第一篇：學(xué)習(xí)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的理解

學(xué)習(xí)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的理解 最近這段時(shí)間學(xué)習(xí)了國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)），明確納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)和金融業(yè)務(wù)發(fā)生了顯著變化，隨著金融行業(yè)不斷創(chuàng)新，新的衍生金融工具不斷推出。以前，中國(guó)金融市場(chǎng)中大多數(shù)是基本金融工具，像外匯、股票、債券和實(shí)物期貨。實(shí)物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。而外匯、股票、債券的交易互相也無(wú)太大關(guān)系。但是，隨著中國(guó)金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，許多新的衍生金融工具出現(xiàn)了。有外匯期貨、外匯期權(quán)、股指期貨，以及近期推出的國(guó)債期貨等。這些衍生金融工具的出現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)行金融商品轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅分類抵扣制度提出了巨大的挑戰(zhàn)。因?yàn)?，金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用衍生金融工具對(duì)沖其持有的基礎(chǔ)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)。比如，券商在開(kāi)展融資融券的過(guò)程中，為了對(duì)沖股票價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)去賣空股指期貨。在對(duì)沖交易中，基礎(chǔ)金融商品的盈虧是和衍生金融工具的盈虧對(duì)抵的。此時(shí)，如果在營(yíng)業(yè)稅上仍然分類計(jì)算，盈利不能和虧損對(duì)沖，將極大的增加了金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展衍生品交易的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也遏制了金融機(jī)構(gòu)通過(guò)運(yùn)用衍生金融工具開(kāi)發(fā)出新金融產(chǎn)品的能力。在中國(guó)未來(lái)金融創(chuàng)新進(jìn)一步發(fā)展，金融衍生品不斷豐富后，量化交易將會(huì)越來(lái)越多。而且，金融機(jī)構(gòu)主要實(shí)際通過(guò)對(duì)沖工具來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)的，而非真是通過(guò)買賣金融商品去獲利。因此，未來(lái)金融機(jī)構(gòu)（這類從事金融商品買賣的主體）買賣金融商品的交易大部分都是對(duì)沖的交易。

第二篇：金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅政策解讀1

金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅政策解讀

發(fā)布時(shí)間：2009年12月07日

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【涉及文件】

1、《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）；

2、新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。

【主要內(nèi)容】

各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅，但對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅征收政策沒(méi)有任何變化，須按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。

2、非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品，按新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場(chǎng)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅；

（2）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開(kāi)交易的LOF、ETF開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅；

（3）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過(guò)各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回開(kāi)放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、其它關(guān)鍵點(diǎn)：

（1）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒(méi)有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說(shuō)，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開(kāi)放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營(yíng)業(yè)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文的規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）上市公司公開(kāi)發(fā)行的股票屬于有價(jià)證券。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問(wèn)題了。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購(gòu)買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開(kāi)始解禁。對(duì)于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營(yíng)業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅是按賣出價(jià)減買入價(jià)差額征稅的，對(duì)于買入價(jià)的確定問(wèn)題政策上還不明確。對(duì)于這一問(wèn)題，大家需要關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問(wèn)題的最新規(guī)定。

（4）有價(jià)證券的范圍的確定問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來(lái)看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無(wú)金融期貨產(chǎn)品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營(yíng)業(yè)稅，如何計(jì)算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問(wèn)題。財(cái)稅[2003]16號(hào)文作出了明確規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)。這一規(guī)定只是針對(duì)股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。

（8）根據(jù)財(cái)稅[2009]111號(hào)文的規(guī)定，只有對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這也就意味著，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

本文僅供參考，部分內(nèi)容來(lái)源于中國(guó)稅網(wǎng)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知

財(cái)稅[2009]111號(hào)

成文日期：2009-09-27

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

二、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

五、同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營(yíng)業(yè)稅：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；

（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門(mén)根據(jù)法律、國(guó)家行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過(guò)程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個(gè)人，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（三）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書(shū)（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(shū)（原件）；

（四）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書(shū)（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書(shū)（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫(xiě)正確的，在提交的國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)文件所附《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問(wèn)題的函》（國(guó)稅函發(fā)[1990]884號(hào)）有關(guān)營(yíng)業(yè)稅部分、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對(duì)行政事業(yè)單位收費(fèi)減免營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1995]6號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字[1997]5號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第二批）的通知》（財(cái)稅字[1997]117號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1998]179號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第三批）的通知》（財(cái)稅[2000]31號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]139號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第四批）的通知》（財(cái)稅[2001]144號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第五批）的通知》（財(cái)稅[2002]117號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營(yíng)業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第六批）的通知》（財(cái)稅[2003]15號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)中心辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]138號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代辦外國(guó)領(lǐng)事認(rèn)證費(fèi)等5項(xiàng)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]169號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于民航系統(tǒng)8項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2003]170號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年九月二十七日

第三篇：金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅處理

金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅處理

2009-11-5 9:59 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日實(shí)施以來(lái)，很多政策上的重大變化點(diǎn)引起了納稅人的廣泛關(guān)注，特別是對(duì)于新條例中關(guān)于營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的重大調(diào)整問(wèn)題、非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題以及個(gè)人無(wú)償贈(zèng)予房屋及土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為，究竟如何繳納營(yíng)業(yè)稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。在國(guó)慶前夕，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局終于下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)），對(duì)以下這些重要問(wèn)題給予了明確：

1、金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題

2、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題

3、明確營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則

4、明確符合免征營(yíng)業(yè)稅條件行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金的條件

同時(shí)，文件明確，這些規(guī)定從2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。因此，在文件實(shí)施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

舊營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。

新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

從新、舊營(yíng)業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營(yíng)業(yè)稅的征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人。也就是說(shuō)，根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。這是一個(gè)重大的政策變化點(diǎn)。

這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對(duì)于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及他們從事的封閉式和開(kāi)放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營(yíng)業(yè)稅了。

財(cái)稅[2009]111號(hào)文第一條規(guī)定：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅征收政策沒(méi)有任何變化。因此，我們關(guān)注的焦點(diǎn)主要是大量非金融機(jī)構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題：

第一：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日在外匯市場(chǎng)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅；

第二：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國(guó)債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開(kāi)交易的LOF、ETF開(kāi)放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅；

第三：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2009年1月1日起通過(guò)各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回開(kāi)放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

以上征稅原則是新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條的應(yīng)有之意。但是，這里我們?nèi)孕枰⒁庖韵聨讉€(gè)方面的事項(xiàng)：

1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2004年1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒(méi)有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說(shuō)，2009年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開(kāi)放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營(yíng)業(yè)稅。

2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文的規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營(yíng)業(yè)稅。

3、上市公司公開(kāi)發(fā)行的股票屬于有價(jià)證券。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問(wèn)題了。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購(gòu)買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開(kāi)始解禁。對(duì)于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，可以比較明確的是在2009年1月1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營(yíng)業(yè)稅；第二就是自2009年1月1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營(yíng)業(yè)稅是按賣出價(jià)減買入價(jià)差額征稅的，對(duì)于買入價(jià)的確定問(wèn)題政策上還不明確。對(duì)于這一問(wèn)題，大家需要關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問(wèn)題的最新規(guī)定。

4、有價(jià)證券的范圍的確定問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

5、非貨物期貨的范圍。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來(lái)看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無(wú)金融期貨產(chǎn)品。

6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

7、由于金融商品買賣是差額繳納營(yíng)業(yè)稅，如何計(jì)算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問(wèn)題。目前，我們只有財(cái)稅[2003]16號(hào)文有明確的政策規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)。這一規(guī)定只是針對(duì)股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。

從前段時(shí)間財(cái)政部召集上海國(guó)債交易會(huì)員單位到北京開(kāi)會(huì)，社會(huì)上就已經(jīng)傳出國(guó)家準(zhǔn)備對(duì)于在證券交易所固定收益證券板塊進(jìn)行的國(guó)債交易征收營(yíng)業(yè)稅，以及本次各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展的大小非解禁檢查中，對(duì)納稅人在2009年1月1日后轉(zhuǎn)讓解禁股票要征收營(yíng)業(yè)稅的實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于除個(gè)人以外的非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是大勢(shì)所趨了。從國(guó)際上的實(shí)踐看，無(wú)論是征收增值稅的英國(guó)，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國(guó)家都對(duì)金融市場(chǎng)交易給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的。因此，對(duì)于金融商品買賣征收營(yíng)業(yè)稅是否有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展還有待觀察。同時(shí)，對(duì)各種復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個(gè)難題。因此，在央行和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效實(shí)施對(duì)各種金融商品買賣的稅收管理也是一個(gè)問(wèn)題。

最后提醒一點(diǎn)的是，根據(jù)財(cái)稅[2009]111號(hào)文的規(guī)定，只有對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。這也就意味著，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

第四篇：云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的解答

云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)

稅有關(guān)政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的解答

各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局，大理、個(gè)舊市國(guó)家稅務(wù)局：

從今年1月1日起，國(guó)務(wù)院調(diào)整了金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收政策，各地就貫徹省國(guó)稅局云國(guó)稅發(fā)[1997]118號(hào)文件提出了一些問(wèn)題，要求予以明確。為了正確貫徹好金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策，確保國(guó)稅系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅征管工作的順利進(jìn)

行，根據(jù)全國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅培訓(xùn)會(huì)議精神，現(xiàn)對(duì)幾個(gè)具體問(wèn)題解答如下：

一、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人范圍如何掌握？

答：金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，具體包括銀行金融機(jī)構(gòu)、非銀行

金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)。銀行金融機(jī)構(gòu)包括中央銀行、商業(yè)性銀行和政策性銀行三類。

我國(guó)的中央銀行是中國(guó)人民銀行。

商業(yè)性銀行有中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)投資銀行、華夏銀行、民生銀行以及外國(guó)商業(yè)銀行在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和地方性銀行（如廣東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展

銀行）等。

政策性銀行目前我國(guó)僅有三家：國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和中國(guó)進(jìn)出口銀行。

非銀行金融機(jī)構(gòu)主要有農(nóng)村信用合作社、城市合作銀行、金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、投資公司、金融信托公司、證

券公司和保險(xiǎn)公司等。

非金融機(jī)構(gòu)是指將資金有償借給他人而收取資金占用費(fèi)或其他明目的收費(fèi)的一切單位和個(gè)人，其性質(zhì)也屬于貸款行

為，因此應(yīng)按金融業(yè)征稅。

在實(shí)際執(zhí)行中，各級(jí)財(cái)政部門(mén)及財(cái)政部門(mén)辦的國(guó)債服務(wù)部、縣鄉(xiāng)開(kāi)發(fā)公司、商品交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、農(nóng)村合作基金會(huì)等暫不作為金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。勞動(dòng)部門(mén)（社保部門(mén)辦理失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等勞動(dòng)保險(xiǎn)）、政府部門(mén)（辦理

農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)等）也不作為金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人。

二、金融業(yè)的征稅范圍如何掌握？

答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，目前納入金融業(yè)征稅范圍的具體項(xiàng)目有：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其

他金融業(yè)務(wù)。

貸款是指以有償使用和到期歸還為前提將資金借與他人使用的行為。征稅中要注意的幾個(gè)具體問(wèn)題：一是典當(dāng)業(yè)中的抵押借款按一般貸款業(yè)務(wù)征稅；二是郵政匯兌業(yè)務(wù)也應(yīng)按貸款業(yè)務(wù)征稅；三是金融機(jī)構(gòu)向透支人收取的利息，屬于從

事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

融資租賃，也稱金融租賃，是具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃業(yè)務(wù)，是以融資與融物相結(jié)合的一種信用方式。融資租賃業(yè)務(wù)必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)才能按“金融

保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓目前只對(duì)金融機(jī)構(gòu)和視同

金融機(jī)構(gòu)的單位才征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人從事的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)暫不納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)，即信托業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。其他金融業(yè)是指上述業(yè)務(wù)以外的一切金融業(yè)務(wù)，如貼現(xiàn)、銀行結(jié)算、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)等。

三、金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

答：金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)就是金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，其確定的基本原則是納稅人提供金融業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并自接受這些勞務(wù)的單位或個(gè)人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定歸為三種：一是收入全額，如一般貸款的利息收入，信托業(yè)務(wù)等各種中介、服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入按全額確認(rèn)收入；二是利差收入，如轉(zhuǎn)貸外匯貸款，按利息收入減去支付境外的借款利息支出后的差額作為收入；三是價(jià)差收入，即對(duì)外匯、證券、期貨等金融

商品轉(zhuǎn)讓按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額作為收入。

金融業(yè)納稅人提供勞務(wù)時(shí)收取的郵電費(fèi)、工本費(fèi)、印刷費(fèi)等應(yīng)并入收入中一并作為金融業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。

四、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)如何理解？

答：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互存、貸款以及拆借款業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行政策規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)業(yè)

務(wù)取得的收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

五、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)是否屬于金融業(yè)務(wù)？

答：郵政儲(chǔ)蓄是為銀行代辦儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)，其本身是非金融機(jī)構(gòu)，所收儲(chǔ)蓄款均要存入相應(yīng)的銀行，銀行按存款支付利息給郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)的收入即是銀行支付的利息與支付給儲(chǔ)戶的差額，是一種手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)，因此，郵

政儲(chǔ)蓄不屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”的征稅范圍，仍視為“郵電通信業(yè)”的征稅范圍。

六、中國(guó)人民銀行不征稅和征稅的具體范圍有哪些？

答：中國(guó)人民銀行作為我國(guó)的中央銀行，其本身作為政府的職能部門(mén)行使的是政府的職能。因此，對(duì)中國(guó)人民銀行發(fā)行貨幣、經(jīng)理國(guó)庫(kù)、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款及向金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)、在公開(kāi)市場(chǎng)上買賣國(guó)債和其他政府債券、外匯以及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅；而中國(guó)人民銀行對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)以及代理發(fā)行、兌付國(guó)債和其他政府債

券取得的收入，屬于金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

七、商業(yè)性保險(xiǎn)與政府性保險(xiǎn)（社會(huì)保險(xiǎn)）的區(qū)別？

答：除保險(xiǎn)公司外，為保障社會(huì)的穩(wěn)定，有關(guān)政府部門(mén)在養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、計(jì)劃生育等方面開(kāi)辦了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因其職能主要是為穩(wěn)定社會(huì)服務(wù)，因而稱之為社會(huì)保險(xiǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)的主要區(qū)別是：保險(xiǎn)公司所辦的保險(xiǎn)是建立在投保人和保險(xiǎn)公司雙方自愿互利的基礎(chǔ)上的；而政府部門(mén)所承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)則有四大特點(diǎn)：一是強(qiáng)制性，一般由政府規(guī)定，各企事業(yè)單位都應(yīng)參加；二是要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)體制改革前未交過(guò)保險(xiǎn)費(fèi)的退休職工的退休費(fèi)用；三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一規(guī)定的，而不象保險(xiǎn)公司那樣由投保人選定投保檔次；四是收不抵支時(shí)由財(cái)政承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

八、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限如何確定？

答：根據(jù)銀行的結(jié)息特點(diǎn)，金融業(yè)的納稅期限目前確定為一個(gè)季度納稅一次，即每季度最后一個(gè)月的20日或利隨

本清的到期日；保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅期限確定一個(gè)月納稅一次，即次月10日內(nèi)申報(bào)納稅。

九、金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定有哪些？

答：按國(guó)務(wù)院的規(guī)定，目前金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅有以下減免稅：

（一）對(duì)政策性銀行營(yíng)業(yè)稅的先征后返政策。政策性銀行作為國(guó)家的專業(yè)銀行，其繳納的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行先征后返的優(yōu)惠，所返還稅款作為國(guó)家對(duì)銀行的資本投入，增加國(guó)家資本金。因此，在稅款返還期間，其營(yíng)業(yè)稅稅率仍按5％的稅率

執(zhí)行。

（二）對(duì)農(nóng)村信用社的減稅照顧。農(nóng)村信用社在1997年12月31日以前仍減按5％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；自1998

年1月1日起恢復(fù)按8％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）對(duì)外商投資和外國(guó)金融企業(yè)的減免稅照顧。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)（包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)）設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來(lái)源于特區(qū)內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入，繼續(xù)執(zhí)行自注冊(cè)登記之日起5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策；對(duì)來(lái)源

于經(jīng)濟(jì)特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入部分，從1997年1月1日起不再執(zhí)行特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠政策。

對(duì)1996年12月31日之前在特區(qū)外設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融、保險(xiǎn)企業(yè)，在1998年12月31日前，營(yíng)業(yè)稅減按5％的稅率征收，自1999年1月1日起按8％的稅率征收；對(duì)1997年1月1日以后特區(qū)外新設(shè)立的外商投資和

外國(guó)金融保險(xiǎn)企業(yè)，一律執(zhí)行8％的營(yíng)業(yè)稅稅率。

（四）國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息免征各稅。我國(guó)是國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會(huì)的會(huì)員國(guó)，應(yīng)遵守《國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會(huì)適用于貸款協(xié)議和擔(dān)保協(xié)議的通則》的規(guī)定，因此，對(duì)國(guó)際農(nóng)發(fā)基金貸款利息應(yīng)按“通則”的有關(guān)規(guī)定免征各稅。

（五）對(duì)保險(xiǎn)公司承辦的農(nóng)牧保險(xiǎn)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)

植物提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

（六）對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期一年以上，到期返還本利的普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

第五篇：中稅網(wǎng)：金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅

中稅網(wǎng)：金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅

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金融商品轉(zhuǎn)讓，也稱買賣金融工具，是許多企業(yè)存在的業(yè)務(wù)，本文結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）及有關(guān)規(guī)定，分析金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅問(wèn)題，具體包括：

一、金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍

二、金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的法理基礎(chǔ)

三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：一般規(guī)定

四、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以股票為例

五、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以債券為例

六、金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅

七、金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)票開(kāi)具

八、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的增值稅納稅義務(wù)

一、金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍

36號(hào)文件的稅目注釋，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的定義是： 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓，包括：基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

從上述定義可以看出，金融商品的范圍，非常寬泛，除股權(quán)投資之外的其他投資類產(chǎn)品，購(gòu)買之后的轉(zhuǎn)讓，幾乎都在征稅范圍。

二、金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的法理基礎(chǔ)

對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅的基礎(chǔ)在于以下兩點(diǎn)： 一是符合增值稅的一般原理。增值稅的征收對(duì)象是增值額，只要有增值額，就可以征收增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓的投資收益，就是增值額，具備征收增值稅的基礎(chǔ)。

二是與貸款等其他金融行為稅負(fù)公平。金融商品，許多是融資工具，也是投資工具，如果不征稅，引起稅負(fù)不公平。以貸款為例，如果將資金貸與他人使用征收增值稅，但是轉(zhuǎn)讓債券不征稅，則會(huì)引起兩種行為的稅負(fù)不公平。

三、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：一般規(guī)定

增值稅的計(jì)算，包括計(jì)稅方式、稅率、銷售額的確定等。

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅方式和稅率

1、計(jì)稅方式

目前沒(méi)有對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓可以簡(jiǎn)易征收的規(guī)定。因此，金融商品轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)適用一般計(jì)稅方式，也就是計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與納稅人其他銷項(xiàng)稅額一起計(jì)算總的銷項(xiàng)稅額，抵扣可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一并計(jì)算當(dāng)月或當(dāng)季度的應(yīng)納稅額。

2、稅率

金融商品轉(zhuǎn)讓的稅率是6%。

（二）如何計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額 計(jì)算銷項(xiàng)稅額，首先是確定銷售額。根據(jù)36號(hào)文件的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

1、如何確定賣出價(jià)？

確定賣出價(jià)，應(yīng)按照36號(hào)文，關(guān)于銷售額的一般規(guī)定，按照轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為銷售額。當(dāng)然，符合規(guī)定的代收的費(fèi)用，可以不包括在內(nèi)。那么，支付的傭金等，是否可以自銷售額中扣減？

不應(yīng)該扣減。一是沒(méi)有扣減的規(guī)定。二是因?yàn)橹Ц兜膫蚪鸬?，可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、如何確定買入價(jià)？

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

每次購(gòu)買金融商品時(shí)，如何確定當(dāng)次的價(jià)格？目前的增值稅法規(guī)，還沒(méi)有具體的規(guī)定，但是購(gòu)入方的買入價(jià)，就是轉(zhuǎn)讓方的賣出價(jià)，因此，投資者在購(gòu)買金融商品時(shí)，支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是轉(zhuǎn)讓方的賣出價(jià)，也應(yīng)該作為買入價(jià)。有關(guān)支出，比如傭金或手續(xù)費(fèi)等，如果取得了可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該抵扣有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，不得再?gòu)馁u出價(jià)中扣減。

關(guān)于股票和債券的買入價(jià)和賣出價(jià)，下面單獨(dú)分析。

3、如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額/(1 6%)*6%

（三）盈虧如何互抵

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)。

（四）全年虧損是否可以退稅

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，如果上半年有盈利，繳納了營(yíng)業(yè)稅，下半年有虧損，整年算賬是虧損的，可以申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。增值稅還可以嗎？

增值稅目前沒(méi)有全年虧損退稅的規(guī)定，不能申請(qǐng)退稅。

四、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以股票為例

（一）如何確定股票的買入價(jià)

確定股票買入價(jià)時(shí)，是否扣除股票持有期間的股息？增值稅目前沒(méi)有固定，但是可以參考營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)文）規(guī)定，股票的買入價(jià)，按照購(gòu)入價(jià)減去持有期間的股息紅利的余額計(jì)算確定。

（二）如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票的銷售額

假定A公司2015年4月購(gòu)入一只股票，2016年5月轉(zhuǎn)讓。購(gòu)入價(jià)是100元，持有期間取得股息5元，賣出價(jià)是120元，支付傭金和收付費(fèi)2元。則計(jì)算增值稅的銷售額是： 銷售額=120-（100-5）=120-95=25

（三）如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=25/(1 6%)*6%=1.415

五、金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅計(jì)算：以債券為例

（一）如何確定債券的買入價(jià)

在確定債券買入價(jià)時(shí)，是否要扣除持有期間取得的利息？之所以提出這個(gè)問(wèn)題，是因?yàn)椤蛾P(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)公告），明確規(guī)定，在確定購(gòu)入價(jià)時(shí)，應(yīng)扣除持有期間取得的利息。

但是根據(jù)營(yíng)改增后的規(guī)定，不應(yīng)自買入價(jià)中扣除利息。因?yàn)?，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，持有期間的利息，在轉(zhuǎn)讓前，是不征稅的。但是，營(yíng)改增關(guān)于貸款服務(wù)的稅目注釋規(guī)定，金融商品持有期間的利息收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，也就是債券持有期間，只要取得利息，就應(yīng)該繳納增值稅，因此，在轉(zhuǎn)讓債券時(shí)，不應(yīng)再自購(gòu)入價(jià)中，扣除持有期間的利息，不然就重復(fù)征稅了。當(dāng)然，沒(méi)有征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的利息，應(yīng)該自購(gòu)入價(jià)中扣減。

（二）如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓債券的銷售額

A公司2017年8月轉(zhuǎn)讓債券收入100，該債券是2015年9月購(gòu)入的，購(gòu)入價(jià)是60元，2016年1月取得利息5元，利息收入沒(méi)有繳納營(yíng)業(yè)稅，2017年1月取得利息6元，繳納了增值稅。A 公司2016年金融商品轉(zhuǎn)讓虧損15元，2017年8月之前，當(dāng)年轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15元。則轉(zhuǎn)讓債券的銷售額是：

銷售額=100-（60-5）-15=100-55-15=30

（三）如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額 30/(1 6%)*6%=1.7

六、金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

（一）境內(nèi)個(gè)人和單位免稅

1、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；

2、證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

（二）境外單位和個(gè)人免稅

1、合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)；

2、香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所A股；

3、對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

（三）境內(nèi)單位買賣境外金融商品是否免稅

現(xiàn)在也有境內(nèi)單位買賣境外賣金融商品的行為，比如到香港市場(chǎng)買賣股票、債券等，是否可以免征增值稅？ 沒(méi)有免征增值稅的規(guī)定，只能征收增值稅。

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)境內(nèi)單位買賣境外的金融商品，有關(guān)法規(guī)的表述，有點(diǎn)模糊，“按照規(guī)定征免營(yíng)業(yè)稅”，到底是征是免，似乎不清楚。但是，對(duì)納稅人而言，只要在征稅范圍，又沒(méi)有免稅的規(guī)定，主管稅局是有權(quán)征稅的。

七、金融商品轉(zhuǎn)讓發(fā)票開(kāi)具

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具專用發(fā)票。但是，可以開(kāi)具普通發(fā)票。當(dāng)然，在實(shí)際操作時(shí)，可能有很大困難。

八、原始股東轉(zhuǎn)讓股票的增值稅納稅義務(wù)

原始股東轉(zhuǎn)讓股票，是否按照金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅？ 分析這個(gè)問(wèn)題，我們先從轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否應(yīng)該征收增值稅開(kāi)始。

假定A公司持有B公司股權(quán)，股權(quán)成本是100萬(wàn)，A公司按照150萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C公司。B公司不是上市公司。A公司是否有增值稅納稅義務(wù)？

（一）轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)收入和股息收入不征收增值稅 營(yíng)業(yè)稅曾經(jīng)有明確規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅目前沒(méi)有這樣明確的規(guī)定，但是從增值稅的征稅范圍看，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不在增值稅征稅范圍。

根據(jù)36號(hào)文《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，銷售服務(wù)包括：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)最可能歸入的服務(wù)是金融服務(wù)。

但是金融服務(wù)的范圍包括：貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓股權(quán)最可能歸入的是金融商品轉(zhuǎn)讓。

但是看金融商品轉(zhuǎn)讓的范圍，不包括轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)。那么，轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否可以按照銷售無(wú)形資產(chǎn)征稅呢？根據(jù)稅目注釋，無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額權(quán)等，也不包括股權(quán)。

所以，轉(zhuǎn)讓股權(quán)不在增值稅征稅范圍。另外，股息收入不是任何一項(xiàng)營(yíng)改增服務(wù)收入，也不在增值稅征收范圍。

（二）股權(quán)變成的股票，是否在金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍 金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額，是賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額。股權(quán)變成的股票，不存在購(gòu)買股票的過(guò)程，也不存在股票的購(gòu)買價(jià)格。盡管在上市過(guò)程中，原始股權(quán)的價(jià)值會(huì)評(píng)估，折成多少股票，但實(shí)際沒(méi)有購(gòu)買股票的過(guò)程。

因此，盡管轉(zhuǎn)讓股權(quán)變成的股票，屬于轉(zhuǎn)讓金融商品，但不屬于轉(zhuǎn)讓金融商品征收增值稅范圍。

總之，對(duì)原始股東持有股權(quán)變成股票，在轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓金融商品征收增值稅，目前缺乏稅法依據(jù)。作者：王冬生