèn)土 地使用稅***元。應(yīng)申報(bào)土地使用稅小計(jì)**** 該單位 2006 至 2007 應(yīng)申報(bào)土地使用稅小計(jì) 已申報(bào)小計(jì)****元，少申報(bào)小計(jì) 元，已申報(bào)小計(jì) 元 少申報(bào)小計(jì)****元。元(六)、車船使用稅/車船稅方面： 六 1、2006 該單位****應(yīng)稅車輛**輛（詳見稽查底稿二），根據(jù) 國發(fā)[1986]90 號(hào)《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》 用萬分之五的稅率，應(yīng)貼印花稅********×0.5‰=****元，已貼印花**元，少貼印花稅****元。（7）***該單位建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同金額****）元，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(九)、資源稅方面 九 1、2006 該單位 2006 開采并銷售原煤**噸，自用原煤**噸（詳 見稽查底稿二），根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》 證收****公司合同賠款*****元轉(zhuǎn)賬存入銀行，未計(jì)收入；*月 * 日 ** 號(hào) 憑 證 收 現(xiàn) 金 ***** 元 存 入 銀 行，未 計(jì) 收 入 ； 合 計(jì) ********元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 發(fā)（2000）84 號(hào)》文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》 2)、查補(bǔ)城建稅 3)、查補(bǔ)土地使用稅 4)、查補(bǔ)房產(chǎn)稅 5)、查補(bǔ)車船使用稅 6)、查補(bǔ)教育費(fèi)附加 7)、**元 ****元 ***元 ***元 ***元（6）本 次 檢 查 調(diào) 整 后，該 單 位 *** 年 度 應(yīng) 納 稅 所 得 額）=*****+****－****=*******元（詳見所得稅稽查底稿一、二 及附件），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（2）該單位****支付個(gè)人集資利息*****元，根）據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》 元、營業(yè)稅****元，少申報(bào)營業(yè)稅***元，合計(jì)*****元（詳見 稽查底稿二）根據(jù)魯財(cái)綜[2005]15 號(hào)，《山東省地方教育附加征 收使用管理暫行辦法》 理辦法》 條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī) 定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款 之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規(guī)定，建議 對(duì)該單位少申報(bào)的營業(yè)稅***元，少申報(bào)的城建稅***元，少申 報(bào)的房產(chǎn)稅***元，少申報(bào)的城鎮(zhèn)土地使用稅****元，少申報(bào) 的車船使用稅***元，少申報(bào)的印花稅***元，少申報(bào)的土地增 值 稅 *** 元 少 申 報(bào) 的 資 源 稅 *** 元，少 申 報(bào) 的 企 業(yè) 所 得 稅 *********元，（分明細(xì)詳見《查補(bǔ)稅款計(jì)算表》）自稅款 滯納之日起至繳納稅款之日止，分別按日加收滯納稅款萬分之 五的滯納金。(三)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百 分之五十以上三倍以下的罰款”之規(guī)定，建議 對(duì) 該 公 司 應(yīng) 扣 未扣的個(gè)人所得稅***元，處以百分之五十的罰款，計(jì)***元。(六)根 據(jù) 《 稅 收 征 管 法 》 的，適用《征管法》

第三篇：1.1稅務(wù)稽查報(bào)告格式

稅 務(wù) 稽 查 報(bào) 告

案件編號(hào)：****************

★★★★有限公司 涉稅案件稽查報(bào)告

根據(jù)稽查計(jì)劃【舉報(bào)中心專項(xiàng)檢查上級(jí)交辦或其他案件來源】安排，我處指派★★、★★★ 檢查小組從2013年6月5日起對(duì)×× 單位（納稅人識(shí)別號(hào)：43010574*********）2010年1月1日至2012年12月31日的涉稅情況進(jìn)行了檢查?，F(xiàn)將檢查情況及相關(guān)建議報(bào)告如下:

一、基本情況 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃

二、違法事實(shí)

（編者注：表述不妥，根據(jù)稅總稽查報(bào)告式樣及說明，應(yīng)為“檢查情況及發(fā)現(xiàn)問題”，具體內(nèi)容：對(duì)被查對(duì)象稅收違法情況可以按照稅種或者稅收違法行為分類整理，詳細(xì)敘述檢查發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)，并用附件的形式標(biāo)明證據(jù)出處。具體包括：

（1）違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和其他稅收規(guī)范性文件的具體情況。

（2）具體寫明被查對(duì)象稅收違法行為查證情況，如稅收違法行為的目的、手段、情節(jié)以及所造成的實(shí)際后果。

（3）分稅種完整列示稅款的計(jì)算過程，并附查補(bǔ)、退稅款匯總表。）

〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃

三、處理、處罰依據(jù)及建議 〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃〃

四、被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見

〃〃〃〃〃〃

五、其他情況說明 〃〃〃〃〃〃

附件：擬查補(bǔ)、退稅款匯總表

檢 查 人 員：

檢查部門負(fù)責(zé)人：

年 月

年 月

日 日

第四篇：國稅局稅務(wù)稽查報(bào)告范本

稅務(wù)稽查報(bào)告范本 納稅人識(shí)別號(hào)

案件編號(hào)（2003）356#

登記注冊(cè)類型 有限責(zé)任公司

納稅人名稱 xxxx動(dòng)物營養(yǎng)有限公司

法定代表人姓名 xxx

檢查期間 2001.01.01—2002.12.31

檢查類型 專項(xiàng)檢查

檢查人員 xxx xxx

稽查實(shí)施時(shí)間 2003.10.20—2003.12.1

1根據(jù)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》xx國稅稽[2003]第356號(hào)的工作安排，我檢查組于2003年10月20日至12月11日對(duì)xxxx巴爾動(dòng)物營養(yǎng)有限公司2001年1月1日至2002年12月31日的執(zhí)行稅法的情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)已檢查完畢，報(bào)告如下：

一、企業(yè)基本情況：

xxxx動(dòng)物營養(yǎng)有限公司成立于2000年8月21日，小規(guī)模納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)xx市xx區(qū)國家稅務(wù)局，經(jīng)營地址在xx市xxxxx，登記注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司；注冊(cè)資本：人民幣118萬元；主要經(jīng)營范圍：添加劑預(yù)混料、飼料添加劑、濃縮飼料的生產(chǎn)和銷售。該公司于2001年批準(zhǔn)為飼料免稅企業(yè)，當(dāng)年按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批復(fù)對(duì)免稅產(chǎn)品的稅金進(jìn)行了免稅。

該廠2001年銷售收入總額128，991.18元，銷項(xiàng)稅金7，739.47元，應(yīng)納稅額7，739.47元；已繳稅金7，739.47元，當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國稅發(fā)[2001]150#文件）免稅，當(dāng)年退稅7，739.47元。2002年銷售收入總額1，519，966.30元，銷項(xiàng)稅金86，035.83元，應(yīng)納稅額86，035.83元；當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國稅發(fā)[2003]33#文件）免稅86，035.83元；無欠稅。

經(jīng)查，該公司的會(huì)計(jì)核算不健全，主要表現(xiàn)在：

1、未按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記帳對(duì)貨幣資金進(jìn)行核算。該公司在購、銷貨物后，記帳時(shí)其款項(xiàng)大量自行填寫為“現(xiàn)金”收付。經(jīng)查，無收付原始憑據(jù)，且“現(xiàn)金”的收、付大部分都未通過該公司設(shè)立的銀行帳戶，采取的坐支現(xiàn)金方式。該公司帳上不能完整反映出經(jīng)營活動(dòng)中貨幣資金的實(shí)際收、付情況。

2、該公司未按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及稅收相關(guān)法律對(duì)免稅企業(yè)的要求，對(duì)原材料的購領(lǐng)和產(chǎn)品的存銷都未設(shè)立“原材料明細(xì)帳”和“產(chǎn)成品庫存明細(xì)帳”進(jìn)行核算，實(shí)際該公司對(duì)原料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售，都是以非常簡單的流水帳和人工記憶相結(jié)合來管理該公司的產(chǎn)成品和原料。

3、該公司既為免稅企業(yè)，對(duì)其所生產(chǎn)的免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品未登記詳實(shí)的“生產(chǎn)記錄”和“產(chǎn)品成本明細(xì)帳”，僅在現(xiàn)設(shè)的帳目中將每月免稅產(chǎn)品按一定的總額計(jì)入帳中，而產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)情況和成本明細(xì)構(gòu)成都無從考證。

二、發(fā)現(xiàn)問題及處理依據(jù)

（一）、增值稅：

問題1：該公司應(yīng)稅產(chǎn)品銷售未作銷售收入。

該公司2000年3月至2003年6月將應(yīng)稅產(chǎn)品“8種微量元素”分別銷售給了“xx市x縣成佳匯銀飼料廠”、“xx市遠(yuǎn)望飼料添加劑有限公司”和“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”，應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入金額合計(jì)163，500.25元，應(yīng)交增值稅9，254.73元；而該公司對(duì)上述已實(shí)現(xiàn)的銷售收入未入帳，也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：1#及案卷資料復(fù)印件1#第31頁至35頁；復(fù)印件7#（第129頁至131頁）；復(fù)印件8#（第133頁至141頁）；復(fù)印件11#（第154頁至195頁）；《情況說明》279頁至280頁、第281頁至283頁、第296頁和297頁}

處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款、二十三條第二款，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款和《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十三條之規(guī)定。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品未作銷售收入漏計(jì)增值稅的行為，對(duì)其追繳增值稅9，254.73元并處以一倍的罰款，即處以9，254.73元的罰款；且加收滯納金4，057.74元。（詳見

《滯納金計(jì)算表》第297頁）

問題2： 該公司應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入按免稅產(chǎn)品銷售收入入帳。該公司2001年3月至2002年6月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品“8種微量元素”給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”，其應(yīng)稅收入（含稅）39，344.50元按免稅收入入帳，分別在當(dāng)年已享受免稅稅金2，227.05元。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：2#及案卷資料復(fù)印件1#第31頁至35頁；復(fù)印件11#（第154頁至195頁）。

處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款、二十三條第二款，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款、《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》第六十三條、《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十三條。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司應(yīng)稅產(chǎn)品收入按免稅產(chǎn)品收入入帳且已申報(bào)，并在當(dāng)年享受免稅政策；對(duì)已享受的免稅追繳增值稅2，227.05元，并處以一倍的罰款即2，227.05元；加收滯納金758.05元。（詳見《滯納金計(jì)算表》第297頁）

（二）普通發(fā)票：

問題1：該公司違規(guī)領(lǐng)購并使用他人空白發(fā)票。該公司于2000年3月至10月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，取得由“xx市巴爾飼料藥物添加劑廠”提供的加蓋其財(cái)務(wù)專用章的空白普通發(fā)票五份（發(fā)票號(hào)碼分別為 NO.7001320#、NO.7024341#、NO.7024345#、NO.7024348# NO.7024291#），并將此五份普通發(fā)票開具給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3#及案卷資料復(fù)印件11#（第154頁至195頁）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》實(shí)施細(xì)則第四十七條第（一）款、第（四）款和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條之規(guī)定。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司違規(guī)領(lǐng)購并使用他人空白發(fā)票行為處以3，000元的罰款。

問題2：該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)貨物名稱不一致。該公司于2001年6月至2002年7月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票三份（發(fā)票號(hào)碼分別為 NO.5005078#、NO.5014172#、NO.5005100#），經(jīng)查此三份發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫貨物名稱不一致。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3#及案卷資料復(fù)印件1#（第31頁至35頁）、復(fù)印件11#（第154頁至195頁）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（二）款、第（六）款、第（七）款和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條之規(guī)定。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)貨物名稱不一致行為處以3，000元的罰款。

問題3：該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫的購貨單位名稱不一致。該公司于2001年6月至2003年5月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票三份（發(fā)票分別為NO.5005547#、NO.5011205#、NO.5011222#、），經(jīng)查，上述三份普通發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫的購貨單位不一致。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3#及案卷資料復(fù)印件2#（第37頁至45頁）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（二）款、第六款之規(guī)定。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司開具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫的購貨

單位名稱不一致行為處以2，000元的罰款。

問題4：該公司開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)未加蓋其“財(cái)務(wù)專用章”。該公司于2001年3月5日銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開具普通發(fā)票一份，發(fā)票號(hào)碼 NO.5014164#，發(fā)票字軌“x國稅x字（2000）（03）”，發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上加蓋的財(cái)務(wù)專用章是“xxxx巴爾動(dòng)物藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)專用章”，而非該公司的財(cái)務(wù)專用章。{詳見《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3#及案卷資料復(fù)印件11#（第154頁至195頁）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（六）款、第（十五）款之規(guī)定。

企業(yè)意見：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。

檢查組意見：對(duì)該公司開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)未加蓋其“財(cái)務(wù)專用章”的行為處以2，000元的罰款。

綜上所述，該公司以上問題共計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅22，963.56元，滯納金4，815.79元，罰款10，000元。

檢 查人 員

年 月 日

稽 查 科意 見

年 月 日

第五篇：房地產(chǎn)稅務(wù)稽查報(bào)告隨筆

房地產(chǎn)稅務(wù)稽查報(bào)告隨筆

本報(bào)告隨筆是作者總結(jié)10多年來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)而做，放到這里提供給各位房地產(chǎn)財(cái)務(wù)工作者，目的是讓廣大房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)工作者了解稅務(wù)稽查人員的稽查重點(diǎn)，提高警惕，在賬務(wù)處理時(shí)特別關(guān)注稅收，做好稅收籌劃，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)公司利益。

一、少計(jì)收入篇

1、假按揭的稅務(wù)處理。

假按揭有三個(gè)特征，一是按揭購房人多是本單位職工；二是，將按揭貸款的利息在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支；三是，按揭款項(xiàng)，企業(yè)往往不申報(bào)預(yù)售收入，而是將收到的按揭款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“短期借款”，常期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)查到后，就聲稱自己是“假按揭”，解釋實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，不應(yīng)當(dāng)納稅。

在本案件中該企業(yè)一是將按揭款項(xiàng)支付的利息在稅前扣除，而這些按揭款項(xiàng)是以個(gè)人名義貸款而來，屬于同企業(yè)無關(guān)的支出，因此不允許在稅前扣除，僅此一項(xiàng)調(diào)增利息費(fèi)用就有比較大的數(shù)額。同時(shí)對(duì)企業(yè)其取得按揭款項(xiàng)未按照預(yù)售規(guī)定繳納稅款的行為進(jìn)行處罰。二是，該企業(yè)聲稱自己屬于假按揭，不是實(shí)際的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

稅務(wù)人員認(rèn)為從法律形式上來看，既有銷售合同，也有按揭收款，而認(rèn)定為假按揭則證據(jù)不充分，因此企業(yè)認(rèn)為是假按揭的證據(jù)不予采信，如果不是假按揭的情況下，其財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于無關(guān)支出，自然也不允許扣除。

實(shí)際上，即使認(rèn)定企業(yè)為假按揭，其利息屬于非法性質(zhì)的支出，其利息支出是否允許扣除也是存在爭議的。其焦點(diǎn)在于假按揭取得的資金，是否按照其表面的法律形式記收入，繳納稅款，目前各地對(duì)此問題一直存在爭議，稅務(wù)人員認(rèn)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。

國家稅務(wù)總局在2007年房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作總結(jié)中，也是認(rèn)定假按揭需要繳稅的。原文如下：“二是向購房者收取的住房按揭貸款轉(zhuǎn)入“短期借款”或“其他應(yīng)付款”科目，長期掛賬不申報(bào)納稅。主要原因是房地產(chǎn)開發(fā)公司以一房多售或以虛假按揭貸款的名義向銀行騙取信貸資金，造成事實(shí)的應(yīng)繳未繳稅款?！贝蹬Ｒa(bǔ)稅，我也同意。

2、以借款的方式收取預(yù)售房款。

有以下幾個(gè)特征，一是借款沒有利息，二是借款將來要轉(zhuǎn)為房款。這樣的借款在稅收上定性為房款定金，屬于預(yù)售收入的范疇，不但要繳納營業(yè)稅，而且要繳納所得稅。

一般來說，屬于未辦理預(yù)售許可證的情況下的非法預(yù)售。

3、非法預(yù)售，將預(yù)售款項(xiàng)打入老板個(gè)人賬號(hào)，再以向老板個(gè)人借款的名義將款項(xiàng)借入，以滿足支出的需要。

認(rèn)為這是典型的偷稅手法。不因?yàn)榉欠A(yù)售而減除其納稅責(zé)任。

4.房地產(chǎn)企業(yè)少計(jì)租賃收入。地產(chǎn)企業(yè)取得租賃收入不記賬是常見的涉稅問題，主要查看其租賃合同以及租賃業(yè)發(fā)票的開具情況，查出租賃收入很重要的方法就是到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)是否有租戶存在。查出少計(jì)租賃收入要仔細(xì)將已售房屋同實(shí)地查看的情況核對(duì)，如果已售房屋中沒有出售，而現(xiàn)場(chǎng)查看有商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在營業(yè)，則很可能是出租未計(jì)收入 5.銷售地下室、地下車位，銷售地下室、地下車位，不做帳存入小金庫或者記在預(yù)收賬款，未做銷售收入。在稽查中，要特別注意對(duì)地下室、人防設(shè)施、地下車庫是否作為銷售收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，要仔細(xì)看合同，看這些收入是否記在往來賬，未結(jié)轉(zhuǎn)收入，或者干脆將款項(xiàng)打在個(gè)人銀行卡上，隱瞞收入。

稅務(wù)的查出方法是看預(yù)收賬款的組成情況，對(duì)照銀行存款賬，看其是否全額納稅。

稅務(wù)局在檢查中，要特別注意對(duì)人防設(shè)施以及地下室，開發(fā)企業(yè)是如何處理的？檢查方法有兩個(gè)，一是審查銷售合同，看是否有補(bǔ)充合同。二是，檢查其他應(yīng)付款或者預(yù)收賬款科目，檢查資金流。三是，直接到現(xiàn)場(chǎng)去數(shù)車位的銷售情況。四是，到物業(yè)公司檢查車位的出租出售情況。

目前對(duì)于人防設(shè)施作為車位，并且取得租金收入或者出讓收入，這點(diǎn)在政策上沒有任何疑義，但是在所得稅的成本有兩種觀點(diǎn)：

第一種觀點(diǎn)：人防設(shè)施屬于取得收益權(quán)的公共配套設(shè)施，其成本應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算，因此其成本應(yīng)當(dāng)在成本對(duì)象的總開發(fā)成本中剔出。

第二種觀點(diǎn)：人防設(shè)施本身在法律上的定位就屬于國家所有，雖然取得了收益權(quán)也不改變其定位，因此只需要將其租金收入直接記入銷售收入，不用將其開發(fā)成本在總成本中剔出。

國家稅總局在制定計(jì)稅成本辦法時(shí)，傾向于第二種觀點(diǎn)。國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件已經(jīng)明確按照第二種方法計(jì)算.6.外商投資企業(yè)的“其他應(yīng)付款科”、“應(yīng)付賬款”科目，多年掛賬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國稅發(fā)【1999】195號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)的應(yīng)付未付款，債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在稽查實(shí)踐中，一是關(guān)注“資本公積”科目，看是否有將無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)作資本公積的情況，如果有，則坐實(shí)了應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。二是關(guān)注“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”的賬齡，若果期限較長，要看是否可以根據(jù)195號(hào)文件的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。三是關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)長期掛賬，且已經(jīng)取得了發(fā)票的情況下，其對(duì)應(yīng)的開發(fā)成本是否真實(shí)，必要時(shí)可以采取外部調(diào)查的方法，查明事實(shí)真相。

內(nèi)資企業(yè)是否要將超過3年的應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，目前存在爭議，各省也執(zhí)行不一。

依據(jù)1：2006版本的納稅申報(bào)表附表一的填表說明，第25行“因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”：填報(bào)納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付帳款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款。依據(jù)2：國家稅務(wù)總局第13號(hào)令第五條規(guī)定，企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

河北省國稅局在冀國稅函[2007]23號(hào)文件中指出，當(dāng)有證據(jù)證明債權(quán)人出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，債務(wù)人拖欠的三年以上的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅：

1．債權(quán)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤等；

2．債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并已在稅前扣除[url=file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/OneNote/1-7/地產(chǎn)稽查案例總結(jié).DOC#_msocom_2][z2][/url]

我個(gè)人傾向于第二種處理方法，企業(yè)可以第二種意見同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)。

二、加大成本篇

都知道開發(fā)商偷稅，無外乎隱瞞收入和加大成本，問題的關(guān)鍵是如何加大成本，如何隱瞞收入？本條將開發(fā)企業(yè)加大成本的實(shí)際案例列示其加大成本的手法。

（一）未取得合法扣稅憑證

目前我國的所得稅管理，實(shí)質(zhì)上依然是“以票控稅”，開發(fā)企業(yè)要加大開發(fā)成本，首要的就是尋找假票或者真票虛開。因此檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本，也要緊緊抓住發(fā)票檢查，作為突破口。

具體來說分為“有沒有”、“真不真”“實(shí)不實(shí)”三個(gè)層次。

1、某公司匯繳期間，開發(fā)產(chǎn)品已完工，因?yàn)闆]有支付款項(xiàng)，對(duì)方不開具發(fā)票，因此以預(yù)算數(shù)字作為列支開發(fā)成本的依據(jù)，少繳納企業(yè)所得稅。

說來說去，還是發(fā)票的問題，這個(gè)項(xiàng)目很好檢查，檢查開發(fā)成本的發(fā)票要抓住幾個(gè)要素。一是，有沒有。即所有列支開發(fā)成本的項(xiàng)目，是否有發(fā)票?？梢粤谐龀杀卷?xiàng)目表來檢查。二是，真不真。列支開發(fā)成本雖然有發(fā)票，看發(fā)票是否真實(shí)，對(duì)于貨物發(fā)票，可以通過ctais系統(tǒng)查詢。對(duì)于地稅發(fā)票可以到地稅局外調(diào)，因?yàn)闋I業(yè)稅發(fā)票要求屬地征收，因此營業(yè)稅發(fā)票均在當(dāng)?shù)亻_具，比較容易開具。三是，實(shí)不實(shí)。雖然發(fā)票是真實(shí)的，但是要通過其他的輔助資料判斷業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，或者是雖然有業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，但是取得“大頭小尾”的陰陽票。業(yè)務(wù)實(shí)不實(shí)。即所謂的真票虛開問題。

以發(fā)票未起點(diǎn)，圍繞以上三個(gè)方面就可以將開發(fā)產(chǎn)品的總開發(fā)成本真實(shí)性檢查清楚?？傞_發(fā)成本檢查清楚后，將圍繞開發(fā)成本的計(jì)算去檢查，重點(diǎn)核查總可售面積和已售面積的真實(shí)性。以上幾個(gè)方面是檢查開發(fā)成本的簡單流程。

2、匯算清繳期滿后，未取得發(fā)票在稅前扣除。該問題其實(shí)就是所謂白條列支成本，本案中不允許稅前扣除。

需要思考的是，如果匯算清繳期滿后，納稅人取得了發(fā)票，是否允許其在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生稅前扣除呢？是否允許在發(fā)票實(shí)際取得扣除呢？

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)一般引用財(cái)稅[1996]79號(hào)文件規(guī)定，認(rèn)為“以前應(yīng)計(jì)未計(jì)扣稅項(xiàng)目，以后不得補(bǔ)扣”。因此，肯定不允許在發(fā)票實(shí)際取得扣除，因?yàn)槿绻试S在發(fā)票取得扣除，就等于企業(yè)可以隨便的操縱稅款所屬。

對(duì)于是否可以在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生追溯調(diào)整，目前在學(xué)界以及總局所得稅司制定新所得稅法的方向來看，是允許的。但是目前在實(shí)務(wù)中，大部分省份是不允許稅前扣除的。如果企業(yè)遇到該類問題，可以同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，不是絕對(duì)不能扣除的。

一些文章經(jīng)常會(huì)提到國家稅務(wù)總局對(duì)中移動(dòng)的國稅函[2003]847號(hào)文件第五條的規(guī)定，來說明可以追溯調(diào)整，但是畢竟該文件只針對(duì)中國移動(dòng)，并且只說了計(jì)提折舊一個(gè)方面，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的說服力不強(qiáng)。原文如下：“中移動(dòng)因?qū)嶋H價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提的以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多交的稅額可抵頂以后應(yīng)交的所得稅。”

（二）資金篇

要想加大成本，有兩個(gè)難題，第一是如何取得虛假業(yè)務(wù)的發(fā)票，第二是，如何在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，將款項(xiàng)支付出去。即使取得了發(fā)票，如何虛擬資金流出就成為開發(fā)商的新難題。

1、不支付資金，在賬簿上計(jì)入“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付賬款”，（借：開發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付工程款））并且已經(jīng)取得發(fā)票，其實(shí)是多列成本。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，沒有支付款項(xiàng)而對(duì)方卻開具發(fā)票，這種情況比較奇異，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種情況會(huì)相當(dāng)敏感。

這種方法是干脆就不管資金流了，這時(shí)要對(duì)大額應(yīng)付款項(xiàng)的債權(quán)方進(jìn)行外調(diào)，在稽查實(shí)踐中，開發(fā)商甚至聲稱不知道欠誰的錢，這個(gè)時(shí)候，如果由于檢查期限的原因，無法再深查下去，可以“無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”（外資用國稅發(fā)[1999]195號(hào)文件）為原因，在取得對(duì)方足夠的詢問筆錄、自述材料情況下，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、虛構(gòu)資金流，掩飾多列開發(fā)成本。某企業(yè)由于要加大開發(fā)成本，需要虛擬資金的流出，由于賬上沒有錢（也可能是隱瞞了銷售收入），就虛構(gòu)資金流，多列開發(fā)成本。實(shí)際案情為該企業(yè)以向股東借款的方式，借：銀行存款2000萬元

貸：其他應(yīng)付款2000萬元。經(jīng)過核對(duì)對(duì)賬單，該企業(yè)10內(nèi)即將此筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)回股東個(gè)人銀行卡上，企業(yè)在銀行存款實(shí)際沒有錢的情況下，為了多列“開發(fā)成本，一方面取得假發(fā)票，另一方面虛列資金流出的假象，支付工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)。本案中，核對(duì)銀行對(duì)賬單，是檢查出疑點(diǎn)的關(guān)鍵，對(duì)列入開發(fā)成本的票據(jù)結(jié)合進(jìn)行真實(shí)性驗(yàn)證，是固定證據(jù)的要點(diǎn)。

在稽查實(shí)踐中，如果企業(yè)開發(fā)成本有多年未支付開發(fā)成本款項(xiàng)問題，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑，因此該企業(yè)虛構(gòu)資金流，將資金流出，來掩飾多列成本的現(xiàn)實(shí)。

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，隱瞞收入和加大成本是兩個(gè)矛盾的方面，一方面想隱瞞收入，但是如果隱瞞收入在貨幣資金賬上，可能沒有足夠的資金加大成本；另一方面要加大成本就要想辦法解決銀行資金賬目上沒有錢的問題。

該企業(yè)的檢查方法說明，銀行對(duì)賬單同銀行存款日記賬的核對(duì)，仍然是檢查人員的基本功，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員作出銀行存款余額調(diào)節(jié)表，在此基礎(chǔ)上審查資金流出的真實(shí)性。

3、更為復(fù)雜的為“資金空轉(zhuǎn)”

（三）成本計(jì)算方法篇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本計(jì)算方法上作文章，少繳稅款，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是混淆成本對(duì)象，將未完工開發(fā)產(chǎn)品的成本攤?cè)胍淹旯ら_發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象；二是減少總銷售面積，不將全部的銷售面積作可售面積計(jì)算單位工程成本；三是，不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，將未售的成本結(jié)轉(zhuǎn)到已售銷售成本中去。

1、計(jì)算單位工程成本的時(shí)候，未將拆遷面積計(jì)算在內(nèi)，使得總可售面積減少，單位工程成本加大，當(dāng)期銷售成本加大，造成延遲納稅。單位工程成本=總成本/總可售面積，如果減少可售面積，就可以加大單位工程成本，而銷售成本=單位工程成本*已售面積，就加大了當(dāng)期的銷售成本，少計(jì)應(yīng)納稅所得額。

在稽查中，在成本方面，要特別注意以下幾個(gè)要素的確認(rèn)，一是確認(rèn)總開發(fā)成本的發(fā)生是否真實(shí)，是否虛列開發(fā)成本，開發(fā)成本所有項(xiàng)目是否都取得了合法的扣稅憑證。二是確認(rèn)總可售面積的計(jì)算是否準(zhǔn)確，尤其是存在拆遷戶的情況下，拆遷面積是否計(jì)入總可售面積的問題要引起充分注意。三是確認(rèn)計(jì)算銷售成本的時(shí)候已售面積是否符合事實(shí)情況。銷售成本=單位工程成本*已售面積，因此在計(jì)算銷售成本的時(shí)候，要注意其已售面積的確認(rèn)是否正確，同銷售部門要進(jìn)行核對(duì)。

銷售成本=總開發(fā)成本*已售面積/總可售面積，這個(gè)公式實(shí)質(zhì)上就是按照銷售面積的比例確認(rèn)開發(fā)成本，加大分母和減少分子都會(huì)影響銷售成本的確認(rèn)，因此對(duì)以上三個(gè)要素，在稽查中要充分注意。

2.不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售部門實(shí)際銷售面積同財(cái)務(wù)部門當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)成本的面積不符，造成多列成本。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本=銷售面積*單位工程成本，在單位工程成本一定的情況下，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候，多列銷售面積，就在當(dāng)期多列了成本。

一定要審查開發(fā)企業(yè)當(dāng)年銷售成本計(jì)算的過程，當(dāng)年究竟賣了多少平方米，要結(jié)合每份銷售合同的測(cè)繪面積進(jìn)行計(jì)算，緊緊抓住測(cè)繪面積，防止企業(yè)不按照收入和成本配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，遲納稅款。

3.“先租后售”出售時(shí)資產(chǎn)成本的計(jì)量問題。該企業(yè)采取“先租后售”辦法，在出租期間將商鋪轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并且已經(jīng)計(jì)提了部分折舊，在銷售的時(shí)候，直接將固定資產(chǎn)原值做為銷售成本，未減除已經(jīng)計(jì)提折舊部分。造成已經(jīng)計(jì)提的折舊，實(shí)質(zhì)上兩次重復(fù)扣除了折舊部分。

稅法規(guī)定，先租后售是否要視同銷售，是納稅人自己的選擇，但是一旦計(jì)提了折舊，就要視同銷售，在銷售的時(shí)候按照固定資產(chǎn)清理處理。本案例中，企業(yè)實(shí)際上是既要計(jì)提折舊，又要按照開發(fā)產(chǎn)品的原值銷售。企業(yè)犯了一個(gè)錯(cuò)誤：出售的時(shí)候?qū)⒁呀?jīng)扣除的折舊未在固定資產(chǎn)原值中減除。

三、其他問題篇

1、.房地產(chǎn)企業(yè)一般存在比較多的各類罰款，關(guān)注各類罰款的涉稅問題，行政罰款一律不得列支。一是，地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常將建設(shè)局罰款、安監(jiān)局罰款、規(guī)劃局罰款、勞動(dòng)局罰款等各類罰款在稅前列支，未做納稅調(diào)整，在稽查中要注意“營業(yè)外支出”科目的構(gòu)成，看是否有行政罰款列支。二是，通過罰款發(fā)現(xiàn)其他涉稅問題，例如該企業(yè)有規(guī)劃局超規(guī)劃面積的罰款，就要關(guān)注其超建違建部門是否出售或者出租，其取得收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額納稅？ 2.查增的應(yīng)納稅所得額是否可以彌補(bǔ)以前虧損？

3、企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用。根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，在檢查過程中最常見的是企業(yè)自行預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，因此被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本來可以享受到的政策變成了補(bǔ)稅。

企業(yè)遇到這種情況，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，補(bǔ)手續(xù)，然后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的比例在稅前扣除。本案中，企業(yè)沒有和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通，白白的喪失了自己的稅收利益。

4.混淆有扣除比例的項(xiàng)目與無扣除比例的費(fèi)用項(xiàng)目。一是，將應(yīng)當(dāng)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的科目直接在管理費(fèi)用中列支，由于房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)稅前扣除有14%實(shí)際發(fā)生的限制，因此如果該單位福利費(fèi)超標(biāo)的話，就要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。二是，將有扣除限額比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的情況下，列入差旅費(fèi)直接在稅前列支。因此在稅務(wù)稽查中，要特別注意差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的區(qū)別，防止企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入會(huì)議費(fèi)與差旅費(fèi)。

5、“皮之不存，毛之焉付”（違反相關(guān)性原則）。一是，固定資產(chǎn)賬目上沒有汽車，或者沒有那么多汽車，卻支付養(yǎng)路費(fèi)、汽油等各種費(fèi)用。很多時(shí)候，提取折舊或者支付各種費(fèi)用的汽車是公司買給股東或高管的，關(guān)于本問題，國家稅務(wù)總局在國稅函[2005]364號(hào)文件中，做了明確界定。二是，固定資產(chǎn)賬簿上沒有打印機(jī)，卻支付墨盒、復(fù)印機(jī)打印機(jī)修理費(fèi)等。在稽查中要特別注意發(fā)生費(fèi)用與接受勞務(wù)的固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)性。聯(lián)系檢查增值稅的時(shí)候，要特別注意對(duì)運(yùn)費(fèi)同購進(jìn)貨物、運(yùn)費(fèi)與銷售貨物的關(guān)聯(lián)項(xiàng)，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

6.利用軍轉(zhuǎn)干稅收優(yōu)惠政策，套取稅收優(yōu)惠。本案中，該企業(yè)利用財(cái)稅【2003】26號(hào)文件，軍隊(duì)專業(yè)干部占企業(yè)總職工人數(shù)60%以上三年免所得稅的規(guī)定，套取稅收優(yōu)惠政策。并且該企業(yè)的賬目混亂，在預(yù)售階段將預(yù)售收入計(jì)銷售收入，按照預(yù)計(jì)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，在完工后卻不記銷售收入，全亂套了。

檢查新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)特別注意看該企業(yè)到底是否屬于新辦企業(yè)，在該案中，企業(yè)其實(shí)為2002年辦理了營業(yè)執(zhí)照，卻將營業(yè)執(zhí)照涂改為2004年，并在2004年辦理稅務(wù)登記，騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠，是典型的“虛假的納稅申報(bào)”偷稅行為。

7、代建筑單位繳納的營業(yè)稅在稅前扣除。在實(shí)踐中，開發(fā)企業(yè)負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2007]177號(hào)文件,異地施工,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求建設(shè)單位為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人.此時(shí),建設(shè)單位代扣代繳的營業(yè)稅不能在稅前扣除,因?yàn)椴粚儆诒酒髽I(yè)自身的費(fèi)用.而是應(yīng)當(dāng)將完稅憑證交給建筑單位.8、將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失直接在稅前扣除,影響所得額1000多萬元.根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失只能在當(dāng)年的投資收益范圍內(nèi)扣除,余額無限期結(jié)轉(zhuǎn).企業(yè)在當(dāng)年沒有投資收益的情況下,直接將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在稅前扣除,影響了當(dāng)期的所得稅.稽查人員在檢查中應(yīng)注意企業(yè)投資收益的變化,如果為負(fù)數(shù),則要審查是否符合118號(hào)文件的規(guī)定.一般來說,投資轉(zhuǎn)讓損失涉及的稅款都比較大.9、地產(chǎn)企業(yè)贊助政府的元宵節(jié)費(fèi)用、贊助心連心藝術(shù)團(tuán)的費(fèi)用、以及行政罰款均不能再稅前扣除。這些違法行為均是常見的違法行為，營業(yè)外支出的各種項(xiàng)目應(yīng)在明細(xì)賬摘要欄中逐一審查。

10、將開辦費(fèi)一次性在稅前扣除。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用，在開業(yè)后一次性在稅前扣除，根據(jù)稅法規(guī)定要在5年內(nèi)攤銷，屬于典型的會(huì)計(jì)與稅法的時(shí)間性差異。在稽查中，要注意企業(yè)開業(yè)后對(duì)于開辦費(fèi)是如何處理的，是否符合稅法的規(guī)定。

11、以土地投資，根據(jù)土地的評(píng)估價(jià)值來作為成本。在本案中，經(jīng)調(diào)查，投資方未就土地的評(píng)估增值繳納稅款，在這種情況下，接受投資方也就不能按照土地的評(píng)估增值價(jià)值作為開發(fā)成本。如果投資方投資土地，就其評(píng)估增值按照國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件的規(guī)定，繳納了企業(yè)所得稅，被投資方就可以按照評(píng)估增值后的價(jià)值作為成本。這是典型的歷史成本原則的體現(xiàn)，當(dāng)資產(chǎn)的隱含增值在稅收上得到實(shí)現(xiàn)，就一定可以按照實(shí)現(xiàn)后的價(jià)值作為新的歷史成本，反之資產(chǎn)的隱含增值在稅收上未得到實(shí)現(xiàn)，就不能按照評(píng)估后的價(jià)值作為成本。這里需要注意的是，根據(jù)財(cái)稅[1997]77號(hào)文件規(guī)定，自行進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估增值，除非國務(wù)院的清產(chǎn)核資，否則在稅收上一律不能得到承認(rèn)。

在稽查中，要特別注意土地價(jià)款的變化，要審查取得土地的歷史成本，看是否利用投資評(píng)估或者自行評(píng)估，增加土地成本，進(jìn)而多列成本，少繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。

12、在預(yù)售階段扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號(hào)文件規(guī)定，三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)為納稅申報(bào)表第一行，這就明確了扣除基數(shù)。而在預(yù)售階段，收取的預(yù)售收入不在納稅申報(bào)表第一行列示，而是在附表四第36行作為納稅調(diào)增項(xiàng)目。因此，在預(yù)售階段一律不能扣除三項(xiàng)費(fèi)用。（注意：此政策已經(jīng)調(diào)整）

在稽查中，首先要分辨被查樓盤是已完工開發(fā)產(chǎn)品，還是未完工開發(fā)產(chǎn)品，從而確定檢查重點(diǎn)。如果是未完工開發(fā)產(chǎn)品，就要將檢查重點(diǎn)放在隱瞞收入上，同時(shí)要關(guān)注三項(xiàng)費(fèi)用是否在稅前扣除；而如果是完工開發(fā)產(chǎn)品，要收入和成本并重，適當(dāng)對(duì)開發(fā)成本的真實(shí)性多下功夫。稽查中，這個(gè)檢查重點(diǎn)的觀念一定要清晰。

13、以個(gè)人名義購進(jìn)的汽車在稅前計(jì)提折舊，扣除汽車維修費(fèi)或者汽油費(fèi)、過橋費(fèi)、過路費(fèi)。根據(jù)所得稅扣除的相關(guān)性原則，以個(gè)人名義購進(jìn)的資產(chǎn)不屬于企業(yè)資產(chǎn)，其折舊不允許在稅前扣除，為個(gè)人資產(chǎn)發(fā)生的汽油費(fèi)、過路費(fèi)等也不允許在稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)為股東購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號(hào)文件）之規(guī)定，還要關(guān)注企業(yè)為員工購買汽車，是否按照“股息紅利所得”征收個(gè)人所得稅。

在稽查實(shí)踐中，要特別注意固定資產(chǎn)本身與固定資產(chǎn)養(yǎng)護(hù)費(fèi)用之間的關(guān)系，本案中，雖然賬目上列有固定資產(chǎn)，經(jīng)審查汽車的手續(xù)，并不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此汽車的手續(xù)是是否屬于企業(yè)的唯一憑證，要引起注意。

14、現(xiàn)場(chǎng)售樓處的裝修費(fèi)列為銷售費(fèi)用在稅前扣除。根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件，裝修費(fèi)應(yīng)當(dāng)記入建造成本，不得直接在稅前扣除。本案中，企業(yè)將裝修費(fèi)作為銷售費(fèi)用在稅前扣除違反了稅法。在稽查實(shí)踐中，應(yīng)審查銷售費(fèi)用中是否有工程發(fā)票，如果有工程發(fā)票很可能是將售樓處的裝修費(fèi)直接列為銷售費(fèi)用在稅前扣除了。為了將證據(jù)搞扎實(shí)，還要注意審查裝修合同。

15、注意企業(yè)是否變換銷售主體，以物業(yè)公司名義銷售車庫、地下室等，少繳企業(yè)所得稅。在本案中，車庫的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)成本中去，而以物業(yè)公司的名義銷售車庫，不計(jì)入收入。在稽查中，要注意最好連物業(yè)公司一起檢查，方可收到較好的效果。16．樓盤未完工，將開發(fā)項(xiàng)目貸款利息列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而沒有成本化。根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件規(guī)定，成本對(duì)象未完工前，應(yīng)當(dāng)將開發(fā)項(xiàng)目貸款利息計(jì)入開發(fā)成本，在檢查未完工開發(fā)產(chǎn)品的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)利息費(fèi)用引起特別注意。要審查利潤表中財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)據(jù)情況，以迅速查清事實(shí)。17．分期開發(fā)的項(xiàng)目，未將土地開發(fā)成本在不同成本對(duì)象中分?jǐn)?，未在已?jīng)完工的成本對(duì)象中，區(qū)分已售部分和未售部分，多結(jié)轉(zhuǎn)成本。這就是成本計(jì)算方法中典型的“混淆成本對(duì)象”和“不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本”。

在稽查中要注意幾個(gè)方面，一是，檢查是否將未完工開發(fā)產(chǎn)品的直接成本記在已經(jīng)完工的開發(fā)產(chǎn)品中去，這是比較明顯的違法行為；二是，檢查是否對(duì)土地成本在不同成本對(duì)象間分?jǐn)?，是否區(qū)分已售部分和未售部分；三是，檢查公共配套設(shè)施，是否在不同成本對(duì)象間分?jǐn)?，是否在已售部分和未售部分之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

18．代墊燃?xì)饨涌谫M(fèi)，計(jì)入開發(fā)成本。在審查企業(yè)開發(fā)成本的過程中，如果有代墊費(fèi)用發(fā)生，則要追查其運(yùn)作模式，一般來說，代用戶墊付的費(fèi)用屬于企業(yè)的無關(guān)支出，不允許在稅前扣除。應(yīng)當(dāng)注意的是，在賬目中要注意“其他應(yīng)付款”科目中是否有收取的燃?xì)饨涌谫M(fèi)，因?yàn)槿細(xì)夤镜氖┕べM(fèi)用已經(jīng)在開發(fā)成本中列支，收取燃?xì)饨涌谫M(fèi)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?？傊粗Ц兜娜?xì)饨涌谫M(fèi)不允許在稅前扣除，要么收取的燃?xì)饨涌谫M(fèi)要做收入處理。要深入檢查地產(chǎn)商究竟是哪種模式來處理。

19．支付其他成本對(duì)象的土地評(píng)估費(fèi)，不應(yīng)當(dāng)在已完工成本對(duì)象前稅前扣除。

20．企業(yè)的購房抽獎(jiǎng)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是一種捐贈(zèng)行為，不允許在稅前扣除捐贈(zèng)的現(xiàn)金額。21．收取購房業(yè)主實(shí)際辦理產(chǎn)權(quán)證時(shí)的面積差收入，應(yīng)當(dāng)作為銷售收入計(jì)稅。在檢查中，應(yīng)注意“其他應(yīng)付款-交房費(fèi)用”科目是否有將面積差收入掛帳，不繳納企業(yè)所得稅的情況。在稽查中，應(yīng)特別注意“其他應(yīng)付款”科目，要審查其貸方發(fā)生額的來龍去脈，核實(shí)是否屬于收入范疇。

22．當(dāng)物業(yè)公司和地產(chǎn)公司實(shí)際是一家時(shí)，要警惕地產(chǎn)企業(yè)是否將物業(yè)公司的費(fèi)用在稅前列支。例如，支付給物業(yè)公司的前期開辦費(fèi)，屬于同本企業(yè)無關(guān)的支出，不允許在稅前扣除。23．審查應(yīng)付賬款，看其對(duì)應(yīng)的開發(fā)成本是否均取得了合法扣稅憑證。一般來說，企業(yè)如果未付款，很難取得發(fā)票，因此在審查開發(fā)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)付賬款”對(duì)應(yīng)的開發(fā)成本合法扣稅憑證，作為檢查重點(diǎn)。

24．取得與付款方向不一致的發(fā)票列支開發(fā)成本。該問題應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用稽查的敏銳性，查清楚是否接受虛開發(fā)票或者購買發(fā)票，以加大開發(fā)成本。

25．成本對(duì)象已經(jīng)達(dá)到完工標(biāo)準(zhǔn)，仍然按照預(yù)售收入繳納稅款。在稽查中，完工標(biāo)準(zhǔn)是重要的分水嶺，一定要審查原是的憑證，看企業(yè)是否達(dá)到完工標(biāo)準(zhǔn)，再確定下一步的工作重點(diǎn)。

最近地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查備受重視，將我2007年組織專項(xiàng)檢查時(shí)寫的真實(shí)稽查報(bào)告隨筆貼上，供參考。由于該隨筆為2007年撰寫的時(shí)間原因，部分表述已經(jīng)有新文件代替，請(qǐng)注意甄別。轉(zhuǎn)自會(huì)計(jì)視野winwind