第一篇：第十六章個(gè)人所得稅法(一)

第十六章個(gè)人所得稅法(一).txt38當(dāng)烏云布滿天空時(shí)，悲觀的人看到的是“黑云壓城城欲摧”，樂觀的人看到的是“甲光向日金鱗開”。無論處在什么厄運(yùn)中，只要保持樂觀的心態(tài)，總能找到這樣奇特的草莓。第十六章 個(gè)人所得稅法

（一）本章概述

本章作為收益稅類的主要稅種，也是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一。各種題型在考題中均出現(xiàn)過，特別是個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)，而綜合題常與稅收征收管理法相聯(lián)系。從歷年情況看，出題量一般為4--5題，分值在10分左右。

近三年考題評(píng)析：

2004年 2005年 2006年 單項(xiàng)選擇題 1題1分 1題1分 1題1分 多項(xiàng)選擇題 2題2分 1題1分 1題1分 判斷題 1題1分 1題1分 1題1分 計(jì)算題 1題4.5分 1題6分 1題5分 綜合題 —— —— —— 合 計(jì) 5題8.5分 4題9分 4題8分

2007年教材本章變化內(nèi)容：

1.自2006年1月1日起，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/年，即1600元/月。

2.關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的政策

3.企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定.4.高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的政策

5.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元的，免稅；超過800元的，應(yīng)全額按＂偶然所得＂目征收個(gè)人所得稅。

6.個(gè)人所得稅納稅人納稅申報(bào)有關(guān)政策

7.關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)口徑的政策

第一節(jié) 納稅義務(wù)人（熟悉）

稅法規(guī)定，中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

一、居民納稅義務(wù)人

納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對(duì)象范圍

1.居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

“居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時(shí)離境”：對(duì)境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間新規(guī)定。境內(nèi)所得 境外所得 2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個(gè)人。境內(nèi)所得

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。（1999年）

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個(gè)月不滿1年的個(gè)人

D.在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人

【答疑編號(hào)11160101：針對(duì)該題提問】

【答案】AD

【例題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004年2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年11月15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居民納稅人

B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人

【答疑編號(hào)11160102：針對(duì)該題提問】

【答案】B

第二節(jié) 所得來源的確定（了解）

來源于中國境內(nèi)的所得有：

（一）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職，受雇而取得的工資、薪金所得。

（二）在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。

（三）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。

（四）個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。

（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（七）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

（八）在中國境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)取得的名次的獎(jiǎng)金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而取得的中獎(jiǎng)所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。

（九）在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

第三節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目（熟悉）

應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征稅范圍，目前共 11項(xiàng)。

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

注意的問題：

1.免納個(gè)人所得稅。（參見教材448頁）

2.免納個(gè)人所得稅（參見教材448頁）

3.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

4.免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)

5.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

6.（出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方是運(yùn)營(yíng)的征稅）

【例題】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）。

A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參預(yù)分配獲得的股息。

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.出租車司機(jī)從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

【答疑編號(hào)11160103：針對(duì)該題提問】

【答案】ACD

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照這個(gè)稅目

個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

四、勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得（共29項(xiàng)）

【例題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

A.個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答疑編號(hào)11160104：針對(duì)該題提問】

【答案】AD

五、稿酬所得（指?jìng)€(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

【例題】國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的 10%支付給翻譯者。該翻譯繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報(bào)為勞務(wù)報(bào)酬所得，第二筆申報(bào)為稿酬所得。（）（1997年）

【答疑編號(hào)11160105：針對(duì)該題提問】

【答案】×

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

七、利息、股息、紅利所得

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；

2.個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者；

4.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個(gè)人出售自有住房政策

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

（三）個(gè)人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

十、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

十一、其他所得

【例題】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。（2003年）

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息

【答疑編號(hào)11160106：針對(duì)該題提問】

【答案】ABC

【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。（2006年）

A.股份制企業(yè)為個(gè)人股東購買住房而支出的款項(xiàng)

B.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得

C.員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額

D.股份制企業(yè)的個(gè)人投資者，在年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款

【答疑編號(hào)11160107：針對(duì)該題提問】

【答案】ABD

第四節(jié) 稅率（掌握）

個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是： 稅 率 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目 九級(jí)超額累進(jìn)稅率 工資薪金所得

五級(jí)超額累進(jìn)稅率 1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率 ②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率 比例稅率20%（8個(gè)稅目）

特別掌握：其中有3個(gè)稅目有加征或減征 1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30% 3.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租住房減按10%稅率

【例題】下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（2005年）

【答疑編號(hào)11160108：針對(duì)該題提問】

【答案】ABCD

第五節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（掌握）

一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 應(yīng)稅項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資薪金所得 月扣除800元。2006年1月1日起月扣除1600元

（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/年，即1600元/月。）

（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（即2006年1月1日起月扣除1600元）

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：

每次收入<4000元：定額扣800元 每次收入>4000元：定率扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。

（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。新增：對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

【例題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。（2004 年）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答疑編號(hào)11160109：針對(duì)該題提問】

【答案】BC

【例題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

【答疑編號(hào)11160110：針對(duì)該題提問】

【答案】AC

二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）外籍人員；

（2）境外任職中國公民；

（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4800元

三、每次收入的確定：

有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得：

1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

【例題】張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程 2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6400元。（）（1999年）

【答疑編號(hào)11160201：針對(duì)該題提問】

【答案】√

【解析】應(yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答疑編號(hào)11160202：針對(duì)該題提問】

【答案】ACD

【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（2005年）

A.728元

B.784元

C.812元

D.868元

【答疑編號(hào)11160203：針對(duì)該題提問】

【答案】B

【解析】個(gè)人所得稅法對(duì)稿酬“次”的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并為一次扣減費(fèi)用之后，計(jì)算個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

【例題】某工程師2002年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45 000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答疑編號(hào)11160204：針對(duì)該題提問】

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

（六）偶然所得：以每次收入為一次。

（七）其他所得：以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

（二）個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（三）個(gè)人所得如果是實(shí)物的，要按市價(jià)折成貨幣。

第六節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）

針對(duì)不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為： 應(yīng)稅項(xiàng)目 稅

率 費(fèi)用扣除

（1）工資薪金所得 九級(jí)超額累進(jìn)稅率 月扣除1600元（或4800元）

（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率 全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超累 ②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超累 全年收入扣除必要費(fèi)用（每月1600元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得 ①20%比例稅率；

②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得 20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元:定額扣除800元

②每次收入大于4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得 20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得 20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得 20%比例稅率

（房屋租賃按10%）①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)； ②修繕費(fèi)用；

③ 800元或20%固定費(fèi)用

（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 20%比例稅率 每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得 20%比例稅率 無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得

（11）其它所得

一、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-1600元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例題】某職工2006年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。

A.226.5元

B.228.5元

C.326.25元

D.303.25元

【答疑編號(hào)11160205：針對(duì)該題提問】

【答案】D

【解析】個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4600-1600-100-50+5）×15%-125=303.25（元）

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。

（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn)參見教材P428

1.自2006年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為19200元/件，即1600元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

5.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。

（二）核定征收

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或

＝（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。

這里需要說明的是：

（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)期限不足一年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為納稅年度。

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

注意以下問題：

（一）定額或定率扣除

（二）次的規(guī)定

（三）稅率20%，但有加成征收

（四）代付稅款的問題。勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（%）速算扣除數(shù) 1 不超過20000元的部分 20 0 2 超過20000～50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000

【例題】歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

【答疑編號(hào)11160206：針對(duì)該題提問】

【答案】應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）

（四）為納稅人代付稅款的計(jì)算方法

手寫板圖示1602－01

1.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算

不含稅收入額不超過3360元的：

（1）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

假設(shè)不含稅收入是3000元，3000元還原稅前。

2.不含稅收入超過3360元

（1）應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）] ÷[1-稅率×（1-20%）]

或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)

超過21000的要減掉速算扣除數(shù)。

【例題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代價(jià)。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

【答疑編號(hào)11160207：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000-2000）×（1-20%）] ÷76%＝48421.05（元）

（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%-2000＝12526.32（元）

五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意以下問題：

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關(guān)于合作出書問題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。

【例題】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2004年收人情況如下：

出版中篇小說-部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。

【答疑編號(hào)11160208：針對(duì)該題提問】

【答案】出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

① 出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）

②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：

注意以下問題：1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；

4.出租房產(chǎn)稅額減按10%征收。

重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）×（1-20%）]

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

【例題】丁某每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。

【答疑編號(hào)11160209：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）

【提示】：按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。

（2）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7%＝63（元）

（3）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）

（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）

（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）

假設(shè)上個(gè)例題中個(gè)人出租的過程中，還發(fā)生修繕費(fèi)2000元。

手寫板圖示1602－02

A=（5000-營(yíng)業(yè)稅-800）×（1-20%）×10%×2

B=（5000-營(yíng)業(yè)稅-400）×（1-20%）×10%

C=（5000-營(yíng)業(yè)稅）×（1-20%）×10%×3

共計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=A+B+C

【答疑編號(hào)11160210：針對(duì)該題提問】

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－理費(fèi)用）×20%

十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

【例題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

【答疑編號(hào)11160301：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題——11個(gè)問題，掌握有一定普遍性的問題：

（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法——新變化內(nèi)容

自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：

（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，新規(guī)定應(yīng)納稅額＝24000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）

工資不夠交稅的看例題：Ｐ436

（3）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題

【例16-11】張某為中國公民，2006年1～12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

【答疑編號(hào)11160302：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的不含稅獎(jiǎng)金＝22800÷12＝1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（22800-125）÷（1-15%）

＝26676.47（元）

（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎(jiǎng)金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）

（三）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問題

（四）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題

（五）個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

（六）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題

（七）關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法

企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

（八）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題

對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不用有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

【例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅?王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少?

【答疑編號(hào)11160303：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額＝（每月收入額-1600）×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝（7200-1600）×20%-375＝745（元）

（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝1900×10%-25＝165（元）

（3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600）×適用稅率-速算扣除數(shù)

＝（7200+1900-1600）×20%-375＝1125（元）

因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。

2.對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題

這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。

關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：

個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國境外的所得。

1.對(duì)中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表： 居住時(shí)間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)所得 境外所得

境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90日（或183日）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 × × 90日（或183日）～1年 非居民 √ √ × × 1～5年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √

（注：√代表征稅，×代表不征稅）

2.在中國境內(nèi)無住所人員，應(yīng)納稅額計(jì)算方法： 居住時(shí)間 稅額計(jì)算公式

90日（或183 日）以內(nèi) 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資新金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù) 90日（或183日）～1年 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

1～5年 應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪（30萬元人民幣）在中國繳納個(gè)人所得稅。（）（2001年）

【答疑編號(hào)11160304：針對(duì)該題提問】

【答案】×

【解析】羅伯特先生回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。

【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報(bào)酬8萬元。2001年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國繳納個(gè)人所得稅。（）（2002年）

【答疑編號(hào)11160305：針對(duì)該題提問】

【答案】√

（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

（十二）個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問題

（十三）個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

（十四）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅方法

（1）個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

① 以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

② 其應(yīng)稅收按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③ 所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

手寫板圖示1604－01

例如：王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的100萬，賬面價(jià)值共計(jì)230萬。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。

王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（36－150×50÷230－費(fèi)用）×20%

【答疑編號(hào)11160401：針對(duì)該題提問】

（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

（1）單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題

（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；

（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅問題

（1）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。

（2）企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法

（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。

（2）員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。

【提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

【例題】根據(jù)個(gè)人股票期權(quán)所得的征稅規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)的差額，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其適用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目為（）。（2006年）

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.工資、薪金所得

D.利息、股息、紅利所得

【答疑編號(hào)11160402：針對(duì)該題提問】

【答案】C

（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法——了解內(nèi)容

（1）企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅；

（2）個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

（3）對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

（二十）個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證的規(guī)定

申請(qǐng)人擬轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。

（二十一）收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法——了解內(nèi)容

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回

第七節(jié) 稅收優(yōu)惠（熟悉）

一、免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：準(zhǔn)免稅的所得。

（一）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（三）按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元）

（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（五）保險(xiǎn)賠款。

（七）離退休工資。

（十）見義勇為獎(jiǎng)金。

（十三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。

二、經(jīng)批準(zhǔn)減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

三、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要有：

（一）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（二）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

（三）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（四）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。

（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

（七）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。

（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得

（十）股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅——新增。

（十一）個(gè)人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷被補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅——新增。

（十二）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的＂偶然所得＂目征收個(gè)人所得稅——新增內(nèi)容

（十三）自2006年6月1日起，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金的展業(yè)成本，免征個(gè)人所得稅.對(duì)傭金中的勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅——新增內(nèi)容

保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，所謂＂展業(yè)成本＂即營(yíng)銷費(fèi)，根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。

（十四）第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅（每人資金2萬元）——新增內(nèi)容

【例題】

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個(gè)人所得稅的有（）

A.購買國家金融債券取得的利息

B.個(gè)人出售已購公有住房的收入

C.個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得

D.個(gè)人出租自有居住用房的收入

【答疑編號(hào)11160403：針對(duì)該題提問】

【答案】AC

四、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上，不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

五、對(duì)在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠

第八節(jié) 境外所得的稅額扣除（掌握）

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要 點(diǎn) 內(nèi) 容

1.扣除方法 限額扣除

2.限額計(jì)算方法 分國又分項(xiàng)，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法 納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證 境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件

5.居民納稅人境內(nèi)境外所得 分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例題16-15】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版

著作獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。其抵扣計(jì)算方法如下：

1.A國所納個(gè)人所得稅的抵免限額按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。

（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

每月應(yīng)納稅額為：

（5800-4800）×10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）＝75（元）

全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）＝900（元）

（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為：

應(yīng)納稅額：30000×（1-20%）×20%（稅率）＝4800（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元（900+4800）。其實(shí)A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。

2.B國所納個(gè)人所得稅的抵免限額

按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：[15000×（1-20%）×20%（稅率）]×（1-30%）＝1680（元）

即其抵免限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。

【例題】孫某2005年在A國講學(xué)取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅5000元和18000元。

要求：計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答疑編號(hào)11160404：針對(duì)該題提問】

【答案】（1）A國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝30000×（1-20%）×30%-2000＝5200（元）

孫某在A國實(shí)際繳納的稅款（5000元）低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅200元（5200-5000）

（2）B國收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）＝70000×（1-20%）×40%-7000＝15400（元）

孫某在B國實(shí)際繳納的稅款（18000元）超出了抵扣限額，超過限額部分不得在本年度內(nèi)的應(yīng)納稅額中扣除。

第九節(jié) 納稅申報(bào)及繳納（了解）

繳納方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳

一、個(gè)人所得稅自行申報(bào)——新增

教材全面介紹了2006年12月國家稅務(wù)總局制定的《關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》、《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》。學(xué)習(xí)中以教材為準(zhǔn)，了解以下內(nèi)容：

（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人

1.年所得12萬元以上的納稅人

2.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國境外取得所得的；

4.沒有扣繳義務(wù)人的；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形；

（二）自行申報(bào)納稅的納稅的內(nèi)容

年所得12萬元以上的納稅人自行申報(bào)納稅的內(nèi)容

（1）構(gòu)成12萬元的所得：

工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)

所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所

得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

（2）不包含在12萬元中的所得：

①免稅所得；②暫免征稅所得；③可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

2.各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法。

①工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額計(jì)算。

②勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

③財(cái)產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。

④個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。

⑤個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。

⑥對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

⑦股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

（三）自行申報(bào)納稅的納稅期限

1.賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

2.賬簿不健全的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3.年終一次性取得承包、承租所得的，30日內(nèi)申報(bào)；分次取得的，每次取得后7日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

4.獨(dú)資和合伙企業(yè)：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，7日內(nèi)申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

5.獨(dú)資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營(yíng)的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳

（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式

（五）自行申報(bào)的申報(bào)地點(diǎn)

（1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（5）其他所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

① 從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

② 從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

③ 個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

④ 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅

申報(bào)地點(diǎn)：

興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

二、代扣代繳

（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

扣繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

（三）代扣代期限

應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)。

三、核定征收

（二）根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25%。

（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理，也應(yīng)按照上述律師事務(wù)所有關(guān)原則進(jìn)行處理。

四、個(gè)人所得稅管理——新增

教材全面介紹了2005年7月國家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅管理辦法》。學(xué)習(xí)中以教材為準(zhǔn)，了解以下內(nèi)容：

建立個(gè)人收入檔案管理制度、建立代扣代繳明細(xì)賬制度、建立納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度、加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、加強(qiáng)稅源的源泉管理等、個(gè)人所得稅納稅評(píng)估主要項(xiàng)目等。

本章重點(diǎn)：

個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算：

1.注意各稅目的內(nèi)容、各稅目的費(fèi)用扣除方法、各稅目的計(jì)算方法。

2.所得額的規(guī)定：分清11個(gè)稅目、每個(gè)稅目的費(fèi)用扣除、次的規(guī)定、公益捐贈(zèng)扣除。

3.稅率：稅率的形式、比例稅率的記憶。

4.各稅目的計(jì)算：年終一次性獎(jiǎng)金、取得兩處的工資。

5.居民非居民判定、個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個(gè)人所得稅的自行申報(bào)。

第二篇：最新修訂個(gè)人所得稅法全文

最新修訂個(gè)人所得稅法全文 個(gè)稅起征點(diǎn)提高至3500元 2011年9月1日施行

(2011-07-01 16:27:59)

中華人民共和國主席令

第四十八號(hào)

《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于２０１１年６月３０日通過，現(xiàn)予公布，自２０１１年９月１日起施行。

中華人民共和國主席 胡錦濤

２０１１年６月３０日

中華人民共和國個(gè)人所得稅法

（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過

根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正

根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正

根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正

根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正）

第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

第三條 個(gè)人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

第七條 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

第八條 個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

第九條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的十五日內(nèi)預(yù)繳，終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

第十條 各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。

第十一條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

第十二條 對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

第十三條 個(gè)人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。

第十五條 本法自公布之日起施行。

個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%）

不超過1500元的 3

超過1500元至4500元的部分 10

超過4500元至9000元的部分 20

超過9000元至35000元的部分 25

超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35

超過80000元的部分 45

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）

個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）

級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%）1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

新個(gè)人所得稅法知識(shí)解讀

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號(hào)主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號(hào)國務(wù)院令，發(fā)布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》。為幫助廣大納稅人和社會(huì)大眾了解新個(gè)人所得稅法，現(xiàn)將此次修改個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例相關(guān)問題解讀如下：

一、此次修改個(gè)人所得稅法的主要背景和必要性？

答:個(gè)人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過多，低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。其中工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對(duì)個(gè)人所得稅法做相應(yīng)修改。

二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

答:從國際上看，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般是參考一定時(shí)期居民基本生活費(fèi)用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費(fèi)用支出的變化而適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要以國家統(tǒng)計(jì)局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為測(cè)算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010我國城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為2167元/月。2011年按平均增長(zhǎng)10%測(cè)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出為2384元。《決定》將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。

三、為什么在全國適用統(tǒng)一的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)？

答:在全國適用統(tǒng)一的工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的主要考慮：一是我國是法制統(tǒng)一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應(yīng)該實(shí)行全國統(tǒng)一的稅收政策。二是個(gè)人所得稅法設(shè)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是參照全社會(huì)平均消費(fèi)支出情況確定的，總體上反映了全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和居民收入水平。在大城市生活，經(jīng)濟(jì)成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負(fù)擔(dān)能力相對(duì)較強(qiáng)，而且機(jī)會(huì)多，享受到的各種社會(huì)公共服務(wù)也多。三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下人口流動(dòng)性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個(gè)地方，如果不實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移，將加大征收管理難度。同時(shí)也不利于人才流動(dòng)。此外，從國際經(jīng)驗(yàn)看，一般都采用全國統(tǒng)一的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而不實(shí)行差別政策。

四、減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否考慮了家庭負(fù)擔(dān)情況？

答:此次修改個(gè)人所得稅法在確定工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負(fù)擔(dān)因素。比如，此次調(diào)整減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測(cè)算就業(yè)者負(fù)擔(dān)的平均費(fèi)用支出水平。

五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費(fèi)用如何調(diào)整？

答:現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費(fèi)用，減除費(fèi)用的總額為4800元?？紤]到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應(yīng)逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。因此，此次修改《實(shí)施條例》時(shí)采取與2008年修改個(gè)人所得稅法實(shí)施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月的同時(shí)，將其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)保持現(xiàn)行4800元/月不變。

六、除了調(diào)整工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，還有哪些納稅人的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)需要同步調(diào)整？

答:此次修改個(gè)人所得稅法，將工資、薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負(fù)，還需要對(duì)兩類納稅人的必要減除費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整：一是對(duì)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要減除費(fèi)用，已經(jīng)在修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定中明確，將其必要減除費(fèi)用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的必要減除費(fèi)用，通過財(cái)政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項(xiàng)目適用稅率級(jí)次由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)？

答:工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表設(shè)計(jì)的主要原則：一是減少納稅級(jí)次，逐步簡(jiǎn)化稅制；二是適當(dāng)降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級(jí)距，避免中低收入者稅負(fù)累進(jìn)過快；三是維持最高檔稅率不變，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是稅負(fù)變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負(fù)增減幅度倒掛現(xiàn)象；五是稅負(fù)變化平滑，避免出現(xiàn)稅負(fù)陡升陡降的凸點(diǎn)現(xiàn)象；六是稅負(fù)升降臨界點(diǎn)適當(dāng)。

工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表由9級(jí)簡(jiǎn)并為7級(jí)的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率存在級(jí)次過多、低檔稅率級(jí)距累進(jìn)過快等問題，有必要對(duì)稅率級(jí)次級(jí)距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，減少稅率級(jí)次，調(diào)整級(jí)距。按照7級(jí)稅率設(shè)計(jì)的方案，既減少了稅率級(jí)次，又使不同收入納稅人的稅負(fù)增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，避免了稅率級(jí)次減少過多，納稅人稅負(fù)波動(dòng)過大，納稅人增減的稅負(fù)不均衡，甚至稅負(fù)增幅倒掛等問題。

八、為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表？

答:工薪所得項(xiàng)目稅率級(jí)次級(jí)距調(diào)整后，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人和承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個(gè)人所得稅法綜合考慮個(gè)體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級(jí)稅率級(jí)次不變的前提下，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表的各檔級(jí)距做了相應(yīng)調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān),年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。

需要說明，從名義稅率上看，個(gè)體工商戶的稅負(fù)似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個(gè)體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個(gè)體工商戶是按年征稅，自行申報(bào)；二是個(gè)體工商戶只征一道個(gè)人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個(gè)人時(shí)，還要再征一道個(gè)人所得稅；三是工薪所得是定額減除費(fèi)用3500元/月，個(gè)體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費(fèi)用外，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本費(fèi)用是可據(jù)實(shí)扣除的；四是從實(shí)際征管情況看，大多數(shù)個(gè)體工商戶均采取核定征稅的方式，其實(shí)際稅負(fù)往往低于名義稅率。

九、此次修改《個(gè)人所得稅法》為什么要延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款時(shí)間？

答:現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人和納稅人每月申報(bào)繳納稅款的時(shí)間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一般為次月15日內(nèi)。由于申報(bào)繳納稅款的時(shí)間不一致，造成了有些扣繳義務(wù)人、納稅人在一個(gè)月內(nèi)要辦理兩次申報(bào)繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務(wù)人和納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。為方便扣繳義務(wù)人和納稅人辦稅，此次修改個(gè)人所得稅法將扣繳義務(wù)人、納稅人申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種申報(bào)繳納稅款的時(shí)間一致。

十、為什么修改后的《個(gè)人所得稅法》自2011年9月1日起開始實(shí)施？

答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實(shí)惠，又確保在具體實(shí)施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個(gè)人所得稅法》從2011年9月1日起開始實(shí)施，主要考慮了以下因素：

第一，從立法程序上，全國人大常委會(huì)審議通過個(gè)人所得稅法后，國務(wù)院需要一定時(shí)間重新修訂個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。

第二，從技術(shù)準(zhǔn)備看，新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)個(gè)人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進(jìn)行調(diào)整、測(cè)試和人員培訓(xùn)，已實(shí)行全員全額明細(xì)申報(bào)的約500萬戶扣繳義務(wù)人也要對(duì)代扣代繳軟件進(jìn)行調(diào)整，還要進(jìn)行核實(shí)，工作量大，涉及面廣，需要一定時(shí)間。

第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的貫徹執(zhí)行，財(cái)稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)、扣繳義務(wù)人和納稅人進(jìn)行廣泛宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，這些工作也需要一定時(shí)間。

從以往慣例看，2005年和2007年個(gè)人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個(gè)多月準(zhǔn)備時(shí)間。在本次個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，準(zhǔn)備工作量加大的情況下，只留了兩個(gè)月的準(zhǔn)備時(shí)間，需要在此期間完成各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實(shí)施。

十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:修改后的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:按照稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的納稅人包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

新的個(gè)人所得稅法自9月1日起開始實(shí)施，鑒于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是按計(jì)算，而且是在一個(gè)完整的納稅產(chǎn)生的，這就需要分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。

年終匯算清繳分段計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，需要分步進(jìn)行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；②計(jì)算前8個(gè)月應(yīng)納稅額：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計(jì)算后4個(gè)月應(yīng)納稅額：后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也是比照這個(gè)計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

要注意的是，這個(gè)計(jì)算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

舉例：如某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計(jì)算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財(cái)稅〔2011〕62號(hào)文件規(guī)定，在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

2011年前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元

十三、為什么對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取分段計(jì)算方法？

答：按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是根據(jù)一個(gè)完整納稅產(chǎn)生的實(shí)際所得，實(shí)行按年計(jì)算應(yīng)納稅額、平時(shí)預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個(gè)人所得稅法自9月1日起施行，為使個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實(shí)享受今年后四個(gè)月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時(shí)對(duì)其2011的應(yīng)納稅額實(shí)行分段計(jì)算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算2011的應(yīng)納稅所得額時(shí)，涉及個(gè)體工商戶、投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分前8個(gè)月和后4個(gè)月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計(jì)算。并在此基礎(chǔ)上分段計(jì)算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前、后稅率表對(duì)應(yīng)的稅率算出兩個(gè)全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時(shí)間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。

十四、近年來稅務(wù)部門采取了哪些措施加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，有何成效？下一步稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者征管方面有什么舉措？

答:近年來，稅務(wù)部門一直致力于采取措施加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點(diǎn)加強(qiáng)高收入者財(cái)產(chǎn)性所得項(xiàng)目征管。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預(yù)扣個(gè)人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財(cái)產(chǎn)性所得個(gè)人所得稅征管措施,帶動(dòng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅2005年以來年均增長(zhǎng)91%。二是切實(shí)加強(qiáng)高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，加強(qiáng)日常稅源管理。積極推進(jìn)年所得12萬以上納稅人自行納稅申報(bào)常態(tài)化，自行納稅申報(bào)人數(shù)逐年增加，2010繳納稅款占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的35％，人均應(yīng)納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務(wù)部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實(shí)現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對(duì)非法人企業(yè)實(shí)行建賬管理，明確規(guī)定對(duì)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等高收入者集中的鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。四是堅(jiān)持開展高收入者個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查。每年均在稅收專項(xiàng)檢查中布置高收入者個(gè)人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個(gè)人所得稅征管作為重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施：一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運(yùn)用日常稅源管理和納稅評(píng)估等征管手段，以非勞動(dòng)所得（主要是財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高收入者主要所得項(xiàng)目以及高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅行為。

第三篇：個(gè)人所得稅法相關(guān)條款

附件1：個(gè)人所得稅法相關(guān)條款

1、依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征”?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條規(guī)定，“特定行業(yè)是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)；按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式，是指特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)”?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條：年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2、《個(gè)人所得稅法》第六條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。

3、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通費(fèi)用全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊費(fèi)用全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

5、陜西省財(cái)政廳、陜西省地方稅務(wù)局《關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問題的通知》（陜財(cái)稅[2011]71號(hào)）有關(guān)減免政策：“持有縣(區(qū))以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受個(gè)人所得稅政策減免：個(gè)人取得的工資、薪金所得，月應(yīng)納稅所得額2500元以下的部分，免征個(gè)人所得稅；月應(yīng)納稅所得額超過2500元不足4500元的部分，減半征收個(gè)人所得稅；月應(yīng)納稅所得額超過4500元的部分，不再給予減征照顧”。

第四篇：企業(yè)所得稅法相關(guān)試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關(guān)試題

（一）一、單選題

1、下列獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營(yíng)公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋：合伙企業(yè)應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬元 B.8.91萬元 C.6.75萬元 D.16.764萬元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬元）

3、下列各項(xiàng)中，可以不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購買企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

3、【答案】A A選項(xiàng)的是不征稅收入

4、某內(nèi)資企業(yè)全年產(chǎn)品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈(zèng)收入50萬元，投資收益40萬元。該企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額是()萬元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據(jù)2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)，產(chǎn)品銷售收入6700萬元是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，出租包裝物租金收入400萬元是其他業(yè)務(wù)收入，捐贈(zèng)收入50萬元是營(yíng)業(yè)外收入。投資收益也不是營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入=6700+400=7100（萬元）。所以：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=7100×5‰=35.5（萬元）。

5、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)

D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

5、『正確答案』D 內(nèi)部使用，所有權(quán)沒有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

7、某公司2009實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）

8、下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入屬于其他業(yè)務(wù)收入

9、某貿(mào)易公司2009年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金 1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）。

A.1.0萬元

B.1.2萬元

C.1.5萬元

D.2.7萬元

9、『正確答案』A 『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬元。

10、下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

B.企業(yè)之間支付的利息費(fèi)用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費(fèi)、股息紅利和企業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不允許扣除

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008自行申報(bào)收入總額250萬元、成本費(fèi)用258萬元，經(jīng)營(yíng)虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬元

B.5.63萬元

C.5.81萬元

D.6.38萬元

12、答案』D 『答案解析』應(yīng)納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬元）。

13、下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項(xiàng)對(duì)外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計(jì)提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不得據(jù)實(shí)扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產(chǎn)成品賬面成本200萬元（外購比例60%），假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)此項(xiàng)損失，則該企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失為（）。

A.120萬元

B.200萬元

C.203.4萬元

D.220.4萬元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬元）。

15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車

B、火車

C、電子設(shè)備

D、轎車

15、C 解釋：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為4年?；疖嚍?0年，電子設(shè)備為3年

16、某我國境內(nèi)注冊(cè)私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2008取得收入總額146萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費(fèi)用33萬元，全年應(yīng)納稅所得額-7萬元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬元 C．5.4萬元 D．6.75萬元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費(fèi)用推算應(yīng)納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產(chǎn)規(guī)模、人數(shù)、所得額標(biāo)準(zhǔn)，但因賬簿不健全無法準(zhǔn)確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應(yīng)納稅額=27×25%=6.75（萬元）。

17、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資所得

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定

18、下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）

A.經(jīng)濟(jì)林

B.防風(fēng)固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

19、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，不應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金

D.特許權(quán)使用費(fèi)

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

20、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)的固定資產(chǎn) B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.由于技術(shù)進(jìn)步原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)

21、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預(yù)繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預(yù)繳

21、答案 D 解釋：企業(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預(yù)繳

22、某居民企業(yè)2009會(huì)計(jì)利潤(rùn)是1000萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得100萬元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋：應(yīng)納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在地 C、納稅人的勞務(wù)發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊(cè)地

23、答案 D 解釋：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)為納稅人的登記注冊(cè)地

24、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進(jìn)稅率 C、全額累進(jìn)稅率 D、超率累進(jìn)稅率

24、答案 A 解釋：我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關(guān)于屬比例稅率

25、下列有關(guān)煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的描述正確 的是（）A、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

25、答案 D 解釋：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

26、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

B、那納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng) C、納稅人通過電視臺(tái)向環(huán)境保護(hù)建設(shè)的捐贈(zèng) D、納稅人通過縣教育局向貧困小學(xué)的捐贈(zèng)

26、答案 D 解釋：必須通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才能夠睡前扣除。ABC沒有通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟(jì)性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)認(rèn)可，則企業(yè)可以彌補(bǔ)的時(shí)間最長(zhǎng)到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋：最長(zhǎng)補(bǔ)虧期是五年，所以可以彌補(bǔ)的最長(zhǎng)期限到2013年

28、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按（）確定收入額 A、賬面價(jià)值

B、賬面凈值

C、公允價(jià)值

D、市場(chǎng)價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)

28、答案 C 解釋：幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額

29、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋：工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

30據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門的罰款 C、司法機(jī)關(guān)所處的罰金 D、稅務(wù)機(jī)關(guān)加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質(zhì)，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，實(shí)際應(yīng)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項(xiàng)目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項(xiàng)目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起（）日內(nèi)繳入國庫 A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋：企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在代扣之日起7內(nèi)繳入國庫

34、假定某企業(yè)2009境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%，在A國繳納了10萬元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋：,企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)境外所得的應(yīng)納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國的扣除限額=50*25%=12.5，在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額的12.5萬元，所以可以全額扣除。故應(yīng)繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬元。

35、林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋：林木類生物性資產(chǎn)，最低折舊年限為十年

36、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在限額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這個(gè)限額是（）A、應(yīng)納稅所得額的10% B、應(yīng)納稅所得額的12% C、利潤(rùn)總額的15% D、利潤(rùn)總額的12% 36 答案 D 解釋：納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

37、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的 規(guī)定，下列關(guān)于扣除項(xiàng)目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 B、收益性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除，或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，稅前可以扣除

38、甲國某公司2008國內(nèi)應(yīng)納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額50萬元。甲國所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%； 超過120萬元的部分，稅率為45%。乙國所得稅實(shí)行30%的比例稅率。假定甲國采用累進(jìn)免稅法，則該公司在甲國應(yīng)繳納的所得稅為（）。A.29萬元 B.33萬元 C.34.5萬元 D.49.5萬元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬元）

39、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。下列各項(xiàng)中，屬于時(shí)間性差異的是()。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用產(chǎn)生的差異 B.職工福利費(fèi)用產(chǎn)生的差異 C.職工工會(huì)費(fèi)用產(chǎn)生的差異 D.職工教育費(fèi)用產(chǎn)生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會(huì)差異。職工教育經(jīng)費(fèi)在以后可以結(jié)轉(zhuǎn)，因此屬于時(shí)間性差異。

40、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起（），向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

A、30日內(nèi)

B、60日內(nèi)

C、90日內(nèi)

D、120日內(nèi)

40、【答案】B 解釋，中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅會(huì)算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外時(shí),下列說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)發(fā)生地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

2、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有()。A．參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)

B．按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C．按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

D．按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外贈(zèng)送

C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內(nèi)部資產(chǎn)出自資產(chǎn)的行為包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的股票取得的投資收益

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋：退還的增值稅不計(jì)入所得額

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 B.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 C.通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的 D.無法計(jì)算和推定納稅人收入總額和成本費(fèi)用總額的

7、【答案】ABC 解釋：D項(xiàng)無法計(jì)算和推定收入總額和成本費(fèi)用總額的應(yīng)當(dāng)核定應(yīng)納稅所得額

8、以下關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國納稅

D.未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所得非居民企業(yè)不需要在我國納稅

8、【答案】ABD 解釋，居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)外的所得在我國納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)

B.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋：在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋：提供勞務(wù)的所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所 在地確定

11、以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

11、【答案】BD 解釋：股息紅利所得以被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確定收入實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期確定收入實(shí)現(xiàn)

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有（）。

A.債務(wù)重組收入

B.補(bǔ)貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

12、【答案】ABC 解釋：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、已做壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項(xiàng)中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機(jī)器設(shè)備 B．按規(guī)定提取維檢費(fèi)的固定資產(chǎn) C．以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D．以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項(xiàng)B、D不用計(jì)提折舊。

14、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）

A、登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)

C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)

D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

15、關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法錯(cuò)誤的有（）

A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的40%可以從應(yīng)納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候減計(jì)收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計(jì)扣除

15正確答案』ABD 解釋：A項(xiàng)應(yīng)該是設(shè)備投資額的10%從應(yīng)納稅所得額中抵免；B項(xiàng)應(yīng)該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；D項(xiàng)按照殘疾人工資的100%加計(jì)扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。若委托個(gè)人從事上述活動(dòng)，不構(gòu)成在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

（）

1、錯(cuò) 解釋：非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。

2、經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售轉(zhuǎn)讓或者銷售退回的們應(yīng)當(dāng)追溯沖減間銷售商品收入

（）

2、錯(cuò) 解釋：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品的收入

3、銷售商品設(shè)計(jì)先進(jìn)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，先進(jìn)折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（）

3、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

4、入會(huì)會(huì)員只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（）

4、錯(cuò) 解釋：入會(huì)會(huì)員只取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

5、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。（）

5、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，可以按照實(shí)際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對(duì) 解釋：考察利息支出的列支規(guī)則，發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間且是向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，據(jù)實(shí)扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（）

7、錯(cuò) 解釋：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金準(zhǔn)予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧，報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額準(zhǔn)予扣除。（）

8、對(duì) 解釋：符合企業(yè)所得稅法關(guān)于扣除項(xiàng)目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對(duì) 解釋：符合新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

10、對(duì)

11、外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（）

11、對(duì)

12、企業(yè)在核算經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用開支時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（）

12、錯(cuò) 解釋：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資成本準(zhǔn)予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯(cuò) 解釋：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)，對(duì)本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)

14、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（）

14、對(duì)

15、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

（）

15、對(duì)

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬元，營(yíng)業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

要求：計(jì)算該企業(yè)2008實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）

（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬元

（9）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，長(zhǎng)期借款開工前的利息支出30萬元；

（2）上的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用；（稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期限是10年）

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門，市場(chǎng)銷售價(jià)值50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元,已計(jì)入管理費(fèi)用43.5萬元；

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬元的新設(shè)備,全額計(jì)入“資本公積”賬戶；

（5）銷售費(fèi)用中本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，上年未扣除完的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元。

要求：請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長(zhǎng)期借款開工前的利息支出30萬元，可以扣除；資本化利息調(diào)增應(yīng)納稅所得額65萬元。（2）本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬元據(jù)實(shí)扣除；上“三新”研究開發(fā)費(fèi)用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本年攤銷金額42÷10=4.2萬元

本的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬元)（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬元的新設(shè)備,應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（5）本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：1200×15%=180萬元，本年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元據(jù)實(shí)扣除；上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)本補(bǔ)扣。

應(yīng)納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬元）應(yīng)納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產(chǎn)總額2000萬元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）取得產(chǎn)品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元；

（2）應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元，與租金收入有的關(guān)費(fèi)用支出220萬元；（3）應(yīng)繳納的增值稅30萬元、消費(fèi)稅75萬元、營(yíng)業(yè)稅15萬元；

（4）4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于4月1日開工建設(shè)，于10月31日完工結(jié)算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費(fèi)用350萬元（其中含支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元）；（6）經(jīng)批準(zhǔn)以機(jī)器設(shè)備一臺(tái)向其他企業(yè)投資，該設(shè)備賬面原值50萬元，已提取了折舊24萬元（符合稅法規(guī)定），投資時(shí)雙方確認(rèn)的投資價(jià)值為30萬元；

（7）轉(zhuǎn)讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進(jìn)價(jià)210萬元；

（8）全年工資總額192萬元，未計(jì)入上述成本費(fèi)用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標(biāo)準(zhǔn)。

（9）營(yíng)業(yè)外收入60萬元（其中含確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)20萬元）；（10）營(yíng)業(yè)外支出20萬元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬元

（11）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預(yù)繳所得稅20萬元。要求：

根據(jù)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算企業(yè)2008應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬元）

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=30×60%=18（萬元）＜4300×5‰=21.5（萬元），稅前可以扣除18萬元；支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)10萬元，不得扣除。

3、對(duì)外投資視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=30-（50-24）=4（萬元）

4、殘疾人員工資加計(jì)扣除=192÷80×20=48（萬元）

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬元）

境外應(yīng)納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬元）

境外實(shí)際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬元），小于扣除限額14.06萬元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬元）應(yīng)補(bǔ)所得稅=78.56-20=58.56（萬元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產(chǎn)品銷售收入9000萬元，非產(chǎn)品銷售的其他業(yè)務(wù)收入總額600萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8800萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬元。年末封賬前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產(chǎn)品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸收入10.53萬元和包裝費(fèi)4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅；

（2）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)100萬元、廣告費(fèi)500萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)60萬元，已據(jù)實(shí)扣除。

（3）轉(zhuǎn)讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈(zèng)貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，企業(yè)全部計(jì)入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生了50萬元的福利費(fèi)、6萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi)、8萬元職工教育經(jīng)費(fèi)。

（5）在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務(wù)處理，其中：從境外A國分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益40萬元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機(jī)構(gòu)取得稅后經(jīng)營(yíng)收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關(guān)發(fā)票均經(jīng)過認(rèn)證，境外經(jīng)營(yíng)收益計(jì)算利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額一致，符合我國稅法要求。要求按下列順序回答問題：

（1）計(jì)算審核應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和；（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）福利費(fèi)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應(yīng)補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅（費(fèi)）總和5.91萬元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬元

城建稅和教育費(fèi)附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬元（3）發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

交際應(yīng)酬費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：100×60%=60（萬元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬元 交際應(yīng)酬費(fèi)超限額51.58（萬元）

廣告費(fèi)限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬元），廣告費(fèi)未超限額。新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)可加計(jì)50%扣除,加扣30萬元。

所以，發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除后應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬元）

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)和捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬元 其中70為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；50+8.5為受贈(zèng)收益；（5）福利費(fèi)限額=300 ×14%=42（萬元）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=300×2%=6（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬元）三項(xiàng)費(fèi)用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬元）（6）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

調(diào)整利潤(rùn)總額=800+83調(diào)增銷售-0.44城建教育+128.5股權(quán)轉(zhuǎn)讓和捐贈(zèng)調(diào)賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=1106.06（萬元）

捐贈(zèng)限額=1106.06×12%=132.73（萬元）捐贈(zèng)超支67.27（萬元）

（7）計(jì)算2008年該企業(yè)境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù) 1106.06+21.58+8.5三項(xiàng)費(fèi)用+67.27=1203.41（萬元）（8）計(jì)算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬元）在A國已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。來自B國經(jīng)營(yíng)收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬元）在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元（9）2006年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬元）17

第五篇：個(gè)人所得稅法論文[

個(gè)人所得稅法論文

內(nèi)容提要：目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制及征管上出現(xiàn)的一些問題，對(duì)個(gè)人所得稅改革提出建議及思路，以期更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅公平收入分配的職能。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配公平原則

一、當(dāng)前個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題——以北京市個(gè)人所得稅自行申報(bào)為例

(一)稅收政策宣傳不到位

截至2007年4月2日申報(bào)期結(jié)束，北京市年所得12萬元以上的納稅人，自行申報(bào)人數(shù)達(dá)到25．5萬人。盡管如此，北京個(gè)人所得稅申報(bào)的實(shí)施過程并不順利。據(jù)北京市地稅局統(tǒng)計(jì)，截至3月15日．全市只有13萬人辦理了自行納稅申報(bào)，有將近一半的納稅人在申報(bào)期截止前的半個(gè)多月內(nèi)才進(jìn)行了自行申報(bào)。這與稅務(wù)部門在首輪個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中政策宣傳不到位不無關(guān)系。目前．我國基層稅收宣傳是加強(qiáng)基層稅收征管模式建設(shè)的有力手段，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在著宣傳無經(jīng)費(fèi)、手段老化、形式簡(jiǎn)單、效果不佳的問題。

(二)高收入者偷逃稅問題嚴(yán)重

從北京市個(gè)人所得稅已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，工薪階層成為“主角”．而那些本應(yīng)成為個(gè)稅申報(bào)“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對(duì)集中的行業(yè)，反倒是應(yīng)者寥寥，申報(bào)人數(shù)相對(duì)較少，使得個(gè)人所得稅變成了調(diào)節(jié)普通勞動(dòng)者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴(yán)和查處不力等有直接關(guān)系。

(三)不同階層、群體的真實(shí)收入不易確定

目前北京市個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)法人支付單位“多頭開戶”普遍化、個(gè)人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場(chǎng)、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔(dān)向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù)，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握納稅人的真實(shí)收入是很困難的。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不足

在個(gè)人所得稅自行申報(bào)過程中，征收部門如何根據(jù)管理部門的征前審核．納稅評(píng)估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯納金和罰款．管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實(shí)施管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查．以及征收、管理．稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機(jī)構(gòu)間的協(xié)作不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。

二、在公平原則下完善個(gè)人所得稅

(一)從稅制角度完善個(gè)人所得稅

1．申報(bào)主體的確定。我國個(gè)人所得稅采用的是以個(gè)人為納稅申報(bào)主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實(shí)的納稅能力，必須結(jié)合家庭實(shí)際情況才能確定。很多西方發(fā)達(dá)國家都是以家庭為納稅申報(bào)主體。選擇個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的最大優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)綜合能力來征稅，實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，比較符合公平的原則．并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人、兒童的加計(jì)扣除，對(duì)購房貸款、購買保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的項(xiàng)目給予一定的優(yōu)惠等等。

2．扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要因素和衡量個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)水平的重要標(biāo)志。在費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)上應(yīng)注意考慮不同納稅人的實(shí)際情況，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)和其他單項(xiàng)扣除。(1)個(gè)人寬免。各國稅法對(duì)生計(jì)費(fèi)用的正式用詞為”個(gè)人寬免”。生計(jì)費(fèi)用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動(dòng)力的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，它直接關(guān)系到國家和個(gè)人之間的利益分配，關(guān)系到個(gè)人所得稅的公平效應(yīng)問題。就我國而言．除了納稅人個(gè)人的必要生計(jì)扣除，還要考慮小孩的撫養(yǎng)和老人的贍養(yǎng)．力爭(zhēng)做到科學(xué)合理。(2)費(fèi)用扣除指數(shù)化。現(xiàn)行費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，政府需要隨著社會(huì)物價(jià)指數(shù)的變化適時(shí)調(diào)整而不能固定不變。實(shí)行指數(shù)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以剔除通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得的實(shí)際影響。實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，將個(gè)人所得稅的扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤．每年按當(dāng)年綜合物價(jià)指數(shù)調(diào)整公布費(fèi)用扣除數(shù)額，可以消除物價(jià)指數(shù)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響．保證稅收負(fù)擔(dān)水平相對(duì)穩(wěn)定。

3．稅率的優(yōu)化。從理論上講，公平原則要求稅率檔次應(yīng)該多．邊際稅率應(yīng)該高。然而很高的個(gè)人所得稅邊際稅率會(huì)助長(zhǎng)人們偷逃稅收的動(dòng)機(jī)．使偷逃稅現(xiàn)象不斷增加，實(shí)際征收的稅收反而減少：同時(shí)，也壓抑了納稅人的勞動(dòng)熱情，給

經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不良影響。為此．20世紀(jì)80年代中期以來，歐美發(fā)達(dá)國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個(gè)人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的五級(jí)超額累進(jìn)稅率合并和簡(jiǎn)化，設(shè)計(jì)3～5級(jí)的超額累進(jìn)稅率，合理界定級(jí)距，同時(shí)略微下調(diào)稅率水平。對(duì)全年應(yīng)納稅所得額超過一定限額以上征收的附加稅，其實(shí)行的累進(jìn)稅率也應(yīng)按同一思路調(diào)整。具體來說．隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民生活的真實(shí)成本增加很快，免征額和初始稅率應(yīng)該相互配合，在提高免征額的同時(shí)提高初始稅率，比如提高到10％．這樣可以真正照顧到低收入者。應(yīng)簡(jiǎn)化累進(jìn)級(jí)數(shù)．針對(duì)低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五類群體設(shè)計(jì)五級(jí)累進(jìn)稅率。對(duì)于累進(jìn)路線．建議采取有波動(dòng)的減速累進(jìn)路線模式，即“相對(duì)較低的最高邊際稅率配以相對(duì)較寬的級(jí)距”。其特點(diǎn)是：累進(jìn)起點(diǎn)與終點(diǎn)之間各檔稅率是減速(以等差遞減)累進(jìn)，相對(duì)較低的最高邊際稅率，各個(gè)級(jí)距的應(yīng)納稅所得額也有所擴(kuò)大。這樣稅負(fù)增長(zhǎng)比較“溫和”，既有利于縱向公平，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。

4．減免稅項(xiàng)目的規(guī)范。對(duì)國債利息征稅是各國的普遍做法，因?yàn)橘徺I政府國債既是一種投資，而且是一種無風(fēng)險(xiǎn)投資，其收益是固定的。對(duì)證券交易所得征稅也是各國的通行做法．如果對(duì)資本收益免稅。會(huì)在一定程度上增加個(gè)人所得稅的累退性，因?yàn)橥ǔＶ挥懈呤杖肴巳翰庞心芰Λ@得資本收益，該優(yōu)惠措施會(huì)損害個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度。對(duì)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)等也應(yīng)全部計(jì)入個(gè)人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范化。實(shí)行免稅時(shí)應(yīng)該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項(xiàng)目?？梢酝ㄟ^其他渠道如寬免、扣除等形式來實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。

(二)從征管層面完善個(gè)人所得稅

1．降低納稅遵從成本，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。降低納稅遵從成本的一個(gè)重要途徑是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個(gè)人所得稅自行申報(bào)中，過程繁瑣、沒有時(shí)間辦理是納稅人抱怨最多的一項(xiàng)，過高的遵從成本通常會(huì)使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實(shí)降低納稅遵從成本．為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個(gè)人所得稅自行申報(bào)工作的重要內(nèi)容。首先．優(yōu)化稅前服務(wù)．通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對(duì)稅收相關(guān)法律、法規(guī)、征納程序有一個(gè)全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關(guān)稅收知識(shí)；通過

計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務(wù)，通過各種方式提高辦稅效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個(gè)人所得稅而言，應(yīng)推行多元化的申報(bào)納稅方式。如設(shè)置辦稅服務(wù)廳，開展”一窗式”服務(wù)，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán)境；采用各種信息技術(shù)．為納稅人提供網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)等申報(bào)方式．開發(fā)利用科學(xué)的申報(bào)軟件。

2．構(gòu)建重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點(diǎn)抓緊對(duì)高收入人員的稅收監(jiān)控，實(shí)施切實(shí)有效的重點(diǎn)納稅人監(jiān)控制度，是確保個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的、在個(gè)人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行為、需重點(diǎn)監(jiān)管的單位和個(gè)人作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，并不斷擴(kuò)大監(jiān)控建檔面。其次，要對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控單位和個(gè)人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報(bào)時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告全部收入情況和財(cái)產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對(duì)監(jiān)控檔案認(rèn)真開展對(duì)比分析，對(duì)從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時(shí)采取措施。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可設(shè)立個(gè)人收入評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于隱瞞收入和不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)的，依法嚴(yán)肅懲處，增大偷逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，建立納稅不誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對(duì)公眾人物在自行申報(bào)中監(jiān)督的作用，使納稅人不敢以身試法。

3．加強(qiáng)部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。通過稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、工商等部門之間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務(wù)部門捕捉、控制信息的能力。對(duì)于個(gè)人所得稅而言．應(yīng)盡快建立個(gè)人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理等部門的信息共享制度，在存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，由銀行、房管、證券、期貨定期向稅務(wù)部門傳送納稅人在不動(dòng)產(chǎn)、儲(chǔ)蓄、交易等方面的收入信息；證監(jiān)部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞核準(zhǔn)的分配方案等信息，以便掌握個(gè)人股東的股息、紅利分配的稅源信息；發(fā)展改革委員會(huì)、金融部門傳遞企業(yè)申請(qǐng)發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信息，以便掌握個(gè)人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等．最大限度地掌握納稅人的收入來源情況，減少信息不對(duì)稱性。同時(shí)，稅務(wù)部門將自動(dòng)申報(bào)納稅的納稅人的信用提供給金融機(jī)構(gòu)、證券公司等部門，比如對(duì)連續(xù)自行納稅申報(bào)的納稅人的完稅信息，累計(jì)它們的信用度．當(dāng)納稅人進(jìn)行銀行貸款和證券買賣的時(shí)候，可以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利：將自行納

稅申報(bào)與日后能享受到的社會(huì)保障正向相關(guān)化。依法履行納稅義務(wù)的納稅人在老年時(shí)期可以根據(jù)自己所盡納稅義務(wù)的多少享受到相應(yīng)的社會(huì)福利。在建立個(gè)人所得稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的過程中．必須建立一個(gè)能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機(jī)構(gòu)或平臺(tái)，該角色可由發(fā)展改革委員會(huì)等部門擔(dān)任。建立這樣的平臺(tái)不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)提供一些支持和服務(wù)，也可以在各部門合作過程中進(jìn)行一定的制約和監(jiān)督。