第一篇：金融商品買賣營業(yè)稅政策解讀1

金融商品買賣營業(yè)稅政策解讀

發(fā)布時間：2009年12月07日

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【涉及文件】

1、《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）；

2、新《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則。

【主要內(nèi)容】

各類金融機構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機構(gòu)和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目征稅，但對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

【關(guān)鍵點】

1、金融機構(gòu)從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化，須按“金融保險業(yè)”稅目征稅。

2、非金融機構(gòu)買賣金融商品，按新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅；

（2）非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅；

（3）非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。

3、其它關(guān)鍵點：

（1）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)對證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財稅[2002]191號文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。

（3）上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅。本次稅務(wù)機關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)就關(guān)注到這些問題了。很多非金融機構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定。

（4）有價證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。財稅[2003]16號文作出了明確規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務(wù)總局進一步的政策明確。

（8）根據(jù)財稅[2009]111號文的規(guī)定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。這也就意味著，個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

本文僅供參考，部分內(nèi)容來源于中國稅網(wǎng)

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

成文日期：2009-09-27

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各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產(chǎn)分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業(yè)收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）有關(guān)營業(yè)稅部分、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費減免營業(yè)稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國知識產(chǎn)權(quán)培訓中心辦學經(jīng)費收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于代辦外國領(lǐng)事認證費等5項經(jīng)營服務(wù)性收費征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項行政事業(yè)性收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年九月二十七日

第二篇：金融商品買賣的營業(yè)稅處理

金融商品買賣的營業(yè)稅處理

2009-11-5 9:59 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

新營業(yè)稅暫行條例及其實施細則自2009年1月1日實施以來，很多政策上的重大變化點引起了納稅人的廣泛關(guān)注，特別是對于新條例中關(guān)于營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的重大調(diào)整問題、非金融機構(gòu)及個人金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅征收問題以及個人無償贈予房屋及土地使用權(quán)的營業(yè)稅視同銷售行為，究竟如何繳納營業(yè)稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的焦點。在國慶前夕，財政部和國家稅務(wù)總局終于下發(fā)了《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號），對以下這些重要問題給予了明確：

1、金融商品買賣營業(yè)稅征收問題

2、個人無償贈予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的營業(yè)稅征收問題

3、明確營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則

4、明確符合免征營業(yè)稅條件行政事業(yè)收費和政府性基金的條件

同時，文件明確，這些規(guī)定從2009年1月1日開始實施。因此，在文件實施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

舊營業(yè)稅條例實施細則第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。

新營業(yè)稅條例實施細則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的征稅主體從金融機構(gòu)擴大到所有的納稅人。也就是說，根據(jù)新營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，不僅是各類金融機構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機構(gòu)和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目征稅。這是一個重大的政策變化點。

這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機構(gòu)和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅了。

財稅[2009]111號文第一條規(guī)定：對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。對于金融機構(gòu)從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化。因此，我們關(guān)注的焦點主要是大量非金融機構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的營業(yè)稅征稅問題：

第一：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅；

第二：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的LOF、ETF開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅；

第三：非金融機構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過各種基金代銷機構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。

以上征稅原則是新營業(yè)稅條例實施細則第十八條的應(yīng)有之意。但是，這里我們?nèi)孕枰⒁庖韵聨讉€方面的事項：

1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)對證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。

2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財稅[2002]191號文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。

3、上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價證券。因此，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅。本次稅務(wù)機關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)就關(guān)注到這些問題了。很多非金融機構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定。

4、有價證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

5、非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

7、由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。目前，我們只有財稅[2003]16號文有明確的政策規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時，對于其他更加復雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務(wù)總局進一步的政策明確。

從前段時間財政部召集上海國債交易會員單位到北京開會，社會上就已經(jīng)傳出國家準備對于在證券交易所固定收益證券板塊進行的國債交易征收營業(yè)稅，以及本次各地稅務(wù)機關(guān)在開展的大小非解禁檢查中，對納稅人在2009年1月1日后轉(zhuǎn)讓解禁股票要征收營業(yè)稅的實踐來看，對于除個人以外的非金融機構(gòu)買賣金融商品征收營業(yè)稅應(yīng)該是大勢所趨了。從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交易給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的。因此，對于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。同時，對各種復雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個難題。因此，在央行和證券監(jiān)管機構(gòu)對各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下，稅務(wù)機關(guān)如何有效實施對各種金融商品買賣的稅收管理也是一個問題。

最后提醒一點的是，根據(jù)財稅[2009]111號文的規(guī)定，只有對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。這也就意味著，個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

第三篇：金融保險業(yè)營業(yè)稅減免稅政策解讀

金融保險業(yè)營業(yè)稅減免稅政策解讀

發(fā)布時間：2011年01月25日

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信息來源：海安縣地稅局

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又到了一年一度的稅收減免的備案、審批等資料集中上報期，為了更好的把握有關(guān)營業(yè)稅的減免稅政策，現(xiàn)將金融保險業(yè)的減免稅政策進行匯總，以饗讀者：

一、法定免稅項目有：

1、按照《營業(yè)稅暫行條例第8條》規(guī)定，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。其中農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)

2、《營業(yè)稅暫行條例第8條》規(guī)定，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。細則第22條規(guī)定，出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

二、具體規(guī)定：

1、人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。(國稅發(fā)［1994］88號）

2、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征稅。下列金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅：

①金融機構(gòu)從事貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼業(yè)務(wù)取得的收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

②金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)取得的收入，包括購買金融機構(gòu)發(fā)行債券取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1995］79號、財稅［2000］15號）

3、出納長款收入不征稅。對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

4、農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應(yīng)按《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

5、農(nóng)村信用社改革減征營業(yè)稅

（1）按照自愿參加、嚴格審核的原則，國務(wù)院同意北京??山東??新疆等21個?。▍^(qū)、市），作為進一步深化農(nóng)村信用社改革試點的地區(qū)。從2004年1月1日起，對試點地區(qū)農(nóng)村信用社的營業(yè)稅按3%稅率征收。（國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)［2004］66號）

（2）從2004年1月1日起，對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅。（財稅［2004］177號）

6、專項貸款利息收入免稅。對地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府專項用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項貸款利息收入，免征營業(yè)稅。(財稅字［1999］303號）

7、個人住房貸款收入免稅。從2000年9月1日起，對住房公積金管理中心用公積金委托銀行發(fā)個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。(財稅［2000］94號）

8、國債轉(zhuǎn)貸利息收入免征營業(yè)稅。為擴大有效內(nèi)需，國務(wù)院決定增發(fā)國債，并將其中的一部分國債資金轉(zhuǎn)貸給省級人民政府。用于轉(zhuǎn)貸的專項國債屬于財政資金，不同于銀行信貸資金，經(jīng)國務(wù)院批準，對專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。（財稅字[1999]220號）

9、國家助學貸款利息收入免征營業(yè)稅。對各類銀行經(jīng)辦國家助學貸款業(yè)務(wù)取得的貸款利息收入，免征營業(yè)稅。(銀發(fā)［2001］245號)

10、外匯管理部門委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入營業(yè)稅政策。外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。（(財稅[2000]78號)）

11、地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項貸款利息收入營業(yè)稅政策。上述專項貸款，是指由人民銀行向地方商業(yè)銀行提供，并由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府，專項用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的貸款。（財稅字［1999］303號）

12、專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入營業(yè)稅政策。對1998年及以后專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。（財稅字［1999］220號）

13、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)不征稅。為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬收取，用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的全額征收營業(yè)稅。（財稅字[2000]7號）

企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)[2002]13號）

14、農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免稅。對國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入，應(yīng)按《國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金適用于貸款協(xié)議和擔保協(xié)議的通則》規(guī)定，免征營業(yè)稅和其他稅收。(財稅字［1995］108號）

15、國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行買購金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項債券利息收入免征營業(yè)稅。享受免稅優(yōu)惠政策的專項債券利息收入的具體范圍是：中國工商銀行總行承購華融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的3130億元專項債券取得的利息，中國銀行總行承購東方資產(chǎn)管理公司發(fā)行的1600億元專項債券取得的利息，中國建設(shè)銀行總行承購信達資產(chǎn)管理公司發(fā)行的2470億元專項債券取得的利息，國家開發(fā)銀行承購信達資產(chǎn)管理公司發(fā)行的1000億元專項債券取得的利息。定向發(fā)行的專項債券期限為10年，固定年利率為2.25%。自國有獨資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行與金融資產(chǎn)管理公司進行資金清算之日起執(zhí)行。（財稅[2001]152號）

16、被撤銷金融機構(gòu)財產(chǎn)用來清償債務(wù)營業(yè)稅政策。對被撤銷金融機構(gòu)財產(chǎn)用來清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。（財稅[2003]141號）

17、國有商業(yè)銀行劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)免征營業(yè)稅。國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額，劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征營業(yè)稅。（財稅［2003］21號）

18、中國銀行重組轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征稅。對中國銀行在中銀香港集團重組上市過程中，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)換取股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。(財稅［2003］126號)

19、保險公司開展返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入營業(yè)稅政策。從1994年1月1日起，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)，是指一年期以上，到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險。（財稅字（94）002號）

20、保險業(yè)務(wù)收入免稅。對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種，凡經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。對保險公司新開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務(wù)總局審核批準免征營業(yè)稅以前，保險公司應(yīng)當先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，待財政部、國家稅務(wù)總局審核批準免征營業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)納的營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。（財稅[2001]118號）

21、一年以上返還性人身保險免稅。對保險公司開辦的符合免稅條件的一年期以上返還性人壽保險、養(yǎng)老保險金保險，以及一年期以上健康保險險種免征營業(yè)稅。(財稅［2002］94號、156號)

22、對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)取得的保費收入免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業(yè)務(wù)，保險期滿后，保險人還應(yīng)向被保人提供投資收益分紅。（財稅字[1996]102號）

23、分保費收入不征稅。保險業(yè)務(wù)實行分保險的，對分保人取得的分保費收入，不征收營業(yè)稅。(財稅字［1997］45號）

24、追償款免稅。保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。(財稅［2003］16號)

25、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移過戶免稅。對保險分業(yè)經(jīng)營改革過程中，綜合性保險公司及其子公司將其所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司的行為，不征收營業(yè)稅、契稅。(國稅發(fā)［2002］69號)

26、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入營業(yè)稅政策。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底以前暫免征營業(yè)稅。自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（財稅［2004］78號)

27、開放式證券投資基金不征收營業(yè)稅。以發(fā)行開放式證券投資基金方式募集資金，不征收營業(yè)稅；基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅；個人和非金融機構(gòu)申購和贖回開放式證券投資基金單位的差價收入，不征收營業(yè)稅。(財稅［2002］128號)

28、社會基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入營業(yè)稅政策。對社會基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。（財稅[2002]75號）

29、擔保、再擔保機構(gòu)的營業(yè)稅減免

（1）對經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委審核批準，納入全國中小企業(yè)信用擔保體系，并按地市級以上人民政府規(guī)定的標準收取擔保業(yè)務(wù)收入的單位，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。凡收費標準超過地市級以上人民政府規(guī)定標準的，一律征收營業(yè)稅。“從事?lián)I(yè)務(wù)收入”是指從事中小企業(yè)信用擔?；蛟贀Ｈ〉玫膿I(yè)務(wù)收入，不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。（國稅發(fā)[2001]37號）

（2）信用擔保機構(gòu)免稅基本條件：經(jīng)政府授權(quán)部門（中小企業(yè)管理部門）同意，依法登記注冊為企（事）業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務(wù)的機構(gòu)。實收資本超過2000萬元；不以營利為主要目的，擔保業(yè)務(wù)收費不高于同期貸款利率的50%；有兩年以上的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)歷，資金主要用于擔保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商貿(mào)中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務(wù)總額的50%以上；對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構(gòu)實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣；擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，且代償額占擔保資金比例不超過2%；接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按要求向中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務(wù)情況和財務(wù)會計報表。

免稅期限：擔保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔保或再擔保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓等收入）三年內(nèi)免征營業(yè)稅，免稅時間自擔保機構(gòu)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起計算。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構(gòu)，仍符合上述條件的，可繼續(xù)申請。（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）

農(nóng)戶小額貸款利息免稅

為支持農(nóng)村金融發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號），明確自2009年1月1日至2013年12月31日“對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅”，“對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額”。統(tǒng)計范圍是財稅〔2010〕4號中規(guī)定的的每筆余額在5萬元（含）以下的貸款取得的利息收入。

第四篇：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

頒布時間：2009-9-27發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品

買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財產(chǎn)分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）

提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)

定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業(yè)性收費和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管

部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)

稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業(yè)收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個人，在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)

[2006]144號）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機構(gòu)出具的公

證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)

[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理

營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于經(jīng)援項目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號）有關(guān)營業(yè)稅部分、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費減免營業(yè)稅的通知》（財稅字

[1995]6號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營業(yè)稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅

[2002]117號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國知識產(chǎn)權(quán)培訓中心辦學經(jīng)費收費不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于代辦外國領(lǐng)事認證費等5項經(jīng)營服務(wù)性收費征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項行政事業(yè)性收費

不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局

二00九年九月二十七日

第五篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對外轉(zhuǎn)包時，是允許進行營業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營業(yè)額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業(yè)額的對象嚴格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業(yè)額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業(yè)額的對象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當承認，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營業(yè)稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務(wù)機關(guān)就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計征營業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策并未對轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們在相關(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟承擔責任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運行時都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！薄吨腥A人民共和國合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人?！?/p>

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負面效應(yīng)較小，因而我國現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當按照分包合同的約定對其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負責，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承擔連帶責任?！?/p>

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負責。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術(shù)要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當繳納的營業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當繳納的營業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當就其工程全額計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。