第一篇：企業(yè)所得稅法相關(guān)試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關(guān)試題

（一）一、單選題

1、下列獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營(yíng)公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋?zhuān)汉匣锲髽I(yè)應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬(wàn)元 B.8.91萬(wàn)元 C.6.75萬(wàn)元 D.16.764萬(wàn)元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬(wàn)元）

3、下列各項(xiàng)中，可以不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

3、【答案】A A選項(xiàng)的是不征稅收入

4、某內(nèi)資企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6700萬(wàn)元，出租包裝物租金收入400萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元，投資收益40萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額是()萬(wàn)元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據(jù)2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入6700萬(wàn)元是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，出租包裝物租金收入400萬(wàn)元是其他業(yè)務(wù)收入，捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元是營(yíng)業(yè)外收入。投資收益也不是營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入=6700+400=7100（萬(wàn)元）。所以：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=7100×5‰=35.5（萬(wàn)元）。

5、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

5、『正確答案』D 內(nèi)部使用，所有權(quán)沒(méi)有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7、某公司2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬(wàn)元）

8、下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入

9、某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金 1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬(wàn)元

B.1.2萬(wàn)元

C.1.5萬(wàn)元

D.2.7萬(wàn)元

9、『正確答案』A 『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬(wàn)元。

10、下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋?zhuān)焊鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費(fèi)、股息紅利和企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不允許扣除

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋?zhuān)簾o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008年度自行申報(bào)收入總額250萬(wàn)元、成本費(fèi)用258萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無(wú)法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬(wàn)元

B.5.63萬(wàn)元

C.5.81萬(wàn)元

D.6.38萬(wàn)元

12、答案』D 『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬(wàn)元）。

13、下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項(xiàng)對(duì)外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不得據(jù)實(shí)扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產(chǎn)成品賬面成本200萬(wàn)元（外購(gòu)比例60%），假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)此項(xiàng)損失，則該企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失為（）。

A.120萬(wàn)元

B.200萬(wàn)元

C.203.4萬(wàn)元

D.220.4萬(wàn)元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬(wàn)元）。

15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車(chē)

B、火車(chē)

C、電子設(shè)備

D、轎車(chē)

15、C 解釋?zhuān)猴w機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為4年?；疖?chē)為10年，電子設(shè)備為3年

16、某我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2008年度取得收入總額146萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用33萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬(wàn)元 C．5.4萬(wàn)元 D．6.75萬(wàn)元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬(wàn)元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)、所得額標(biāo)準(zhǔn)，但因賬簿不健全無(wú)法準(zhǔn)確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應(yīng)納稅額=27×25%=6.75（萬(wàn)元）。

17、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）

A.銷(xiāo)售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定

18、下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟(jì)林

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

19、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金

D.特許權(quán)使用費(fèi)

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

20、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn) B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

21、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預(yù)繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預(yù)繳

21、答案 D 解釋?zhuān)浩髽I(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預(yù)繳

22、某居民企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋?zhuān)簯?yīng)納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在地 C、納稅人的勞務(wù)發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊(cè)地

23、答案 D 解釋?zhuān)撼愂辗伞⑿姓ㄒ?guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為納稅人的登記注冊(cè)地

24、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進(jìn)稅率 C、全額累進(jìn)稅率 D、超率累進(jìn)稅率

24、答案 A 解釋?zhuān)何覈?guó)企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬比例稅率

25、下列有關(guān)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的描述正確 的是（）A、按當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

25、答案 D 解釋?zhuān)簾煵萜髽I(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

26、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

B、那納稅人通過(guò)企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng) C、納稅人通過(guò)電視臺(tái)向環(huán)境保護(hù)建設(shè)的捐贈(zèng) D、納稅人通過(guò)縣教育局向貧困小學(xué)的捐贈(zèng)

26、答案 D 解釋?zhuān)罕仨毻ㄟ^(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才能夠睡前扣除。ABC沒(méi)有通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或公益性社會(huì)團(tuán)體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟(jì)性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)可，則企業(yè)可以彌補(bǔ)的時(shí)間最長(zhǎng)到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋?zhuān)鹤铋L(zhǎng)補(bǔ)虧期是五年，所以可以彌補(bǔ)的最長(zhǎng)期限到2013年

28、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按（）確定收入額 A、賬面價(jià)值

B、賬面凈值

C、公允價(jià)值

D、市場(chǎng)價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

28、答案 C 解釋?zhuān)簬判问饺〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額

29、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋?zhuān)汗I(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。

30據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門(mén)的罰款 C、司法機(jī)關(guān)所處的罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質(zhì)，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋?zhuān)涸谥袊?guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項(xiàng)目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起（）日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù) A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋?zhuān)浩髽I(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起7內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

34、假定某企業(yè)2009年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A(yíng)國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%，在A(yíng)國(guó)繳納了10萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋?zhuān)?企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)境外所得的應(yīng)納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國(guó)的扣除限額=50*25%=12.5，在A(yíng)國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額的12.5萬(wàn)元，所以可以全額扣除。故應(yīng)繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬(wàn)元。

35、林木類(lèi)生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋?zhuān)毫帜绢?lèi)生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為十年

36、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在限額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這個(gè)限額是（）A、年度應(yīng)納稅所得額的10% B、年度應(yīng)納稅所得額的12% C、年度利潤(rùn)總額的15% D、年度利潤(rùn)總額的12% 36 答案 D 解釋?zhuān)杭{稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

37、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的 規(guī)定，下列關(guān)于扣除項(xiàng)目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 B、收益性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除，或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，稅前可以扣除

38、甲國(guó)某公司2008年度國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，來(lái)自乙國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。甲國(guó)所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬(wàn)元以下的部分，稅率為25%； 超過(guò)60萬(wàn)元至120萬(wàn)元的部分，稅率為35%； 超過(guò)120萬(wàn)元的部分，稅率為45%。乙國(guó)所得稅實(shí)行30%的比例稅率。假定甲國(guó)采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅為（）。A.29萬(wàn)元 B.33萬(wàn)元 C.34.5萬(wàn)元 D.49.5萬(wàn)元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬(wàn)元）

39、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是()。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異 C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會(huì)差異。職工教育經(jīng)費(fèi)在以后年度可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時(shí)間性差異。

40、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起（），向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

A、30日內(nèi)

B、60日內(nèi)

C、90日內(nèi)

D、120日內(nèi)

40、【答案】B 解釋?zhuān)甓戎虚g終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外時(shí),下列說(shuō)法正確的有（）。A.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋?zhuān)翰粍?dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

2、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有()。A．參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

B．按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門(mén)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C．按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

D．按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內(nèi)部資產(chǎn)出自資產(chǎn)的行為包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋?zhuān)和诉€的增值稅不計(jì)入所得額

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 B.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 C.通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的 D.無(wú)法計(jì)算和推定納稅人收入總額和成本費(fèi)用總額的

7、【答案】ABC 解釋?zhuān)篋項(xiàng)無(wú)法計(jì)算和推定收入總額和成本費(fèi)用總額的應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額

8、以下關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得一律不在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國(guó)納稅

D.未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所得非居民企業(yè)不需要在我國(guó)納稅

8、【答案】ABD 解釋?zhuān)用衿髽I(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的所得在我國(guó)納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋?zhuān)涸谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋?zhuān)禾峁﹦趧?wù)的所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所 在地確定

11、以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

11、【答案】BD 解釋?zhuān)汗上⒓t利所得以被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期確定收入實(shí)現(xiàn)

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.補(bǔ)貼收入

C.違約金收入

D.視同銷(xiāo)售收入

12、【答案】ABC 解釋?zhuān)浩渌杖氚ㄆ髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項(xiàng)中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機(jī)器設(shè)備 B．按規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn) C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項(xiàng)B、D不用計(jì)提折舊。

14、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A、登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

15、關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說(shuō)法錯(cuò)誤的有（）

A.企業(yè)購(gòu)置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國(guó)家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計(jì)扣除

15正確答案』ABD 解釋?zhuān)篈項(xiàng)應(yīng)該是設(shè)備投資額的10%從應(yīng)納稅所得額中抵免；B項(xiàng)應(yīng)該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；D項(xiàng)按照殘疾人工資的100%加計(jì)扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。若委托個(gè)人從事上述活動(dòng)，不構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

（）

1、錯(cuò) 解釋?zhuān)悍蔷用衿髽I(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

2、經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓或者銷(xiāo)售退回的們應(yīng)當(dāng)追溯沖減間銷(xiāo)售商品收入

（）

2、錯(cuò) 解釋?zhuān)浩髽I(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品的收入

3、銷(xiāo)售商品設(shè)計(jì)先進(jìn)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入，先進(jìn)折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（）

3、對(duì) 解釋?zhuān)悍闲缕髽I(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

4、入會(huì)會(huì)員只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（）

4、錯(cuò) 解釋?zhuān)喝霑?huì)會(huì)員只取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

5、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（）

5、對(duì) 解釋?zhuān)悍闲缕髽I(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可以按照實(shí)際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對(duì) 解釋?zhuān)嚎疾炖⒅С龅牧兄б?guī)則，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間且是向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實(shí)扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（）

7、錯(cuò) 解釋?zhuān)盒缕髽I(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧，報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額準(zhǔn)予扣除。（）

8、對(duì) 解釋?zhuān)悍掀髽I(yè)所得稅法關(guān)于扣除項(xiàng)目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對(duì) 解釋?zhuān)悍闲缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

10、對(duì)

11、外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（）

11、對(duì)

12、企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用開(kāi)支時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（）

12、錯(cuò) 解釋?zhuān)浩髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資成本準(zhǔn)予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯(cuò) 解釋?zhuān)好褡遄灾蔚胤降淖灾螜C(jī)關(guān)，對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)

14、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（）

14、對(duì)

15、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（）

15、對(duì)

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元；

（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；

（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；

（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬(wàn)元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬(wàn)元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬(wàn)元）

4000×5‰＝20萬(wàn)元＞25×60%＝15（萬(wàn)元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬(wàn)元）

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬(wàn)元）

（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬(wàn)元）

（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬(wàn)元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬(wàn)元

（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬(wàn)元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷(xiāo)售貨物的收入1200萬(wàn)元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬(wàn)元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款開(kāi)工前的利息支出30萬(wàn)元；

（2）上年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用；（稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限是10年）

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門(mén)，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)值50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本35萬(wàn)元,已計(jì)入管理費(fèi)用43.5萬(wàn)元；

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,全額計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)；

（5）銷(xiāo)售費(fèi)用中本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，上年未扣除完的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長(zhǎng)期借款開(kāi)工前的利息支出30萬(wàn)元，可以扣除；資本化利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元。（2）本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除；上年度“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬(wàn)元，本年攤銷(xiāo)金額42÷10=4.2萬(wàn)元

本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬(wàn)元)（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門(mén)不視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元（5）本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：1200×15%=180萬(wàn)元，本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元據(jù)實(shí)扣除；上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度補(bǔ)扣。

應(yīng)納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬(wàn)元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）取得產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元；

（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3200萬(wàn)元，與租金收入有的關(guān)費(fèi)用支出220萬(wàn)元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅75萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元；

（4）4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠(chǎng)房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠(chǎng)房于4月1日開(kāi)工建設(shè)，于10月31日完工結(jié)算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費(fèi)用350萬(wàn)元（其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元）；（6）經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬(wàn)元，已提取了折舊24萬(wàn)元（符合稅法規(guī)定），投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬(wàn)元；

（7）轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬(wàn)元，該股票的原購(gòu)進(jìn)價(jià)210萬(wàn)元；

（8）全年工資總額192萬(wàn)元，未計(jì)入上述成本費(fèi)用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標(biāo)準(zhǔn)。

（9）營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（其中含確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬(wàn)元）；（10）營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬(wàn)元

（11）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬(wàn)元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預(yù)繳所得稅20萬(wàn)元。要求：

根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算企業(yè)2008年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬(wàn)元）

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=30×60%=18（萬(wàn)元）＜4300×5‰=21.5（萬(wàn)元），稅前可以扣除18萬(wàn)元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬(wàn)元，不得扣除。

3、對(duì)外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30-（50-24）=4（萬(wàn)元）

4、殘疾人員工資加計(jì)扣除=192÷80×20=48（萬(wàn)元）

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬(wàn)元）

境外應(yīng)納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬(wàn)元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬(wàn)元）

境外實(shí)際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬(wàn)元），小于扣除限額14.06萬(wàn)元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)所得稅=78.56-20=58.56（萬(wàn)元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008年度自行核算取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入9000萬(wàn)元，非產(chǎn)品銷(xiāo)售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元。年末封賬前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問(wèn)題：

（1）直接銷(xiāo)售產(chǎn)品給某使用單位，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷(xiāo)售額81.9萬(wàn)元、取得與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸收入10.53萬(wàn)元和包裝費(fèi)4.68萬(wàn)元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅；

（2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)100萬(wàn)元、廣告費(fèi)500萬(wàn)元、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元，已據(jù)實(shí)扣除。

（3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬(wàn)元；12月接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，企業(yè)全部計(jì)入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生了50萬(wàn)元的福利費(fèi)、6萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)、8萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)。

（5）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中，發(fā)生的通過(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務(wù)處理，其中：從境外A國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益40萬(wàn)元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益30萬(wàn)元，在境外已繳納了15萬(wàn)元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過(guò)認(rèn)證，境外經(jīng)營(yíng)收益計(jì)算利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額一致，符合我國(guó)稅法要求。要求按下列順序回答問(wèn)題：

（1）計(jì)算審核應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和；（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）福利費(fèi)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和5.91萬(wàn)元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬(wàn)元

城建稅和教育費(fèi)附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬(wàn)元）

（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬(wàn)元（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

交際應(yīng)酬費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：100×60%=60（萬(wàn)元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬(wàn)元 交際應(yīng)酬費(fèi)超限額51.58（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬(wàn)元），廣告費(fèi)未超限額。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)可加計(jì)50%扣除,加扣30萬(wàn)元。

所以，發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬(wàn)元）

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬(wàn)元 其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8.5為受贈(zèng)收益；（5）福利費(fèi)限額=300 ×14%=42（萬(wàn)元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=300×2%=6（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬(wàn)元）三項(xiàng)費(fèi)用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬(wàn)元）（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

調(diào)整利潤(rùn)總額=800+83調(diào)增銷(xiāo)售-0.44城建教育+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈(zèng)調(diào)賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=1106.06（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)限額=1106.06×12%=132.73（萬(wàn)元）捐贈(zèng)超支67.27（萬(wàn)元）

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù) 1106.06+21.58+8.5三項(xiàng)費(fèi)用+67.27=1203.41（萬(wàn)元）（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來(lái)自A國(guó)經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬(wàn)元）在A(yíng)國(guó)已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬(wàn)元），可扣除10萬(wàn)元。來(lái)自B國(guó)經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬(wàn)元）在B國(guó)納稅15萬(wàn)元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬(wàn)元（9）2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬(wàn)元）17

第二篇：企業(yè)所得稅法作業(yè)題及答案

企業(yè)所得稅法作業(yè)題

1.某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入240萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用120萬(wàn)元，管理費(fèi)用130萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬(wàn)元;取得投資收益282萬(wàn)元，其中來(lái)自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿(mǎn)兩年，該筆國(guó)債的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。

(3)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬(wàn)元，以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬(wàn)元，其中含福利部門(mén)人員工資20萬(wàn)元;除福利部門(mén)人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬(wàn)元。

(4)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬(wàn)元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率為5%)，支付利息105萬(wàn)元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬(wàn)元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(5)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。

(6)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?hù)，為治理排放，當(dāng)年購(gòu)置500萬(wàn)元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為13萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元。除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

(7)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)

(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元

可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬(wàn)元)

實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬(wàn)元)

可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬(wàn)元)

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬(wàn)元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬(wàn)元)

(4)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬(wàn)元)

(5)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬(wàn)元)

(6)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬(wàn)元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

(7)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1691.5(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅稅額=1691.5×25%-50=422.9(萬(wàn)元)

2.某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入11700萬(wàn)元，發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2114.25萬(wàn)元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬(wàn)元，發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用600萬(wàn)元、管理費(fèi)用500萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬(wàn)元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬(wàn)元、投資收益457萬(wàn)元。

(2)全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬(wàn)元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬(wàn)元。

(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元。

(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬(wàn)元。該筆國(guó)債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。

(5)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車(chē)并投入使用，支出52.8萬(wàn)元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門(mén)立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)。截至年末，共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬(wàn)元。

(7)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補(bǔ)以前虧損。2004年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補(bǔ)以前虧損200萬(wàn)。

(8)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬(wàn)元，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致。

(9)公司2011年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬(wàn)元

要求：

(1)計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(2)計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算資料(4)中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算資料(5)中的車(chē)輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。

(6)計(jì)算資料(6)中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。

(8)對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理?

(9)計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=106.5×60%=63.9(萬(wàn)元)

當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬(wàn)元)

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=58.5(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5(萬(wàn)元)

(3)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬(wàn)元)

職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬(wàn)元)

實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額3000×2%即60萬(wàn)元，不用調(diào)整

職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬(wàn)元)

(4)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額

=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬(wàn)元)

(5)車(chē)輛屬固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬(wàn)元)

(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬(wàn)元)

(7)2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-34-200=8305(萬(wàn)元)

(8)對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為(8305+360)×25%×[360÷(8305+360)]=90萬(wàn)元

已在甲國(guó)繳納360×27.5%=99萬(wàn)元，超過(guò)抵免限額的9萬(wàn)元可以在以后5個(gè)內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

(9)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅=(8305+360)×25%-90-1957.25=119(萬(wàn)元)。

第三篇：企業(yè)所得稅法作業(yè)(帶答案)[范文]

作業(yè)1

某企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年資料如下：

（1）營(yíng)業(yè)方面：營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本159萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加8萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用55萬(wàn)元（其中廣告宣傳支出50萬(wàn)元），管理費(fèi)用18萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元（其中向職工借款100萬(wàn)元，支付利息12萬(wàn)元，同期銀行利率10%），資產(chǎn)減值損失2萬(wàn)元，投資收益9萬(wàn)元（其中國(guó)庫(kù)券利息收入3萬(wàn)元）。

（2）營(yíng)業(yè)外收支：營(yíng)業(yè)外收入18萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元（其中稅收滯納金罰款6萬(wàn)元，違反合同的違約支出1萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)10萬(wàn)元）。

（3）除上述資料外，甲公司2012年沒(méi)有其他應(yīng)稅收入，其他各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支均未超過(guò)稅法規(guī)定。

（4）2012年初尚有未彌補(bǔ)以前虧損11.44萬(wàn)元（彌補(bǔ)期未超過(guò)5年）。要求：

（1）用直接法，確定應(yīng)納稅所得額。

（2）用間接法，確定應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

直接法：間接法：應(yīng)稅所得額=53+5+0.8+2+2-3+9.64-11.44=58

項(xiàng)目金額應(yīng)稅所得額

營(yíng)業(yè)收入：300300

營(yíng)業(yè)成本：159159

營(yíng)業(yè)稅金：88

銷(xiāo)售費(fèi)用：5555-（50-300*15%）=50

管理費(fèi)用：1818-（2-2*60%與300*0.5%取?。?17.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用：1212-(12-100*10%)=10

資產(chǎn)減值損失：20

投資凈收益：99-3=6

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：5561.8

營(yíng)業(yè)外收入：1818

營(yíng)業(yè)外支出：2020-(10-53*12%)-6=10.36

利潤(rùn)總額：5369.44

彌補(bǔ)虧損：11.44

應(yīng)納所得額：（69.44-11.44）=58

應(yīng)所得稅局58*25%=14.5

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第四篇：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實(shí)施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實(shí)際中的一次全面、完整地運(yùn)用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)新稅法及后續(xù)配套政策在實(shí)際執(zhí)行中遇到的一些具體問(wèn)題進(jìn)行探究，并就企業(yè)所得稅國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)借鑒及如何加強(qiáng)管理談些認(rèn)識(shí)。

一、政策方面存在的問(wèn)題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問(wèn)題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問(wèn)題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來(lái)，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來(lái)源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問(wèn)題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋?zhuān)F(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來(lái)難度。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問(wèn)題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開(kāi)始了預(yù)售行為。由此可見(jiàn)，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來(lái)了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！蹦壳埃瑢?duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷(xiāo)售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來(lái)，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷(xiāo)售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無(wú)法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)渡政策不清晰，造成政策適用無(wú)所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒(méi)有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無(wú)所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問(wèn)題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開(kāi)發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無(wú)其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過(guò)大，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無(wú)法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過(guò)程優(yōu)惠的問(wèn)題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過(guò)政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類(lèi)型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來(lái)的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻過(guò)高?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過(guò)于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門(mén)檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷?！掇k法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N(xiāo)售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過(guò)渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)渡，但執(zhí)行過(guò)渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過(guò)渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴(lài)保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說(shuō)了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷?！抖惙ā返?7條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開(kāi)了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱(chēng)國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒(méi)有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了一定的難度。

二、管理方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問(wèn)題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶(hù)數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無(wú)論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀(guān)實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來(lái)的一系列后續(xù)問(wèn)題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問(wèn)題。問(wèn)題一是法律責(zé)任的歸屬問(wèn)題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無(wú)所適從；問(wèn)題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問(wèn)題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書(shū)時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無(wú)幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來(lái)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問(wèn)題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無(wú)其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問(wèn)題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無(wú)法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無(wú)具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理?！敝胧┰趯?shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類(lèi)未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問(wèn)題是企業(yè)所得稅管理的核心問(wèn)題，管理起來(lái)難度較大。可以說(shuō)，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶(hù)數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問(wèn)題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過(guò)綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過(guò)了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬(wàn)戶(hù)，其中有200多戶(hù)企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過(guò)高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問(wèn)題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來(lái)源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)之間沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以?xún)?nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以?xún)?nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無(wú)形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無(wú)意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無(wú)法滿(mǎn)足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過(guò)分類(lèi)管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無(wú)疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門(mén)去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門(mén)，專(zhuān)門(mén)從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過(guò)對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過(guò)有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問(wèn)題。因此，積極探索屬地管理與專(zhuān)業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶(hù)數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門(mén)通過(guò)同其他各部門(mén)進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過(guò)銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來(lái)的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過(guò)電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類(lèi)別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴(lài)計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問(wèn)題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來(lái)規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問(wèn)題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持?？偨Y(jié)起來(lái)，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過(guò)立法來(lái)規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問(wèn)題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋?zhuān)缫?guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書(shū)面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來(lái)。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢?，雖然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開(kāi)發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)過(guò)渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過(guò)渡期優(yōu)惠政策。過(guò)渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類(lèi)企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿(mǎn)為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過(guò)程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專(zhuān)項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門(mén)檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋?zhuān)员阌诙悇?wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)14類(lèi)企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問(wèn)題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)要積極開(kāi)展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門(mén),在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)溝通合作，通過(guò)設(shè)立由兩個(gè)部門(mén)組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿(mǎn)足國(guó)家作為所有者或宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門(mén)信息交換制度，每季度由稅源管理部門(mén)或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門(mén)要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問(wèn)題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪(fǎng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、專(zhuān)用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開(kāi)展征收方式鑒定工作。開(kāi)展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α?、企業(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無(wú)法兼顧的問(wèn)題。通過(guò)集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類(lèi)管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹(shù)立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過(guò)分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類(lèi)別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開(kāi)展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶(hù)開(kāi)展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過(guò)高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶(hù)建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問(wèn)題的發(fā)生。減免稅期滿(mǎn)后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷(xiāo)、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開(kāi)展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問(wèn)題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專(zhuān)用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開(kāi)展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷(xiāo)售收入與同期申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開(kāi)展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開(kāi)、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開(kāi)展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門(mén)的協(xié)作，有步驟地開(kāi)展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管以來(lái)，國(guó)稅部門(mén)管轄的所得稅企業(yè)戶(hù)數(shù)增長(zhǎng)較快，所得稅占國(guó)稅稅收收入的比重也在逐年擴(kuò)大，籌集財(cái)政收入的作用日益增強(qiáng)。各級(jí)國(guó)稅部門(mén)通過(guò)不斷細(xì)化征管措施，探索分類(lèi)管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實(shí)稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強(qiáng)化納稅評(píng)估，認(rèn)真落實(shí)稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研以及評(píng)估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問(wèn)題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管實(shí)踐談幾點(diǎn)粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題

（一）管理機(jī)制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個(gè)稅種，兩個(gè)征收機(jī)構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國(guó)、地稅之間協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全,導(dǎo)致對(duì)“好管戶(hù)”、“稅源大戶(hù)”互相爭(zhēng)奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無(wú)所適從;對(duì)“釘子戶(hù)”、“難管戶(hù)”、“稅源小戶(hù)”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶(hù)。加之兩部門(mén)在企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類(lèi)納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)不公的問(wèn)題，在社會(huì)和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問(wèn)題。

（二）申報(bào)質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對(duì)稅收政策理解不透，尤其是對(duì)稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)處理上的差異把握不準(zhǔn)，以致申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)表的審核手段落后?，F(xiàn)在對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別所得稅申報(bào)的真實(shí)性，客觀(guān)上造成申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。

2.只依靠匯繳申報(bào)，不重視季度預(yù)繳申報(bào)。長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴(yán)，造成申報(bào)質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報(bào)問(wèn)題在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將有助于問(wèn)題得到及時(shí)解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時(shí)才加以糾正，問(wèn)題往往已經(jīng)擴(kuò)大，解決難度增加。再之時(shí)間和精力向“兩稅”傾斜，基層對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來(lái)各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對(duì)于克服人少戶(hù)多、降低所得稅零負(fù)申報(bào)率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡(jiǎn)單粗放的過(guò)渡性管理手段。核定中估算程度大，準(zhǔn)確性不高，不能真正實(shí)現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時(shí)，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過(guò)渡，但現(xiàn)實(shí)中個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減輕工作量主觀(guān)愿意對(duì)企業(yè)實(shí)行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶(hù)企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長(zhǎng)。

（三）零負(fù)申報(bào)率偏高。

近年來(lái)，企業(yè)所得稅零、負(fù)申報(bào)情況十分普遍,零負(fù)申報(bào)率一直居高不下。以天水市為例，零負(fù)申報(bào)率近三年平均達(dá)到了72.81%。通過(guò)實(shí)地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負(fù)申報(bào)的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實(shí)際并無(wú)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷(xiāo)，因而長(zhǎng)期零申報(bào)。2.一些企業(yè)為審批土地而進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀(guān)原因又未能拿到土地，一時(shí)成為空殼企業(yè)，零申報(bào)也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計(jì)委立項(xiàng)、投入經(jīng)營(yíng)等有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，無(wú)法立即實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運(yùn)行費(fèi)用支出較高，尤其是新辦不足6個(gè)月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負(fù)申報(bào)。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項(xiàng)未處理完畢，暫時(shí)不能辦理稅務(wù)注銷(xiāo)，形成零負(fù)申報(bào)。5.由于部分納稅人財(cái)務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識(shí)淡薄等原因，自覺(jué)或不自覺(jué)地造成零負(fù)申報(bào)。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)備手續(xù)的情況下，自行進(jìn)行零申報(bào)處理，稅務(wù)部門(mén)審核不嚴(yán)，造成長(zhǎng)期零申報(bào)。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶(hù)數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問(wèn)題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險(xiǎn)”降低，但同時(shí)也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門(mén)的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)降低，助長(zhǎng)了個(gè)別稅務(wù)部門(mén)及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來(lái)對(duì)待工作，弱化了稅源管理的時(shí)效性。2.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)欠缺。一是納稅人認(rèn)為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷(xiāo)售收入不入帳、任意擴(kuò)大費(fèi)用成本，做“帳外帳”，通過(guò)各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)短缺，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準(zhǔn)確地依法調(diào)整財(cái)務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報(bào)軟件或網(wǎng)上所得稅申報(bào)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表審核過(guò)程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報(bào)成功但數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或有漏項(xiàng)的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強(qiáng)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報(bào)崗、所得稅審批崗及信息中心，有時(shí)還涉及納稅中介等各部門(mén)的協(xié)作配合。所得稅管理部門(mén)作為最后一關(guān)，主要負(fù)責(zé)政策的解釋、申報(bào)數(shù)據(jù)的匯總分析和評(píng)估核查范圍的下達(dá)，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強(qiáng)后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門(mén)涉及的不多。所得稅征管前期專(zhuān)管員對(duì)企業(yè)申報(bào)表審核不嚴(yán)，或者納稅申報(bào)崗人員錯(cuò)、漏錄信息，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤都會(huì)造成匯繳數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，且無(wú)法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門(mén)績(jī)效考核成績(jī)受影響，而造成錯(cuò)誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時(shí)沒(méi)有起到各負(fù)其責(zé)、有錯(cuò)即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評(píng)估、后續(xù)管理沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評(píng)估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評(píng)估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評(píng)估工作中的問(wèn)題。

一是納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，實(shí)踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評(píng)估職責(zé)落實(shí)不到位，基本上就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到納稅申報(bào)表的審核過(guò)程，沒(méi)有深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形式重于實(shí)質(zhì)，收效甚微。三是評(píng)估人員缺乏，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評(píng)估所需資料不充分、不真實(shí)，加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評(píng)估質(zhì)量。五是對(duì)納稅評(píng)估工作定位不準(zhǔn)、重視不夠，大部分稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，或雖然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的評(píng)估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問(wèn)題，也有納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范的問(wèn)題，同時(shí)還存在社會(huì)力量協(xié)稅護(hù)稅作用發(fā)揮不足的問(wèn)題。從國(guó)稅部門(mén)分析，主要有以下幾點(diǎn)：一是管理機(jī)制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位?；鶎右痪€(xiàn)管理部門(mén)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的所得稅管理崗，未能實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化管理；管理員隊(duì)伍年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報(bào)征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能在稅務(wù)實(shí)踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。每年各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實(shí)例和實(shí)際應(yīng)用。通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時(shí)間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實(shí)踐，沒(méi)有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來(lái)越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對(duì)稽查人員進(jìn)行過(guò)培訓(xùn)，對(duì)基層稅種管理人員尚未進(jìn)行過(guò)輔導(dǎo)。三是所得稅績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善，激勵(lì)機(jī)制尚需加強(qiáng)。

從納稅人分析，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問(wèn)題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤(rùn)都無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問(wèn)題；有的企業(yè)依法納稅意識(shí)不高，主觀(guān)故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國(guó)家稅收法律體系的完備和我國(guó)稅收征管實(shí)踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏關(guān)于報(bào)告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門(mén)提供第三方涉稅信息對(duì)強(qiáng)化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對(duì)提供信息的主體設(shè)定過(guò)于寬泛，且要求不明確，對(duì)政府有關(guān)部門(mén)的法律約束性不強(qiáng)，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向其他政府部門(mén)采集信息過(guò)程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問(wèn)題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強(qiáng)化。金融機(jī)構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過(guò)特定審批程序才可以查詢(xún)納稅人在銀行的賬戶(hù)資金情況，這種被動(dòng)的依申請(qǐng)進(jìn)行賬戶(hù)查詢(xún)制度，限制了稅務(wù)管理的主動(dòng)性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行銀行信息與稅務(wù)信息比對(duì)的效用。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

（一）轉(zhuǎn)變觀(guān)念，提高認(rèn)識(shí)，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹(shù)立科學(xué)管理的理念，針對(duì)不同納稅人狀況積極探索、推進(jìn)分類(lèi)管理；二是要提高對(duì)所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實(shí)現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴(yán)密監(jiān)控的形勢(shì)下，加強(qiáng)所得稅管理已成為堵漏增收的一項(xiàng)重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門(mén)等措施加大稅法宣傳力度。通過(guò)日常的管理、巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報(bào)表填報(bào)正確率與審核效率。通過(guò)對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報(bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報(bào)表填報(bào)正確率，提高稅法遵從度。同時(shí)，加強(qiáng)所得稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)審核功能，通過(guò)計(jì)算應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計(jì)數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運(yùn)用機(jī)審實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對(duì)，提高審核效率。

（三）強(qiáng)化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強(qiáng)納稅人對(duì)匯繳主體的認(rèn)識(shí)，提高申報(bào)的自覺(jué)性、全面性和準(zhǔn)確性。2.強(qiáng)化對(duì)申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核，并與崗位績(jī)效考核掛鉤，嚴(yán)格落實(shí)管戶(hù)責(zé)任，增強(qiáng)干部的工作責(zé)任心。按照精細(xì)化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實(shí)到人，堅(jiān)持管事與管戶(hù)相結(jié)合，進(jìn)一步完善績(jī)效考核辦法，對(duì)政策宣傳、信息收集、申報(bào)征收管理、下戶(hù)輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報(bào)催繳、漏征漏管戶(hù)清理等方面進(jìn)行量化考核，切實(shí)促進(jìn)基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選，將稅源大戶(hù)、零申報(bào)或申報(bào)無(wú)納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，推進(jìn)匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對(duì)部分納稅人確實(shí)無(wú)法自行匯算清繳所得稅的，通過(guò)自愿委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機(jī)構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),促使納稅人在匯算清繳中如實(shí)自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵循獨(dú)立、客觀(guān)、公正、誠(chéng)信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的，真實(shí)合法的書(shū)面鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息的信任程度。

（四）夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，嘗試探索聯(lián)評(píng)制度，全面提高評(píng)估質(zhì)量。一方面夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型。另一方面完善納稅評(píng)估機(jī)制，綜合比對(duì)分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象，綜合運(yùn)用各種比較分析方法進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)和異常情況作出具體分析判斷，并嚴(yán)格按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。最后著重構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。嘗試建立聯(lián)評(píng)制度，探索開(kāi)展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、地稅聯(lián)合評(píng)估的工作制度。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過(guò)加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過(guò)渡。另一方面對(duì)納稅人的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進(jìn)行審核，利用增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入，借鑒房租、水電費(fèi)、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對(duì)同一戶(hù)納稅人增值稅和所得稅均實(shí)行核定征收的，在調(diào)整定額時(shí)必須同步。

（六）從降低零、負(fù)申報(bào)率入手，加強(qiáng)稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點(diǎn)問(wèn)題。不定期下發(fā)零申報(bào)企業(yè)名單，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面開(kāi)展自查，對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)，要求納稅人進(jìn)行自查自糾，并詳細(xì)說(shuō)明原因，對(duì)無(wú)法說(shuō)明原因或原因不充分的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或移交稽查。二是完善臺(tái)賬制度。根據(jù)企業(yè)零負(fù)申報(bào)的情況，認(rèn)真進(jìn)行清理，并分戶(hù)建立零負(fù)申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和檢查，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)控。三是建立巡查制度。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行巡查，對(duì)零申報(bào)的原因、持續(xù)狀況等情況仔細(xì)分析，及時(shí)采取措施加以控制，同時(shí)視情況開(kāi)展評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。四是對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識(shí)。五是對(duì)綜合征管軟件中的“走亡戶(hù)”、“空殼企業(yè)”及時(shí)進(jìn)行注銷(xiāo)和數(shù)據(jù)清理，對(duì)確實(shí)無(wú)法注銷(xiāo)的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨(dú)增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無(wú)效“疑點(diǎn)”核查。

（七）加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)目前國(guó)稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對(duì)性地加強(qiáng)培訓(xùn)工作，堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對(duì)從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵(lì)參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，對(duì)取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動(dòng)作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實(shí)施之日起已滿(mǎn)兩年，不可否認(rèn)的是，其在稅負(fù)公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡(jiǎn)稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時(shí)，兩年的實(shí)踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理依然任重道遠(yuǎn)。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問(wèn)題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開(kāi)始“一稅兩管”，經(jīng)過(guò)近八年多的實(shí)踐運(yùn)行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來(lái)了很大的不便。雖然國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國(guó)稅發(fā)【2008】第120號(hào)規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)界定可能不準(zhǔn)確并且變數(shù)較大，國(guó)、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國(guó)地稅對(duì)稅源的爭(zhēng)奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對(duì)稱(chēng)。

（二）稅源管理問(wèn)題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動(dòng)較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動(dòng)較大。

2、納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅源管理問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)取代了原有的資本來(lái)源標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”和“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來(lái)的納稅人身份認(rèn)定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來(lái)新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，只有總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱(chēng)，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來(lái)大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也引發(fā)了企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問(wèn)題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費(fèi)用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來(lái)較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無(wú)形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)主觀(guān)的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項(xiàng)都帶來(lái)信息不對(duì)稱(chēng)下的稅基管理問(wèn)題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門(mén)統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方，實(shí)現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國(guó)、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同。但考慮到我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時(shí)間，待時(shí)機(jī)成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行。

（二）固本強(qiáng)基，加強(qiáng)稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開(kāi)發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實(shí)稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺(tái)賬登記制度；對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)；加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行巡查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進(jìn)嚴(yán)出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴(yán)把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強(qiáng)戶(hù)籍信息源頭管控，要及時(shí)、準(zhǔn)確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認(rèn)定，定期比對(duì)稅務(wù)登記信息和稅種認(rèn)定信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍、行業(yè)、總分機(jī)構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準(zhǔn)確鑒定，對(duì)未進(jìn)行稅種認(rèn)定和認(rèn)定錯(cuò)誤的要及時(shí)維護(hù)，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴(yán)把日常關(guān)。按照分層分類(lèi)分項(xiàng)管理要求，落實(shí)所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實(shí)的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗(yàn)工程、隊(duì)伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進(jìn)。

3、嚴(yán)把注銷(xiāo)關(guān)。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》規(guī)定，對(duì)于注銷(xiāo)企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對(duì)資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

1、總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析。建立對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)建立特定的線(xiàn)型模型，形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。一方面，通過(guò)科學(xué)合理的模型計(jì)算出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)判定模型精確度高的“雷達(dá)”作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過(guò)程中打破信息屏蔽，改變征稅機(jī)關(guān)的信息劣勢(shì)地位，進(jìn)而獲得對(duì)稱(chēng)信息是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理之玄機(jī)，在一定程度上可消除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度判別的統(tǒng)計(jì)得出高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標(biāo)準(zhǔn)化制度化的管理流程，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)剖析。所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，最后的落腳點(diǎn)都在單個(gè)的企業(yè)，就是說(shuō)面上線(xiàn)上指標(biāo)最后落實(shí)到點(diǎn)上，成果在個(gè)案上得到體現(xiàn)，從個(gè)案的剖析上再進(jìn)行提煉升華，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進(jìn)。

（五）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)

一是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過(guò)理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)化，開(kāi)展分層級(jí)、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時(shí)期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)化、精細(xì)化管理的前提下，全面推行專(zhuān)業(yè)化管理。專(zhuān)業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實(shí)際情況和管理的不同特點(diǎn)，通過(guò)建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其掌握的企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)技能，探索實(shí)施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點(diǎn)的分類(lèi)管理，達(dá)到加大管理力度和強(qiáng)化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，在稅收征管過(guò)程中面臨著許多新的問(wèn)題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題，建立和完善科學(xué)化、精細(xì)化管

理機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)、不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超攤銷(xiāo)費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里面等問(wèn)題，個(gè)別企業(yè)由于對(duì)所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問(wèn)題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前企業(yè)所得稅由國(guó)、地稅兩個(gè)部門(mén)征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，申報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等因素，使得對(duì)新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類(lèi)型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來(lái)越多。納稅人通過(guò)套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實(shí)難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況存在著很大的不一致性。同時(shí)，不同的征收機(jī)關(guān)之間，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項(xiàng)目過(guò)多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個(gè)合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來(lái)我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門(mén)管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對(duì)新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來(lái)了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，沒(méi)有作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作來(lái)抓。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評(píng)估工作量大，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高等問(wèn)題，工作很難推動(dòng)。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對(duì)滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來(lái)提高效率和質(zhì)量。但目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的所得稅管理模塊，無(wú)法對(duì)所得稅實(shí)行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒(méi)有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對(duì)企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類(lèi)管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總體要求，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實(shí)企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對(duì)房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門(mén)征管，國(guó)稅部門(mén)對(duì)其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿(mǎn)足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開(kāi)業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。國(guó)稅與地稅、工商部門(mén)要及時(shí)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報(bào)納稅等信息在國(guó)地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)之間能完全共享。二是準(zhǔn)確核實(shí)稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，要準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計(jì)算申報(bào)稅款是關(guān)鍵。首先，對(duì)外注重稅法宣傳、增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全的問(wèn)題。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、存貨計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報(bào)方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。其次對(duì)內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對(duì)性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)（收入、成本、費(fèi)用）有的放失的開(kāi)展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅(jiān)持強(qiáng)弱搭配，保持隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶(hù)數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行相對(duì)集中的專(zhuān)業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時(shí)，企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種，對(duì)管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實(shí)企業(yè)所得稅人才庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)人才庫(kù)人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類(lèi)控管，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模管理。對(duì)于規(guī)模大的重點(diǎn)稅源企業(yè)要強(qiáng)化日常性的稅源分析預(yù)測(cè)。對(duì)中小企業(yè)要加強(qiáng)日常評(píng)估檢查。強(qiáng)化監(jiān)控過(guò)程，特別是加強(qiáng)對(duì)處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國(guó)家稅收。二是按財(cái)務(wù)制度的健全與否進(jìn)行分類(lèi)管理，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)且經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變化情況。對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級(jí)低的企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的評(píng)估和檢查。對(duì)一些帳證不全、核算水平低或者無(wú)力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進(jìn)行分類(lèi)管理。對(duì)社會(huì)廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專(zhuān)門(mén)的所得稅管理辦法，實(shí)施單項(xiàng)監(jiān)控管理。針對(duì)核定征收企業(yè)、信用等級(jí)較低企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)日常納稅輔導(dǎo)，強(qiáng)化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點(diǎn)提高企業(yè)納稅遵從度。對(duì)新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，盡快掌握第一手資料，加強(qiáng)企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評(píng)估監(jiān)控，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與稅款形成過(guò)程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯(cuò)、全面延伸的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。通過(guò)以“三流”為方向的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過(guò)程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評(píng)估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強(qiáng)化企業(yè)成本控制，準(zhǔn)確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強(qiáng)對(duì)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實(shí)性問(wèn)題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時(shí)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)收入情況，通過(guò)與企業(yè)申報(bào)收入的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)、不計(jì)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。三是建立評(píng)估檢查典型案例評(píng)析制度。定期召開(kāi)評(píng)估案例分析會(huì)，通過(guò)典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問(wèn)題。并對(duì)評(píng)估檢查中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門(mén)的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

第五篇：企業(yè)所得稅法規(guī)試題(B卷)

企業(yè)所得稅法規(guī)試題（B卷）姓名：?jiǎn)挝唬撼煽?jī)：

一、單項(xiàng)選擇題（0.5×40＝20）

1．下列不屬于企業(yè)所得稅的特點(diǎn)是（）。A．劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè) B．按年計(jì)征，分期預(yù)繳 C．征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額 D．取得收入就應(yīng)繳稅

2．企業(yè)所得稅法所指的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所不包括（）。A．農(nóng)場(chǎng) B．營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) C．管理機(jī)構(gòu)

D．中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是（）。A．10％ B．15％ C．20％ D．25％

4．下列關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源的確定，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。

A．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

B．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照購(gòu)買(mǎi)動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于特殊收入的確認(rèn)說(shuō)法不正確的是（）。

A．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B．企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，其收入額按照產(chǎn)品的成本確定

6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中可以不征企業(yè)所得稅的是（）。

A．金融債券利息收入

B．非營(yíng)利性組織的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入

C．已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款

D．依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

7．某工業(yè)企業(yè)2008全年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，房屋出租收入100萬(wàn)元，提供加工勞務(wù)收入50萬(wàn)元，變賣(mài)固定資產(chǎn)收入30萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。則該企業(yè)2008所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A．6

B．6.25

C．4.75

D．3.75 8．某金融企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中列支有通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)60萬(wàn)元，紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)20萬(wàn)元。假設(shè)其余項(xiàng)目會(huì)計(jì)與稅法間無(wú)調(diào)整，該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

A．660

B．500

C．440

D．460 9．按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（）。

A．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B．被沒(méi)收財(cái)物的損失

C．遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀損

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出 10．某服裝生產(chǎn)企業(yè)2008取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額3500萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用200萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用300萬(wàn)元、上繳增值稅60萬(wàn)元、消費(fèi)稅140萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中贊助支出10萬(wàn)元、通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)25萬(wàn)元。該企業(yè)2008應(yīng)納所得稅額是（）萬(wàn)元。

A．148.75

B．163.75

C．166.25

D．151.25 11．某國(guó)有企業(yè)2008年境內(nèi)所得1000萬(wàn)元，境外所得（均為稅后所得）有三筆，其中來(lái)自甲國(guó)有兩筆所得，分別為60萬(wàn)元和51萬(wàn)元，稅率分別為40％和15％，來(lái)自乙國(guó)所得42.5萬(wàn)元，已納稅7.5萬(wàn)元（甲國(guó)、乙國(guó)均與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定）。則2008年該國(guó)有企業(yè)應(yīng)納所得稅（）萬(wàn)元。

A．250

B．255

C．248

D．246 12．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列對(duì)企業(yè)所得稅征收管理的說(shuō)法正確的是（）。

A．按月預(yù)繳所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份終了之日起10日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款

B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記后，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅

C．企業(yè)納稅虧損，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

D．依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款

13．企業(yè)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入的形式包括（）。

A．債務(wù)的豁免

B．準(zhǔn)備持有到期的債券投資

C．應(yīng)收票據(jù)

D．不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

14．以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述是（）。

A．股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費(fèi)收入，在實(shí)際收到使用費(fèi)收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 15．下列關(guān)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，正確的規(guī)定是（）。

A．銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B．銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入

C．銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入

D．企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，對(duì)贈(zèng)品按照捐贈(zèng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理 16．計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在以下項(xiàng)目中，不超過(guò)規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目是（）。

A．職工福利費(fèi)

B．工會(huì)經(jīng)費(fèi)

C．職工教育經(jīng)費(fèi)

D．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

17．某公司2009“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用200萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括12萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2009可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A．28

B．21

C．20

D．18 18．依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，不得在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用是（）。

A．參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

B．按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門(mén)的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)

C．為員工個(gè)人投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

D．按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

19．某國(guó)有企業(yè)2008主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬(wàn)元；當(dāng)年管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元；該企業(yè)當(dāng)可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬(wàn)元。

A．60

B．30.75

C．30.5

D．30 20．某企業(yè)2008向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的稅金、成本、費(fèi)用合計(jì)800萬(wàn)元，其中，包含通過(guò)政府機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐款15萬(wàn)元，向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)8萬(wàn)元，向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)2萬(wàn)元；其他納稅調(diào)整增加額10萬(wàn)元，納稅調(diào)整減少額5萬(wàn)元。2008該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。

A．51.75

B．51.5

C．51

D．50 21．在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的是（）。

A．經(jīng)濟(jì)合同的違約金支出

B．各項(xiàng)稅收滯納金、罰款支出

C．罰金支出

D．非廣告性質(zhì)的贊助支出

22．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

D．成本與市價(jià)孰低

23．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

D．成本與市價(jià)孰低

24．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)支付現(xiàn)金的方式取得的存貨，以（）為成本。

A．公允價(jià)值

B．公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)

C．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

D．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)

25．以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)是（）。

A．家具

B．小汽車(chē)

C．飛機(jī)

D．電子設(shè)備

26．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費(fèi)用

B．按照不少于3年的時(shí)間分?jǐn)倲備N(xiāo)

C．按照不少于5年的時(shí)間分期攤銷(xiāo)

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)

27．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，除提足折舊或租入固定資產(chǎn)改建、固定資產(chǎn)大修理之外，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于（）年。

A．3

B．4

C．5

D．10 28．某書(shū)店2008年毀損一批庫(kù)存圖書(shū)，賬面成本20148.8元（含運(yùn)費(fèi)148.8元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．20148.8

B．22768.04

C．22760

D．23560 29．某服裝廠(chǎng)2008年毀損一批庫(kù)存成衣，賬面成本20000元，成本中外購(gòu)比例60％，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）元。

A．23400

B．22040

C．21360

D．20000 30．某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購(gòu)材料50萬(wàn)元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬(wàn)元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（）萬(wàn)元。

A．45

B．50

C．53.5

D．58.5 31．下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損規(guī)定的是（）。

A．被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，可用投資方所得彌補(bǔ)

B．投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補(bǔ)

C．企業(yè)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，只能總機(jī)構(gòu)以后的所得彌補(bǔ)

D．企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)

32．2008年某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用中的廣告費(fèi)60萬(wàn)元，企業(yè)上年還有35萬(wàn)元的廣告費(fèi)沒(méi)有在稅前扣除，企業(yè)當(dāng)年可以稅前扣除的廣告費(fèi)是多少（）萬(wàn)元。

A．15

B．60

C．75

D．95 33．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下適用25％稅率的是（）。

A．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

B．在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

C．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D．所有的非居民企業(yè)

34．除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以（）為納稅地點(diǎn)。

A．企業(yè)登記注冊(cè)地

B．企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地

C．企業(yè)會(huì)計(jì)核算地

D．企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在地

35．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是（）。

A．銷(xiāo)售貨物所得

B．權(quán)益性投資所得

C．動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D．特許權(quán)使用費(fèi)所得的劃分

36．下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。

A．經(jīng)濟(jì)林

B．防風(fēng)固沙林

C．用材林

D．存欄待售牲畜 37．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的（）在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

A．30％

B．50％

C．70％

D．100％

38．在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，租入固定資產(chǎn)的改建支出（）。

A．一次性列入成本費(fèi)用

B．按照12個(gè)月分期攤銷(xiāo)

C．按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)

D．按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)

39．由居民企業(yè)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于稅法規(guī)定基本稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。所謂實(shí)際稅負(fù)明顯低于基本稅率水平，是指構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制的外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25％稅率的（）。

A．70％

B．50％

C．30％

D．20％

40．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

A．2

B．3

C．4

D．5

二、多項(xiàng)選擇題（1×30＝30）

1．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于征稅收入的是（）。

A．特許權(quán)使用費(fèi)收入

B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

C．勞務(wù)收入

D．國(guó)債利息收入

2．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)正確的是（）。

A．權(quán)益性投資收益，按照投資方取得投資收益的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C．租金收入，按照實(shí)際收取租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D．特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

3．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的說(shuō)法中正確的有（）。

A．企業(yè)按規(guī)定為自有小汽車(chē)?yán)U納保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

B．企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)租賃方式租入機(jī)器設(shè)備的租賃費(fèi)，按照租期限均勻扣除

C．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除

D．企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除

4．下列項(xiàng)目中，不可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A．企業(yè)支付的違約金

B．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

C．企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D．非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

5．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中正確的有（）。

A．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

B．通過(guò)債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

C．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

D．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 6．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列資產(chǎn)的稅務(wù)處理正確的是（）。

A．通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本

B．企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用

C．企業(yè)依法清算時(shí)，清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

D．企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由企業(yè)自行核定其應(yīng)納稅所得額

7．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（）。

A．農(nóng)作物新品種的選育

B．林產(chǎn)品的采集

C．海水養(yǎng)殖

D．牲畜、家禽的飼養(yǎng)

8．下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有（）。

A．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限

B．非居民企業(yè)減按15％的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

C．企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備的投資，可以按照投資額的70％抵扣應(yīng)納稅所得額

D．企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)

9．根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，由納稅人自行申報(bào)繳納

B．對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人

C．扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

D．應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納

10．企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列（）方法核定其應(yīng)納稅所得額。

A．參照同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定

B．按照企業(yè)合理的費(fèi)用加利潤(rùn)的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定

D．按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定

11．企業(yè)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入有（）。

A．購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券到期兌現(xiàn)的利息收入

B．外單位欠款付給的利息

C．收取的逾期未收回包裝物的押金

D．無(wú)法付出的應(yīng)付款 12．納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，可以分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的有（）。

A．分期收款方式銷(xiāo)售商品

B．代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品

C．建筑安裝工程，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的

D．為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的 13．可在企業(yè)所得稅前扣除的稅金包括（）。

A．可抵扣的增值稅

B．土地增值稅

C．出口關(guān)稅

D．資源稅

14．下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有（）。

A．為雇員支付集資分紅的支出

B．為雇員年終加薪的支出

C．按規(guī)定為雇員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的支出

D．為雇員提供的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出

15．企業(yè)所得稅法規(guī)定，需要資本化的利息包括（）。

A．為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

B．為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生借款的，該資產(chǎn)購(gòu)置期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

C．為經(jīng)過(guò)6個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

D．為經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，該資產(chǎn)建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 16．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

17．以下可在企業(yè)所得稅前列支的保險(xiǎn)費(fèi)用有（）。

A．政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出

B．政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的雇員補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出

C．職工家庭保險(xiǎn)費(fèi)用支出

D．企業(yè)廠(chǎng)房保險(xiǎn)支出

18．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A．被沒(méi)收財(cái)物的損失

B．計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C．遲納稅款的滯納金

D．法院判處的罰金

19．以下符合企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則的有（）。

A．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

B．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

C．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

D．通過(guò)捐贈(zèng)方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 20．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）。

A．股息

B．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C．租金

D．特許權(quán)使用費(fèi)

21．稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定核定關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用（）方法。

A．參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定

B．按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定

C．按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定

D．按照其他合理方法核定

22．對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易導(dǎo)致所得不實(shí)的調(diào)整方法包括（）。

A．可比非受控價(jià)格法

B．再銷(xiāo)售價(jià)格法

C．成本加成法

D．交易凈利潤(rùn)法

23．以下關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定正確的有（）。

A．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

B．登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)

C．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

D．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款

24．以下符合跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的有（）。

A．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，不適用匯總納稅辦法

B．上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

C．新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

D．企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 25．根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前分支機(jī)構(gòu)的（）三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

A．經(jīng)營(yíng)收入

B．經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

C．資產(chǎn)總額

D．職工工資

26．以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的有（）。

A．在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理

B．按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理

C．既不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地稅局管理

D．企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由地稅局管理 27．以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)有（）。

A．生產(chǎn)設(shè)備

B．小汽車(chē)

C．火車(chē)

D．飛機(jī) 28．企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)的利息支出

B．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

C．企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出

D．金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

29．下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除的有（）。

A．因粉刷暫停使用的房屋

B．未投入使用的機(jī)器設(shè)備

C．單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D．已出售給職工的房屋

30．依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。

A．登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B．所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)

C．經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D．實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

三、判斷正誤題（1×20＝20）

1．我國(guó)的企業(yè)所得稅，選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)了我國(guó)的稅收利益。（）

2．依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（）

3．非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物的等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（）

4．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（）

5．企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減收回當(dāng)期的費(fèi)用。（）

6．納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性收入屬于應(yīng)稅收入，納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)不屬于應(yīng)稅收入。（）

7．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于在建工程和非應(yīng)稅項(xiàng)目，均應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)征企業(yè)所得稅。（）

8．納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。這里所說(shuō)的虧損，是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于0。（）

9．企業(yè)對(duì)外投資的成本，無(wú)論何時(shí)均不得扣除。（）

10．某商業(yè)企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2008應(yīng)納稅所得額為27萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)為50人，資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為20％。（）11．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（）

12．常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。（）13．企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（）

14．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除；外購(gòu)商譽(yù)的支出，也不存在扣除的問(wèn)題。（）15．企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）

16．企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，不得加計(jì)攤銷(xiāo)。（）

17．自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（）

18．企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)設(shè)備的，該設(shè)備投資額的40％可以從本企業(yè)當(dāng)年比購(gòu)置前一年新增的稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（）19．企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。（）20．對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（）

四、綜合實(shí)務(wù)題（8＋8＋14＝30）1．某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25％的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：

（1）企業(yè)2008有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元；（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5％；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10％，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷(xiāo)售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)250000元；

（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；

（5）2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠(chǎng)部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；

（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3％提取壞賬準(zhǔn)備金）；

（7）其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。要求：

（1）扼要指出存在的問(wèn)題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額。

2．新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。

（2）2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：

①產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元 ②銷(xiāo)售稅金及附加200萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬(wàn)元 ③銷(xiāo)售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 ④投資收益50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）；

⑤管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）；⑥營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失50萬(wàn)元）。

（3）全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2％、2.5％的比例提取。（4）全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出15萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。（5）假設(shè)：

①除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； ②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算；

③期間費(fèi)用按照銷(xiāo)售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3．某從事花卉種植的外商投資企業(yè)為居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的增值稅稅率為13％。2008該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入7800萬(wàn)元，房屋出租收入總額760萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)60萬(wàn)元。2008年12月31日聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問(wèn)題：

（1）2008年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計(jì)收入，遂做出補(bǔ)繳所得稅款3萬(wàn)元，罰款1．50萬(wàn)元，已經(jīng)支付并在2008年利潤(rùn)總額中扣除；

（2）當(dāng)年11月直接銷(xiāo)售花卉給某使用單位，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用15萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)未作賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；（3）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)90萬(wàn)元；其他形成無(wú)形資產(chǎn)，“管理費(fèi)用——累計(jì)攤銷(xiāo)”反映無(wú)形資產(chǎn)本期攤銷(xiāo)額50萬(wàn)元(假定無(wú)形資產(chǎn)自行研發(fā)，計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷(xiāo)方法、年限和會(huì)計(jì)相同)；（4）12月接受某公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅3．4萬(wàn)元，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)對(duì)此未作賬務(wù)處理；（5）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中反映：發(fā)生的通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元；

（6）12月購(gòu)置節(jié)能用水專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該專(zhuān)用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

（1）計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算該企業(yè)2008年因技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅所得額；（3）計(jì)算該企業(yè)2008年接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；（4）計(jì)算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額；（5）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；