第一篇：淺談如何做好應(yīng)收賬款管控

淺談如何做好應(yīng)收賬款管控

現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，商業(yè)競爭也愈演愈烈，任何企業(yè)都渴望在提供貨物或服務(wù)后立即收回款項(xiàng)最好是預(yù)收款項(xiàng)，但競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒賬的產(chǎn)品的銷售額將大于現(xiàn)款銷售的銷售額，因?yàn)榭蛻粢蚕Ｍㄟ^賒賬融資。在此情況下應(yīng)收賬款就產(chǎn)生了。

應(yīng)收賬款原是一個財務(wù)概念，是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購物方，接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項(xiàng)。物權(quán)法頒布后，引入了應(yīng)收賬款質(zhì)押的概念，根據(jù)物權(quán)法的配套法律《應(yīng)收賬款質(zhì)押登記辦法》的規(guī)定：“應(yīng)收賬款”是指權(quán)利人因提供一定的貨物、服務(wù)或設(shè)施而獲得的要求義務(wù)人付款的權(quán)利，包括現(xiàn)有的和未來的金錢債權(quán)及其產(chǎn)生的收益。每個企業(yè)盡管在應(yīng)收賬款管理方面的方法各不一樣，但對相關(guān)法律缺乏了解這一點(diǎn)卻帶有很大的普遍性，企業(yè)如果能夠有效地從法律角度加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，則防患于未然，即使產(chǎn)生欠款糾紛不可避免，也可將企業(yè)應(yīng)收欠款的風(fēng)險降到最小。現(xiàn)僅就企業(yè)在應(yīng)收賬款方面所應(yīng)注意的法律問題談幾點(diǎn)觀點(diǎn)，以供探討。

應(yīng)收賬款積累過多，便會產(chǎn)生不利影響，將會影響到企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出的商品活提供的服務(wù)，開出發(fā)票，貨款卻不能同步回收而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅?？浯罅似髽I(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為3%-5%，特殊企業(yè)除外。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。單純的事后催收和控制遠(yuǎn)不能解決問題，不能清除應(yīng)收賬款對企業(yè)各方面的消極影響，同時催收和控制本身也給企業(yè)帶來諸如增加費(fèi)用、喪失市場、內(nèi)部失衡等新的麻煩，這就敦促經(jīng)理人要創(chuàng)新思維，把眼光投向事前控制。

一、賬款產(chǎn)生前的預(yù)防

居安思危，未雨綢繆，企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理中也是如此。作為債權(quán)方應(yīng)注意以下幾個方面：

一是重視審查債務(wù)方的主體資格； 二是審查債務(wù)方的經(jīng)營范圍； 三是審查雙方所經(jīng)營內(nèi)容是否合法；

四是審查債務(wù)方的償債能力、是否有良好的商業(yè)信譽(yù)； 五是審查有無必要簽訂合同或協(xié)議，準(zhǔn)備簽訂的合同或協(xié)議條款是否齊備，雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否明確，合同依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律保護(hù)，是控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一。唯其如此，對合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完善。從應(yīng)收賬款事前控制的角度看，合同管理應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以下幾項(xiàng)重要內(nèi)容：

a、公司除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都應(yīng)簽訂合同；

b、公司主要的供貨業(yè)務(wù)應(yīng)使用統(tǒng)一的合同范本；

c、公司對外簽訂的銷售合同的要素必須齊全且符合法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任等應(yīng)清楚、準(zhǔn)確地載于合同條款；

d、公司對外簽訂的銷售合同的傳遞、保管必須有明確的程序條求，確?？旖莺桶踩?/p>

e、公司對外簽訂的銷售合同的執(zhí)行、跟蹤和檢查要有明確的制度規(guī)定，以防止賬期延長和客戶賒銷突破額度。

六是能采取擔(dān)保措施的，要盡可能要求債務(wù)方提供擔(dān)保，因?yàn)榻?jīng)擔(dān)保后的債權(quán)優(yōu)于其他債權(quán)優(yōu)先受償，這是降低風(fēng)險的有效方法，當(dāng)然在設(shè)立擔(dān)保時要注意擔(dān)保在法律上的有效性。即應(yīng)進(jìn)行交易前的調(diào)查、審查工作，做到心中有數(shù)，“先謀而后動”。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。要想搞好應(yīng)收賬款的計劃管理，企業(yè)內(nèi)部事前應(yīng)做好以下幾個方面：

一是在年度計劃中明確規(guī)定應(yīng)收賬款年末余額。在公司中長期財務(wù)政策中，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和公司應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，設(shè)定一個相對積極的平均收賬期，允許每的平均收賬期在這個指標(biāo)值的上下幾天浮動，并可以在年度計劃明確當(dāng)年的平均收賬期。

在公司中長期財務(wù)政策中，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，設(shè)定一個應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例，對應(yīng)收賬款的總額實(shí)行彈性窯。不宜將應(yīng)收賬款的總額實(shí)行彈性控制。不宜將應(yīng)收賬款與企業(yè)總資產(chǎn)進(jìn)行比較，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等與經(jīng)營的關(guān)聯(lián)度相對較弱，而且變化很大，使得這種比例既不穩(wěn)定又不準(zhǔn)確地反映問題。

二是責(zé)任重于泰山，事前控制突出的是預(yù)防，集中體現(xiàn)在健全機(jī)制和制度約束兩個方面。責(zé)任管理就是針對應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實(shí)現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容應(yīng)有：

a、明確劃分責(zé)任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，對公司全部的客戶盡可能落實(shí)到個人；

b、明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離公司；

c、明確規(guī)定對超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；

d、明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；

e、明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；

f、明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。g、健全內(nèi)部激勵及約束機(jī)制，將工資、報酬與銷售指標(biāo)直接掛鉤，同時將應(yīng)收賬款納入考核體系，將應(yīng)收賬款余額與相關(guān)人員的工作業(yè)績掛鉤。

三是制定明確的銷售政策。從控制應(yīng)收賬款的角度出發(fā)，企業(yè)的銷售政策大致可以分為以下幾種：

a對資信差的客戶一律彩現(xiàn)款交易；

b對資信一般或資信較好但尚未進(jìn)一步證實(shí)的客戶，在現(xiàn)款交易不被接受的情況下可以采用承兌匯票結(jié)算方式；

c對資信好、實(shí)力強(qiáng)、有前景的客戶可以采用分期付款和賒銷的方式，但在付款期限和累計金額上應(yīng)有明確規(guī)定，并應(yīng)堅(jiān)持清舊款、發(fā)新貨的原則；

d無論何種客戶，當(dāng)其提前付款或現(xiàn)金交易時，可考慮給予信用優(yōu)惠如現(xiàn)金折扣等，以鼓勵客戶及時付款。

通過對客戶資信的評估，分別情況采用不同的銷售政策，這一工作是在資評定時完成的，而不能等到交易發(fā)生時匆忙決定或在各種干擾下決定，尤其是對彈性資信的客戶，應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，采用較為嚴(yán)格的銷售政策。

二、應(yīng)收賬款的事中監(jiān)控

一是與客戶之間要保證合同中規(guī)定的義務(wù)按期保質(zhì)完成；合同內(nèi)容要有變更的，要另行達(dá)成變更協(xié)議；要保留債權(quán)憑據(jù)，盡量避免口頭承諾，并且要建立有效的合同文檔管理制度，確保債權(quán)憑證與合同文件資料的齊全、完整；要定期實(shí)行應(yīng)收賬款的對賬，定期與客戶對賬有利于交易雙方應(yīng)收賬款的交付與清理，確認(rèn)債權(quán)歸屬，保持雙方賬目相符，防止由于雙方賬目記錄上的差異，加強(qiáng)日常性的財務(wù)對賬工作。應(yīng)收賬款對賬不僅是財務(wù)的日常工作的需要，也是重要的的法律工作，同時也是提醒欠款單位提高其還款意識的重要途徑。對賬工作的意義重大，所以不要傳真對賬，更要重視書面郵寄對賬，派人對賬工作。以防在訴訟發(fā)生時給法律事實(shí)的查明造成障礙。

二是公司內(nèi)部建立預(yù)警機(jī)制。預(yù)警機(jī)制作為風(fēng)險管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有很高的衫價值。作為一種初步嘗試，建議設(shè)定兩項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)：

1、最高賒銷額。對主要客戶分別設(shè)定最高賒銷金額，超過這一額度不能發(fā)貨，對事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；

2、最長賒銷期。在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的欠款期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；

作為系統(tǒng)的方法，對預(yù)警機(jī)制尚需進(jìn)行以下的完善工作：

a、根據(jù)公司業(yè)務(wù)和銷售特點(diǎn)，規(guī)定每半年或一年對各客戶的應(yīng)收賬款預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行修訂，通常以適量減少賒銷額的縮短賒銷期為主。

b、增設(shè)應(yīng)收賬款總量預(yù)警指標(biāo)和比例預(yù)警指標(biāo)?？偭款A(yù)警指標(biāo)即對集團(tuán)公司應(yīng)收賬款總額設(shè)定一個最高限額，不得突破，這一最高限額應(yīng)低于各下屬企業(yè)最高限額，不得突破，這一最高限額應(yīng)低于各下屬企業(yè)最高限額之和。比例預(yù)警指標(biāo)即規(guī)定應(yīng)收賬款總額不得突破流動資產(chǎn)總額的百分比，也可以是應(yīng)收賬款總額對預(yù)付貨款總額的百分比。

c、確立預(yù)警指標(biāo)報告制度，包括常規(guī)報告和緊急報告。常規(guī)報告按或季度進(jìn)行，當(dāng)某一客戶突破或面臨突破預(yù)警指標(biāo)時，應(yīng)緊急報告以采取措施；當(dāng)總量預(yù)警指標(biāo)和比例預(yù)警指標(biāo)突破或面臨突破時，也要緊急報告。預(yù)警指標(biāo)報告制度應(yīng)明確規(guī)定報告責(zé)任人和報告程序等要素。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后控制。

即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款管理制度，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。在逾期應(yīng)收賬款面前除了可以向法院提出訴訟、申請執(zhí)行外，還可采取以下積極措施：

1、成立清收小組催討應(yīng)收賬款。企業(yè)管理對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催收。對于清收小組的組織管理要注意三方面：一是原款項(xiàng)經(jīng)辦人，部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)。三是嚴(yán)格考核，獎罰分明，提高催收人員的積極性和催收效果。四是清欠人員需要經(jīng)過相關(guān)清欠技巧培訓(xùn)，比如電話催收這一常用的催收方式，其中包括很多催收技巧，需要清欠人員認(rèn)真學(xué)習(xí)體會，才能更高效得完成清欠工作。

2、債務(wù)重組。債務(wù)重組是處置企業(yè)應(yīng)收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。

3、出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機(jī)構(gòu)，讓它們直接向客戶收賬的交易行為。在這種方法下，企業(yè)可在商品發(fā)運(yùn)以前向貸款者申請借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。隨著外資金融機(jī)構(gòu)涌入我國，應(yīng)收賬款出售，今后將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。

清欠應(yīng)收賬款決方式很多，如協(xié)商、調(diào)解、仲裁和訴訟等，只要運(yùn)用及時和恰當(dāng)，就會收互事半功倍的效果。但由于一些債權(quán)人常常為了不傷和氣，協(xié)商階段的時間拖得太長，從而坐失了很多收回欠款的良機(jī)。

一旦清欠工作逾期，申請支付令是收回欠款的有效途徑之一。根據(jù)我國民事訴訟法規(guī)定，債權(quán)人請求債務(wù)方給付金錢、有價證券，符合下列條件的，可以向有管轄權(quán)的基層人民法院申請支付令：債權(quán)人與債務(wù)人沒有其他債務(wù)糾紛；支付令能夠送達(dá)債務(wù)人。債務(wù)人在收到人民法院發(fā)出的支付令后十五日內(nèi)沒有清償債務(wù)，或沒有向人民法院提出書面異議，債權(quán)人可以向人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。可見向人民法院申請支付令以收回欠款的最大好處就是時間短、見效快。當(dāng)然若債務(wù)方在法定時間內(nèi)向人民法院提出了書面異議，則必須通過訴訟程序處理。

訴訟手段是最有效的也是最終的保護(hù)債權(quán)的手段。它依靠的是國家強(qiáng)制力，只要債務(wù)方不履行人民法院已生效的法律文書，債權(quán)方則可向人民法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，而不以債務(wù)方的意志為轉(zhuǎn)移。有的債權(quán)人對通過訴訟手段催收欠款缺乏信心，比如擔(dān)心分期還款的最后期限沒有到期就起訴，可能對已不利，這實(shí)質(zhì)上是因?qū)Ψ傻牟涣私舛a(chǎn)生的莫須有的恐慌，其實(shí)新頒布的《中華人民共和國合同法》第六十七條明確規(guī)定：“分期付款的買受人未支付到期價款的金額達(dá)到全部價款的五分之一的，出賣人可以要求買受人支付全部價款或者解除合同。債權(quán)方還可在起訴之前或起訴之后，向人民法院申請財產(chǎn)保全，以確保在判決之后能順利收回應(yīng)收欠款。

四、訴訟時效，一個重要的問題。

訴訟時效就是指權(quán)利人在一定期間不行使權(quán)利，即喪失依訴訟程序保護(hù)其權(quán)利的可能性的民事訴訟法律制度。當(dāng)事人在法律規(guī)定的期限內(nèi)若不主張自己的權(quán)利，則將喪失勝訴權(quán)。我國民事訴訟的訴訟時效一般有兩種，一種是普通訴訟時效，又稱一般訴訟時效，是指除法律有特別規(guī)定外可以普遍適用于各種民事法律關(guān)系的訴訟時效，我國的普通訴訟時效為二年；另一種是特別訴訟時效，又稱特殊訴訟時效，是指法律規(guī)定僅適用于某些特定民事法律關(guān)系的訴訟時效，我國法律規(guī)定的特別訴訟時效有一年、三年等。對于已經(jīng)超過訴訟時效而未主張權(quán)利的，其補(bǔ)救措施是要設(shè)法與債務(wù)方重新達(dá)成還債協(xié)議，以擺脫不利的困境。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì)，提高市場競爭力，同時也憎加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，我們只有認(rèn)真分析應(yīng)收賬款控制中存在的問題，明確應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，采取有效的控制方法，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、日常及事后管理控制才能促使應(yīng)收賬款風(fēng)險最低、收益最大，達(dá)到應(yīng)收賬款控制的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)營運(yùn)資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第二篇：工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險管控研究

工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險管控研究

【摘 要】工程項(xiàng)目行業(yè)中，公司由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的風(fēng)險日益加劇和激發(fā)矛盾，解決應(yīng)收賬款的問題迫在眉睫，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為和制約工程項(xiàng)目行業(yè)發(fā)展的客觀因素。應(yīng)收賬款直接減慢公司的資金回收速度和周轉(zhuǎn)速度，嚴(yán)重影響到公司的可持續(xù)生產(chǎn)能力，甚至關(guān)系到公司的生死存亡。本文基于應(yīng)收賬款風(fēng)險及來源的分析，重點(diǎn)闡述如何加強(qiáng)和完善對應(yīng)收賬款的核算、評價和管控。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；應(yīng)收賬款；風(fēng)險；管控

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險及來源

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指公司因提供設(shè)計、施工及其他相關(guān)勞務(wù)，銷售貨物等形成的??向客戶收取而沒有收到的款項(xiàng)引起的風(fēng)險。應(yīng)收賬款主要包括已結(jié)算收入的應(yīng)收賬款和已完工未結(jié)算收入的應(yīng)收賬款。已結(jié)算是指項(xiàng)目工作任務(wù)已完成并已完成財務(wù)結(jié)算收入工作。已完工是指項(xiàng)目工作任務(wù)已完成，不需再為該項(xiàng)目承擔(dān)任何工作任務(wù)（質(zhì)保期內(nèi)保修任務(wù)除外）。其中，工程項(xiàng)目按照分類分別確認(rèn)完工日期。電網(wǎng)施工項(xiàng)目以項(xiàng)目結(jié)算審核報告出具日期起3個月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；用戶施工項(xiàng)目（政府工程除外）以送電日期起3個月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；政府工程項(xiàng)目以送電日期起6個月內(nèi)確認(rèn)項(xiàng)目已完工；設(shè)計項(xiàng)目以竣工圖交接日起3個月內(nèi)確認(rèn)完工。

公司在激烈的市場競爭中，除了依靠質(zhì)量因素、價格因素等增加市場份額之外，賒銷因素也是其中一個重要因素。由于賒銷因素的存在，應(yīng)收賬款風(fēng)險隨之而來，不可避免的應(yīng)運(yùn)而生。

對公司來講，應(yīng)收賬款風(fēng)險來源主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.公司管理者對應(yīng)收賬款認(rèn)識不足。中國工程項(xiàng)目行業(yè)中，管理者普遍只關(guān)注工程項(xiàng)目業(yè)績，忽略應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范管理觀念和全生命周期管理。一旦觀念不重視，必然會帶來很大隱患，給公司帶來無法估計的影響和后果。

2.盲目擴(kuò)大市場占有率，應(yīng)收賬款目標(biāo)管理不清晰，沒有關(guān)注收款相應(yīng)成本，缺乏事前、事中、事后跟蹤管理。在市場激烈的競爭下，公司為了擴(kuò)大市場占有率，經(jīng)營服務(wù)部處在公司工程項(xiàng)目的主導(dǎo)營銷地位。但是經(jīng)營服務(wù)部往往只關(guān)注銷售業(yè)績，不關(guān)注銷售的收款、過程管理和運(yùn)營結(jié)果，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的賒銷審批制度，隨意給客戶優(yōu)惠的付款條件和盲目地采用賒銷策略去搶占市場，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金可否及時收回的問題，忽略了公司的現(xiàn)金流量和資金成本所帶來潛在的風(fēng)險。結(jié)果造成日后應(yīng)收賬款的回收困難，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款長期掛賬，延長了應(yīng)收賬款收款周期，降低了資金的使用效率，但同時也會帶來應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬成本、收賬成本等。對公司來講，應(yīng)收賬款的大量掛賬存在夸大公司的經(jīng)營成果，虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。

3.缺少負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的專門管理部門，應(yīng)收賬款管理缺失。公司沒有明確規(guī)定應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門和管理部門，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)控管理控制辦法和結(jié)算監(jiān)督制度，缺少信用管理制度。經(jīng)營服務(wù)部與財務(wù)部門相互溝通協(xié)調(diào)不夠，缺乏有效的信息溝通，與客戶對賬不及時，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。問題一旦沒能及時披露，時間一長，勢必造成應(yīng)收賬款長期難以收回或損失，給公司帶來巨大的損失。

4.缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識。公司沒有建立有效的激勵制度，缺乏必要的追收政策和手段，經(jīng)營服務(wù)部人員的積極性和主動性不高，致使應(yīng)收賬款回收速度緩慢，影響資金的周轉(zhuǎn)速度。雖然公司采用法律手段，通過發(fā)詢證函、律師函、法院判決強(qiáng)制執(zhí)行，但目前法院執(zhí)行難度大，時間跨度長，執(zhí)行力不大，見效甚微。公司往往付出了大量的時間、精力和花費(fèi)了大量費(fèi)用，得到的結(jié)果是法院一紙勝訴的判決書，應(yīng)收賬款回收的金額不多，損失嚴(yán)重。一旦應(yīng)收賬款成為滯賬、壞賬，直接導(dǎo)致公司財務(wù)狀況惡化。

二、工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險評價

為了形成對應(yīng)收賬款的日常動態(tài)管控和分析，公司建立一系列與應(yīng)收賬款密切相關(guān)的、反應(yīng)快速的、實(shí)操性強(qiáng)的預(yù)警指標(biāo)管理體系和應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間顯得尤為必要。

1.建立應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)管理體系

應(yīng)建立以絕對指標(biāo)為中心，以相對指標(biāo)和系數(shù)指標(biāo)為輔助的預(yù)警指標(biāo)管理體系。

（1）絕對指標(biāo)（合理信用額、合理信用期）

①合理信用額：對主要客戶設(shè)置合理信用額，超過合理信用額就不再簽訂工程合同。對同一客戶或同一客戶主體，當(dāng)實(shí)際信用額超過合理信用額時，項(xiàng)目經(jīng)理要及時調(diào)整經(jīng)營策略，采用收取進(jìn)度款的形式和合理延緩施工進(jìn)度，使實(shí)際信用額逐漸減少至合理信用額的區(qū)間范圍內(nèi)。對已到期的應(yīng)收賬款需要及時與客戶聯(lián)系，提醒客戶支付工程款并進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督管理。

②合理信用期：合理信用期是公司允許客戶由購貨開始到付款結(jié)束之間的期限。對于公司來說，必須通過評價客戶的信用情況和信用級別設(shè)置不同的合理信用期，經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)層集體商議和審批決定，不能隨意延長。

（2）相對指標(biāo)（應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)）

應(yīng)收賬款類型區(qū)間分布比重是指在統(tǒng)計時點(diǎn)日，不同類型應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的百分比。應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)分析的是集中分析2年至3年的應(yīng)收賬款和3年及以上的應(yīng)收賬款的類型結(jié)構(gòu)、找出不能回收的關(guān)鍵原因。根據(jù)應(yīng)收賬款類型結(jié)構(gòu)比重分布，可以分別從應(yīng)收款項(xiàng)類型、賬齡區(qū)間、區(qū)域、客戶類型、密集度等側(cè)面了解公司應(yīng)收賬款的“質(zhì)”和“量”，動態(tài)揭示“質(zhì)”和“量”變動趨勢，為公司制訂合理的信用政策和追收政策提供決策依據(jù)。

（3）系數(shù)指標(biāo)（資金富余度指標(biāo)）

資金富余度指標(biāo)：資金富余度等于營運(yùn)資金來源（營運(yùn)資金來源=預(yù)收賬款+應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)）減去營運(yùn)資金占用（營運(yùn)資金占用=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款+預(yù)付賬款+存貨）。資金富余度指標(biāo)等于資金富余度與去年?duì)I業(yè)收入比值，如果該指標(biāo)高于15%，說明公司營運(yùn)資金相對充裕，處于合理狀態(tài)；如果該指標(biāo)低于15%，說明公司營運(yùn)資金相對緊張，處于預(yù)警狀態(tài)。資金富余度指標(biāo)15%是一個系數(shù)預(yù)警指標(biāo)，公司的應(yīng)收賬款和賒銷收入是同比例變化的，應(yīng)收賬款的增長體現(xiàn)了賒銷行為的增長，同時也帶來了銷售收入的增長。通過分析資金富余度指標(biāo)變動趨向，衡量和評價公司應(yīng)收賬款的合理性。

2.明確應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間

公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過集體討論和決策，決定公司應(yīng)收賬款整體合理區(qū)間（應(yīng)收賬款上限區(qū)間和下限區(qū)間），制定科學(xué)的收款考核評價機(jī)制。同時，公司加強(qiáng)對應(yīng)收賬款科目余額和明細(xì)表增減變動的管控和信息反饋，在全公司通力合作下，將公司應(yīng)收賬款整體控制在一個合理的區(qū)間。

三、工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款風(fēng)險管控措施

公司應(yīng)實(shí)行應(yīng)收賬款的全過程和全方位管理，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，完善和構(gòu)建??收賬款風(fēng)險的管控措施。把管理的措施分解和細(xì)化到應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而全面提高應(yīng)收賬款管理工作的質(zhì)量，確保實(shí)現(xiàn)收入及時足額流入企業(yè)，從而規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和完成公司經(jīng)營業(yè)績。

1.引入項(xiàng)目經(jīng)理的激勵模式，按“貢獻(xiàn)值”進(jìn)行項(xiàng)目獎勵金分配

公司徹底改變以往僅以銷售額和利潤作為項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的單一做法，強(qiáng)化內(nèi)控管理應(yīng)收賬款的目標(biāo)責(zé)任制，建立資金回收考核制度，明確應(yīng)收賬款限額，壓縮指標(biāo)和壞賬損失限額等考核指標(biāo)，將考核指標(biāo)分解下發(fā)到各項(xiàng)目經(jīng)理，將應(yīng)收賬款的回收情況與項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績、貢獻(xiàn)值相掛鉤，按回款額度的比例提取項(xiàng)目部獎勵金，從源頭上、時間上和節(jié)點(diǎn)上最大限度減少壞賬損失發(fā)生的可能性。

2.明確應(yīng)收賬款的工作職責(zé)及工作分工

在業(yè)務(wù)承接前，經(jīng)營服務(wù)部應(yīng)充分了解客戶的信用情況，并對所承接的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估分析，特別關(guān)注資金回收風(fēng)險。經(jīng)營服務(wù)部應(yīng)重視合同管理，善用合同條款，訂立合同條款時應(yīng)明確內(nèi)容（結(jié)算方式、進(jìn)度款收款條件和要求、付款期限、延期付款的違約責(zé)任、開工條件、送電條件），并盡量爭取較高的預(yù)收款和進(jìn)度款。工程項(xiàng)目收款資料主要包括：項(xiàng)目投標(biāo)及中標(biāo)資料、雙方簽訂的合同、施工記錄、工作量（工程量）簽證資料、合同履行完畢的證明資料（如竣工驗(yàn)收報告、質(zhì)量驗(yàn)收報告等）、合同增補(bǔ)等變更情況的證明資料（如監(jiān)理或業(yè)主確認(rèn)工程量的現(xiàn)場簽證資料等）、結(jié)算書或中介審核報告等。綜合部特別關(guān)注公司人員變動，提醒人員變動部門需做好檔案移交工作及記錄，防止因保管不善或人員變動等原因造成資料遺失而無法收款。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿工程項(xiàng)目全過程，在權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的管控模式，同時兼顧運(yùn)營效率，尤其是關(guān)注應(yīng)收賬款金額大、性質(zhì)嚴(yán)重的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域，避免出現(xiàn)活賬變成滯賬，滯賬變成壞賬。

3.健全應(yīng)收賬款管理臺賬（注明合同條款，收款的關(guān)鍵時間節(jié)點(diǎn)和要求）

首先，公司財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱對每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行詳細(xì)記錄（分已結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)收賬款和未結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)收賬款），準(zhǔn)確記錄反映應(yīng)收賬款的收款節(jié)點(diǎn)、進(jìn)度款金額及責(zé)任人等應(yīng)收賬款工作臺賬，每兩個月將賬齡超過1年、2年至3年、3年以上的應(yīng)收賬款分別按照分類列出詳細(xì)明細(xì)清單。

其次，公司財務(wù)部門定期會同經(jīng)營服務(wù)部向應(yīng)收賬款的對方單位發(fā)送詢證函（第一環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營服務(wù)部同財務(wù)部核對；第二環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營服務(wù)部同客戶核對），核實(shí)應(yīng)收賬款的余額，保證應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額同客戶賬目余額相一致。

第三，對過期的應(yīng)收賬款逐筆查清原因，及時向公司領(lǐng)導(dǎo)和該項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理反饋情況。公司領(lǐng)導(dǎo)在每周工程項(xiàng)目協(xié)調(diào)會上根據(jù)查明的情況，分清責(zé)任，梳理出重點(diǎn)回收項(xiàng)目，責(zé)成有關(guān)人員提出明確的處理意見，制定具體催收計劃時間表和后續(xù)管理，財務(wù)部門進(jìn)行動態(tài)督促跟蹤落實(shí)。公司對追收得力的項(xiàng)目部及項(xiàng)目部的員工，要給予及時表揚(yáng)和回收獎勵，樹立典型和榜樣，總結(jié)追收技巧和方法。

第四，公司必須定期組織專人全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與客戶核對，做到債權(quán)明確。函證書面資料應(yīng)由客戶加蓋公章或財務(wù)專用章，也可由客戶法定代表人簽名確認(rèn)，應(yīng)保證每筆應(yīng)收賬款都在訴訟時效的有效期限內(nèi)（公司訴訟時效的有效期限是自欠款客戶書面確認(rèn)欠款（含確認(rèn)對賬、確認(rèn)催收通知）或最后一次還款或約定還款之日起算2年）。若欠款客戶對欠款金額存在異議的，應(yīng)及時與客戶進(jìn)行核查、確認(rèn)；若公司在應(yīng)收賬款兩年訴訟時效屆滿前6個月無法取得欠款客戶書面確認(rèn)欠款或承諾還款或進(jìn)行還款的，應(yīng)咨詢法律顧問指導(dǎo)意見和處理意見，并上報公司領(lǐng)導(dǎo)層商議和審批。

第五，公司可以采用抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、保理等多種方式，在一定程度上緩解和解決公司現(xiàn)金流和應(yīng)收賬款之間的矛盾，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，改善公司融資能力狀況。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管控的幾點(diǎn)思考

關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管控的幾點(diǎn)思考

摘要：為了擴(kuò)大或是維持原有市場份額、消化庫存，企業(yè)通常會采用信用賒銷來銷售商品。通過賒銷增加了企業(yè)營業(yè)額的同時也加大了應(yīng)收賬款到期后無法按期收回，形成呆賬、壞賬，企業(yè)再生產(chǎn)資金短缺的風(fēng)險。如何在保證產(chǎn)銷供應(yīng)鏈穩(wěn)定有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，加強(qiáng)應(yīng)收賬款全程管控，對一個企業(yè)來說，顯的尤為重要。

關(guān)鍵詞：管控；信用賒銷；保理業(yè)務(wù)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

一、應(yīng)收賬款管控現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)職能部門管理脫節(jié)

企業(yè)財務(wù)部門定期會根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，按照一定的壞賬計提方法，計提壞賬準(zhǔn)備。銷售部門根據(jù)對客戶的發(fā)貨、退貨等口徑來登記應(yīng)收賬款，由于財務(wù)部門和銷售部門工作銜接不到位，經(jīng)常會出現(xiàn)銷售部門應(yīng)收賬款與財務(wù)部門應(yīng)收賬款賬面不一致情形，或是由于部門內(nèi)部人員流失過程中交接不透徹，導(dǎo)致出現(xiàn)公司人員對某項(xiàng)應(yīng)收賬款一知半解，無人全權(quán)負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。另外很多公司沒有法務(wù)部門，即使設(shè)立了法務(wù)部門但是由于內(nèi)部職能部門管理脫節(jié)，不能實(shí)現(xiàn)資源的及時共享，出現(xiàn)銷售合同不完整或是財務(wù)掛賬應(yīng)收賬款的公司已更名等現(xiàn)象，導(dǎo)致法務(wù)部門無法通過有效的訴訟收回應(yīng)收賬款。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)進(jìn)行正常的賒銷前提是對客戶的資信狀況進(jìn)行全面的了解，對客戶提供資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查。而很多企業(yè)沒有建立完整的賒銷制度，或是賒銷審批流程存在缺陷，導(dǎo)致賒銷后應(yīng)收賬款無法收回，形成呆賬、壞賬。例如筆者所在國內(nèi)某大型家電A公司曾有一案例：A公司的銷售流程為客戶引入→客戶建戶→合同簽訂→訂單下達(dá)→回款核銷。B公司是家電行業(yè)中占有較大比重的終端零售渠道企業(yè)。B公司欲通過賒銷方式從A公司采購商品，A公司銷售人員為了完成當(dāng)月銷售指標(biāo)，在B公司業(yè)務(wù)人員只提供了營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、銷售合同等掃描件的情況下就在銷售系統(tǒng)中建立了客戶信息，銷售主管未再次復(fù)核就在系統(tǒng)中進(jìn)行了審批，然后訂單下達(dá)，倉庫發(fā)貨。應(yīng)收賬款到期后未收回，銷售人員催款時無法聯(lián)系上客戶，隨后A公司通過法律進(jìn)行起訴，才得知B公司未和A公司簽訂過銷售合同，B公司被冒名進(jìn)行和A公司交易。本案例造成應(yīng)收賬款無法收回形成壞賬的原因在于賒銷內(nèi)部控制流程不嚴(yán)密，銷售人員對客戶資料收集的完整性和真實(shí)性沒有深入調(diào)查，對初次合作客戶沒有制定賒銷額度、賒銷期限等限制，領(lǐng)導(dǎo)對賒銷申請復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部控制出現(xiàn)了漏洞。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控的對策

1.提高財務(wù)管理水平，進(jìn)行賒銷收益與風(fēng)險分析

信用賒銷固然能使企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中搶占市場份額，但另一方面也給企業(yè)帶來了資金回收難、經(jīng)營風(fēng)險大的困擾。在賒銷之前公司應(yīng)對收益和成本進(jìn)行權(quán)衡分析，即將賒銷給企業(yè)帶來的銷售增加額與資金的機(jī)會成本、管理成本、壞賬成本之和進(jìn)行比較，并針對不同賬期設(shè)定不同的收益率，賬期越長收益率也應(yīng)該越高。財務(wù)部門也應(yīng)編制資金預(yù)算，避免出現(xiàn)因賒銷金額大或是賬期長造成企業(yè)資金缺口，影響企業(yè)正常運(yùn)營的現(xiàn)象。

2.成立內(nèi)控小組，建立有效的內(nèi)控管理制度

為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的及時有效收回，企業(yè)應(yīng)在銷售部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門等職能部門選撥人員成立內(nèi)控小組，建立有效的內(nèi)控制度對應(yīng)收賬款進(jìn)行全程封閉管理。賒銷前，銷售部門應(yīng)對客戶的資信、客戶提供的資料進(jìn)行全面評估和調(diào)查，充分利用互聯(lián)網(wǎng)的傳播優(yōu)勢，借助行業(yè)監(jiān)管力度，從源頭上對應(yīng)收賬款的回籠起到積極促進(jìn)作用。財務(wù)部門應(yīng)及時的對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，并定期簽發(fā)對賬函，和客戶進(jìn)行對賬，將賬齡分析表和對賬函的回函情況及時反饋至銷售部門，銷售部門在制定每月回款計劃的同時應(yīng)加大對超期、未回函客戶應(yīng)收賬款的催收力度。對于信用品質(zhì)惡劣，有意拖欠的客戶應(yīng)當(dāng)通過公司的法務(wù)部門，采取法律手段保障公司的合法權(quán)益。企業(yè)只有建立有效的內(nèi)控機(jī)制，各職能部門之間實(shí)現(xiàn)信息資源的共享，才能保證應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬風(fēng)險。

3.采用多種方式融通資金，加速資金周轉(zhuǎn)

（1）應(yīng)收賬款質(zhì)押

應(yīng)收賬款質(zhì)押是一種權(quán)利質(zhì)押，是指債權(quán)人將其對債務(wù)人的應(yīng)收賬款之債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)提供質(zhì)押擔(dān)保來獲取貸款的行為。尤其對中小企業(yè)來講，應(yīng)收賬款在其資產(chǎn)中占據(jù)較大比例時，其它可供擔(dān)保的財產(chǎn)較少的情況下，可以采用應(yīng)收賬款質(zhì)押方式獲得融通資金，有利于打破中小企業(yè)融資難的困境。

（2）應(yīng)收賬款保理

應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。這是一項(xiàng)以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓為核心，并兼具管理、收款、壞賬擔(dān)保等多種功能的綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)。通過開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，一方面可提高企業(yè)收款的能力和及時性，減少壞賬數(shù)量，一定程度上解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難現(xiàn)狀，有利于企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，另一方面企業(yè)的融資渠道擴(kuò)大，融資結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，解決了企業(yè)短期流動資金瓶頸的問題。

（3）進(jìn)行債務(wù)重組

債務(wù)重組是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組的方式有以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件（減少償還本金、降低償還利率、免除應(yīng)付未付的利息等）或者可以是以上幾點(diǎn)的任意組合。在客戶因陷入財務(wù)困境無法償還應(yīng)收賬款時，雙方達(dá)成一致意見的前提下可以進(jìn)行債務(wù)重組。盡管債權(quán)人需承擔(dān)一定的重組損失，但同時可以活化呆滯資金，避免部分應(yīng)收賬款壞賬損失、部分潛在損失，提高企業(yè)損益的真實(shí)性。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)只有采用有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施，提高應(yīng)收賬款財務(wù)管理水平，健全應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制，擴(kuò)大應(yīng)收賬款回收渠道，及時收回資金，降低壞賬損失，才能享有賒銷所帶來的收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李靈.淺議應(yīng)收賬款管理[J].中國注冊會計師，2013（1）：111-113.[2]馬悅.中小企業(yè)應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)淺析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013（9）：240.作者簡介：萬廣偉（1987-），女，山東臨沂人，專業(yè)會計學(xué)，研究方向財務(wù)管理

第四篇：應(yīng)收賬款練習(xí)題

1、某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為100 000元；第二年發(fā)生壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收款余額為1200 000元；第三年,已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300 000元。

要求：根據(jù)上述材料，計算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，幷作出有關(guān)會計分錄。

2、某企業(yè)2000年期初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額2000元，本期實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元，年末應(yīng)收賬款余額800000元；2001年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元，年末應(yīng)收賬款余額1000000元；2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元，年末應(yīng)收賬款余額460000元。計提百分比為0.5％。

3、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

【例】A小企業(yè)(小規(guī)模納稅人)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批。含稅銷售額為31800元，適用增值稅稅率為6％，為B企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。

首先，將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。

不含稅銷售額=31800÷(1+6%)=30000(元)

應(yīng)交增值稅=30000×6%=l800(元)

編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)32300

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1800

銀行存款500

3、屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)的核算

【例】C小企業(yè)為增值稅一般納稅人，向D企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，含稅銷售額為35100元，適用增值稅稅率為l7%，為D企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。則：

不含稅銷售額=35100÷(1+17%)=30000(元)

應(yīng)交增值稅=30000×17%=5100(元)

應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款——D企業(yè)35600

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額5100

銀行存款500

收到貨款時編制會計分錄如下：

借：銀行存款35600

貸：應(yīng)收賬款——D企業(yè)35600 單項(xiàng)選擇題

1．企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款，應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入（）科目，并計提壞賬準(zhǔn)備。

A．應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C．其他應(yīng)收款

D.應(yīng)付賬款 2.下列項(xiàng)目中,屬于應(yīng)收賬款范圍的是（）A.應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)B.應(yīng)收外單位的賠償款 C.應(yīng)收存出保證金D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 3.總價法是將（）作為實(shí)際售價,記為應(yīng)收賬款的入賬價值。A.未扣減商業(yè)折扣前的金額B.未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 C.扣減現(xiàn)金折扣后的金額

D.扣減商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的金額 4.如果企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)情況不多的,可以將預(yù)收款項(xiàng)直接記入（）科目。

A．應(yīng)付賬款B．應(yīng)收賬款C． 應(yīng)付票據(jù)D．應(yīng)收票據(jù)

5．企業(yè)某項(xiàng)應(yīng)收賬款50000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，客戶在第20天付款，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。

A． 1000

B 750

C．500

D． 0 6．企業(yè)某項(xiàng)應(yīng)收賬款100000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，客戶在10天內(nèi)付款，該企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)金額為（）元。

A． 98000

B 98500

C 99000

D．100000 7．企業(yè)在采用總價法入賬的情況下，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為（）處理。A 營業(yè)收入減少

B．營業(yè)費(fèi)用增加 C．管理費(fèi)用增加D． 財務(wù)費(fèi)用增加

8．“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末結(jié)賬前如為借方余額，反映的內(nèi)容是（）。A．提取的壞賬準(zhǔn)備B．實(shí)際發(fā)生的壞賬損失 C 收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 D已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額

9．對于直接轉(zhuǎn)銷法，下列表述不正確的有（）。

A 賬務(wù)處理簡單B 反映前期潛在的壞賬損失C． 虛增了前期的利潤D．高估了前期的資產(chǎn) 10．未貼賬的商業(yè)承兌匯票到期，如果付款人無力支付票款，銀行將應(yīng)收票據(jù)退回時，收款企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入（）科目。

A．應(yīng)收賬款B． 其他應(yīng)收款C． 預(yù)收賬款D．

預(yù)付賬款 11．銷貨百分比法是根據(jù)（）的一定百分比估計壞賬損失的方法。

A 銷售金額

B.現(xiàn)銷金額 C.賒銷金額

D.賒銷余額

12．企業(yè)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備為借方余額1500元，按5%提取壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為（）元。

A.20000

B.1500

C.21500

D.18500

13．一張應(yīng)收票據(jù)的面值為100000元，票面利率為8%，三個月期，該票據(jù)的到期值為（）元。

A.100000

B.108000

C.102000

D.124000 14．企業(yè)7月10日將一張面值為20000元，出票日為6月20日，期限為30天的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%，該票據(jù)的貼現(xiàn)凈額為（）元。

A.20000

B.19950

C.19850

D.18200 15．企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在（）科目或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。

A.現(xiàn)金

B.其他應(yīng)收款

C.其他貨幣資金

D.其他應(yīng)付款

三、多項(xiàng)選擇題

1．壞賬損失的核算方法有（）。A.總價法

B.凈價法

C.備抵法

D.賬齡分析法

2．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.其他應(yīng)收款

D.預(yù)付賬款

E.到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)

3．計算帶息商業(yè)匯票的到期值，應(yīng)考慮的因素有（）

A.票面價值

B.票據(jù)期限

C.票面利率

D.貼現(xiàn)利率 4．計提壞賬準(zhǔn)備的方法有（）。

A.直接轉(zhuǎn)銷法

B.備抵法

C.賬齡分析法

D.應(yīng)收賬款余額百分比法

E.銷貨百分比法

5．應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算的票據(jù)有（）。

A.銀行本票

B.銀行匯票

C.支票

D.商業(yè)承兌匯票

E.銀行承兌匯票 6．下列事項(xiàng)中，可以確認(rèn)為壞賬的有（）。

A.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

B.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

C.應(yīng)收款項(xiàng)已逾期3年以上，并有足夠的證據(jù)表明無法收回

D.已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)

E.已屋期但付款人無款支付的應(yīng)收票據(jù)

7．下列事項(xiàng)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。

A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款

B.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

C.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬

D.從“應(yīng)收票據(jù)”科目中轉(zhuǎn)出到期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)

E.按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備

8．企業(yè)2001年6月30日收到帶息商業(yè)匯票一張，票面價值為10000元，票面利率為9%，期限為一個月。該票據(jù)在7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%（假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)付款人在同一票據(jù)交換區(qū)），則下列表述正確的有（）。

A.票據(jù)的入賬價值為10000元

B.票據(jù)到期日是2001年7月31日

C.票據(jù)到期值為10075元

D.票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為11天

E.票據(jù)貼現(xiàn)息為30.78元

9．對于帶息商業(yè)匯票，下列表述正確的有（）。

A.收到票據(jù)時，按票面價值入賬

B.票據(jù)到期值=票面價值+到期利息

C.對應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準(zhǔn)備

D.對到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后仍計算利息

E.對到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備

10．企業(yè)彩備抵法核算壞賬，收回過去已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬時，應(yīng)做會計分錄（）。

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目

B.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

C.借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

E.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 11．下列事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收保險公司的賠款

B.應(yīng)向職工收取的各種墊付款

C.應(yīng)收出租包裝物的租金

D.向外單位借用包裝物支付的押金

E.設(shè)置“備用金”科目的預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金

12．企業(yè)將商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，票據(jù)到期時貼現(xiàn)銀行收不到款項(xiàng)，貼現(xiàn)銀行應(yīng)（）。

A.將貼現(xiàn)票據(jù)退回給票據(jù)承兌人

B.向票據(jù)承兌人加收罰息

C.將貼現(xiàn)票據(jù)退回給貼現(xiàn)企業(yè)

D.從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)本息劃回

E.向貼現(xiàn)企業(yè)加收罰息

四、判斷題（正確的畫，錯誤的畫×）

1．在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目均按減去已計提壞賬準(zhǔn)備后的可收回凈額列示。（）

2．企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)給供應(yīng)單位形成的債權(quán)，應(yīng)在“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目核算。（）3．在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按發(fā)票價格減去商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)。（）4．對商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，都可以采用總價法呀凈價法進(jìn)行核算。（）

5．采用總價法時，銷售方給予買方的現(xiàn)金折扣，會計上應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用處理。（）6．帶息應(yīng)收票據(jù)到期時，若付款人無力支付票款，企業(yè)應(yīng)按票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算，期末不再計提利息。（）

7．企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按票據(jù)的票面價值入賬。8．票據(jù)貼現(xiàn)裨上是企業(yè)融通資金的一種形式。（）

9．企業(yè)將應(yīng)收的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)會形成或有負(fù)債，因此應(yīng)將其列為“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動負(fù)債項(xiàng)目。（）

10．已 壞賬的應(yīng)收賬款，意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)。（）11．按現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)均應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。（）

12．企業(yè)無息票據(jù)的貼現(xiàn)所得一定小于票據(jù)票面價值，而帶息票據(jù)的貼現(xiàn)所得則不一定小于票據(jù)票面價值。（）

13．采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，當(dāng)壞賬實(shí)際發(fā)生時，直接將壞賬損失計入當(dāng)期損益。（）14．用賬齡分析法估計壞賬損失是基于這種觀點(diǎn)：賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額就越多。（）

15．會計期末，當(dāng)企業(yè)用一定方法計算出的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備大于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減多提的壞賬準(zhǔn)備。（）

五、會計處理題

1．南方某工廠某月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，采用手托收承付結(jié)算方式結(jié)算，在產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時，以支票支付代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

（2）上月應(yīng)收乙單位貨款65000元，經(jīng)協(xié)商改用商業(yè)匯票結(jié)算。工廠已收到乙單位交來的一張三個月期的商業(yè)承兌匯票，票面價值為65000元。

（3）向丙單位銷售產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅為17000元，付款條件為2/10，1/20，n/30。

（4）接銀行通知，應(yīng)收甲公司的貨款58900元已收妥入賬。（5）上述丙單位在第10天交來轉(zhuǎn)賬支票一張，支付貨款114660元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。

2．南方某工廠采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%，有關(guān)資料如下：

（1）1998年年初，“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額8450元（按應(yīng)收賬款計提的部分，下同）。（2）1998年和1999年年末應(yīng)收賬款余額分別為221300元和122500元，這兩年均沒有發(fā)生壞賬損失。

（3）2000年7月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為36000元。（4）2000年11月，上述已核銷的壞賬又收回18000元。（5）2000年年末，應(yīng)收賬款余額為86700元。

要求：根據(jù)上述資料，計算各年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并編制有關(guān)的會計分錄。3．南方某工廠發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）向A公司銷售產(chǎn)品一批，價款200000元，價款200000元，增值稅34000元。收到A公司交來一張已經(jīng)銀行承兌的、期限為兩個月的不帶息商業(yè)匯票，票面價值為234000元。（2）經(jīng)協(xié)商將應(yīng)收B單位的貨款100000元改用商業(yè)匯票方式結(jié)算。已收到B單位交來一張期限為6個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面價值為100000元，票面利率為8%。

（3）工廠上月收到C公司一張1個月期的帶息商業(yè)承競匯票已到期，委托銀行收款?，F(xiàn)接銀行通知，因C公司銀行賬戶存款不足，到期票款沒有收回。該票據(jù)的賬面余額為90000元，票面利率為8%。

（4）應(yīng)收D單位一張3個月期的銀行承兌匯票已到期，該票據(jù)票面價值為150000元，票面利率為8%，款項(xiàng)已收存銀行。

（5）將上述收到A公司的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)為45天，貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)款已收存銀行。

（6）上月向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人（E單位）無力支付，銀行退回貼現(xiàn)票據(jù)，并在本企業(yè)銀行賬戶中將票據(jù)本息劃回。該票據(jù)的票面價值為180000元，票面利率為8%，半年期。

（7）年末，對上述尚未到期的應(yīng)收B單位的帶息票據(jù)計提利息，企業(yè)已持有該票據(jù)3個月。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。4．南方某工廠采用預(yù)付款項(xiàng)的方式采購材料：

（1）6月3日，向甲企業(yè)采購材料，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付材料款100000元。（2）6月25日，收到甲企業(yè)的材料及有關(guān)結(jié)算單據(jù)，材料價款為100000元，增值稅為17000元，材料已驗(yàn)收入庫，同時開出轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付材料款17000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。

1、第一年年末壞賬準(zhǔn)備余額=100 000*3%=3 000 第二年的年末壞賬準(zhǔn)備=1200 000*3%=36 000 借：壞賬準(zhǔn)備000 貸：應(yīng)收賬款-甲 1 000

應(yīng)收賬款-乙 5 000 由于壞賬準(zhǔn)備的余額為36 000，所以需要補(bǔ)提壞賬36 000-3 000+6 000=39 000 借：資產(chǎn)減值損失 39 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 39 000 第三年的年末壞賬準(zhǔn)備=1300 000*3%=39 000 由于損失又收回

借：應(yīng)收賬款-乙 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000 這時的壞賬準(zhǔn)備余額=5 000+36 000=41 000 所以需要沖回多余的準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失000 |

2、（1）2000年實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000元時：

借：壞賬準(zhǔn)備 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000（2）2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：800000×0.5％=4000（元）

年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額：

3000－2000=1000（元）

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：4000＋1000=5000（元）借：資產(chǎn)減值損益5000

貸：壞賬準(zhǔn)備 5000

（3）2001年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1000元時： 借：壞賬準(zhǔn)備 1000

貸：應(yīng)收賬款 1000

（4）2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：1000000×0.5％=5000（元）

年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：

4000－1000=3000（元）

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：5000－3000=2000（元）

借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000

（5）2002年實(shí)際發(fā)生壞賬損失2600元時：

借：壞賬準(zhǔn)備 2600

貸：應(yīng)收賬款 2600

（6）2002年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：4600×0.5=2300（元）

年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額：

5000－2600=2400（元）

本年應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為：2400－2300=100（元）

借：壞賬準(zhǔn)備 100

貸：資產(chǎn)減值損失 100 來源:考試大-初級會計師

第五篇：淺談應(yīng)收賬款

淺談應(yīng)收賬款控制對企業(yè)的重要性

提綱

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? 應(yīng)收賬款含義……………………………………………………..2-2 應(yīng)收賬款的分析…………………………………………………..2-3 壞賬準(zhǔn)備的分析…………………………………………………..3-4 應(yīng)收賬款的投資定量分析………………………………………..4-5 應(yīng)收賬款的管理…………………………………………………..5-6 ? 總論………………………………………………………………..6

? 參考文獻(xiàn)：

1.小議應(yīng)收賬款收購的賬務(wù)處理

來自《會計理論與實(shí)踐》 2.企業(yè)應(yīng)收賬款的技術(shù)評價方法與實(shí)例

來自《財務(wù)管理》 3.應(yīng)收賬款投資的定量分析

來自《財務(wù)管理》

4.淺議應(yīng)收賬款分析

來自《財務(wù)會計》 5.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理

來自《財務(wù)會計》

淺談應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

二、應(yīng)收賬款的分析

一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：

（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款

影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：1.同行業(yè)競爭。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴(kuò)大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴(kuò)大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。2.銷售規(guī)模。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因?yàn)閼?yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大而增加。3.企業(yè)的信用政策。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。

（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來進(jìn)行

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。

在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣 后的余額。因?yàn)閼?yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運(yùn)資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。

由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進(jìn)一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項(xiàng)并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項(xiàng)理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。

三、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進(jìn)行清理和計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。

（一）采用賬齡分析法進(jìn)行分析

賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。

通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。

（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備

我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費(fèi)用既不與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。

（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比 其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準(zhǔn)備金。

四、應(yīng)收賬款的投資定量分析

應(yīng)收賬款投資定量分析本質(zhì)上應(yīng)是對應(yīng)收賬款投資收益的定量分析，即對應(yīng)收賬款投資能獲得的收入增長額、與相關(guān)成本費(fèi)用的增長額及其收入與成本費(fèi)用配比結(jié)果的分析測定。

（一）應(yīng)收賬款投資的收入：應(yīng)收賬款投資收入就是企業(yè)采用商業(yè)信用（賒銷）政策而增加了銷貨量，最終增加的邊際貢獻(xiàn)，因此，計算十分簡單：

應(yīng)收賬款投資收入=增加的銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)=增加的銷售額×邊際貢獻(xiàn)率

（二）應(yīng)收賬款投資的成本、費(fèi)用：

1.應(yīng)收賬款占用資金的應(yīng)計利息（機(jī)會成本），可通過下列公式計算：

應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計利息=應(yīng)收賬款占用資金×資金成本

應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率

應(yīng)收賬款平均余額=日平均銷售額×平均收現(xiàn)期。

資金成本系企業(yè)投資要求的最低報酬率或社會平均報酬率。

2.收賬費(fèi)用和壞賬損失：收賬費(fèi)用有相對固定性，不隨應(yīng)收賬款額的增加而成比例增加，且受信用期間和信用標(biāo)準(zhǔn)的影響，收賬費(fèi)用往往根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和信用政策變化情況估計一個絕對數(shù)。當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間確定后，壞賬損失與賒銷銷售額有較強(qiáng)的線性關(guān)系，因此，通?？山Y(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)確定一個壞賬比例，則：

壞賬損失=賒銷銷售額×壞賬比例

3.現(xiàn)金折扣：計算現(xiàn)金折扣只要分析企業(yè)客戶情況，估計出顧客在折扣期限內(nèi)付款比例：現(xiàn)金折扣=賒銷銷售額×折扣期限內(nèi)付款比例×折扣標(biāo)準(zhǔn)

五、應(yīng)收賬款的管理

企業(yè)向客戶賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理。對應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失。

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。必要時可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收。

2.認(rèn)真對待應(yīng)收賬款的賬齡

一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

通過對應(yīng)收賬款的賬齡分析，企業(yè)財務(wù)管理部門可以掌握以下信息：（1）有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；（2）有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；（3）有多少客戶在信用期限過后才付款；（4）有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬。

如果賬齡分析顯示企業(yè)的的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

3.不斷完善收賬政策

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。

企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃。

4.建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

總論

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實(shí)際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項(xiàng)目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費(fèi)用。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。

6.