第一篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析與比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析與比較

摘要:財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比，對(duì)原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算與信息披露進(jìn)行了重新規(guī)范。下面將對(duì)新、舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法等方面進(jìn)行比較分析，以期更好地理解新準(zhǔn)則。

關(guān)鍵字：長(zhǎng)期股權(quán)投資； 核算方法； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；分析比較

一、新舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范范圍的變化

舊投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

二、新舊準(zhǔn)則下成本法和權(quán)益法的適用范圍

舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%～50%普通股時(shí)，采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)決定采用何種方法。

新準(zhǔn)則規(guī)定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發(fā)生了變化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于：

對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來(lái)核算。

可見，原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。

投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對(duì)企業(yè)合并的結(jié)果并沒(méi)有太大影響，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。并且，新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例（20%或50%）作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。可以說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的變化。

三、新舊準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則對(duì)初始成本的確定為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別作出了規(guī)定：(一)企業(yè)合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)

1、同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例一：甲公司購(gòu)買同一集團(tuán)之下的乙公司100 %的股權(quán)。乙公司合并日賬面價(jià)值資產(chǎn)2000萬(wàn)、負(fù)債1600萬(wàn)、凈資產(chǎn)為400萬(wàn)。乙公司會(huì)計(jì)政策與甲公司一致。甲公司支付給乙公司投資人合并對(duì)價(jià)為甲公司股份每股面值1元410萬(wàn)股，投資時(shí)甲公司資本公積6萬(wàn)元，盈余公積4萬(wàn)元。

A、舊準(zhǔn)則下甲公司的會(huì)計(jì)處理為:（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)400 ——乙公司(股權(quán)投資差額)10 貸：股本 410 B、新準(zhǔn)則下甲司的會(huì)計(jì)處理為：（單位：萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 資本公積 6 盈余公積 4 貸：股本 410

2、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(1)一次性實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；對(duì)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下兩種會(huì)計(jì)處理程序中的無(wú)形資產(chǎn)的金額的不同是因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)分錄不同導(dǎo)致的，在攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，在舊準(zhǔn)則中處理是：

借：管理費(fèi)用（相關(guān)其他業(yè)務(wù)成本）貸：無(wú)形資產(chǎn) 在新準(zhǔn)則中處理是：

借：管理費(fèi)用（相關(guān)其他業(yè)務(wù)成本）貸：累計(jì)攤銷

由于在攤銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄不同，所以在沖銷時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的金額不同。

(2)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本；在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。

3、除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定為：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(4)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn):)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn):)》確定。

(5)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

三、新舊準(zhǔn)則下企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間核算方法不同

企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。

（1）成本法下的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資時(shí)按照追加或收回投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額；所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，即清算股利，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

（2）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。

①引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念

按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)直接根據(jù)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額確認(rèn)投資損益，即以投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。②投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這一處理原則與舊準(zhǔn)則相同。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。因?yàn)榘凑展煞莨居邢挢?zé)任的法律規(guī)定，投資方對(duì)自己投資責(zé)任只能以出資額為限。如因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于符合確認(rèn)條件的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。特別是權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先看有無(wú)剩余股權(quán)投資差額，再分別進(jìn)行處理；如有剩余借方股權(quán)投資差額，應(yīng)先沖減，如仍有減值，再按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；如有貸方股權(quán)投資差額，應(yīng)先沖減，再?zèng)_減“投資收益”，并且，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在投資的可收回金額恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長(zhǎng)期投資的減值。在新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備分為兩種情況：(1)按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理，即在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)其損益；計(jì)提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

(2)其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

五、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的計(jì)量

在舊準(zhǔn)則下，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分為成本法和權(quán)益法處理；成本法比較簡(jiǎn)單；權(quán)益法則應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不同情況。

新準(zhǔn)則規(guī)定，(1)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因不再確認(rèn)股權(quán)投資差額而變得相當(dāng)簡(jiǎn)單；新準(zhǔn)則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在新舊準(zhǔn)則的處理中，成本法基本一致，而權(quán)益法新準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。

結(jié)論：關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定，《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則與《投資》準(zhǔn)則相比變動(dòng)最大的地方在于：成本法和權(quán)益法的核算范圍以及在權(quán)益法下取消了“股權(quán)投資差額”和“合并價(jià)差”等科目并充分體現(xiàn)了資產(chǎn)購(gòu)買的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則更好的滿足信息使用者的需要，特別是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的信息使用者。我們需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有更深入細(xì)致的探究，來(lái)提供更符合信息使用者需求的財(cái)務(wù)信息，提供更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。

參考文獻(xiàn)

［1］ ［2］ ［3］ 王學(xué)鋒； 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算思考 ［J］.財(cái)會(huì)通訊(綜合版)； 2007.（2）.邵天營(yíng).新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)［J］.財(cái)會(huì)通訊：綜合版，2006.(11).劉永澤 陳立軍；中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ［J］ 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材；

2009.6

第二篇：初級(jí)職稱長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

長(zhǎng)期股權(quán)投資： 采用成本法核算：（1）取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（3）處置時(shí)： 借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（差額，或借記）采用權(quán)益法核算：（1）取得時(shí)：

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外收入（差額）（2）持有期間： 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損： 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)： 借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整/成本 被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積（或做相反的分錄）（3）處置時(shí) 借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整（或借記）——其他權(quán)益變動(dòng)（或借記）

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）投資收益（差額，或借記）借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或做相反分錄）

第三篇：會(huì)計(jì)專題之長(zhǎng)期股權(quán)投資

通過(guò)前幾天的課程我們解決了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的問(wèn)題，今天我們開始講第二個(gè)問(wèn)題，持有期間的后續(xù)計(jì)量。

先來(lái)看看長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實(shí)，共同控制就是合營(yíng)企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營(yíng)企業(yè)，還有一個(gè)控制就是子公司。回想一下我們?cè)诎⒛菊f(shuō)會(huì)計(jì)專題之長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）中所說(shuō)的三類權(quán)益性投資內(nèi)容。

第一類是子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)，也就是所謂的對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。

第二類與第一類相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個(gè)前提下又分了兩類：

1、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的；

2、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的。第三類是以交易目的持有的權(quán)益性投資。

由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的有第一類和2.1，那么也就是說(shuō)，由權(quán)益法核算的是第一類中的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，成本法核算的是第一類中的子公司和

2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類，在2014版《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，是不是共同控制（合營(yíng)企業(yè)）要看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個(gè)簡(jiǎn)單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，<20%就是第二類。因?yàn)槌杀痉ū容^簡(jiǎn)單，我們先來(lái)看一下成本法。

1）追加投資時(shí)按我們前邊說(shuō)的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)不做賬務(wù)處理。

3）分紅時(shí)按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)不做賬務(wù)處理。

5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)這個(gè)后邊專門來(lái)講。

6）發(fā)生減值時(shí)；

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第四篇：「精品文檔-管理學(xué)」淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法日常核算方法_成本

淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法日常核算方法_成本管理論文-畢業(yè)論文

作者：網(wǎng)絡(luò)收集

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3：可以淘寶交易，七折

時(shí)間：2010-06-10

21:22:19

摘要：在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理分為兩種情況：一種情況是“投資后至本年末止，被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止，被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將以前分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資和以后處理。

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。假設(shè)A公司2002年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬(wàn)元，其中股本為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元；2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬(wàn)元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2002年1月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司

250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001的現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利（100000×1O％）10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司

10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

由于此時(shí)屬于投資以后，應(yīng)按以后的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算?！皯?yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應(yīng)收股利

30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入

40000

!｝需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設(shè)A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元?！皯?yīng)確認(rèn)的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō)，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來(lái)說(shuō)，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：

借：應(yīng)收股利（200000x10％）20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司

10000

貸：投資收益——股利收入

30000

綜上所述，筆者認(rèn)為，在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將以前分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額不能大于原來(lái)沖減的金額。

!｝

工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、據(jù)悉，通過(guò)推動(dòng)地方立法或黨政制定下發(fā)文件，提供機(jī)制和法律保障，是各地推動(dòng)工資集體協(xié)商工作的共同“法寶”。目前，全國(guó)有13個(gè)?。▍^(qū)、市）以黨委或政府名義下發(fā)文件，推動(dòng)開展工資集體協(xié)商工作；23個(gè)?。▍^(qū)、市）人大制定了“集體合同規(guī)定”或“集體合同條例”等地方性法規(guī)。北京市委下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)工會(huì)工作的意見》提出，到2012年，已建工會(huì)企業(yè)集體合同簽訂率達(dá)到95％以上，建立工資集體協(xié)商制度的比例達(dá)到75％以上的目標(biāo)。

據(jù)了解，各級(jí)工會(huì)積極推進(jìn)工資集體協(xié)商工作，特別是以行業(yè)性工資集體協(xié)商為突破口，破解了工資集體協(xié)商中協(xié)商主體缺位的難點(diǎn)和科學(xué)確定勞動(dòng)定額、工時(shí)工價(jià)的重點(diǎn)問(wèn)題，切實(shí)提高了工作的針對(duì)性和實(shí)效性。上海紡織工會(huì)以完善行業(yè)勞動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)為切入點(diǎn)，采取借助工會(huì)聯(lián)合會(huì)、行業(yè)三方協(xié)商機(jī)制和行業(yè)工會(huì)主動(dòng)尋找協(xié)商伙伴，使工資集體協(xié)議覆蓋了市紡織行業(yè)絕大部分企業(yè)

相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋幔锪麇e(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)觀念：企業(yè)的生命首先在于經(jīng)濟(jì)效益，成006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。メールをして貰えますか？8.今日は勉強(qiáng)をするため年休をとった。休みだから普通平日に出來(lái)ないこともやればいいと思って、お醫(yī)者さんも行った。一石二鳥ということだ。そういえば、英語(yǔ)では全く同じ表現(xiàn)ですよね、「killi濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐本過(guò)高、勞動(dòng)生產(chǎn)率低下、產(chǎn)品滯銷或無(wú)利可圖將危害及企業(yè)的生存。當(dāng)前我國(guó)有許多企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖潛，降低成本來(lái)獲得產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。工藝路線、裝置的多個(gè)方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產(chǎn)成本與較高的經(jīng)濟(jì)效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產(chǎn)品的動(dòng)力成本。本設(shè)計(jì)的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑?！吨袊?guó)藥典》規(guī)定的粒度范圍是不能通過(guò)的粗粒和通號(hào)篩（0μm）的細(xì)粒的總合不能超過(guò)。日本藥方局還收載細(xì)粒劑，其粒度范圍是μm顆粒劑即可直接吞服，又可沖入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點(diǎn)：①飛散性、附著性、團(tuán)聚性、吸濕性等均較少；②服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；③必要時(shí)對(duì)顆粒劑進(jìn)行包衣，根據(jù)包衣材料的性質(zhì)可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時(shí)需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；④注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時(shí)易產(chǎn)生離析現(xiàn)象，從而導(dǎo)致劑量不準(zhǔn)確?；疽蟊仨毨卫螛淞①|(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

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個(gè)人簡(jiǎn)歷

整理,訪問(wèn)地址為

日本語(yǔ)小文昨日初めてインターネットの友達(dá)と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語(yǔ)を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語(yǔ)を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語(yǔ)ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場(chǎng)を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語(yǔ)を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達(dá)から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國(guó)人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時(shí)には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願(yuàn)いします！

4.Fun

New

Year本は楽しくてしょうがない！長(zhǎng)崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達(dá)といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語(yǔ)で友達(dá)と話すと「頑張って日本語(yǔ)を勉強(qiáng)してくてよかった」と思う。來(lái)年もよろしくお願(yuàn)いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當(dāng)のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當(dāng)を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時(shí)差ボケって本當(dāng)にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時(shí)に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時(shí)間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長(zhǎng)崎に來(lái)ました！長(zhǎng)崎からＭｅｒｒｙ?。茫瑁颍椋螅簦恚幔?..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2十本過(guò)高、勞動(dòng)生產(chǎn)率低下、產(chǎn)品滯銷或無(wú)利可圖將危害及企業(yè)的生存。當(dāng)前我國(guó)有許多企業(yè)通過(guò)內(nèi)部挖潛，降低成本來(lái)獲得產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。工藝路線、裝置的多個(gè)方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產(chǎn)成本與較高的經(jīng)濟(jì)效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產(chǎn)品的動(dòng)力成本。本設(shè)計(jì)的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑?！吨袊?guó)藥典》規(guī)定的粒度范圍是不能通過(guò)的粗粒和通號(hào)篩（0μm）的細(xì)粒的總合不能超過(guò)。日本藥方局還收載細(xì)粒劑，其粒度范圍是μm顆粒劑即可直接吞服，又可沖入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點(diǎn)：①飛散性、附著性、團(tuán)聚性、吸濕性等均較少；②服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；③必要時(shí)對(duì)顆粒劑進(jìn)行包衣，根據(jù)包衣材料的性質(zhì)可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時(shí)需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；④注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時(shí)易產(chǎn)生離析現(xiàn)象，從而導(dǎo)致劑量不準(zhǔn)確。基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設(shè)計(jì)主要是工藝和裝備的設(shè)計(jì)，而對(duì)中藥廠工藝與裝備設(shè)計(jì)的基本要求必須牢牢樹立質(zhì)量、生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)三大觀念。質(zhì)量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質(zhì)量關(guān)系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國(guó)政府非常關(guān)注藥品的質(zhì)量，而質(zhì)量的優(yōu)劣首先是設(shè)計(jì)，之后是生產(chǎn)出來(lái)的。因此在設(shè)計(jì)過(guò)程中第一應(yīng)當(dāng)關(guān)心的是工藝與裝置設(shè)計(jì)能否確保投產(chǎn)后藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，諸如潔凈室的設(shè)置、相關(guān)的不同等級(jí)潔凈區(qū)之間人物流關(guān)系的合理安排、適合于潔凈室的選進(jìn)工藝及機(jī)器設(shè)備的選用等都是首先要考慮的。生產(chǎn)觀念：

工藝與裝置設(shè)計(jì)是否利于生產(chǎn)的組織與運(yùn)行是工藝與裝置設(shè)計(jì)要又一個(gè)需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。從設(shè)計(jì)一開始就應(yīng)將方便生產(chǎn)、確保生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行作為要達(dá)到的目標(biāo)加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因?yàn)檩腿∫旱亩啻翁滋?，物流錯(cuò)綜復(fù)雜，在流程設(shè)計(jì)時(shí)考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)您正瀏覽的文章《總裁助理英文簡(jiǎn)歷模板|英文簡(jiǎn)歷》由

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整理,訪問(wèn)地址為

日本語(yǔ)小文昨日初めてインターネットの友達(dá)と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語(yǔ)を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語(yǔ)を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語(yǔ)ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場(chǎng)を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語(yǔ)を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達(dá)から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國(guó)人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時(shí)には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願(yuàn)いします！

4.Fun

New

Year本は楽しくてしょうがない！長(zhǎng)崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達(dá)といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語(yǔ)で友達(dá)と話すと「頑張って日本語(yǔ)を勉強(qiáng)してくてよかった」と思う。來(lái)年もよろしくお願(yuàn)いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當(dāng)のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當(dāng)を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時(shí)差ボケって本當(dāng)にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時(shí)に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時(shí)間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長(zhǎng)崎に來(lái)ました！長(zhǎng)崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2分必要；為保證準(zhǔn)確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計(jì)算機(jī)程控智能化操作也是設(shè)計(jì)者應(yīng)當(dāng)考慮的確方案之一。經(jīng)濟(jì)您正瀏覽的文章《總裁助理英文簡(jiǎn)歷模板|英文簡(jiǎn)歷》由

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日本語(yǔ)小文昨日初めてインターネットの友達(dá)と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語(yǔ)を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語(yǔ)を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語(yǔ)ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場(chǎng)を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語(yǔ)を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達(dá)から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國(guó)人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時(shí)には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願(yuàn)いします！

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Year本は楽しくてしょうがない！長(zhǎng)崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達(dá)といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語(yǔ)で友達(dá)と話すと「頑張って日本語(yǔ)を勉強(qiáng)してくてよかった」と思う。來(lái)年もよろしくお願(yuàn)いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當(dāng)のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當(dāng)を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時(shí)差ボケって本當(dāng)にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時(shí)に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時(shí)間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長(zhǎng)崎に來(lái)ました！長(zhǎng)崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。メールをして貰えますか？8.今日は勉強(qiáng)をするため年休をとった。休みだから普通平日に出來(lái)ないこともやればいいと思って、お醫(yī)者さんも行った。一石二鳥ということだ。そういえば、英語(yǔ)では全く同じ表現(xiàn)ですよね、「killng

two

birds

with

one

stone」。勉強(qiáng)しようとしたら、文法のメモを持ってないことに気が付いた。昨日職場(chǎng)に忘れちった！本當(dāng)に馬鹿だな…それで職場(chǎng)に行くことになった。でもこれは逆にいいことだった。なぜかというと電車に乗ってるときに勉強(qiáng)に集中が出來(lái)るからだ。職場(chǎng)に寄って、近いからジムにも行くことにした。勉強(qiáng)のため年休をとったんじゃないのか？！でも運(yùn)動(dòng)は體にも頭にもいいから…（言い訳？）それから電車に乗ってまた勉強(qiáng)をして、家の近くの喫茶店でリスニングテストの練習(xí)をした。晩は友達(dá)の誕生日のパーティーなんだけど、ずっと出掛けっぱなしで、今晩は家でゆっくるしたい。ごめんなさい、Ｔちゃん。9.2006年11月30(木)Stress

Cold今日はちょっと風(fēng)邪ぎみだ。ひどいタイミング、試験の前なんて！やっぱりストレスが余ってるときには風(fēng)邪を引いちゃうよね。今日は少しだけ勉強(qiáng)しく寢よういってももう11時(shí)じゃない？！10.20年11月27日

(月)Zato友達(dá)はZatoichiていう映畫を手にれたけど字幕が島でスノボーをやったし友達(dá)といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語(yǔ)で友達(dá)と話すと「頑張って日本語(yǔ)を勉強(qiáng)してくてよかった」と思う。來(lái)年もよろしくお願(yuàn)いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當(dāng)のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當(dāng)を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時(shí)差ボケって本當(dāng)にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時(shí)に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時(shí)間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長(zhǎng)崎に來(lái)ました！長(zhǎng)崎からＭｅｒｒｙ?。茫瑁颍椋螅簦恚幔?..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。なくて見れなかった。それでそのDVDをくれた！初めて日本の映畫を見て話がほとんど分かっffgfgた。この映畫の日本語(yǔ)はそんなに難しくないかもしれないけどとても嬉しい！

環(huán)球網(wǎng)記者朱盈庫(kù)報(bào)道，據(jù)臺(tái)灣“中央社”6月8日?qǐng)?bào)道，日本首相今天起由63歲的菅直人擔(dān)任，比他大1歲的妻子菅伸子近日可成了話題人物。她個(gè)性強(qiáng)、口才好，不希望被稱為“第一夫人”，只希望大家叫她“首相夫人”。

...

第五篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育——長(zhǎng)期股權(quán)投資

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、單選題

1、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記（）。

A、投資收益

B、應(yīng)收股利

C、應(yīng)付股利

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

2、企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的過(guò)程中，由于各方面的考慮，決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、處置損益

B、資本公積

C、應(yīng)收利息

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

3、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其（）。

A、合營(yíng)企業(yè)

B、聯(lián)營(yíng)企業(yè)

C、子公司

D、母公司

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

4、非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為（）。

A、營(yíng)業(yè)外收入

B、營(yíng)業(yè)外支出

C、商譽(yù)

D、投資收益

【正確答案】C 【您的答案】B

5、同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、營(yíng)業(yè)外收入

D、營(yíng)業(yè)外支出

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

6、除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方（）。

（1）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的

（2）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

A、擁有權(quán)力

B、不擁有權(quán)力

C、無(wú)法判斷是否擁有權(quán)力

D、以上選項(xiàng)都不對(duì)

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

7、為進(jìn)一步規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對(duì)（）年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，財(cái)政部借鑒修訂后的有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況開展2號(hào)準(zhǔn)則修訂工作。

A、2005

B、2006

C、2007

D、2008

【正確答案】B

【您的答案】B

[正確]

8、企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，（）。

A、不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B、計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

C、不確定

D、以上選項(xiàng)都不正確

【正確答案】A

【您的答案】A

[正確]

9、下列關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并說(shuō)法中不正確的有（）

A、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，不再調(diào)整留存收益

C、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

D、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

【正確答案】B 【您的答案】C

10、合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（）。

A、投資收益

B、留存收益

C、管理費(fèi)用

D、資本公積

【正確答案】C

【您的答案】C

[正確]

二、多選題

1、某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)（）。

A、投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員

B、投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

C、投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

D、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

2、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)核算方法不正確的有（）。

A、采用權(quán)益法

B、采用成本法

C、按照可供出售金融資產(chǎn)核算

D、按照持有至到期投資核算

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

3、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的中介費(fèi)用有（）。

A、審計(jì)費(fèi)用

B、法律服務(wù)費(fèi)用

C、評(píng)估費(fèi)用

D、咨詢費(fèi)用

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

4、判斷一項(xiàng)權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括（）。

A、權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在財(cái)務(wù)、價(jià)格、條款、機(jī)制等方面的障礙

B、當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時(shí)，是否存在實(shí)際可行的機(jī)制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)

C、權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利

D、權(quán)利持有人行使該項(xiàng)權(quán)利是否存在信息、運(yùn)營(yíng)、法律法規(guī)等方面的障礙

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

5、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮()等事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。

A、投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度

B、投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等

C、其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利

D、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

6、投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評(píng)價(jià)投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括（）。

A、被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工

B、被投資方的經(jīng)營(yíng)依賴于投資方

C、被投資方活動(dòng)的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進(jìn)行

D、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或享有可變回報(bào)的收益遠(yuǎn)超過(guò)其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

7、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對(duì)控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新評(píng)估。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括（）。

A、被投資方的設(shè)立目的 B、被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策

C、投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)

D、投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

【正確答案】ABCD

【您的答案】ABCD

[正確]

8、下列說(shuō)法正確的有（）。

A、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其母公司

B、重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定

C、控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

【正確答案】BCD

【您的答案】BCD

[正確]

9、非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記相關(guān)科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。則下列選項(xiàng)不正確的有（）。

A、應(yīng)貸記投資收益

B、應(yīng)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C、應(yīng)貸記留存收益

D、應(yīng)貸記資本公積

【正確答案】ACD

【您的答案】ACD

[正確]

10、采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理中正確的有（）。

A、合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

B、合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

C、合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其賬面價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

D、合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【正確答案】ABD 【您的答案】ABCD

三、判斷題

1、在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，不用考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（）

對(duì)

【正確答案】錯(cuò)

【您的答案】錯(cuò)

[正確] 錯(cuò)

2、計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，應(yīng)考慮被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

3、投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

4、重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

5、享有現(xiàn)時(shí)權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，而不論其是否實(shí)際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

6、本準(zhǔn)則所稱長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì) 錯(cuò)

【您的答案】對(duì)

[正確]

7、對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

8、母公司不用將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（）

對(duì)

【正確答案】錯(cuò)

【您的答案】錯(cuò)

[正確] 錯(cuò)

9、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)

10、兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（）

對(duì)

【正確答案】對(duì)

【您的答案】對(duì)

[正確] 錯(cuò)