第一篇：營業(yè)外收入與其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)別及涉稅問題

營業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）概念：

營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。

其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入。

（二）特點：

營業(yè)外收入：1.和營業(yè)外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關(guān)系。

2.通常意外出現(xiàn)，企業(yè)難以控制；

3.通常偶然發(fā)生，不重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)難以預(yù)見；

4.不與企業(yè)經(jīng)營努力有關(guān)；

其他業(yè)務(wù)收入：不經(jīng)常發(fā)生，每筆業(yè)務(wù)金額一般較小，占收入的比重較低

（三）核算內(nèi)容：

營業(yè)外收入：

（1）固定資產(chǎn)盤盈。它指企業(yè)在財產(chǎn)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計原值減去估計折舊后的凈值。（新準(zhǔn)則中計入“以前年度損益調(diào)整”帳戶）

（2）處理固定資產(chǎn)凈收益。它指處置固定資產(chǎn)所獲得的處置收入扣除處置費用及該項固定資產(chǎn)賬面凈值與所計提的減值準(zhǔn)備相抵差額后的余額。

（3）罰款收入。它是指對方違反國家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款,不包括銀行的罰息。

（4）出售無形資產(chǎn)收益。它指企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，所得價款扣除其相關(guān)稅費后的差額，大于該項無形資產(chǎn)的賬面余額與所計提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。

（5）因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項。它主要是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無法支付的應(yīng)付款項等。

（6）教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費補(bǔ)貼費。

（7）非貨幣性交易中發(fā)生非貨幣性交易收益（與關(guān)聯(lián)方交易除外）。

(8)企業(yè)合并損益。合并對價小于取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。

注意：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所得不屬于營業(yè)外收入的核算內(nèi)容。

其他業(yè)務(wù)收入：材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入。

問：營業(yè)外收入中列支的盤盈收入、處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入、債務(wù)重組凈收益、政府補(bǔ)助凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益等是否需要繳納營業(yè)稅？如果繳納，營業(yè)稅率為多少？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

各項收入納稅情況具體如下：

1、營業(yè)外收入中列支的盤盈收入：不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

2、處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入：對于企業(yè)處置設(shè)備類固定資產(chǎn)收入需要按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率為5%。

3、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：該項收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

4、債務(wù)重組凈收益：該項收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

5、政府補(bǔ)助凈收益：該項收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。

6、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益：對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果貴企業(yè)對外交換時涉及到無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率均為5%。

注：上述幾種情形的收益均應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅收入中計算企業(yè)所得稅。

第二篇：營業(yè)外收入的涉稅處理

營業(yè)外收入的涉稅處理

一般來說，企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入屬于應(yīng)稅范圍。但在實踐中，企業(yè)實現(xiàn)的與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入、債務(wù)重組凈收益、政府補(bǔ)助凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益、捐贈收入、違約金(罰金)收入等是否應(yīng)當(dāng)繳納流轉(zhuǎn)稅?營業(yè)外收入是否組成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行解析：

一、營業(yè)外收入與流轉(zhuǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。另外，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由此可見，營業(yè)外收入是否應(yīng)當(dāng)納稅應(yīng)當(dāng)視其是否提供了營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而并非是納稅人取得的所有收入都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營業(yè)稅。營業(yè)外收入納稅情況具體如下：

1、固定資產(chǎn)盤盈，就是指在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點的時候，實存數(shù)大于賬存數(shù)，實物多于賬面。固定資產(chǎn)盤盈收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，又不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。

2、處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況：屬于處置不動產(chǎn)而取得的收益，是屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)按取得的全部收入，按照營業(yè)稅條例中第一條的“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果處置設(shè)備等屬于貨物范疇的，則屬于增值稅征稅范圍。增值稅的征收又區(qū)分不同情況。銷售使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。在計算征收增值稅上：一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅政策規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+4%)，應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;按適用稅率征收增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)，應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

3、其他個人(僅指自然人)銷售使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3、確實無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)營業(yè)外收入，該項收入即不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，也不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。

4、債務(wù)重組，又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。企業(yè)債務(wù)重組中，企業(yè)即不存在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又不存在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以債務(wù)重組收入即不屬于增值稅征收范圍，也不屬于營業(yè)稅征收范圍，即不需要繳納增值稅，也不需要繳納營業(yè)稅。

5、財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。一般來說，政府補(bǔ)助收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅。但政府補(bǔ)助是直接針對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的補(bǔ)貼，則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)稅勞務(wù)收入計算繳納營業(yè)稅。另有規(guī)定除外，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油財政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔1996〕68號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅。

6、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益，對于凈收益部分不需要繳納營業(yè)稅，但對于用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為，如果貴企業(yè)對外交換時涉及到無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的換出則需要按上述規(guī)定分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”及“銷售不動產(chǎn)”進(jìn)行繳納營業(yè)稅，稅率均為5%;如果對外交換時涉及到貨物或者動產(chǎn)的換出則按上述規(guī)定繳納增值稅。

7、捐贈收入。捐贈是指沒有索求地把有價值的東西給予別人。所以，對于接受捐贈的人并未向捐贈方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的情節(jié)，由此而獲得的各種捐贈收入，不征收營業(yè)稅。

8、違約金(罰金)收入。企業(yè)違約金收入屬于非經(jīng)營性偶然收入，屬于營業(yè)外收入核算范疇，應(yīng)計入營業(yè)外收入科目。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用;所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。但價外費用并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征稅的前提必須是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。也就是說：收取違約金或賠償金的對象是接受應(yīng)稅勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的一方，收取違約金的根源是因為有應(yīng)稅行為的發(fā)生。但對雖然收取了違約金，但并未提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)不征收營業(yè)稅。

另據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用(但是不包括收取的銷項稅額)。以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。與營業(yè)稅一樣，納稅人收取違約金并入收入征收增值稅的前提必須是發(fā)生了銷售貨物或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，沒有該前提，相應(yīng)收取的違約金收入也就失去了征收增值稅的基礎(chǔ)。

9、罰沒收入。罰沒收入是政府部門依法處理的罰款和沒收品收入，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。在具體實踐中，仍存在政企不分，如煙草部門執(zhí)法而取得的罰沒收入。一般來說，如果是與取得收入無關(guān)的罰款則不需要交納流轉(zhuǎn)稅，如果是與取得收入有關(guān)的罰款還應(yīng)該交納流轉(zhuǎn)稅(營業(yè)稅、增值稅)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字[1995]69號)規(guī)定，執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

二、營業(yè)外收入與企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。而收入總額是包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。由此可見，企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是不區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中的“其他收入”就屬于會計核算中的營業(yè)外收入。營業(yè)外收入中是否應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)視是否屬于不征稅收入或免稅收入范圍。屬于不征稅收入或免稅收入是記入營業(yè)外收入的，這些部分不繳納企業(yè)所得稅，其余的營業(yè)外收入一律按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財政撥款即財政性資金屬于不征稅收入?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)將財政性資金定義為：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！镀髽I(yè)所得稅法實施細(xì)則》第二十六條第一款規(guī)定，財政撥款是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?？梢赃@么認(rèn)為，稅法上所特指的財政撥款只是財政資金的一種表現(xiàn)形式。政府及其有關(guān)部門給予企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的財政性資金主要有以下表現(xiàn)形式:國家投資的財政撥款;納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織的撥款;作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項;技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等;貼息貸款,如向中小企業(yè)貼息貸款、向高新產(chǎn)業(yè)的貼息貸款;直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收;無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，如行政劃撥的土地使用權(quán)、天然林。下面就財政性資金如何進(jìn)行會計和稅務(wù)處理，總結(jié)歸納如下：

1.不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財政性資金

企業(yè)收到屬于國家直接投資、資本注入性質(zhì)的財政資金時，在會計上借記“實收資本(股本)——國家資本(國家股本)”科目，貸記“銀行存款”科目，超過注冊資本的投資部分在會計上記入“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。企業(yè)收到屬于投資補(bǔ)助性質(zhì)的財政資金時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府部門下達(dá)的文件規(guī)定增加“實收資本”或“資本公積”。在稅收上，企業(yè)收到國家投資、投資補(bǔ)助性質(zhì)的財政撥款不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)收到的屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，這類資金使用后要求歸還本金。企業(yè)收到此類財政資金時，在會計上借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目或“長期借款”科目。在稅收上，企業(yè)收到此類使用后要求歸還本金的財政資金也不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.作為不征稅收入計入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財政資金

事業(yè)單位、社會團(tuán)體按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由各級政府財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費時，在會計上借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金時，在會計上借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目等。工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目;對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”科目等。撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。在稅收上，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)進(jìn)一步對專項用途財政性資金作出了明確規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途;二財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

上述兩種情形下取得的財政資金，在稅收上，一方面將其作為不征稅收入，計入當(dāng)年收入總額，但在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。另一方面，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.作為應(yīng)稅收入計入企業(yè)當(dāng)年收入總額的財政資金技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等，貼息貸款，直接減免的增值稅(不包括出口退稅款),即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等都屬于政府補(bǔ)助范疇。需要注意的是，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。在會計上，企業(yè)收到的增值稅出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——出口退稅”科目。在稅收上，企業(yè)取得的增值稅出口退稅不計征企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)助的會計處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配，計入損益。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目;使用后分期，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益，“營業(yè)外收入”科目;用于補(bǔ)償以后期間的費用或損失的，先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費用的期間內(nèi)，分期計入營業(yè)外收入。

在稅收上，企業(yè)取得的納入政府補(bǔ)助范圍的各項收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅的外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。如政府補(bǔ)助中有符合財稅〔2009〕87號文件規(guī)定條件的專項用途財政性資金則屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)從收入總額中扣除。

另外，在一定條件下，不征稅收入可以轉(zhuǎn)換為應(yīng)稅收入。財稅〔2009〕87號文件規(guī)定，專項用途財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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第三篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機(jī)動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅?！竟孀?012年7月1日起開始施行?！? 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢?！?/p>

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當(dāng)發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對?；吮葘o誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣?！?/p>

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在本單位職責(zé)權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當(dāng)提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人)有效身份證件原件及復(fù)印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準(zhǔn)是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準(zhǔn)。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進(jìn)行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進(jìn)行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)費的專用發(fā)票需要認(rèn)證嗎？認(rèn)證后如何全額抵減？

答：需要認(rèn)證，認(rèn)證后先做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出再進(jìn)行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認(rèn)證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告主管國稅機(jī)關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機(jī)關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票?！?/p>

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)。” 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進(jìn)宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進(jìn)時取得專票可以抵扣，如果購進(jìn)時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機(jī)構(gòu)所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護(hù)，隨身護(hù)衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。

第四篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機(jī)動車行駛證》原件及復(fù)印件。《機(jī)動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機(jī)關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當(dāng)天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進(jìn)項發(fā)票做為抵扣后再補(bǔ)稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項發(fā)票明細(xì)表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進(jìn)項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔(dān)個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)承擔(dān)的職工個人應(yīng)承擔(dān)的部分是不在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認(rèn)定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機(jī)動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機(jī)號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機(jī)動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機(jī)關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機(jī)號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進(jìn)行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認(rèn)證要到次月抵扣,請問進(jìn)項發(fā)票該做到哪個明細(xì)科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進(jìn)項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進(jìn)項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機(jī)打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機(jī)打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機(jī)動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標(biāo)準(zhǔn)是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負(fù)責(zé)代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準(zhǔn)確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)賬冊健全認(rèn)定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當(dāng)向注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達(dá)到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當(dāng)加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當(dāng)提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。

第五篇：福利費涉稅問題

一、“福利費”的概念在會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅中差異

確實，《個人所得稅法》第四條第四款規(guī)定“福利費、撫恤金、救濟(jì)金”免征個人所得稅。

但是，《個人所得稅法》并沒有給出“福利費”具體范圍，所以不能籠統(tǒng)地說“福利費”就免征個稅，必須是符合法定范圍的“福利費”才能免征個稅。

大家都清楚我國目前稅法的構(gòu)成體系，在法律之下一般有《實施條例》，在條例下面還有財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，比如財稅字文件、公告等。是這一系列文件才構(gòu)成了一個完成的稅法體系，不能單獨只看一個文件。

作為財務(wù)人員，在日常工作中可以說天天與“福利費”打交道，正因為天天打交道腦海中自然就留下一個“福利費”概念。被媒體一說，自己再看看不完整的法律條款，然后自己就迷糊了：到底什么才是“福利費”？還有能免個稅的福利費項目嗎？

我們先看看對于“福利費”范圍的相關(guān)界定有那些。

第一個文件是：《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）。該文件以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)職工福利費的范圍，實務(wù)中會計核算一般是該文件作為福利費核算范圍。

第二個文件是：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。該文件也是以列舉的形式規(guī)定了企業(yè)可以稅前扣除的“職工福利費”范圍，但是該文件主要是用于企業(yè)所得稅方面，而不是個人所得稅方面。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）對國稅函（2009）3號做出了一些補(bǔ)充與修改。

第三個文件是：《個人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費?！?/p>

第四個文件是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）。該文時間雖然比較久了，但是目前仍然有效。規(guī)定如下：

近據(jù)一些地區(qū)反映<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費由于缺乏明確的范圍在實際執(zhí)行中難以具體界定各地掌握尺度不一須統(tǒng)一明確規(guī)定以利執(zhí)行。經(jīng)研究現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補(bǔ)助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

大家如果去認(rèn)真讀讀上述幾個文件關(guān)于“福利費”的界定，就可以發(fā)現(xiàn)其范圍是越變越小的：會計核算范圍>企業(yè)所得稅稅前扣除范圍>個稅免征的范圍。

對于國稅發(fā)[1998]155號所稱的“臨時性生活困難補(bǔ)助”具體包含：按規(guī)定從企業(yè)福利費中支付給職工的困難補(bǔ)助、救濟(jì)金、醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費、工傷補(bǔ)償費、喪葬費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費等。這些“臨時性生活困難補(bǔ)助”屬于可以免征個人所得稅的項目。

而企業(yè)從福利費中按符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定發(fā)放給職工的供暖費補(bǔ)貼、防寒費、防暑降溫費等，應(yīng)并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅；企業(yè)從福利費中發(fā)放給職工的實物，如中秋節(jié)的月餅、端午節(jié)的粽子等非貨幣性集體福利應(yīng)該按公允價值折合成等額的貨幣額，并入職工當(dāng)月的工資薪金一并計征個人所得稅。

因此，作為專業(yè)的財務(wù)人員，要清楚會計核算、企業(yè)所得稅和個人所得稅三者中關(guān)于“福利費”規(guī)定的差異，不能傻傻地分不清，更不能相互混淆。所以，不能簡單地說“福利費”要征收個人所得稅，也不能簡單地說免征，具體要看“福利費”的性質(zhì)和內(nèi)容。

二、實務(wù)中一些免征個稅的情況

其實，如果稅務(wù)局嚴(yán)格“依法行政”，實務(wù)中企業(yè)發(fā)生很多福利費還要被征收個人所得稅。也許是過于嚴(yán)格就太不近人情了，在實務(wù)中更多是按照國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答執(zhí)行的，其中涉及個人所得稅有如下幾點：

1、網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

關(guān)于通訊費補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

2、網(wǎng)友問：現(xiàn)在的中國個人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？

盧云答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，根據(jù)盧云的上述回答，其實我們有很多“福利費”是原則上不用交個稅的。比如，企業(yè)員工聚餐和免費乘坐企業(yè)班車，就是屬于集體享受、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利費。同時，在炎熱的夏季，企業(yè)按規(guī)定向員工提供現(xiàn)場飲用的飲料等屬于可以不交個稅的福利項目。

三、涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定

有人說，作為稅務(wù)官員的答問并不能作為法律依據(jù)來執(zhí)行，那我們在理一下看看還是那些涉及“福利費”的個稅征免規(guī)定。

1、《個人所得稅法實施條例》第十三條：

稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

2、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1994）089號）

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

①獨生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

③托兒補(bǔ)助費；

④差旅費津貼、誤餐補(bǔ)。

3、《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財稅字(1995)82號）

國稅發(fā)(1994)089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計征個人所得稅。

4、《關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）

自2008年3月7日起，生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

5、《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

①自2011年1月1日起,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

②本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護(hù)理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

6、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅[1997]144號）

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼?醫(yī)療補(bǔ)助費,應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資?薪金收入計征個人所得稅?但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補(bǔ)貼,仍按照《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕020號)的規(guī)定,暫免征收個人所得稅?

四、關(guān)于勞動保護(hù)用品的個稅問題

對于大多數(shù)老百姓來說，除開工資與獎金，其余都是福利。在財稅實務(wù)中企業(yè)會遇到勞動保護(hù)用品（簡稱“勞保品”）的問題，勞保品一般也是向員工發(fā)放實物。那么，勞保品的發(fā)放與節(jié)日發(fā)的“月餅”在個稅方面有何不一樣呢？對于勞保品是否征收個稅目前并無全國性的規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問形式作出了解答。

取暖費、勞動保護(hù)和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？

發(fā)布日期：2010年04月14日

問題內(nèi)容：

我單位12月份按公司標(biāo)準(zhǔn)為職工報銷了一定比例的取暖費，是否繳納個人所得稅？因費用跨難度（2009.10.15—2010.4.15）是否所得稅申報要按屬期納稅調(diào)整？另，勞動保護(hù)和防暑降溫費是否繳納個人所得稅？購實物和發(fā)現(xiàn)金有區(qū)別否？

回復(fù)意見：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護(hù)用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。

（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補(bǔ)貼，應(yīng)征收個人所得稅。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問。

國家稅務(wù)總局

2010/04/14

對于什么是勞保品，全國有《勞動防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)（試行）》，各省市在此基礎(chǔ)上有更加明細(xì)的規(guī)定。因此，企業(yè)按照規(guī)定給員工發(fā)放勞保品（實物）是不用繳納個稅的，但是如果以現(xiàn)金的形式發(fā)所謂的“勞保費”則是需要與工資合并繳納個稅。

另外，與勞保服相關(guān)還有一個“工作服”的問題。對于工作服的問題，國家稅務(wù)總局2011年34號公告只是解決了企業(yè)所得稅的問題，并沒有涉及個人所得稅問題。對于工作服能否免征個稅是有一定爭議的，但是多數(shù)人還是贊同“合理地工作服”應(yīng)該是免個稅的。下面是廈門市地稅局12366咨詢中心的回復(fù)具有一定的代表性。

問題：公司為員工購買工作服是否需要繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅？

回復(fù)人：12366咨詢中心

回復(fù)時間：2014-06-1016:38:16

回復(fù)內(nèi)容：

您好！企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用不作為工資薪金所得繳納個人所得稅，如以貨幣形式發(fā)放的置裝費收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

所謂合理性，我認(rèn)為應(yīng)該滿足幾點：第一、企業(yè)要求員工工作時必須統(tǒng)一著裝。比如銀行、酒店等行業(yè)。第二、工作服的價格屬于當(dāng)?shù)鼗蛳嚓P(guān)行業(yè)合理價位。比如一個酒店發(fā)給接待生的是奢侈品牌的西服，價格明顯超出行業(yè)同星級酒店接待生服飾價格，顯然就不屬于合理了。第三、工作服不能僅僅限于股東、高中層管理人員等。如果一個企業(yè)窗口接待單位或人員沒有發(fā)放工作服，而僅僅是股東、高中層管理人員等才發(fā)放工作服，也屬于明顯不合理。這幾點只是我個人的看法，并不代表官方意見，為減少稅務(wù)風(fēng)險，最好與主管稅務(wù)局加強(qiáng)溝通。

五、部分省市區(qū)的一些特殊規(guī)定或不同規(guī)定

部分省市區(qū)對于高溫補(bǔ)貼、取暖費、交通費、通訊費、勞保品等涉及的個稅征免有一些特殊規(guī)定。比如一些省市區(qū)規(guī)定了免稅的交通費、通訊費標(biāo)準(zhǔn)，而一些省市區(qū)卻沒有規(guī)定；一些省市區(qū)規(guī)定了在規(guī)定額度發(fā)放的高溫補(bǔ)貼、取暖費等免征個稅（各地額度也不一致），超額部分才交個稅，而一些省市區(qū)卻沒有相應(yīng)規(guī)定。財務(wù)人員一定要了解清楚當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定，不要把甲地的規(guī)定拿到乙地套用，既要避免多交稅，也要避免稅務(wù)風(fēng)險。