第一篇：養(yǎng)老金制度與養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題研究

摘 要

隨著人口老齡化時(shí)代的到來，中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨著巨大的挑戰(zhàn)，我國(guó)政府已經(jīng)開始進(jìn)行改革，將過去的現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)變?yōu)椴糠址e累制，但是我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單

一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。我國(guó)在此方面的理論研究起步較晚，尚未形成體系，因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立具有中國(guó)特色的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問題。

新農(nóng)保制度的完善與否,是關(guān)系農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)能否持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重大問題。這項(xiàng)保險(xiǎn)制度有助于解決農(nóng)民的養(yǎng)老問題,從根本上解除其后顧之憂,有助于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促成建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有助于提高農(nóng)民的購(gòu)買力、擴(kuò)大消費(fèi)、帶動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有助于縮小城市和農(nóng)村的差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕。

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展和老齡化的逐漸加劇，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)雙軌制的問題逐步展現(xiàn)出來,由此引起的社會(huì)不滿逐步加劇,養(yǎng)老金雙軌制必須解決。

本文將對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作中的制度問題和會(huì)計(jì)問題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老 新農(nóng)保 雙軌制 會(huì)計(jì)

ABSTRACT With the advent of the era of an aging population, China's pension system faces enormous challenges, the Chinese government has begun to reform the past PAYG system into a part of the accumulation system, our pension system, but there is still a level of a single , narrow coverage and poor management and coordination issues.Our theoretical research in this area started late, the system has not yet formed, and therefore, combined with China's national conditions and the establishment of pension accounting with Chinese characteristics has become a hot issue in the accounting profession.Improve the new agricultural insurance system or not, is a major issue in rural economic and social sustainability of stable development.The pension insurance system to help solve the problem of farmers to lift their worries fundamentally contribute to rural economic development, contribute to achieve the goal of building a new socialist countryside, helping to improve farmers' purchasing power, expanding consumption, driven domestic economic development, help narrow the gap between urban and rural areas, to achieve common prosperity society.With the continuous development of China's urbanization and aging gradually intensified, China's two-track pension problems gradually unfolded, the resulting social discontent gradually increased, pensions track system must be addressed.This paper will present stage of China's pension system work issues and accounting issues studied.KEYWORDS: Pension

New agricultural insurance

Two-track

Accounting

目錄

錯(cuò)誤！未找到引用源。1 我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金制度及會(huì)計(jì)相關(guān)問題的探討..........................5

1.1 養(yǎng)老金和養(yǎng)老計(jì)劃..............................................................................5

1.1.1 養(yǎng)老金的性質(zhì)...............................................................................5 1.1.2 養(yǎng)老金計(jì)劃...................................................................................5 1.2 養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式......................................................................6 1.3 我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題......................................................6

1.3.1 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則...............................................................6 1.3.2 不符合配比原則...........................................................................7 1.3.3 不符合信息充分披露原則...........................................................7 1.3.4 與國(guó)際慣例相悖...........................................................................7 1.4 對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理改革的建議..................................................7

1.4.1 設(shè)定提存計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理.......................................................8 1.4.2 設(shè)定受益計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理.......................................................8 我國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)問題與對(duì)策研究.............................10

2.1 中國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)研究綜述............................................10 2.2 中國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的問題................................................11

2.2.1 覆蓋面窄，保障水平低，農(nóng)民參保積極性不高.....................11 2.2.2 基金保障及管理制度不足.........................................................11 2.2.3 缺乏相關(guān)法律保護(hù)，穩(wěn)定性、持續(xù)性差.................................12 2.2.4 我國(guó)農(nóng)村發(fā)展的特殊性限制.....................................................12 2.3 完善新型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的對(duì)策..........................................................13

2.3.1 加大宣傳力度，吸引農(nóng)民參保.................................................13 2.3.2 建立完善的新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)法律保障制度.........................13 2.3.3 大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，提高農(nóng)民收入水平.................................13 淺析機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌.........................15

3.1 養(yǎng)老保險(xiǎn)雙軌制的弊端....................................................................15

3.1.1 社會(huì)分配機(jī)制呈現(xiàn)顯著的不公平，加大貧富差距.................15 3.1.2 機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度造成沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān).................15 3.1.3 不利于調(diào)動(dòng)員工的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，不利于社會(huì)財(cái)富的 增加.......................................................................................................................15

3.1.4 人為制造等級(jí)，產(chǎn)生新的人際關(guān)系矛盾和社會(huì)矛盾.............15 3.2 “兩險(xiǎn)并軌”的難點(diǎn)........................................................................16 3.3 “兩險(xiǎn)并軌”的改革措施及相關(guān)建議............................................17

3.3.1 堅(jiān)持立法先行，加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革力度.........................17 3.3.2 政府機(jī)關(guān)與事業(yè)單位實(shí)行同步改革.........................................17 3.3.3 改革公務(wù)員養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法，建立統(tǒng)一的養(yǎng)老金調(diào)整機(jī)制。...............................................................................................................................18 參考文獻(xiàn)...........................................................19 后 記...........................................................20 1 我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金制度及會(huì)計(jì)相關(guān)問題的探討

養(yǎng)老金制度是一項(xiàng)重要的社會(huì)制度，也是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)制度，已成為世界多數(shù)國(guó)家保障公民老年生活的重要公共政策選擇。隨著人口老齡化趨勢(shì)的蔓延，世界各國(guó)一直在不斷努力地探索，以尋求解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老金制度。就養(yǎng)老金的幾個(gè)相關(guān)問題分析養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和核算原則；借鑒西方養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的成果，論述規(guī)定繳費(fèi)制和規(guī)定受益制下養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理，結(jié)合我國(guó)養(yǎng)老金制度發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃和養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理進(jìn)行初步的闡述與分析：最后對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的改革提出一些建議。

1.1 養(yǎng)老金和養(yǎng)老計(jì)劃

1.1.1 養(yǎng)老金的性質(zhì)

養(yǎng)老金是政府或企業(yè)支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對(duì)養(yǎng)老金的認(rèn)識(shí)有以下兩種觀點(diǎn)：“社會(huì)福利觀”和“勞動(dòng)報(bào)酬觀”?！吧鐣?huì)福利觀”認(rèn)為職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所賺取的工資是勞動(dòng)報(bào)酬，體現(xiàn)的是按勞分配關(guān)系，而職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是對(duì)剩余價(jià)值的分配，體現(xiàn)的是國(guó)家和企業(yè)對(duì)職工的關(guān)懷。“勞動(dòng)報(bào)酬觀”則把養(yǎng)老金看作是勞動(dòng)力價(jià)值的組成部分，認(rèn)為其實(shí)際上是遞延的勞動(dòng)報(bào)酬。職工服務(wù)期間提供勞務(wù)所獲取的報(bào)酬有兩種表現(xiàn)形式：一是服務(wù)期間獲得的工資收入，二是退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金。目前大多數(shù)國(guó)家采用第二種觀點(diǎn)。

1.1.2 養(yǎng)老金計(jì)劃

養(yǎng)老金計(jì)劃是企業(yè)和職工之間關(guān)于退休后養(yǎng)老金給付的一項(xiàng)協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休后，按協(xié)議規(guī)定的方法計(jì)算給付一定數(shù)額的養(yǎng)老金。根據(jù)給付的確定方法和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同，美國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃分為設(shè)定提存制計(jì)劃和設(shè)定受益制計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體（養(yǎng)老基金）支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累積額，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè) 人承擔(dān)。設(shè)定受益制計(jì)劃下，企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額，并確保提存金及基金資產(chǎn)投資收益的累積額能滿足到期支付養(yǎng)老金的需要，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。

1.2 養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式

國(guó)際上通行的養(yǎng)老金計(jì)提和支付模式大體上可以分成三種：一是，由企業(yè)按一定或分次支付養(yǎng)老金。二是，由企業(yè)按一定比例計(jì)提養(yǎng)老基金，但把這部分養(yǎng)老基金上交由國(guó)家的一個(gè)專職機(jī)構(gòu)管理，等職工退休時(shí)，由該專職機(jī)構(gòu)一次或分次支付養(yǎng)老金。三是，企業(yè)為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)買年金保單，等職工退休時(shí)由保險(xiǎn)公司一次或分次支付養(yǎng)老金。從這三種模式來看，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理大體上分成兩部分。一部分是由企業(yè)會(huì)計(jì)人員來處理定期預(yù)提的作為延期報(bào)酬的養(yǎng)老金費(fèi)用（成本），同時(shí)確定企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金責(zé)任；另一部分就是養(yǎng)老基金的會(huì)計(jì)處理，它可以由企業(yè)負(fù)責(zé)專戶處理，也可以不由企業(yè)負(fù)責(zé)而同由養(yǎng)老基金受托管理或保險(xiǎn)公司來處理，這一部分涉及到養(yǎng)老基金的投資、收回、增加和減少，要運(yùn)用到許多專業(yè)人員的計(jì)算，嚴(yán)格地說，它屬于基金會(huì)計(jì)的范疇。

1.3 我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)存在的問題

在我國(guó)，養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，由財(cái)政和社會(huì)保障部門統(tǒng)籌管理?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，它的資金全部來源于企業(yè)；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的都是設(shè)定提存制。目前我國(guó)養(yǎng)老金確認(rèn)的原則實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，養(yǎng)老金在“管理費(fèi)用”中作為期間費(fèi)用核算。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這種會(huì)計(jì)處理方法存在以下缺陷： 1.3.1 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付 工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并提計(jì)入當(dāng)期成本。

1.3.2 不符合配比原則

養(yǎng)老金是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，是其勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，而職工退休后企業(yè)發(fā)生的養(yǎng)老金才實(shí)際支付，由于那時(shí)職工已不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)效益，顯然不應(yīng)在支付時(shí)確認(rèn)任何費(fèi)用。根據(jù)收入費(fèi)用配比原則，企業(yè)理應(yīng)將相關(guān)養(yǎng)老金計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，只有這樣才能正確反映出企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)成果。1.3.3 不符合信息充分披露原則

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將養(yǎng)老金的核算掩蓋在“管理費(fèi)用”中，沒有對(duì)養(yǎng)老金信息進(jìn)行充分披露，因而不能對(duì)企業(yè)為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)及所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任做出正確的衡量評(píng)價(jià)。為了使信息使用者能全面掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步理解報(bào)表列示的數(shù)據(jù)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中對(duì)這些信息進(jìn)行披露就顯得格外重要。1.3.4 與國(guó)際慣例相悖

目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理無法為國(guó)際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺(tái)，可能會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)信息的曲解，或是導(dǎo)致不必要的信息轉(zhuǎn)換成本。

1.4 對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理改革的建議

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展以及養(yǎng)老基金運(yùn)作和管理水平的提高，同時(shí)為了使養(yǎng)老金制度的社會(huì)保障功能真正得到發(fā)揮，以真正發(fā)揮養(yǎng)老金計(jì)劃的社會(huì)保障功能，基本養(yǎng)老金計(jì)劃中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行設(shè)定收益制，該個(gè)人賬戶組成的基金由政府的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理，基金管理更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范，收益的穩(wěn)定；企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行提存制，該個(gè)人賬戶組成的基金應(yīng)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人自己選擇基金組織，各基金組織可以在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動(dòng)，投資收益由參與保險(xiǎn)計(jì)劃獲得，風(fēng)險(xiǎn)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人承擔(dān)。1.4.1 設(shè)定提存計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理

設(shè)定提存計(jì)劃是企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額。該計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單。企業(yè)各期所承擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存金額由計(jì)劃中規(guī)定的計(jì)算公式確定。當(dāng)企業(yè)各期實(shí)際提存時(shí)，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。它的會(huì)計(jì)處理只需在提存時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付養(yǎng)老金”；如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實(shí)際提存額之間不等，則構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）或是一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。

1.4.2 設(shè)定受益計(jì)劃下的會(huì)計(jì)處理

設(shè)定收益計(jì)劃是企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，或在職工退休后分期支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金的計(jì)劃。由于精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)的各期養(yǎng)老金費(fèi)用不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。會(huì)計(jì)處理主要涉及以下方面：

① 運(yùn)用精算技術(shù)對(duì)員工當(dāng)期和前期所應(yīng)得的養(yǎng)老金金額進(jìn)行可靠估計(jì)。② 確定設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。③ 確定計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

④ 確定精算利得和損失的總額和應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的金額。⑤ 當(dāng)引入或變更一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定因此而導(dǎo)致前期服務(wù)成本即員工前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值增加或減少。

⑥ 當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定因此導(dǎo)致的利得或損失，如設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化、計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的變化，未確認(rèn)的精算利得和損失及前期服務(wù)成本等。

在損益表中確認(rèn)的養(yǎng)老金費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目：

① 當(dāng)期服務(wù)成本。由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利（預(yù)計(jì)福利負(fù)債）的增加而引起費(fèi)用。精算師把服務(wù)成本計(jì)算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。

② 利息費(fèi)用。因?yàn)轲B(yǎng)老金是一項(xiàng)折現(xiàn)值，與任何折現(xiàn)值一樣，每年發(fā)生利 息費(fèi)用。

③ 計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)。計(jì)劃資產(chǎn)的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)的差額就是數(shù)不勝數(shù)表算利得或精算損失。

④ 前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計(jì)劃的引入或修訂經(jīng)常導(dǎo)致員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的提高（少數(shù)情況為降低），這種前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費(fèi)用中攤銷。

⑤ 精算利得和損失。

⑥ 當(dāng)縮減或結(jié)算一項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，確定因此導(dǎo)致的利得或損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為設(shè)定受益負(fù)債的金額=資產(chǎn)負(fù)債表日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)的精算利得-未確認(rèn)精算損失-未確認(rèn)前期服務(wù)成本-用于直接履行義務(wù)的計(jì)劃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。

在設(shè)定受益計(jì)劃下，會(huì)計(jì)處理一般包括以下內(nèi)容：

① 提存資金時(shí)，借記“養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。② 每年發(fā)生服務(wù)成本和負(fù)債利息時(shí)，借記“管理費(fèi)用——養(yǎng)老金費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——福利費(fèi)”。

③ 養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí)，借記“養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)”，貸記“管理費(fèi)用——養(yǎng)老金費(fèi)用”。發(fā)生損失時(shí)作相反分錄。

④ 引入或修改養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，借記“前期服務(wù)成本”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——福利費(fèi)”。

⑤ 實(shí)際支付福利時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債——福利費(fèi)”，貸記“養(yǎng)老金計(jì)劃資產(chǎn)”。

⑥ 每年攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用——養(yǎng)老金費(fèi)用”，貸記“前期服務(wù)成本”。

在設(shè)定受益計(jì)劃下，由于要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會(huì)計(jì)核算工作非常復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素；其次，將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇，而貼現(xiàn)率的計(jì)算必需將上述不確定因素考慮進(jìn)去，這項(xiàng)工作會(huì)計(jì)人員很難勝任，一般要由精算師完成。因此，設(shè)定受益制下的會(huì)計(jì)處理，必須在精算師、基金組織及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上完成。2 我國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)問題與對(duì)策研究

隨著計(jì)劃生育政策的嚴(yán)格執(zhí)行，中國(guó)人口老齡化的速度也越來越快。2010年，第六次全國(guó)人口普查數(shù)據(jù)顯示：60歲以上老年人口已達(dá)13.26%。預(yù)計(jì)在未來5年，老年人口比重將超過15%。養(yǎng)老已成為我國(guó)亟需解決的社會(huì)問題，尤其是在農(nóng)村。中國(guó)農(nóng)村還處在傳統(tǒng)的“儲(chǔ)蓄養(yǎng)老”、“養(yǎng)兒防老”的階段，顯然這些模式已不能解決農(nóng)民的養(yǎng)老問題。2009年國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于開展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國(guó)發(fā)[2009]32號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），提出要按照“保基本、全覆蓋、有彈性、可持續(xù)”基本原則，探索建立個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)充、政府補(bǔ)貼和結(jié)合的新農(nóng)保制度，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，與家庭養(yǎng)老、土地保障、社會(huì)救助等其他社會(huì)保障政策措施相配套，保障農(nóng)村居民老年基本生活。新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度具有重要的意義。本文從中國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)研究綜述出發(fā)，探討了當(dāng)前我國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

2.1 中國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)研究綜述

20世紀(jì)80年代，我國(guó)開始在一些地區(qū)探索農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，1992年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方案》，并組織了較大規(guī)模的試點(diǎn)。此后，各地方政府結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況紛紛開展農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作。并且隨著農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的進(jìn)行，許多學(xué)者對(duì)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行了深入研究。許海燕（2005）認(rèn)為尊重和保護(hù)農(nóng)村居民人權(quán)的具體體現(xiàn)是建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。李逸波、胡靈紅、李一鳴認(rèn)為我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)體制存在籌集與基金管理方面的問題。唐自政（2010）指出我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)法律制度存在較多問題。宋艷(2010)指出應(yīng)統(tǒng)一制定城鄉(xiāng)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系轉(zhuǎn)移銜接辦法。朱政旭（2011）認(rèn)為新型養(yǎng)老保險(xiǎn)基金統(tǒng)籌管理層次低，運(yùn)營(yíng)方式單一，保值增值壓力大。

2009年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《指導(dǎo)意見》明確了新農(nóng)保的基本制度框架和政策取向，標(biāo)志著我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期。新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)與 “老農(nóng)?！钡膮^(qū)別是：“新農(nóng)保”采取個(gè)人繳費(fèi)、集體補(bǔ)助和政府補(bǔ)貼相結(jié)合的模式，支付上分為基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金兩部分。新型農(nóng)村社會(huì) 養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是我國(guó)社會(huì)保障體系的重要組成部分，對(duì)確保農(nóng)村居民基本生活，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民基本權(quán)利，推動(dòng)農(nóng)村減貧和逐步縮小城鄉(xiāng)差距，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，推動(dòng)社會(huì)和諧，改善心理預(yù)期，促進(jìn)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需都具有重要意義。

2.2 中國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的問題

2.2.1 覆蓋面窄，保障水平低，農(nóng)民參保積極性不高

雖然我國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度已出臺(tái)，但是覆蓋面仍然不足，盡管我國(guó)在農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)上做了大量工作，但是受時(shí)間、觀念等因素的影響，新型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的推廣難度很大。2011年度人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示：全國(guó)有27個(gè)省、自治區(qū)的1914個(gè)縣（市、區(qū)、旗）和4個(gè)直轄市部分區(qū)縣開展國(guó)家新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。國(guó)家新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)地區(qū)參保人數(shù)32643萬(wàn)人。其中實(shí)際領(lǐng)取待遇人數(shù)8525萬(wàn)人。基金支出588億元。領(lǐng)取人數(shù)占參保人數(shù)的26.12%，平均每人每年689.74元，平均每月57.48元。再加上目前物價(jià)上漲的影響，這種水平并不能起到保障作用，只能算是一種生活補(bǔ)貼。

而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)水平下，農(nóng)民日常家庭支出中，最緊迫的需要是發(fā)展生產(chǎn)、教育子女等，養(yǎng)老保險(xiǎn)并不排在前列。目前，新農(nóng)保制度規(guī)定的收益回收期為15年，農(nóng)民領(lǐng)取年齡為60周歲，根據(jù)2010年第六次全國(guó)人口普查，我國(guó)60歲及以上人口為177648705人，占13.26%，而目前我國(guó)公民平均壽命為73.5歲，領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金的年限僅為13.5年，農(nóng)民還存在顧慮心理。許多農(nóng)民處于觀望態(tài)度。政策中的集體補(bǔ)助很難落到實(shí)處，多數(shù)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)、集體企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)為私有，只有集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況較好的鄉(xiāng)村，才能提供一些補(bǔ)助，這樣就導(dǎo)致集體補(bǔ)助部分由地方政府提供，壓力增大。2.2.2 基金保障及管理制度不足

現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌資模式為“個(gè)人繳費(fèi)為主，集體補(bǔ)助、國(guó)家補(bǔ)貼相結(jié)合”。這種籌資模式主體為農(nóng)民，這就導(dǎo)致部分貧困農(nóng)民由于財(cái)力不足，不愿參保。而集體補(bǔ)助和國(guó)家補(bǔ)貼往往落實(shí)不到位，更是大大降低了農(nóng)民參保的積極性。另外，我國(guó)缺乏農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的專業(yè)型人才。管理混亂，工作中還存在 較多漏洞，大多數(shù)基金由當(dāng)?shù)孛裾块T單獨(dú)管理，管理制度的不完善，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的安全無法保證，許多老年人無法享受社會(huì)發(fā)展的成果，甚至有的老人生活水平處在貧困線以下。

我國(guó)還沒有真正建立起養(yǎng)老基金保值增值的機(jī)構(gòu)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金數(shù)額是非常巨大的，2011年，新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存1199億元，對(duì)于這一巨額資金，其保值工作尤為重要，特別是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期。因?yàn)樾罗r(nóng)?；鹗寝r(nóng)民養(yǎng)老的保障，其保值增值工作也會(huì)直接影響新農(nóng)保制度的信譽(yù)，如果無法保值增值將嚴(yán)重影響新農(nóng)保工作的進(jìn)行。2.2.3 缺乏相關(guān)法律保護(hù)，穩(wěn)定性、持續(xù)性差

我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度自建國(guó)以來經(jīng)歷了萌芽期、探索建構(gòu)期、探索創(chuàng)新期三個(gè)階段。各階段政策法律有一定差距。目前我國(guó)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)仍然處在試點(diǎn)階段，缺乏統(tǒng)一的社會(huì)保障立法。主要還是依據(jù)《指導(dǎo)意見》，各地根據(jù)此制定的實(shí)施細(xì)則差異很大，缺少規(guī)范性、穩(wěn)定性、持續(xù)性。致使我國(guó)新型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度推行過程中出現(xiàn)一些問題，無法根據(jù)法律予以解決，農(nóng)民的權(quán)益無法得到保障。在目前情況下，推行新農(nóng)保試點(diǎn)的地區(qū)，紛紛出現(xiàn)案件糾紛，而法律并沒有明確規(guī)定，在處理這類案件時(shí)無法可依，糾紛無法解決，只能靠調(diào)解手段，但是農(nóng)村普遍文化水平低，覺悟性低，調(diào)解往往不奏效。這些糾紛的發(fā)生產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

2.2.4 我國(guó)農(nóng)村發(fā)展的特殊性限制

我國(guó)農(nóng)民的收入與城市居民相比差距較大，且增長(zhǎng)速度緩慢。我國(guó)大多數(shù)農(nóng)民并不富有，尤其是農(nóng)民的收入受客觀自然條件的影響很大。當(dāng)前環(huán)境污染帶來的全球氣候變化越來越嚴(yán)重，常常導(dǎo)致農(nóng)民入不敷出。許多農(nóng)村仍然沒有實(shí)現(xiàn)機(jī)械化，導(dǎo)致農(nóng)民的生產(chǎn)效率低下，嚴(yán)重制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)村不同地區(qū)之間發(fā)展不平衡，個(gè)人收入存在較大差距，總體來說大多數(shù)收入水平偏低，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查顯示，2011年我國(guó)農(nóng)村居民人均收入為6977元，人均支出為5545元，農(nóng)民僅能維持日常生活，當(dāng)前新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下，農(nóng)民繳費(fèi)占的比重最大，沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力就無法繳費(fèi)參保。2.3 完善新型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的對(duì)策

2.3.1 加大宣傳力度，吸引農(nóng)民參保

政府有關(guān)部門應(yīng)采取多種多樣的形式向農(nóng)民廣泛宣傳，并對(duì)政策予以充分講解。如針對(duì)農(nóng)村以看電視為主要娛樂工具的特點(diǎn)，做一些大型公益廣告；地方政府舉行宣傳活動(dòng)，幫助農(nóng)民解讀政策，宣傳新政策的優(yōu)惠；發(fā)揮農(nóng)村基層組織的作用，調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性。同時(shí)要為農(nóng)民樹立新的養(yǎng)老觀念，充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民參保的積極性，鼓勵(lì)農(nóng)民自愿參保。宣傳對(duì)象要擴(kuò)大范圍，不僅要包括60周歲以上的老人，也要包括中青一代，改變農(nóng)民“儲(chǔ)蓄養(yǎng)老”、“養(yǎng)兒防老”的舊觀念，提高政策吸引力。

2.3.2 建立完善的新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)法律保障制度

完善的法律制度是政策能否實(shí)施的重要保證。在當(dāng)前我國(guó)試點(diǎn)進(jìn)行的情況下，政府可以根據(jù)目前的情況及出現(xiàn)的一些糾紛制定一部專門的法律，在以后進(jìn)一步完善。這部法律應(yīng)該明確規(guī)定新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)遵循的原則、主要內(nèi)容、各利益主體的權(quán)利和義務(wù)、資金的來源、運(yùn)營(yíng)、使用和監(jiān)督等等。同時(shí)各地方政府應(yīng)依據(jù)這部法律出臺(tái)相應(yīng)條例作為補(bǔ)充，以此將制度進(jìn)行完善，保證其穩(wěn)定性、持續(xù)性及發(fā)展性。

2.3.3 大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，提高農(nóng)民收入水平

“三農(nóng)”問題是我國(guó)的一個(gè)重要問題。只有大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，農(nóng)民的自我保障能力才能夠提高，保障問題才能根本解決。政府應(yīng)繼續(xù)高度重視農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的投入，提高農(nóng)業(yè)技術(shù)含量，改善生產(chǎn)條件。本文認(rèn)為政府在對(duì)待農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的問題上應(yīng)該具有延續(xù)性。制定正確長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略并且堅(jiān)定不移的進(jìn)行下去。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)還應(yīng)該大力提高農(nóng)民的文化水平，改善醫(yī)療條件，切實(shí)改變農(nóng)民的思想觀念、改善身體素質(zhì)。

綜上所述，建立完善的新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不僅需要政府、社會(huì)的鼓勵(lì)與支持，也需要農(nóng)民自身的努力。我國(guó)在改革開放以來試行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下，推出 的新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)仍然處在初級(jí)階段，在覆蓋面、管理及保障制度、法律制度等方面仍然存在很多問題，我們應(yīng)該立足中國(guó)農(nóng)村的國(guó)情，在繼續(xù)大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，改善農(nóng)民收入水平的基礎(chǔ)上，加大宣傳力度拓寬覆蓋面，盡快完善養(yǎng)老基金的管理制度、法律制度，全面推進(jìn)新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的進(jìn)行。3 淺析機(jī)關(guān)事業(yè)單位與企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌

近年來，我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)過不斷的改革與完善，已經(jīng)日漸成熟，雖然政府已逐步提高了退休人員的養(yǎng)老金待遇，然而由來已久的養(yǎng)老金待遇的“雙軌制”大大拉開了我國(guó)企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位的退休金待遇水平，其嚴(yán)重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩弊端日益暴露，“雙軌制”的缺陷近年來日益顯現(xiàn)，成為了民眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

3.1 養(yǎng)老保險(xiǎn)雙軌制的弊端

3.1.1 社會(huì)分配機(jī)制呈現(xiàn)顯著的不公平，加大貧富差距

養(yǎng)老金是社會(huì)對(duì)勞動(dòng)者的“反哺”，以人為本、公平公正是其必要的前提。養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)財(cái)富再分配的一個(gè)過程，是用于調(diào)整分配差距過大的經(jīng)濟(jì)手段。但目前，我國(guó)實(shí)行的退休待遇雙軌制，不僅沒有起到公平分配的效果．更使工作性質(zhì)相近、年限相同的人員之間產(chǎn)生了過大的養(yǎng)老金收入差距。3.1.2 機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度造成沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)

機(jī)關(guān)事業(yè)單位的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中，個(gè)人不需要繳納任何費(fèi)用，工作滿一定年限退休后按月領(lǐng)取相應(yīng)的養(yǎng)老金。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種現(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)保障制度給國(guó)家財(cái)政支出造成了巨大的壓力，嚴(yán)重束縛了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。3.1.3 不利于調(diào)動(dòng)員工的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，不利于社會(huì)財(cái)富的增加

無論是在企業(yè)或者在事業(yè)單位工作，都是為國(guó)家作貢獻(xiàn)，不存在高低貴賤之分。而且企業(yè)工作人員是社會(huì)財(cái)富的直接創(chuàng)造者，理應(yīng)受到更好的對(duì)待。養(yǎng)老保險(xiǎn)雙軌制較大傷害了企業(yè)工作人員的自尊心與積極性，不利于社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造與積累。

3.1.4 人為制造等級(jí)，產(chǎn)生新的人際關(guān)系矛盾和社會(huì)矛盾

無論是什么樣的人群參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的目地就是為了退休時(shí)老有所養(yǎng)、老有 依。而目前企、事業(yè)單位參保人員待遇計(jì)發(fā)辦法不一致，并將其作為直接影響到參保人員退休后可享受待遇多少的主要因素，已經(jīng)引起了企業(yè)退休人員的不滿。這種制度不僅造成了員工巨大的心理落差，還有可能引發(fā)社會(huì)矛盾。

綜上所述，現(xiàn)有的“雙軌制”已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，“兩險(xiǎn)并軌”是必然趨勢(shì)。

3.2 “兩險(xiǎn)并軌”的難點(diǎn)

近年來改革一直醞釀在社會(huì)各界的呼吁討論聲中，然而要真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老制度的完全并軌，我們?nèi)悦媾R著很多困難。

首先，兩種制度自形成以來經(jīng)歷了各自的發(fā)展和完善，導(dǎo)致兩者有很大的差異。從繳費(fèi)和養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)上分析，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員個(gè)人不需繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)金來源于國(guó)家財(cái)政撥款，養(yǎng)老金的發(fā)放實(shí)行待遇確定型計(jì)發(fā)辦法，退休后的養(yǎng)老金待遇與其身份和工齡密切相關(guān)。而企業(yè)則統(tǒng)一實(shí)行“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，退休前由用人單位和職工共同繳費(fèi)，退休時(shí)的養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金組成并按月計(jì)發(fā)?；A(chǔ)賬戶養(yǎng)老金由個(gè)人退休時(shí)上年度全市在崗職工月平均工資、本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資和個(gè)人繳費(fèi)年限共同決定，個(gè)人賬戶養(yǎng)老金由退休時(shí)個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額除以相應(yīng)的計(jì)發(fā)月數(shù)決定。可見，兩種制度的實(shí)施辦法都較為復(fù)雜，在改革中如何使兩種制度有效并軌是一大難題。

另外，改革中如果通過降低機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老金以實(shí)現(xiàn)兩種體制的并軌，雖然能夠平衡收入差距，實(shí)現(xiàn)待遇公平，減緩財(cái)政壓力，但機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員養(yǎng)老金必然會(huì)大幅度地下降，從而造成該部分人群的恐慌心理，遭遇既得利益群體的反對(duì)，導(dǎo)致較大的改革阻力，滋生不良情緒，影響社會(huì)穩(wěn)定。

最后，任何一項(xiàng)社會(huì)改革在其發(fā)展過程中都會(huì)遇到一定的阻力。我國(guó)人口眾多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的、覆蓋全民的社會(huì)養(yǎng)老保障制度并非易事。“兩險(xiǎn)并軌”雖然在幾年前就已經(jīng)被提出，而在今年的兩會(huì)中又再次強(qiáng)調(diào)了這一問題，國(guó)家這幾年也陸續(xù)在一些省市設(shè)立了機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革的試行點(diǎn)，但是成效很不顯著，企業(yè)職工的相關(guān)權(quán)益并未能獲得真正保障。因此，“兩險(xiǎn)并軌”并非是一蹴而就，國(guó)家只有切實(shí)將改革落實(shí)到實(shí)處，堅(jiān)持平等原則，從實(shí)際出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，穩(wěn)步推進(jìn)，放眼未來，建立一套科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的社會(huì) 養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位之間制度的銜接，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革與企業(yè)基本一致。

3.3 “兩險(xiǎn)并軌”的改革措施及相關(guān)建議

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革是一項(xiàng)事關(guān)我國(guó)社會(huì)保障體制建設(shè)以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大舉措，在總結(jié)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，改革應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下措施。3.3.1 堅(jiān)持立法先行，加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革力度

立法先行是一項(xiàng)制度順利改革的前提保證，社會(huì)保險(xiǎn)立法的意義不僅在于對(duì)社會(huì)保障制度的權(quán)威規(guī)范，更在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障資源的合理分配。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革需要推動(dòng)者，政府的制度創(chuàng)新具有個(gè)人和單位創(chuàng)新多不具有的巨大優(yōu)越性?；仡櫸覈?guó)事業(yè)機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)這十幾年來的改革歷程，雖取得了階段性的成果，但改革進(jìn)程緩慢，無法擺脫原有制度的影響。追根溯源，改革的不徹底與政策法規(guī)不配套有著很大的關(guān)系。尤其是近年來各省市改革試點(diǎn)的推行現(xiàn)狀，更能說明，沒有統(tǒng)一的、科學(xué)的、權(quán)威的法律作為基礎(chǔ)保障，改革辦法勢(shì)必不會(huì)統(tǒng)一，必然導(dǎo)致各地發(fā)展不平衡。因此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌改革，必須要保證立法先行，全國(guó)各地依法辦事，保證養(yǎng)老保險(xiǎn)的公平性、強(qiáng)制性，提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

3.3.2 政府機(jī)關(guān)與事業(yè)單位實(shí)行同步改革

盡管事業(yè)單位是獨(dú)立的實(shí)體組織，他與行政機(jī)關(guān)之間都沒有隸屬關(guān)系，但縱觀歷史，我國(guó)機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的建立和改革均先由政府機(jī)關(guān)開始，相關(guān)政策通過后事業(yè)單位參照?qǐng)?zhí)行。因此，改革可以循序漸進(jìn)，試點(diǎn)可以有先后，但改革必須堅(jiān)持機(jī)關(guān)事業(yè)單位同步推進(jìn)的原則。眾所周知，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度“碎片化”相當(dāng)明顯，所以我們不能人為地再對(duì)其進(jìn)行劃分，給改革增加阻力。再者，主要由科研、衛(wèi)生、教育、文化領(lǐng)域?qū)I(yè)人士組成的事業(yè)單位工作人員是影響輿論和政策動(dòng)向的中堅(jiān)力量，一旦人為地形成“碎片化”養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，影響力會(huì)更強(qiáng)，事業(yè)單位改革的難度會(huì)更大。3.3.3 改革公務(wù)員養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法，建立統(tǒng)一的養(yǎng)老金調(diào)整機(jī)制

在改革養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法時(shí)，我們應(yīng)該建立起統(tǒng)一的養(yǎng)老金調(diào)整機(jī)制。機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)與企業(yè)保持一致，建立社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的養(yǎng)老保險(xiǎn)模式，單位繳費(fèi)計(jì)入社會(huì)統(tǒng)籌，個(gè)人繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶。此外為了保障公務(wù)員和企業(yè)職工在退休后能分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，降低通貨膨脹和物價(jià)水平波動(dòng)對(duì)其生活的影響，必須適時(shí)調(diào)整養(yǎng)老金待遇水平。要想使兩套養(yǎng)老保險(xiǎn)制度能夠順利并軌，政府必須制定一個(gè)養(yǎng)老金與物價(jià)、當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資水平掛鉤，并隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)及在職職工工資的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)的正常的養(yǎng)老金調(diào)整機(jī)制。因?yàn)楫?dāng)前這種僅僅依賴工資指數(shù)調(diào)整養(yǎng)老金有很多弊端，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工資目前還沒完全做到工資化、貨幣化，很難把握準(zhǔn)確性，而物價(jià)指數(shù)透明度相對(duì)較高，一般會(huì)定期公布。將兩者結(jié)合可以保證公務(wù)員和企業(yè)職工在退休后的正常生活水平不會(huì)因?yàn)槲飪r(jià)水平上漲而縮水。

養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是社會(huì)保障制度的重要組成部分，他的建立與發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。近年來，我國(guó)在企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革方面不遺余力，2009年將五大省市設(shè)為施行點(diǎn)，今年12月16日又正式出臺(tái)《城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度銜接暫行辦法》。但是，養(yǎng)老金改革不應(yīng)該僅僅止步于跨省轉(zhuǎn)移、銜接轉(zhuǎn)換，還需要向公平邁進(jìn)。而要想實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老公平，養(yǎng)老金改革必須真正進(jìn)入“并軌時(shí)代”，即打破養(yǎng)老多軌制，實(shí)行統(tǒng)一的養(yǎng)老制度，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度一體化。實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老制度全面并軌確實(shí)有一定挑戰(zhàn)，但成功的關(guān)鍵在于有沒有改革決心，能否打破戶籍壁壘、職業(yè)壁壘等各種身份限制。政府部門主導(dǎo)這項(xiàng)改革的問題，在于某些公務(wù)員難以向自己“開刀”,準(zhǔn)確地說，養(yǎng)老保險(xiǎn)改革必須由獨(dú)立的權(quán)威機(jī)構(gòu)來主導(dǎo)，比如說全國(guó)人大。只有這樣，才能將改革落到實(shí)處，縮小差距，實(shí)現(xiàn)真正的并軌。

參考文獻(xiàn)

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后 記

在論文完成之際，我的心情萬(wàn)分激動(dòng)。從論文的選題、資料的收集到論文的撰寫編排整個(gè)過程中，我得到了許多的熱情幫助。我首先要感謝老師，是他將我領(lǐng)入了養(yǎng)老保險(xiǎn)制度和會(huì)計(jì)研究的大門，并對(duì)我的研究提出了很多寶貴的意見，使我的研究工作有了目標(biāo)和方向。在這段時(shí)間里，他對(duì)我進(jìn)行了悉心的指導(dǎo)和教育。使我能夠不斷地學(xué)習(xí)提高，而且這些課題的研究成果也成為了本論文的主要素材。同時(shí)，老師淵博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度也令我十分敬佩，是我以后學(xué)習(xí)和工作的榜樣。還要再次感謝老師對(duì)我的關(guān)心和照顧, 在此表示最誠(chéng)摯的謝意。

第二篇：淺談養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

淺談養(yǎng)老金會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

【摘 要】隨著人口老齡化時(shí)代的到來，世界各國(guó)都在不斷努力尋求解決老齡化社會(huì)問題的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老 保險(xiǎn)制度。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，養(yǎng)老金在和諧社會(huì)中所起的作用逐漸被重視起來，進(jìn)一步規(guī)范養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的模式就是迫在眉睫的焦點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】養(yǎng)老金會(huì)計(jì) 規(guī)定繳費(fèi)制 規(guī)定受益

引言

我國(guó)養(yǎng)老金制度還存在著層次單

一、覆蓋面窄和管理協(xié)調(diào)不暢等問題。本文首先對(duì)較為科學(xué)的養(yǎng)老金 會(huì)計(jì)體系作了基本介紹，進(jìn)而對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老金制度展開分析，并最終給出完善的建議。

1.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的基本介紹

所謂養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，又名退休金會(huì)計(jì)，是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運(yùn)作的管理活動(dòng)。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的內(nèi)容與養(yǎng)老金計(jì)劃模式的選擇有關(guān)。人們按照養(yǎng)老金給付的確定方式不同，將養(yǎng)老金計(jì)劃分為：規(guī)定受益計(jì)劃和規(guī)定繳費(fèi)計(jì)劃。由于在具體內(nèi)容和約定條款上的不同，導(dǎo)致其在養(yǎng)老金費(fèi)用的確認(rèn)及養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上存在很大的差異，從而形成養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)具有它本身鮮明的特點(diǎn)：其一，廣泛采用估計(jì)和判斷方法。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)由于其對(duì)象的不確定性，在處理時(shí)，估計(jì)和判斷是主要的方法。為了真實(shí)地反映不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員需要依靠精算師運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)、數(shù)理等知識(shí)來處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；其二，更多地選用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為公允價(jià)值的一種，成為計(jì)量不確定性的最有用的計(jì)量屬性。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中更多地采用現(xiàn)值，而不是采用歷史成本；其三，具有不確定性。這是由于精算假定的不確定性和遞延項(xiàng)目分?jǐn)偟牟淮_定性；其四，采用多種信息披露方式。在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中，除了在會(huì)計(jì)報(bào)表中主要披露“養(yǎng)老金費(fèi)用”、“預(yù)付/應(yīng)付養(yǎng)老金負(fù)債”外，更多地采用表外披露的方式；其五，核算對(duì)象面向未來。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理主要是面向未來的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如預(yù)計(jì)給付義務(wù)的計(jì)算、遞延成本的分?jǐn)偂o形資產(chǎn)的攤銷，它研究的主要是現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動(dòng)。

2.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的處理

目前，我國(guó)采用“多層次”的養(yǎng)老金計(jì)劃，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行規(guī)定受益計(jì)劃和規(guī)定繳費(fèi)制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶部分和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是規(guī)定繳費(fèi)制。但我國(guó)尚無養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理，故借鑒西方國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有利于更好地完善我國(guó)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度。

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的原則。既然勞動(dòng)報(bào)酬下養(yǎng)老金計(jì)劃會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題，是在職工為企業(yè)提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的養(yǎng)老金費(fèi)用，那么在會(huì)計(jì)核算時(shí)就應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

企業(yè)在核算各期養(yǎng)老金費(fèi)用的同時(shí)，必然涉及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。一般而言，養(yǎng)老金資產(chǎn)就是企業(yè)按計(jì)劃規(guī)定提撥給基金組織并由其管理運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)。養(yǎng)老金負(fù)債就是企業(yè)承擔(dān)的養(yǎng)老金給付義務(wù)。在規(guī)定受益制下，由于要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，會(huì)計(jì)核算工作相當(dāng)復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素；其次，將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時(shí)的養(yǎng)老金費(fèi)用和負(fù)債，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇；而貼現(xiàn)的計(jì)算必須將上述不確定因素考慮進(jìn)去，這項(xiàng)工作會(huì)計(jì)人員很難勝任，一般要由精算師完成。因此，規(guī)定受益制下的會(huì)計(jì)處理，必須在精算師、基金組織及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上完成。

3.我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀、問題及建議

3.1我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

3.1.1設(shè)計(jì)制度方面

目前我國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃由基本養(yǎng)老金計(jì)劃、補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金計(jì)劃組成。基本養(yǎng)老金計(jì)劃采取的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，主要解決老年人的基本生活來源問題，個(gè)人賬戶部分實(shí)行基金制，這個(gè)部分主要解決的是老年人的養(yǎng)老金收入按照其所盡的繳費(fèi)義務(wù)多少不同而有所不同的問題。補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)行的是個(gè)人賬戶方式，是基金制，它解決的是實(shí)力雄厚的企業(yè)的退休員工將取得更多養(yǎng)老金收入的問題。但是自從我國(guó)推行“統(tǒng)賬結(jié)合”的養(yǎng)老金計(jì)劃以來，個(gè)人賬戶一直是“空賬”運(yùn)行，現(xiàn)階段的老年人的養(yǎng)老金仍只能依靠社會(huì)統(tǒng)籌解決，改革的成效并不顯著，而要做實(shí)個(gè)人賬戶，其所引起的轉(zhuǎn)制成本和隱性債務(wù)問題卻使中央財(cái)政難以承受。因而，從根本上說，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度仍屬現(xiàn)收現(xiàn)付制，社會(huì)統(tǒng)籌的比重較大，但從長(zhǎng)期來看，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，社會(huì)統(tǒng)籌必將隨著時(shí)間的推移而逐漸萎縮，基金制應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。

3.1.2 籌資機(jī)制方面

目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)欠繳嚴(yán)重，除了經(jīng)營(yíng)狀況不好等客觀因素外，有意逃費(fèi)仍然是一個(gè)重要的主觀原因。雖然我國(guó)目前實(shí)行的是“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本養(yǎng)老金制度，在保障老年人基本生活的基礎(chǔ)上引進(jìn)個(gè)人賬戶，意在發(fā)揮個(gè)人賬戶的激勵(lì)機(jī)制，提高老年人的福利水平。但現(xiàn)實(shí)情況是：“統(tǒng)賬結(jié)合”制度下，“搭便車”和“繳費(fèi)難”的現(xiàn)象仍然很嚴(yán)重，個(gè)人賬戶的激勵(lì)作用并沒有真正發(fā)揮出來。究其原因，在我國(guó)目前實(shí)行的基本養(yǎng)老金制度中，個(gè)人賬戶的比例較小，養(yǎng)老受益與職工的繳費(fèi)并沒有直接掛鉤。無論是來自社會(huì)統(tǒng)籌的繳費(fèi)還是來自個(gè)人賬戶的繳費(fèi)，都存在著嚴(yán)重的激勵(lì)缺失，職工對(duì)其個(gè)人賬戶的繳費(fèi)和企業(yè)對(duì)社會(huì)統(tǒng)籌的繳費(fèi)都不積極，彼此也都不關(guān)心對(duì)方或監(jiān)督對(duì)方是否繳費(fèi)或足額繳費(fèi)，甚至兩方面都存在著“故意逃費(fèi)”的動(dòng)機(jī)。

3.1.3 會(huì)計(jì)處理方面

不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金則是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本。

3.2對(duì)于我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的原則，有以下幾個(gè)方面需要去改進(jìn)：

3.2.1完善現(xiàn)收現(xiàn)付制，逐步向完全基金制轉(zhuǎn)變。

雖然我國(guó)的養(yǎng)老金制度改革已經(jīng)過這么多年，但本質(zhì)上仍是現(xiàn)收現(xiàn)付制。企業(yè)是養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的主要繳納者，但由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，我國(guó)目前的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的使用權(quán)由政府控制，企業(yè)只有按期繳納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，而沒有對(duì)自己所繳納資金的控制權(quán)和所有權(quán)，企業(yè)職工退休后到底能領(lǐng)取到多少養(yǎng)老金，取決于國(guó)家的規(guī)定和其個(gè)人賬戶的積累，企業(yè)對(duì)職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的數(shù)額并沒有義務(wù)做（下轉(zhuǎn)第58頁(yè)）

（上接第55頁(yè)）

任何保證，因此，從養(yǎng)老金制度的實(shí)施來看，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度屬于確定提存制，或者說就企業(yè)而言，還應(yīng)該按照確定提存制來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；谶@種現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)先在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，完善現(xiàn)收現(xiàn)付制，以后隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)，社會(huì)統(tǒng)籌部分的不斷萎縮和個(gè)人賬戶的做實(shí)，徹底解決隱性債務(wù)問題后，才能實(shí)現(xiàn)向完全基金制轉(zhuǎn)變。

3.2.2開征社會(huì)保障稅，消除企業(yè)和職工對(duì)養(yǎng)老金繳費(fèi)問題認(rèn)識(shí)的不足。

對(duì)于企業(yè)和職工在繳費(fèi)上的認(rèn)識(shí)不足，政府也可以通過開征社會(huì)保障稅的方式解決。社會(huì)保障稅是為籌集特定的社會(huì)保障資金而對(duì)一切發(fā)生工薪收入的企業(yè)、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對(duì)象征收的一種稅，是當(dāng)今世界上許多國(guó)家籌集社會(huì)保障資金最主要的資金來源。它是隨著社會(huì)保障制度形成而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。而開征社會(huì)保障稅正是為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變提供了資金保證，它不僅為社會(huì)統(tǒng)籌籌資，也為個(gè)人賬戶籌資，費(fèi)改稅的本身增強(qiáng)了籌資的強(qiáng)制力度，保證養(yǎng)老金有一個(gè)可靠的資金來源，對(duì)解決我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金制度的籌資困境將有重要意義。

總之，實(shí)施養(yǎng)老金會(huì)計(jì)勢(shì)在必行，要從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，在理論與實(shí)踐的結(jié)合上，不斷 研究 和解決養(yǎng)老金管理中的具體問題，使之科學(xué)化制度化。

3.3我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)改革的建議

3.3.1在實(shí)施主體上，其范圍應(yīng)限于城鎮(zhèn)各類企業(yè)。

規(guī)模較大的企業(yè)可以在國(guó)家政策指導(dǎo)下單獨(dú)實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)制度；中小企業(yè)可以聯(lián)合建立基金管理理事會(huì)，實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)制度；有條件的行業(yè)，也可以實(shí)行全行業(yè)統(tǒng)一的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

3.3.2所需資金應(yīng)主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)；也可以由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，但個(gè)人繳費(fèi)部分不應(yīng)超過供款總額的一半。

企業(yè)供款，可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備中列支，也可以經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)，將不超過本企業(yè)工資總額的一定比例部分計(jì)入企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用中的個(gè)人繳費(fèi)，從個(gè)人工資收入中按一定比例或絕對(duì)額繳納。

3.3.3企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃方案應(yīng)由企業(yè)與本企業(yè)職工根據(jù)國(guó)家政策，在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上建立。

方案中應(yīng)包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的組織管理、供款水平、繳費(fèi)周期、享受條件、支付方法、雙方的權(quán)利和義務(wù)以及違反協(xié)議應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容。同時(shí)，應(yīng)建立職工代表和企業(yè)管理者代表所組成的基金管理理事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方案的實(shí)施情況，依據(jù)實(shí)際情況對(duì)方案的修改調(diào)整提出建議，委托經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，審核享受資格等。

3.3.4供款方式和水平的選擇。

企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用中的企業(yè)供款水平，可以依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益情況確定，企業(yè)為補(bǔ)充養(yǎng)老金保險(xiǎn)個(gè)人賬戶供款的方式，一般按照職工工資的一定比例計(jì)入，在試行初期也可以按一定的絕對(duì)額計(jì)入。可以規(guī)定依據(jù)職工距離退休年限的長(zhǎng)短，確定不同的供款水平。

3.3.5職工符合法定退休條件并辦理了退休手續(xù)后，有權(quán)從自己的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶中一次或分次領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金。

職工或退休人員死亡后，其個(gè)人賬戶余額，按照《繼承法》的規(guī)定由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

第三篇：荷蘭養(yǎng)老金制度

荷蘭養(yǎng)老金制度的簡(jiǎn)要介紹

荷蘭作為一個(gè)高福利的國(guó)家，其養(yǎng)老金制度的運(yùn)行，已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)半個(gè)多世紀(jì)。在2009—2011年墨爾本美世全球養(yǎng)老金指數(shù)排名中，荷蘭連續(xù)三年高居全球首位。2013年10月發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示，荷蘭總體指數(shù)為78.3，僅次于丹麥的80.2，連續(xù)兩年居世界第二位。而同一時(shí)期，世界各國(guó)歷經(jīng)并飽受美國(guó)金融危機(jī)、歐洲債務(wù)危機(jī)之苦，荷蘭經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)萎縮和低迷。截至2013年6月，荷蘭經(jīng)濟(jì)已連續(xù)7個(gè)季度表現(xiàn)為負(fù)增長(zhǎng)。雪上加霜的是，荷蘭養(yǎng)老金制度，荷蘭財(cái)政赤字率、政府債務(wù)率也連續(xù)4年超過了歐盟的警戒線，2013年也難以扭轉(zhuǎn)這一頹勢(shì)。在這樣復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，荷蘭養(yǎng)老金制度，不僅保持高效運(yùn)轉(zhuǎn)，而且能夠取得驕人的成績(jī)，不能不讓人為之驚嘆。

三支柱模式

荷蘭養(yǎng)老金制度設(shè)計(jì)的初衷是，不管在現(xiàn)在，還是在未來，保障人人達(dá)到法定退休年齡之后享有體面的生活。其特征主要表現(xiàn)為三個(gè)支柱。第一支柱包括基本國(guó)家養(yǎng)老金（AOW）和遺屬養(yǎng)老金（ANW）兩種形式。第二支柱是職業(yè)養(yǎng)老金，又稱補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。第三支柱是私人養(yǎng)老金條款，又稱個(gè)人儲(chǔ)蓄計(jì)劃。

荷蘭養(yǎng)老金制度的第一支柱

基本國(guó)家養(yǎng)老金計(jì)劃最早由1957年1月1日《一般養(yǎng)老金法案》（General Old Age Pensions Act）創(chuàng)立，并在荷蘭國(guó)內(nèi)全面實(shí)施。這是一種建立在繳費(fèi)基礎(chǔ)之上的，介于純國(guó)家福利性質(zhì)和商業(yè)性質(zhì)之間的強(qiáng)制性保險(xiǎn)計(jì)劃。這一計(jì)劃最鮮明的特點(diǎn)在于，繳費(fèi)與個(gè)人收入相掛鉤，而養(yǎng)老金固定統(tǒng)一，為法定最低工資的70%。這體現(xiàn)了基本福利人人平等享有的設(shè)計(jì)理念。

從參保人來看，所有年齡處于15~65歲之間、合法居住在荷蘭的居民，以及那些不居住在荷蘭，但在荷蘭工作，并向荷蘭政府繳納工資所得稅的人，均自動(dòng)納入到該保險(xiǎn)計(jì)劃。這賦予了此計(jì)劃具有廣覆蓋、普惠性的特點(diǎn)。從保障金額上來看，養(yǎng)老金是否足額發(fā)放，取決于在荷蘭居住或進(jìn)行工作繳稅的參保年限。參保年限每增加1年，基本國(guó)家養(yǎng)老金權(quán)利累積2%。這意味著，只有參保50年，才能在退休時(shí)獲得足額的基本國(guó)家養(yǎng)老金。這一設(shè)計(jì)，顯然側(cè)重于從經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的角度，提高就業(yè)人員的積極性，鼓勵(lì)社會(huì)人員參與就業(yè)，從而減少社會(huì)失業(yè)率。這也許是荷蘭罷工率在西歐較低的一個(gè)原因之一。對(duì)于那些拿不到足額基本國(guó)家養(yǎng)老金的退休人員，養(yǎng)老金計(jì)劃還制定了補(bǔ)救辦法。他們可以通過作為養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)的社會(huì)保險(xiǎn)銀行（SVB）獲得補(bǔ)充性國(guó)家援助。

在養(yǎng)老金發(fā)放上，針對(duì)退休人員不同的生活情況，確立有差別的基本養(yǎng)老金保障細(xì)則，力求保障養(yǎng)老人員的生活水準(zhǔn)在同一個(gè)層次上，真正做到代內(nèi)公平。例如，對(duì)單親家長(zhǎng)、單身者、已婚人士（包括登記配偶和同居者，2人均滿65歲或以上）每人分別實(shí)施大約法定最低工資的90%、70%、50%的標(biāo)準(zhǔn)。2013年的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)分別為1368.94、1086.52、750.93歐元，外加金額不等的度假金。這意味著，這一養(yǎng)老金計(jì)劃在兼顧一般性和原則性的同時(shí)，還具有較大的伸縮性和靈活性。在資金籌集上，采取現(xiàn)收現(xiàn)付制，規(guī)定法定征收限度為工薪階層工資稅的18.25%。為防止出現(xiàn)資金缺口，從1996年起，荷蘭財(cái)政每年撥出一筆款項(xiàng)用作養(yǎng)老補(bǔ)貼儲(chǔ)備，并成立政府養(yǎng)老補(bǔ)貼基金會(huì)，進(jìn)行有效管理。

從整體上來講，2013年以前的基本國(guó)家養(yǎng)老金計(jì)劃變動(dòng)不大。這表明，荷蘭在養(yǎng)老金政策設(shè)計(jì)、制定和實(shí)施上具有連續(xù)性、穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點(diǎn)。迫于老齡化速度加快和男女平均壽命延長(zhǎng)所帶來的財(cái)政缺口壓力趨緊，荷蘭于2012年7月作出了一項(xiàng)歷史性決定，即從2013年開始提高法定退休年齡，將于2019年提高至66歲，于2023年進(jìn)一步提升至67歲。這也適用于荷蘭養(yǎng)老金制度的其他支柱。同時(shí)，有步驟地緊縮養(yǎng)老金缺口，并規(guī)定了最終期限。

荷蘭養(yǎng)老金制度的第二、三支柱

早在1952年荷蘭頒發(fā)的《養(yǎng)老金和儲(chǔ)蓄基金法案》（Pensionand Savings Funds Act），就對(duì)養(yǎng)老金制度的第二和第三支柱進(jìn)行了規(guī)定。這一法案實(shí)施55年之后，才被2007年1月1日生效的《養(yǎng)老金法案》（Pension Act）所取代。其中，第二支柱，也就是職業(yè)養(yǎng)老金，是荷蘭養(yǎng)老金制度中最大的支柱，主要特點(diǎn)是半強(qiáng)制參與、共擔(dān)集體風(fēng)險(xiǎn)和養(yǎng)老金價(jià)值轉(zhuǎn)移系統(tǒng)。

職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃覆蓋了包括公務(wù)員在內(nèi)的公私部門的員工。集體協(xié)議的存在確保了荷蘭95%以上的就業(yè)人口參與了準(zhǔn)強(qiáng)制性職業(yè)保險(xiǎn)。在保障金額上，與基本國(guó)家養(yǎng)老金相似。員工繳費(fèi)參保每增加1年，在離職前薪水退休金計(jì)劃（Fi-nalpayscheme）中，職業(yè)養(yǎng)老金權(quán)利累計(jì)最高為2%；在職業(yè)生涯平均工資計(jì)劃（Career-averagescheme）中，職業(yè)養(yǎng)老金權(quán)利累計(jì)最高為2%~2.25%。在繳費(fèi)模式上，雇主以養(yǎng)老保險(xiǎn)名義直接從投保人工資收入中扣除，轉(zhuǎn)入個(gè)人名下的退休金賬戶。一般說來，雇主也樂意按照一定的比例幫助員工繳納保費(fèi)，因?yàn)樵谝欢~度內(nèi)扣除的保費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠。

在資金運(yùn)營(yíng)上，絕大部分職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃通過養(yǎng)老基金進(jìn)行運(yùn)作管理。2008年底，荷蘭養(yǎng)老金系統(tǒng)包括651個(gè)養(yǎng)老基金，大約覆蓋了600萬(wàn)荷蘭就業(yè)者。在職業(yè)養(yǎng)老金給付上，大部分員工選擇收益確定型的DB模式。這種模式的基本特點(diǎn)是員工養(yǎng)老金收益固定，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)由養(yǎng)老金提供者承擔(dān)。2008年，有87%的參保人選擇職業(yè)生涯平均工資計(jì)劃，1%的人選擇了離職前薪水退休金計(jì)劃，還有5%的人選擇繳費(fèi)確定型的DC模式。無論選擇哪一種模式，未來的職業(yè)養(yǎng)老金實(shí)際上都是由雇主提供的薪酬福利累計(jì)遞延給員工，從而在資金籌集上表現(xiàn)為積累制的特點(diǎn)。在荷蘭職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃中，所有員工每年繳納的款項(xiàng)之和占總收入的比重是固定的，約為16%。但就個(gè)人而言，未來職業(yè)養(yǎng)老金保障數(shù)量與當(dāng)前的個(gè)人繳費(fèi)款項(xiàng)并不存在直接的關(guān)系，僅與繳款年限相關(guān)。這還是側(cè)重從公平的角度，設(shè)計(jì)養(yǎng)老金制度保障的最大支柱。

目前，在荷蘭，作為第二支柱的職業(yè)養(yǎng)老金與作為第一支柱的基本養(yǎng)老金保障金額之和通常為退休人員離職前薪水的70%。這大體上能夠滿足退休人員的生活需要，并使其維持一個(gè)較高或者說至少不低的生活水準(zhǔn)。

荷蘭養(yǎng)老金制度的第三支柱，更是對(duì)前兩個(gè)支柱的補(bǔ)充。私人養(yǎng)老金條款選擇形式比較靈活，個(gè)人可以選擇年金保險(xiǎn)，也可以選擇養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)于那些處于工作年限中需要一段假期的人來言，還可以參與生活路線儲(chǔ)蓄計(jì)劃（Life-course Savings Scheme），享有優(yōu)惠的儲(chǔ)蓄政策，以補(bǔ)充養(yǎng)老金的缺口。這進(jìn)一步表明，荷蘭養(yǎng)老金制度在整體設(shè)計(jì)上，除了注重全面性之外，還注重嚴(yán)密性、細(xì)致性，力求做到無縫覆蓋。

“以房養(yǎng)老”模式的失敗 值得一提的是，荷蘭養(yǎng)老金制度中還積極開拓其他渠道來增加退休人員的資金。荷蘭養(yǎng)老金制度例如，荷蘭曾經(jīng)最早開創(chuàng)了一種以倒按揭為特點(diǎn)的“以房養(yǎng)老”模式，在上個(gè)世紀(jì)90年代以來房?jī)r(jià)不斷上漲的一段時(shí)期頗為成功，但在前幾年卻受到美國(guó)房地產(chǎn)金融危機(jī)的沉重打擊，那些在2008年前“倒按揭”的老人便成為房?jī)r(jià)下跌的犧牲品?！耙苑筐B(yǎng)老”，在荷蘭已成為明日黃花。房?jī)r(jià)的不確定性，已經(jīng)成為“以房養(yǎng)老”模式的最大殺手。而要消除房?jī)r(jià)的不確定性，就必須將房地產(chǎn)投機(jī)屬性回歸為正常的住房基本屬性。而這一點(diǎn)，在房地產(chǎn)業(yè)被視為支柱產(chǎn)業(yè)的國(guó)家是難以做到的。

有關(guān)退休金的計(jì)算和不同于他國(guó)的“老人金津貼”

關(guān)于退休金，荷蘭法定退休年齡是65歲，退休后會(huì)有退休金，凡工作滿四十年者，退休后可領(lǐng)取你原工資的80%,差一年就扣2.5%。凡六十五歲后，在荷蘭居住滿五十年的，可領(lǐng)取退休金每月900歐元，差一年就扣2%。例如，工作只有38年，那么，按少一年就扣2.5%來計(jì)算，就要被扣除5%所以，只能拿到退休金的75%。但只在荷蘭居住了四十六年，還差四年才滿五十的，那么，就按差一年扣2%來計(jì)算共扣8%，只能拿全數(shù)900歐元的92%。夫妻一方先逝的，另一方將領(lǐng)取他的退休金，一直死為止。當(dāng)然，如果沒有工作的就只能拿老人金。

到了六十五歲那年還可以同時(shí)領(lǐng)取老人金，老人金是政府給老人的福利，與收入無關(guān)的，荷蘭女皇也領(lǐng)這份錢。如果老公65歲，老婆末滿65歲的，老公每月可獲得老人金694.19歐元，因老婆末滿六十五歲，所以同時(shí)可以獲得“老人金津貼”，每月694.19歐元，一個(gè)月共可獲得老人金1.388.38歐元。如果居住在荷蘭只有十年，所拿的老人金達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的最低收入的話，社會(huì)福利部將會(huì)補(bǔ)貼，例如，老人金只有一百歐元，而國(guó)家最低收入的線是四百五十歐元，那么，政府就補(bǔ)助我三百五十元，讓你達(dá)到最低收入。

所有六十五歲以上的的每月的收入就是老人金加退休金，足夠老人歡度晚年，所以荷蘭的老人很有錢的，可周游列國(guó)。

從2015年起，老公滿65歲，老婆末滿65歲的，老公將沒有“老人金津貼”，只能獲得老人金一份，即694.19歐元。要等老婆滿六十五歲才可以領(lǐng)自已的那一份老人金，也就是說2015年之前，老婆末夠65歲也可以領(lǐng)到，因老公夠65歲。但在2015年之后，就一定要等老婆滿65歲才可以領(lǐng)。

死了老公的婦女如果身邊還有一個(gè)末滿十八歲的孩子的，每月可領(lǐng)取寡婦金大約是一千八百元，比一個(gè)家庭領(lǐng)取的福利金還要多出六百多歐元，一直到孩子滿十八歲，之后是領(lǐng)一千四百元一個(gè)月。死了老婆的男人，如果身邊有孩子末成年的，同樣可以領(lǐng)取鰥夫金，當(dāng)孩子成年后，鰥夫金就少很多的，沒有寡婦金那么多。還有社工常上門看望，帶領(lǐng)她或他走出“喪夫或喪妻之痛”

第四篇：加拿大養(yǎng)老金制度

加拿大的養(yǎng)老制度按照官方分類，主要分為三個(gè)支柱。第一和第二支柱是政府強(qiáng)制型養(yǎng)老計(jì)劃，第三支柱是由雇主或個(gè)人自愿發(fā)起的個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃。

第一支柱主要是：老年保障金(OAS)。旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)再分配、減少老年人的貧困化，來源全部為聯(lián)邦政府預(yù)算。據(jù)有關(guān)研究成果，1995底加拿大政府公共養(yǎng)老金支出為410億加元，占聯(lián)邦預(yù)算的23%，占當(dāng)年GDP的5.3% ；“收入保障補(bǔ)貼”(GIS)，對(duì)象是不能享受“加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃”(CPP)或者低收入退休者；“配偶津貼”(Allowance)，其發(fā)給對(duì)象是養(yǎng)老津貼領(lǐng)取者之配偶或鰥寡者。

第二支柱核心是“加拿大養(yǎng)老金計(jì)劃”(C/QPP)。CPP與QPP的結(jié)構(gòu)與操作模式極為相似，主要的不同是：CPP 是由加拿大社會(huì)發(fā)展局管理，而QPP是由魁北克省政府代表魁省居民管理。該計(jì)劃屬?gòu)?qiáng)制性DB型現(xiàn)收現(xiàn)付的養(yǎng)老計(jì)劃，主要來源于雇主和雇員的共同繳費(fèi)，繳費(fèi)者的法定退休年齡為65歲，如果在60-65歲之間退休，退休金有所減少。該計(jì)劃發(fā)放額與CPI掛鉤，每年調(diào)整一次。繳費(fèi)者可在加拿大境內(nèi)自由流動(dòng)，無論是調(diào)換工作，還是搬家遷移，新雇主將會(huì)繼續(xù)為其繳費(fèi)。前兩個(gè)支柱稱為公共養(yǎng)老金計(jì)劃，兩項(xiàng)計(jì)劃替代率之和達(dá)到平均收入者的近60%。這個(gè)保障水平，是根據(jù)1997年加拿大養(yǎng)老制度改革后，調(diào)高CPP雇主和雇員繳費(fèi)水平至當(dāng)前4.95%的計(jì)算，并將人口老齡化因素也考慮在內(nèi)得出，且可持續(xù)發(fā)展到2078年。

第三支柱包括各種雇主發(fā)起的職業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃(RPPs)，和在稅務(wù)總署注冊(cè)并監(jiān)管的個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃(RRSPs)。RPPs和RRSPs都有

自愿參與的DB和DC兩種形態(tài)。從1991年至2006年間，DC增長(zhǎng)速度是DB的兩倍。這兩類計(jì)劃都屬于個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃，政府為這部分補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃提供稅收上的優(yōu)惠，RRSPs的供款額從九十年代中期開始超越RPPs(見表1)。

目前加拿大退休中、高收入人群中，第三支柱的替代率在養(yǎng)老體系中占比最高，成為最大的退休收入來源，這其間RRSPs在65歲以上退休人員的整體收入替代率由23%增長(zhǎng)至32%。

加拿大注冊(cè)退休養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄計(jì)劃RRSPs

加拿大政府于1957年推出第三支柱私人養(yǎng)老金RRSPs計(jì)劃。當(dāng)時(shí)公共養(yǎng)老金的目標(biāo)替代率是個(gè)人退休前平均收入的40%，建立RRSPs 的目的是鼓勵(lì)中、高收入人群通過及早安排規(guī)劃個(gè)人退休賬戶，積累足夠的余額，以便退休后能夠維持或接近退休前的生活水平。政府為了推廣此計(jì)劃，在個(gè)人稅收方面給予了極大的優(yōu)惠，允許稅前扣除限額內(nèi)的個(gè)人供款，而且供款限額逐年放大，例如1986最高供款限額為$7,500/人年，2009年達(dá)$21,000/人年。

RRSPs目前已成為加拿大居民金融資產(chǎn)的最主要組成部分，大大高于互惠基金、銀行存款等其他類型的金融資產(chǎn)(見表2)。

RRSPs計(jì)劃運(yùn)作和管理目前在加拿大已非常成熟，成為零售化養(yǎng)老金市場(chǎng)的重要組成部分，個(gè)人可以在銀行、保險(xiǎn)公司、信托公司、互惠基金公司或其它許可的金融單位開設(shè)RRSPs帳戶。不同機(jī)構(gòu)采用信托式或契約式管理運(yùn)作，投資回報(bào)也會(huì)有所不同。

RRSPs供款限額與EET稅優(yōu)

這是指納稅人任何一年可供款至RRSPs帳戶的金額，基本計(jì)算方法為上年收入的18%，加上以前未使用的供款額度，減去上年的退休金調(diào)整額，每年規(guī)定不得超過的最高限額，超過供款限額部分每月1%的罰款率。

RRSPs供款可以在當(dāng)年或來年直接扣稅，減少稅收負(fù)擔(dān)；在RRSPs項(xiàng)下的投資所得(包括利息，紅利及資本增值)可以免稅增長(zhǎng)，直到從戶口提取出來。第三，個(gè)人提取時(shí)繳納稅款。提取時(shí)作為退休金按照家庭收入總額核算納稅額時(shí)，實(shí)際繳納的稅會(huì)較少，甚至免繳稅。信托型運(yùn)作管理模式

RRSPs的主要組織運(yùn)作模式有：信托型、保險(xiǎn)契約型和政府聯(lián)合基金等形式，主要以信托基金模式存在。信托型計(jì)劃2000年涵蓋人群達(dá)67.9%，保險(xiǎn)公司契約型計(jì)劃同期涵蓋人群為15%。信托型養(yǎng)老金平均單個(gè)信托型計(jì)劃上規(guī)模較大，參與人數(shù)較多，資產(chǎn)較多；契約型計(jì)劃規(guī)模較小，參與人數(shù)較少，資產(chǎn)較少(見表3)。

從退休收入資產(chǎn)形態(tài)看，信托型在退休收入累計(jì)資產(chǎn)中占比較大的比例，在累計(jì)退休收入資產(chǎn)形態(tài)1997-2000年統(tǒng)計(jì)中，2000年達(dá)51.5%，保險(xiǎn)契約型僅占4.6%(見表4)。

除加拿大以外，所有英美系國(guó)家都將信托視為主要的或唯一的養(yǎng)老基金的法定形式。

RRSPs的投資渠道

RRSPs的類型分為基本RRSP、團(tuán)體RRSP。信托為最常見運(yùn)營(yíng)管理模式，可選擇的投資品種包括普通股，房屋貸款，共同基金，加拿大

儲(chǔ)蓄債券，保證投資證書等。投資者還可以綜合考慮國(guó)外30%限額投資部分，在不同的金融公司，不同國(guó)家金融產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)整分配。團(tuán)體RRSP通常由雇主，工會(huì)或?qū)I(yè)協(xié)會(huì)組織發(fā)起，由金融機(jī)構(gòu)，投資管理公司，保險(xiǎn)公司，或經(jīng)紀(jì)人公司代表該團(tuán)體進(jìn)行管理。一般來講，團(tuán)體RRSP項(xiàng)下可選擇的投資產(chǎn)品比較有限，但許多由雇主發(fā)起的團(tuán)體RRSP包含一些福利，例如，雇員每月供款$100，雇主再匹配供款$50或$100等等。

RRSPs的提取條件

○賬戶中止期限。目前稅務(wù)總署規(guī)定當(dāng)賬戶擁有人年齡達(dá)到71歲時(shí)，就必須關(guān)閉戶口將錢取出。從RRSP里領(lǐng)取的任何資金都納入當(dāng)年收入，需要繳稅，雖然可以將錢轉(zhuǎn)換到另外一種注冊(cè)戶口而不需做一次性收入納稅。在轉(zhuǎn)換時(shí)，也需要理解其獨(dú)特的投資組合和提款限制。如果退休人員沒有其它的退休金收入，那么從RRSP中拿出部分資金轉(zhuǎn)移到注冊(cè)退休收入基金中或購(gòu)買年金，退休人員會(huì)享受養(yǎng)老金退稅政策。

○購(gòu)房計(jì)劃。第一次購(gòu)房者最高取款限額為每人$20,000。購(gòu)房者必須在不少于15年內(nèi)每年平均把取出的款還到RRSP中。因?yàn)橘?gòu)房者的免稅取款優(yōu)惠，用以提高首期付款額，從而減少以后的房貸款?！饘W(xué)習(xí)計(jì)劃?？梢詮腞RSP中取款來資助自己或配偶念書，取出的款不用納稅，在任何一個(gè)日歷，最多只能取出$10,000，多取出的金額必須納稅，取款的總數(shù)不能超過$20,000。所取出的款項(xiàng)必須在不少于10年期間平均地還到RRPS內(nèi)。

第五篇：拉美養(yǎng)老金制度

拉美養(yǎng)老金制度面臨兩大挑戰(zhàn)

投資效益低 覆蓋率下降

在20世紀(jì)80年代和90年代掀起的全球養(yǎng)老保障體制改革浪潮中，拉美國(guó)家率先進(jìn)行結(jié)構(gòu)性改革，建立個(gè)人賬戶制度，將私營(yíng)部門和市場(chǎng)機(jī)制引入養(yǎng)老基金管理這一政府專屬領(lǐng)地，有學(xué)者和政策決策者認(rèn)為，過去25年拉丁次大陸上穩(wěn)定的發(fā)展要部分歸功于養(yǎng)老金制度的改革。6月13日在由BBVA（西班牙對(duì)外銀行）與中信銀行聯(lián)合舉辦了“中國(guó)與拉美國(guó)家企業(yè)年金發(fā)展論壇”上，與會(huì)嘉賓對(duì)拉美的養(yǎng)老金制度進(jìn)行了深入探討。

現(xiàn)收現(xiàn)付制難以為繼

20世紀(jì)20年代，拉美國(guó)家在歐洲傳統(tǒng)社會(huì)保障模式的基礎(chǔ)上形成了現(xiàn)收現(xiàn)付統(tǒng)籌制。該制度屬國(guó)家福利范疇，由政府直接管理，負(fù)責(zé)政策法規(guī)的制定實(shí)施，公共基金的征收繳費(fèi)、管理、投資運(yùn)營(yíng)以及養(yǎng)老金的發(fā)放、監(jiān)督檢查、爭(zhēng)端處理等。

到20世紀(jì)80年代和90年代，一些問題開始在拉美國(guó)家凸顯，確定給付型的現(xiàn)收現(xiàn)付制面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)：

第一，人口老齡化速度加快。1990年，拉丁美洲和加勒比海地區(qū)超過60歲的人口所占比例超過5％，而預(yù)計(jì)到2030年這一比例將超過15％。低出生率、人口老齡化加快以及人均預(yù)期壽命延長(zhǎng)，使繳費(fèi)人和受益人的比例失衡，繳入與支出間的缺口越來越大，出現(xiàn)顯性的社保債務(wù)。據(jù)世界銀行的預(yù)測(cè)，如果不進(jìn)行改革，拉美國(guó)家的社保債務(wù)將持續(xù)增加，預(yù)計(jì)到2030年，很多國(guó)家的社保債務(wù)占GDP比例將接近100％，到2050年，這一比例將可能接近或超過350％。第二，公共養(yǎng)老金基金的管理缺乏效率，隱性的養(yǎng)老金債務(wù)增加。有數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)時(shí)一些國(guó)家的公共養(yǎng)老金基金收益要低于同期的銀行存款利率和人均收入增長(zhǎng)率。如委內(nèi)瑞拉的公共養(yǎng)老金基金收益比銀行存款利率低5.7個(gè)百分點(diǎn)，比人均收入增長(zhǎng)率低26個(gè)百分點(diǎn)，又如，1981—1988年間秘魯?shù)墓拆B(yǎng)老金基金的實(shí)際回報(bào)率是37.4％。

第三，拉美地區(qū)連續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致的薪資和雇傭周期的劇烈波動(dòng)，政府和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。國(guó)際養(yǎng)老金管理者聯(lián)合會(huì)主席Guillermo Arthur E稱，當(dāng)時(shí)純粹的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老金制度難以為繼，要防止社保赤字和養(yǎng)老金債務(wù)繼續(xù)增長(zhǎng)，并在盡量不提高繳費(fèi)的基礎(chǔ)上提高養(yǎng)老金、最小化養(yǎng)老金體系運(yùn)營(yíng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響，拉美需要對(duì)養(yǎng)老制度改革。1981年智利率先進(jìn)行了養(yǎng)老體制改革，建立了確定繳費(fèi)型的個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶制度。迄今為止，有十幾個(gè)拉美國(guó)家先后進(jìn)行了養(yǎng)老金制度改革。

建立基金積累制

在拉美，既有以強(qiáng)制性的個(gè)人賬戶計(jì)劃為基礎(chǔ)的完全基金制模式，如智利、玻利維亞、薩爾瓦多、墨西哥、多米尼亞共和國(guó)；也有由公共計(jì)劃和個(gè)人賬戶計(jì)劃組合而成的混合模式，如阿根

廷、哥斯達(dá)黎加、烏拉圭；還有公共計(jì)劃與個(gè)人賬戶計(jì)劃并行的雙軌模式，如哥倫比亞、秘魯。

拉美養(yǎng)老制度改革中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是——建立強(qiáng)制性的個(gè)人賬戶計(jì)劃，采用基金積累模式。在該模式下，個(gè)人賬戶實(shí)行強(qiáng)制繳費(fèi)，但雇員可自行選擇養(yǎng)老基金管理公司（AFP）來統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理個(gè)人養(yǎng)老基金的收繳、支付、投資等事宜，基金獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，AFP從中收取一定比例的傭金。如拉美第一大的養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)——BBVA管理著拉美17.7％的養(yǎng)老金賬戶和23.7％養(yǎng)老金資產(chǎn)。

對(duì)于養(yǎng)老基金的投資，雇員可以在不同的投資組合間進(jìn)行選擇，AFP根據(jù)雇員選擇的投資工具將賬戶中的資金用于投資，但只能投資于政府批準(zhǔn)的投資工具。此外，雇員可以更換AFP，但無權(quán)提前支取養(yǎng)老金賬戶，或?qū)B(yǎng)老金挪作它用。Guillermo Arthur E介紹說，在新模式下，AFP不僅需要提供養(yǎng)老金，還要提供殘疾人補(bǔ)恤金和最低生活保障。

成效顯著

新的養(yǎng)老金制度在拉美實(shí)施以來，養(yǎng)老基金不斷擴(kuò)大，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）和國(guó)際養(yǎng)老金管理者聯(lián)合會(huì)（FIAP）的數(shù)據(jù)，拉美國(guó)家養(yǎng)老金基金已經(jīng)從1996年占GDP總額的3.9％上升到了2006年的16％。

改革帶來的最直接效果：一是基金管理效率提高。通過研究智利、哥倫比亞和秘魯發(fā)現(xiàn)，改革后基金的回報(bào)要比銀行間利率高，并且如果經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，回報(bào)也比共同基金要高。此外，基金的回報(bào)率也超過了實(shí)際工資增長(zhǎng)率和人均收入增長(zhǎng)率。例如，改革后，秘魯?shù)幕饘?shí)際回報(bào)率達(dá)到了5.7％，超過同期實(shí)際工資增長(zhǎng)率1.8個(gè)百分點(diǎn)，人均收入增長(zhǎng)率3.3個(gè)百分點(diǎn)。二是養(yǎng)老金債務(wù)大幅降低。如2001年墨西哥養(yǎng)老金債務(wù)占GDP的比例是14.9％，阿根廷是74.6％，據(jù)研究人員估計(jì)，若不進(jìn)行改革，當(dāng)年墨西哥這一比例將可能是130.1％，阿根廷是87.3％。

此外，養(yǎng)老金制度的改革還通過作用于三個(gè)經(jīng)濟(jì)要素，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。一方面是刺激了儲(chǔ)蓄迅速上升。BBVA南美養(yǎng)老金與保險(xiǎn)主管經(jīng)濟(jì)學(xué)家David Tuesta 稱，養(yǎng)老金基金總額每增長(zhǎng)10％，國(guó)家儲(chǔ)蓄率就上升4％，養(yǎng)老基金的儲(chǔ)備與儲(chǔ)蓄率之間存在明顯的正相關(guān)。另一方面是促進(jìn)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。設(shè)立個(gè)人養(yǎng)老金賬戶為資本市場(chǎng)提供一個(gè)新型的國(guó)內(nèi)資金來源，有助于國(guó)內(nèi)金融業(yè)的發(fā)展，BBVA南美首席執(zhí)行官Vicente Rodero就介紹到，拉美大量的存款和投資都是通過養(yǎng)老金業(yè)務(wù)渠道進(jìn)行的。此外，養(yǎng)老金制度的改革改善了勞動(dòng)力市場(chǎng)。BBVA南美養(yǎng)老金與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)執(zhí)行董事Agustín Vidal-Aragón De Olives認(rèn)為，新制度打擊了人們提前

退休的積極性，刺激人們加入勞動(dòng)隊(duì)伍中，“低稅收和繳費(fèi)與給付之間的明確聯(lián)系可以鼓勵(lì)正規(guī)化就業(yè)?！?/p>

拉美國(guó)家養(yǎng)老金制度改革及其借鑒意義

一、養(yǎng)老金制度是社會(huì)保障制度的重要組成部分。

拉美國(guó)家的養(yǎng)老金制度是在20世紀(jì)20年代引進(jìn)歐洲傳統(tǒng)社會(huì)保障模式的基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)收現(xiàn)付統(tǒng)籌制。該制度屬國(guó)家福利范疇，由政府行政部門直接管理，即政府承擔(dān)著政策法規(guī)的制定實(shí)施、征收繳費(fèi)、基金管理、投資運(yùn)營(yíng)、發(fā)放養(yǎng)老金、監(jiān)督檢查、處理爭(zhēng)端等職能。

現(xiàn)收現(xiàn)付制度曾是拉美社會(huì)福利進(jìn)步的重要標(biāo)志之一，但因其完全依賴于國(guó)家財(cái)政稅收，基本上沒有基金積累。隨著受益者人數(shù)逐年增加，各類弊端叢生，政府財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重。主要問題包括：

（一）制度建設(shè)缺乏統(tǒng)一性，管理水平總體低下。由于缺乏總體規(guī)劃和統(tǒng)一監(jiān)管，養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)隸屬于相應(yīng)的政府部門，管理上各自為政，各機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、享受條件、待遇水平各異。

（二）政府和企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。低出生率、人口老齡化加快以及人均預(yù)期壽命延長(zhǎng)，使納稅人和受益人的比例失衡，繳入與支出間的缺口越來越大。養(yǎng)老金作為國(guó)家福利資金，缺乏增值渠道，僅限于購(gòu)買國(guó)家債券或存入銀行，投資方式簡(jiǎn)單，難以應(yīng)付不斷擴(kuò)大的支付需求，政府補(bǔ)貼不斷增加。

（三）分配不公現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)會(huì)議員、外交官、軍界、司法界等所謂上層公務(wù)人員待遇豐厚，國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重，而改革殊難；其他廣大社會(huì)階層退休金收入過低，要求增加退休金的呼聲強(qiáng)烈。

（四）逃交、漏交稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于養(yǎng)老金數(shù)額以退休前3－5年的平均工資為基礎(chǔ)計(jì)算，繳費(fèi)多少與養(yǎng)老金數(shù)額無直接關(guān)系，導(dǎo)致有半數(shù)職工不繳費(fèi)。

（五）領(lǐng)取養(yǎng)老金的部分條件過于寬松。如退休年齡定得過低、允許職工提前退休等。

（六）保障覆蓋率低?；緝H限于城市正式就業(yè)人員。

二、1980年智利率先對(duì)其社會(huì)保障制度進(jìn)行改革

90年代后期秘魯、哥倫比亞、阿根廷、烏拉圭、玻利維亞、墨西哥、巴西等14個(gè)拉美國(guó)家相繼在這一領(lǐng)域進(jìn)行改革。

1980年智利頒布《養(yǎng)老保險(xiǎn)法》，標(biāo)志著養(yǎng)老金制度改革的啟動(dòng)。智利采用完全積累制的“智利模式”，在拉美乃至世界頗具代表性，曾被世界銀行等國(guó)際組織列為全球養(yǎng)老金制度改革的典范之

一。其核心是將養(yǎng)老金制度與醫(yī)療保險(xiǎn)分開，由現(xiàn)收現(xiàn)付制改為完全積累制，在政府監(jiān)管下將養(yǎng)老基金交由私營(yíng)機(jī)構(gòu)管理。主要內(nèi)容包括：

（一）在養(yǎng)老基金管理公司建立強(qiáng)制性的個(gè)人資本賬戶(Cuenta de Capitalización Individual)。新制度規(guī)定由政府授權(quán)的股份制養(yǎng)老基金管理公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理養(yǎng)老基金的收繳、支付、投資等事宜，管理公司可收取一定比例的傭金。凡擁有規(guī)定數(shù)額的資金和一定數(shù)量參加者的機(jī)構(gòu)，遵守有關(guān)法律法規(guī)，便可成立養(yǎng)老基金管理公司，其股東大多數(shù)為實(shí)力雄厚的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和大型企業(yè)。參保者根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量、收益率和安全性等自由選擇一養(yǎng)老基金管理公司，每月把工資收入的10%作為養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)存入公司為其設(shè)立的私人賬戶，并且可以隨時(shí)將賬戶轉(zhuǎn)到另一公司。公司可根據(jù)投保者選擇的投資工具將賬戶中的資金用于投資。待繳費(fèi)者退休后，根據(jù)其賬戶資金情況發(fā)放養(yǎng)老金。此外，還設(shè)有補(bǔ)充個(gè)人賬戶，鼓勵(lì)參保者自愿繳納更多費(fèi)用，以獲得更多的養(yǎng)老金。領(lǐng)取養(yǎng)老金的法定年齡為男65歲、女60歲，符合傷、殘等有關(guān)條件者可提前領(lǐng)取。

（二）政府在養(yǎng)老金制度中的職能

監(jiān)管職能。政府通過獨(dú)立、高度專業(yè)化的養(yǎng)老基金管理總局審批基金管理公司的建立，控制管理公司的數(shù)量和質(zhì)量，制定相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)養(yǎng)老基金管理公司實(shí)行監(jiān)管。銀行、保險(xiǎn)公司和各類金融機(jī)構(gòu)及國(guó)家養(yǎng)老金管理總局均不得擁有養(yǎng)老基金管理公司，但可投資于養(yǎng)老基金管理公司。養(yǎng)老基金管理公司的投資必須達(dá)到4%的最低年回報(bào)率。如投資回報(bào)率達(dá)不到法定標(biāo)準(zhǔn)，則用儲(chǔ)備金彌補(bǔ)。

補(bǔ)貼職能。政府擔(dān)保最低養(yǎng)老金的發(fā)放，如養(yǎng)老金過低，政府將提供最低限額的養(yǎng)老金；擔(dān)保最低投資回報(bào)率并承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)。如基金管理公司的投資出現(xiàn)波動(dòng)，儲(chǔ)備金不足以彌補(bǔ)時(shí)，政府予以補(bǔ)貼；在管理公司或人壽保險(xiǎn)公司收不抵支時(shí)，政府彌補(bǔ)差額，或在公司破產(chǎn)后保證支付養(yǎng)老金。

三、完全積累制的養(yǎng)老金制度在拉美實(shí)施以來，取得了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

主要表現(xiàn)在：

（一）保證了基金的保值增值?；鹩糜谕顿Y運(yùn)營(yíng)，在確保安全的同時(shí)，取得了較高的回報(bào)率。1981年－2001年，智利基金年均收益率為10.9%，其中1991年回報(bào)率高達(dá)29.7%。至2003年底，養(yǎng)老基金總資產(chǎn)達(dá)496.9億美元，占同年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值686.2億美元的72.4%。養(yǎng)老基金總資產(chǎn)的39%來自繳費(fèi)，61%來源于投資收益。

（二）促進(jìn)了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。在各項(xiàng)法律法規(guī)保障下，金融投資工具增加，資本市場(chǎng)健康發(fā)展，刺激了國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄迅速上升，智利成為拉美地區(qū)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄最高的國(guó)家，為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌集了大量資金。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率逐年提高。智利參保人數(shù)從1981年的144萬(wàn)增至2000年的610萬(wàn)，年增7.9%。此外，養(yǎng)老金與繳費(fèi)直接掛鉤，還可根據(jù)年齡自行選擇收益高的投資工具，增強(qiáng)了投保者的自我保障意識(shí)。

但由于個(gè)人需繳高達(dá)10%的強(qiáng)制保險(xiǎn)金，對(duì)于很多人而言負(fù)擔(dān)過重，導(dǎo)致該制度覆蓋率仍很有限。除智利達(dá)到50%外，其他國(guó)家平均水平只有20%。但總的看，完全積累制的養(yǎng)老金制度比傳統(tǒng)制度的現(xiàn)收現(xiàn)付制度更優(yōu)越，拉美國(guó)家相關(guān)改革的總體方向是正確的。

四、我國(guó)從上世紀(jì)90年代中期開始對(duì)傳統(tǒng)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行改革，逐步建立起社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制度。

這種模式兼顧了財(cái)政上的可持續(xù)性和社會(huì)公正性，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。為進(jìn)一步完善我國(guó)養(yǎng)老金制度，我似可在立法、管理等方面借鑒拉美國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)：

（一）法律保障。加強(qiáng)金融、證券、保險(xiǎn)、投資、市場(chǎng)監(jiān)管等方面的立法及執(zhí)行力度。

（二）基金管理市場(chǎng)化。引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，由基金管理公司運(yùn)營(yíng)，打破壟斷。

（三）基金運(yùn)營(yíng)資本化。為確保增值保值，應(yīng)進(jìn)一步增加基金投資工具和方式，除用于風(fēng)險(xiǎn)較低的固定收益的投資外，還可適當(dāng)增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高、但收益也較高的投資品種。

（四）通過發(fā)行類似智利“認(rèn)可債券”的特種長(zhǎng)期債券消化部分轉(zhuǎn)制成本。