第一篇：私車(chē)公用涉稅問(wèn)題

案例

某民營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)由于工作需要，從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取50萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)。該董事長(zhǎng)以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，并辦理了各種手續(xù)。一個(gè)月后，車(chē)輛發(fā)生的油費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，該董事長(zhǎng)將車(chē)輛發(fā)生的油費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等單據(jù)拿到財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)。后來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收檢查，認(rèn)為車(chē)輛所發(fā)生的費(fèi)用是董事長(zhǎng)個(gè)人的消費(fèi)支出，不能在企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用中列支，不允許稅前扣除，不僅進(jìn)行了相應(yīng)的納稅調(diào)整，而且處以所欠稅款一倍的罰款。

（來(lái)源：教材案例1-2）

大背景

在當(dāng)今汽車(chē)和房地產(chǎn)兩大國(guó)民支柱產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展下，汽車(chē)作為一種代步工具自2004年以后迅速的成為一部分普通群眾的主要交通工具，這些對(duì)公司運(yùn)營(yíng)方面也 帶來(lái)了方方面面的影響，如從原來(lái)行政部統(tǒng)一購(gòu)車(chē)提供給高管們使用，轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓坎辉倥绍?chē)或甚至有些分子公司壓根都不再買(mǎi)車(chē)，而是由包括高管們?cè)趦?nèi)的所有員 工直接使用自駕車(chē)為公司服務(wù)，然后公司投入專(zhuān)門(mén)費(fèi)用資源予以支持。采取的方式一般有兩種：

1、直接在工資中以車(chē)補(bǔ)的明細(xì)項(xiàng)目列支，工資核算，照章納個(gè)稅；

2、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的方式。

方案一：以職工交通補(bǔ)貼的方式為員工報(bào)銷(xiāo)燃油費(fèi)

國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 國(guó)家稅務(wù)總局《企便函[2009]33號(hào)》發(fā)文日期：2009-09-04 對(duì)企業(yè)所得稅而言，是這樣規(guī)定的：

（四）企業(yè)職工報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè) 單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。對(duì)個(gè)人所得稅而言，是這樣規(guī)定的：

（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行 為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

方案二：公司與個(gè)人簽訂車(chē)輛租賃合同

具體做法：

從行政制度上制定一個(gè)內(nèi)部管理文件，統(tǒng)一將員工的自駕車(chē)租賃給公司使用，然后直接拿汽車(chē)費(fèi)用的相關(guān)發(fā)票入賬，公司稅前扣除，員工不繳個(gè)稅和營(yíng)稅，皆大歡喜。該管理文件在稅局備案，據(jù)說(shuō)有些地方的稅局是不置可否，而有些地方是直接表示不可以入賬。

涉稅計(jì)算：

個(gè)人出租汽車(chē)給公司可能涉及營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅及印花稅：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（08修訂版）第二十三條規(guī)定，按期納稅的納稅人起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007修訂)第六條第四款的規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”

營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。個(gè)人出租車(chē)輛，應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃”交納營(yíng)業(yè)稅，如果沒(méi)有達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，則不需要交納營(yíng)業(yè)稅。如根據(jù)粵地稅發(fā)[2004]312號(hào)文規(guī)定，廣東納稅人每月租金不超過(guò)1000元的，沒(méi)有達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。又海淀地稅的答復(fù)為個(gè)人所取得的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的月收入起征點(diǎn)是5000元。

個(gè)人所得稅：個(gè)人出租車(chē)輛需按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，由公司代扣代繳個(gè)稅。

每月租金收入不超過(guò)4000元：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額 =[ 每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]*（1-20%），稅率為 20%。

一般情況下，交納的營(yíng)業(yè)稅可以扣除，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)還允許每月扣除 800 元的修繕費(fèi)。具體以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求為準(zhǔn)。印花稅：簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額 0.1% 貼花。

個(gè)人應(yīng)該到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票給Ａ公司，Ａ公司取得符合規(guī)定的發(fā)票，可以憑發(fā)票在稅前列支該項(xiàng)費(fèi)用。

例子：青島地稅局2009年05月27日《代開(kāi)發(fā)票須知》中關(guān)于個(gè)人租車(chē)規(guī)定：（1）月租金收入800元以下，綜合稅率5.55%，其中：營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收。

（2）月租金收入800--4000元，營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收，個(gè)人所得稅=（月租金收入-稅金-800）X20%（3）月租金收入4000以上，營(yíng)業(yè)稅5％，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)分別按照營(yíng)業(yè)稅稅額的7％、3％、1％征收，個(gè)人所得稅=（月租金收入-稅金）X（1-20%）X20% 方案三：個(gè)人因公使用私有車(chē)輛，按次報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)所消耗的汽油

員工要提供汽油費(fèi)的發(fā)票，并在報(bào)銷(xiāo)單里寫(xiě)清楚出發(fā)地和目的地，可以作為差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，不用交個(gè)稅。

這里需要掌握的一點(diǎn)是實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，公司只負(fù)擔(dān)員工因公業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，也就是說(shuō)在合理的范圍按照公司的規(guī)定報(bào)銷(xiāo)。

后附汽油費(fèi)報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)單以供參考。

第二篇：私車(chē)公用涉稅問(wèn)題

關(guān)于“私車(chē)公用”的稅會(huì)處理，做一個(gè)統(tǒng)一回復(fù)!如果單位沒(méi)有公務(wù)用車(chē)，意思就是公司的資產(chǎn)上沒(méi)有車(chē)輛。

那么

單位來(lái)了客人，讓員工開(kāi)自己的車(chē)去接一下，這個(gè)費(fèi)用怎么出？

老板有個(gè)車(chē)一直放公司，對(duì)員工說(shuō)，你們要辦事就都開(kāi)這個(gè)車(chē)去，老板的車(chē)很多，這個(gè)車(chē)就一直放公司大家用了。那車(chē)輛發(fā)生的費(fèi)用怎么出？

員工自己的車(chē)平時(shí)都是自己使用，平時(shí)為單位市內(nèi)辦事，市外短途出差開(kāi)了自己的車(chē)，這個(gè)費(fèi)用怎么出？ ……

以上問(wèn)題，我相信大部分公司都能遇到。特別是目前很多國(guó)企公務(wù)用車(chē)都改革了，單位基本只保留了僅有的幾輛供接待客人使用的公務(wù)車(chē)，其他的員工辦事基本沒(méi)有公車(chē)使用，那這種問(wèn)題就越發(fā)凸顯出來(lái)了。

我們來(lái)看看常見(jiàn)的操作方式！

以交通補(bǔ)貼的方式處理

公務(wù)員公車(chē)改革后，就是按照級(jí)別給不同級(jí)別的人發(fā)放不同金額的車(chē)輛補(bǔ)貼，當(dāng)然這部分補(bǔ)貼就是工資薪金的組成部分，同一級(jí)別的人每個(gè)月補(bǔ)貼金額是一致的，那么有了這個(gè)津貼，你平時(shí)辦事這些就不再單獨(dú)報(bào)銷(xiāo)任何費(fèi)用。

這是一個(gè)好辦法，一方面不需要發(fā)票報(bào)銷(xiāo)「當(dāng)然也有采取用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式領(lǐng)取補(bǔ)貼」，但不管你是現(xiàn)金方式還是報(bào)銷(xiāo)方式向職工支付的收入，均應(yīng)該視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

另一方面，標(biāo)準(zhǔn)固定，方便核算和管理。單位人人有份，統(tǒng)一發(fā)放的補(bǔ)貼計(jì)入工資計(jì)稅也沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是這里面有個(gè)問(wèn)題，就是有失公平。

補(bǔ)貼發(fā)放只考慮的級(jí)別差異，但是同一級(jí)別的人由于工作性質(zhì)不一樣，出門(mén)辦事的頻率肯定不一樣，有些人可能一個(gè)月也難得出門(mén)一次，而有些人可能天天跑，這種公平性就有欠缺。

有些國(guó)企也參照這種方式，按照級(jí)別發(fā)車(chē)輛補(bǔ)貼，但是也同樣存在公平性的問(wèn)題，比如同樣財(cái)務(wù)部，跑稅的崗位和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)崗位的車(chē)補(bǔ)一樣，你覺(jué)得公平嗎？

當(dāng)然也有企業(yè)為了公平合理，按照工作性質(zhì)也額外加了一個(gè)崗位額外補(bǔ)貼「特殊崗位多發(fā)點(diǎn)」，來(lái)平衡這種差異，這樣做的話(huà)就更合理了。

但是，你考慮的再周全也有臨時(shí)額外任務(wù)的發(fā)生，固定的補(bǔ)貼永遠(yuǎn)考慮不到臨時(shí)任務(wù)。

這種情況下也好辦，那就是單位在每個(gè)月度薪酬考核時(shí)候，可以加入出車(chē)單制度，員工對(duì)自己額外非崗位本職工作的臨時(shí)出車(chē)事項(xiàng)以及里程「這個(gè)需要公司以制度方式定下來(lái)，主要要包括里程的補(bǔ)貼金額」以填寫(xiě)出車(chē)單方式提出補(bǔ)貼申請(qǐng)。

經(jīng)過(guò)審核「這個(gè)審核流程就看公司具體的管理要求」后增加到每個(gè)月工資里面。這點(diǎn)有點(diǎn)類(lèi)似加班費(fèi)，多加班了就多報(bào)點(diǎn)。

好了，以上就是一種做法，采取車(chē)輛補(bǔ)貼方式來(lái)處理。

這種處理方式的優(yōu)點(diǎn)：

核算簡(jiǎn)單，可以不需要發(fā)票直接發(fā)放，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，企業(yè)容易計(jì)算和管理。

這種處理方式的缺點(diǎn)：

全部計(jì)入員工個(gè)人工資，對(duì)于用車(chē)多的人來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)重，形成我出去辦事多，我申請(qǐng)的補(bǔ)貼就多，補(bǔ)貼的金額如果在剛好能彌補(bǔ)了我的車(chē)輛費(fèi)用外就沒(méi)什么盈余了的話(huà)，我拿的多反而我的個(gè)人所得稅扣多，最后算下來(lái)我還虧了，干的多拿的少的現(xiàn)象又出現(xiàn)了。這比較要命！

建立報(bào)銷(xiāo)制度 據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)方式

好了，我們?cè)賮?lái)看私車(chē)公用的其他處理方式，很多單位不想把這個(gè)當(dāng)成一個(gè)人人都按標(biāo)準(zhǔn)享有的補(bǔ)貼來(lái)發(fā)，他們覺(jué)得，我員工自己開(kāi)車(chē)為公司辦事，事項(xiàng)合情合理，發(fā)生的費(fèi)用就應(yīng)該報(bào)銷(xiāo)。

這個(gè)說(shuō)法，我覺(jué)得，沒(méi)毛?。≡摬辉?？該！

為什么沒(méi)有問(wèn)題？很簡(jiǎn)單，《基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)；第三十三條規(guī)定費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

我私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用完全是滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用定義的要求，是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，我按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，沒(méi)有任何問(wèn)題！如果你不入賬反而不能反映企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)，那才是隱匿費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)。

那怎么做？

會(huì)計(jì)有《準(zhǔn)則》，還得制定報(bào)銷(xiāo)憑制度。《準(zhǔn)則》是個(gè)方向，具體企業(yè)管理中還得在準(zhǔn)則的框架下建立符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，這樣大家都以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)核算，在業(yè)務(wù)真實(shí)性考察上才更符合內(nèi)部控制和管理要求。

沒(méi)有規(guī)矩就不成方圓，如果這個(gè)人報(bào)銷(xiāo)是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其他人又是另外一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那對(duì)于費(fèi)用真實(shí)性問(wèn)題就存在漏洞，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

所以，建立制度是關(guān)鍵！

可以單獨(dú)制度一個(gè)私車(chē)公用報(bào)銷(xiāo)制度，也可以在公司差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度下加入私車(chē)公用的規(guī)定。

制度其實(shí)主要規(guī)定報(bào)銷(xiāo)流程和報(bào)銷(xiāo)相關(guān)單據(jù)，當(dāng)然私車(chē)公用涉及員工安全問(wèn)題我覺(jué)得也很有必要規(guī)定一下。

報(bào)銷(xiāo)流程和單據(jù)就是具體怎么做？填寫(xiě)那些單據(jù)，準(zhǔn)備那些票據(jù)？

包括出差前出車(chē)申請(qǐng)單「出差時(shí)間、出差地點(diǎn)、出差事由等」，出差完成后的出差總結(jié)報(bào)告，出差人員需要提供的報(bào)銷(xiāo)表格式「包括實(shí)際出差天數(shù)、發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用等」

具體出差過(guò)程中的過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等費(fèi)用可以憑票填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，油費(fèi)這塊處理主要可以采用里程數(shù)來(lái)報(bào)銷(xiāo)，比如制度里面規(guī)定主要的出差地點(diǎn)，一般長(zhǎng)途出差公司不會(huì)允許自己開(kāi)車(chē)的，都是省內(nèi)出差，所以把省內(nèi)主要的市州公里數(shù)以制度的方式固定下來(lái)，實(shí)際出差就按照制度規(guī)定的里程采取每公里定額報(bào)銷(xiāo)多少錢(qián)的方式計(jì)算。

制度建立好了后呢？

制度建立好后，就按照制度執(zhí)行，報(bào)銷(xiāo)后直接計(jì)入差旅費(fèi)。

涉稅問(wèn)題大家比較關(guān)心

關(guān)鍵的涉稅方面嘛，大家感覺(jué)更關(guān)心，其實(shí)我們會(huì)計(jì)首先還是要關(guān)心的準(zhǔn)則對(duì)核算的要求，稅務(wù)的東西也重要，但是不是做賬的主導(dǎo)。

可能稅法現(xiàn)在真的太嚴(yán)格了，所以大部分會(huì)計(jì)看問(wèn)題很多時(shí)候都沒(méi)從會(huì)計(jì)核算角度看問(wèn)題，首先就是稅法滿(mǎn)足條件不，感覺(jué)就是只要稅法允許，我就能報(bào)銷(xiāo)，其實(shí)這根本就是兩回事。

我們?cè)谌粘：怂阒锌隙ㄊ窍瓤紤]會(huì)計(jì)制度要求，稅法的合規(guī)性要求我們也必須審視，報(bào)銷(xiāo)制度如果和稅法規(guī)定有差異，要么你就調(diào)整制度，要不你就進(jìn)行納稅調(diào)整。

正常情況下，我們都不想進(jìn)行籌劃，既滿(mǎn)足核算要求，又不多交稅，所以會(huì)計(jì)制度制定完后，我們就要看看稅法上符合要求不，然后再反過(guò)來(lái)調(diào)整制度，讓其滿(mǎn)足稅會(huì)雙要求。

稅務(wù)上怎么說(shuō)？ 稅務(wù)上，關(guān)于發(fā)票，這種報(bào)銷(xiāo)涉及發(fā)票有通行費(fèi)發(fā)票、加油票、停車(chē)票。制度應(yīng)該規(guī)定都憑票報(bào)銷(xiāo)，這樣避免做假行為，保證稅務(wù)檢查是對(duì)合理性的解釋。

因?yàn)榘l(fā)票會(huì)佐證出差的真實(shí)性，發(fā)票上有出差的時(shí)間和地點(diǎn)顯示。至于發(fā)票抬頭，通行費(fèi)發(fā)票基本是通用機(jī)打發(fā)票，沒(méi)法打公司抬頭，包括你公司自己的車(chē)輛也不可能打一個(gè)公司抬頭，停車(chē)票定額發(fā)票為主更莫法打。加油票需要打印成公司抬頭。

發(fā)票上其實(shí)也沒(méi)有什么問(wèn)題了。

企業(yè)所得稅扣除方面，企業(yè)所得稅規(guī)定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理費(fèi)用都可以扣除，怎么算合理？我按照制度約定報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，有制度，有報(bào)銷(xiāo)規(guī)范，就是真實(shí)合理，扣除方面完全沒(méi)有任何問(wèn)題，也經(jīng)得起檢查。

個(gè)人所得稅方面，這些費(fèi)用都是員工發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，和任職沒(méi)有關(guān)系，性質(zhì)等同于差旅費(fèi)，個(gè)人覺(jué)得完全不需要代扣個(gè)人所得稅。

以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用來(lái)報(bào)銷(xiāo)也不屬于國(guó)稅函2006年245號(hào)文中規(guī)定的取得的補(bǔ)貼收入，這僅僅是個(gè)人因公出差實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)而已。

千萬(wàn)不要聞稅色變

稅務(wù)的有些規(guī)定其實(shí)主要是堵塞稅收漏洞，比如這個(gè)私車(chē)公用的漏洞。

1、稅務(wù)局主要擔(dān)心的風(fēng)險(xiǎn)就是通過(guò)憑票報(bào)銷(xiāo)的方式發(fā)放人人有份的補(bǔ)貼，把工資變相的以這種方式發(fā)放，來(lái)規(guī)避個(gè)人所得稅。所有有了245號(hào)文的規(guī)定。

2、擔(dān)心虛報(bào)費(fèi)用的方式來(lái)增加公司經(jīng)營(yíng)成本，偷逃企業(yè)所得稅，比如用大量加油票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，都是虛假業(yè)務(wù)。所有需要審核你的業(yè)務(wù)真實(shí)合理性。

但是我們不能因?yàn)檫@個(gè)就覺(jué)得正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定制度報(bào)銷(xiāo)就都是不能操作的，都要扣個(gè)稅才對(duì)。

只要我們制度健全，費(fèi)用合理，出差業(yè)務(wù)證據(jù)充分，我們又不是變相發(fā)補(bǔ)貼，又不是違規(guī)亂報(bào)銷(xiāo)，那這種操作方式我覺(jué)得就能獲得稅務(wù)的認(rèn)可，而不是一言不合都不行。

租車(chē)，簽訂租車(chē)協(xié)議的方式

好了，最后我們?cè)賮?lái)說(shuō)說(shuō)私車(chē)公用簽訂租賃合同的這個(gè)事情。

很多人一提到私車(chē)公用就說(shuō)要簽訂租賃合同，要去代開(kāi)發(fā)票。其實(shí)這僅僅是一方面，按照之前那兩種處理方式，我完全沒(méi)必要簽訂租賃合同啊，我的車(chē)都沒(méi)租給公司，都是臨時(shí)使用，一定期間的支配權(quán)都是我自己，晚上我就開(kāi)回家了，我簽?zāi)情T(mén)子租賃合同呢?不是自找麻煩嘛，公司那么多人都這樣操作財(cái)務(wù)非的被罵死不可！

我們來(lái)看看這個(gè)思路

如果車(chē)是公司的，那好說(shuō)，資產(chǎn)是公司的，公司的車(chē)你就不能亂支配，開(kāi)回家，周末到處開(kāi)著玩就不行，公司的車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，包括保險(xiǎn)、油費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)等都可以據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)。折舊也可以在公司費(fèi)用列支。

公司沒(méi)有車(chē)，在租車(chē)行租一個(gè)車(chē)，在租賃期間內(nèi)，車(chē)的支配權(quán)是公司的，那使用期間的發(fā)生的與使用相關(guān)的過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)按照租賃協(xié)議規(guī)定憑借合法憑證可以據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)，這個(gè)完全沒(méi)有問(wèn)題。但是與車(chē)輛相關(guān)的保險(xiǎn)、折舊那就不能報(bào)銷(xiāo)，因?yàn)榕c車(chē)輛權(quán)屬相關(guān)的費(fèi)用租車(chē)行已經(jīng)算到租賃費(fèi)里面了，你再報(bào)銷(xiāo)就不合理了。

那么公司對(duì)外租入一個(gè)車(chē)同公司租員工的車(chē)是不是一個(gè)道理？租法人的車(chē)是不是一個(gè)道理？

之前的兩種方式算不算租？我覺(jué)得不算，車(chē)輛支配權(quán)在租賃期不完全是公司的，怎么能算租呢，你自己的車(chē)周末就開(kāi)出去踏青了。如果是租給公司，那就得下班就停放在公司，在租賃期間只能因公使用。如果這種也簽訂個(gè)租車(chē)協(xié)議讓員工去開(kāi)發(fā)票，那平時(shí)怎么區(qū)分這個(gè)車(chē)用的油費(fèi)那些是他自己用的，那些是因租車(chē)用的？

所以，之前問(wèn)題2中的法人的車(chē)，長(zhǎng)期停放公司使用，報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，就可以參照簽訂租賃協(xié)議方式進(jìn)行，協(xié)議規(guī)定權(quán)利義務(wù)，報(bào)銷(xiāo)相關(guān)使用的費(fèi)用。而租賃費(fèi)部分，法人應(yīng)該憑合同代開(kāi)增值稅發(fā)票給公司入賬。

協(xié)議怎么簽？這個(gè)沒(méi)有統(tǒng)一的格式，無(wú)非就是規(guī)定好租賃期間，費(fèi)用以及相關(guān)的權(quán)利義務(wù)。注意，不是你簽訂了協(xié)議就可以肆意妄為的報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用了，合理性也很重要，什么是合理性？根據(jù)公司規(guī)模，車(chē)輛的正常行駛油耗一個(gè)月能用多少費(fèi)用，這個(gè)就是合理性。

總結(jié)

日常生活中，我們會(huì)遇到很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，書(shū)本上很多時(shí)候都沒(méi)法找到標(biāo)準(zhǔn)答案，特別是在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)社會(huì)，業(yè)務(wù)模式多種多樣，新業(yè)務(wù)層出不窮，我們更要學(xué)會(huì)思考變通，不要以財(cái)務(wù)固有思維來(lái)卡死業(yè)務(wù)的發(fā)展，而是在業(yè)務(wù)的多元化下積極尋找財(cái)務(wù)的支持，盡量規(guī)避業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。這也是管理會(huì)計(jì)的方向。提供決策支持。

對(duì)于私車(chē)公用這個(gè)話(huà)題，也不要一見(jiàn)到就說(shuō)必須簽協(xié)議，必須扣個(gè)稅之類(lèi)的話(huà)，要多思考，找到一個(gè)行之有效且不違反稅法的做法，同時(shí)加強(qiáng)和稅務(wù)的溝通，獲得事前的共識(shí)！

第三篇：私車(chē)公用涉稅問(wèn)題整理

私車(chē)公用涉稅問(wèn)題整理

企業(yè)員工私車(chē)公用產(chǎn)生的汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是否征收營(yíng)業(yè)稅、私營(yíng)醫(yī)院是否繳納營(yíng)業(yè)稅等是企業(yè)和個(gè)人所比較關(guān)心的話(huà)題。

針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。私車(chē)給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。

問(wèn)：我單位與員工簽訂車(chē)輛租用協(xié)議，同意員工車(chē)輛在職期間可報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車(chē)輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用所得稅前能否扣除？

答：對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條

（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)

人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“

二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）

三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)：私車(chē)公用是否均適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！保?/p>

答：可以適用．

問(wèn)：我公司部分員工自已都有車(chē)，上下班均開(kāi)自已的車(chē)，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車(chē)，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷(xiāo)，但是車(chē)是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車(chē)了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀?/p>

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對(duì)所稱(chēng)合理的支出進(jìn)一步解釋?zhuān)侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。

需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）文件規(guī)定：“

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。?

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照‘工資、薪金’所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”因此，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車(chē)公用，并報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？

答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定，對(duì)于私車(chē)公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用。

問(wèn)：私車(chē)公用向單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

問(wèn)：私車(chē)公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失?！痹撐牡谌龡l規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車(chē)使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！鄙鲜霰本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。

問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？

答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車(chē)，也可能存在公司租用其他人車(chē)輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。

第四篇：私車(chē)公用涉稅問(wèn)題整理

私車(chē)公用涉稅問(wèn)題整理

針對(duì)私車(chē)公用所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。私車(chē)給公家用時(shí)別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用將作為單位給的福利計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)使用私人汽車(chē)，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費(fèi)用為租賃費(fèi)支出，否則應(yīng)為職工福利費(fèi)支出。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不管是租賃費(fèi)用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。而對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個(gè)人在私車(chē)公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢(qián)、過(guò)路費(fèi)等在單位報(bào)銷(xiāo)后，將被認(rèn)定為單位給予職工的福利，福利收入將計(jì)入個(gè)人所得稅計(jì)征金額征稅。

問(wèn)：我單位與員工簽訂車(chē)輛租用協(xié)議，同意員工車(chē)輛在職期間可報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛費(fèi)用（不發(fā)租金及車(chē)輛補(bǔ)貼），所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用所得稅前能否扣除？

答：對(duì)“私車(chē)公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應(yīng)的租用汽車(chē)發(fā)生租賃費(fèi)費(fèi)用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用代替支付租金，其報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的支出在稅前扣除將存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

問(wèn)：私車(chē)公用的，每個(gè)月為職工報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除有什么標(biāo)準(zhǔn)？

答：個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定：

一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條“二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

根據(jù)以上兩個(gè)文件的規(guī)定，我們理解，公司以報(bào)銷(xiāo)汽油費(fèi)方式支付個(gè)人的“車(chē)補(bǔ)“時(shí)，可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般都是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件形式加以規(guī)范，請(qǐng)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)貴公司所在北京地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請(qǐng)稅前扣除。

參照《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）三、對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問(wèn)：私車(chē)公用是否均適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）中“為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。”？

答：可以適用．

問(wèn)：我公司部分員工自已都有車(chē)，上下班均開(kāi)自已的車(chē)，為公司辦理業(yè)務(wù)時(shí)也開(kāi)自已的車(chē)，為此我公司按一定的標(biāo)準(zhǔn)給予了補(bǔ)貼費(fèi)，這些補(bǔ)貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷(xiāo)，但是車(chē)是員工個(gè)人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費(fèi)用可以進(jìn)入公司成本嗎？像保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等等，但他們也確因?yàn)楣巨k理業(yè)務(wù)而使用他們的車(chē)了，我們?cè)撛鯓犹幚砟兀?/p>

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕305號(hào)）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除?！?008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第二十七條對(duì)所稱(chēng)合理的支出進(jìn)一步解釋?zhuān)侵阜仙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計(jì)稅工資限定后，對(duì)國(guó)稅函[2007]305號(hào)文件對(duì)為員工報(bào)銷(xiāo)的在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用已沒(méi)有了限定，但如果以后總局對(duì)此有文件明確規(guī)定限定標(biāo)準(zhǔn)的，以之后的文件為準(zhǔn)。

需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用還涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）文件規(guī)定：“一、因公務(wù)用車(chē)制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。?

二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定：“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照‘工資、薪金’所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月‘工資、薪金’所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份‘工資、薪金’所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！币虼?，各地的扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方式各不相同，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)：出于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車(chē)公用，并報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，該費(fèi)用是否可以在稅前扣除？

答：國(guó)家并未對(duì)此出臺(tái)專(zhuān)門(mén)性文件，參考《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)）第四條“私車(chē)公用發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除”、以及《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除”

之規(guī)定，對(duì)于私車(chē)公用期間的費(fèi)用，企業(yè)憑著真實(shí)、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用。

問(wèn)：私車(chē)公用向單位報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

問(wèn)：私車(chē)公用時(shí)其固定費(fèi)用及運(yùn)行費(fèi)用可否進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關(guān)應(yīng)注意些什么？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失?！霸撐牡谌龡l規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！案鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個(gè)人的汽車(chē)使用，發(fā)生的租賃費(fèi)及汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用，如果能取得真實(shí)、合法、有效的憑證，可進(jìn)公司財(cái)務(wù)賬，可在稅前扣除。關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。“上述北京市地方稅務(wù)局關(guān)于私車(chē)公用問(wèn)題作出的規(guī)定符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問(wèn)題的執(zhí)行上你公司可作為參考。

問(wèn)：公司老板的個(gè)人汽車(chē)為公司經(jīng)營(yíng)服務(wù)，如送貨、跑業(yè)務(wù)等。請(qǐng)問(wèn)其購(gòu)入汽油的費(fèi)用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以所得稅稅前扣除嗎？

答：這種情況不僅限于公司老板的個(gè)人用車(chē)，也可能存在公司租用其他人車(chē)輛的問(wèn)題。這種情況下，通常企業(yè)會(huì)與車(chē)主簽訂租車(chē)協(xié)議，約定租賃形式（長(zhǎng)期租賃還是臨時(shí)租賃）、租費(fèi)和費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式。但一般掌握的尺度是租賃費(fèi)不能超過(guò)慣常的標(biāo)準(zhǔn)，如長(zhǎng)期租賃（租賃期超過(guò)一個(gè)完整會(huì)計(jì)的），費(fèi)用負(fù)擔(dān)范圍相對(duì)要寬一些，而臨時(shí)租賃一般只負(fù)擔(dān)路橋、油料費(fèi)等，零星租賃則通常只支付租車(chē)費(fèi)，其他費(fèi)用一概不負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這也與協(xié)議約定的具體內(nèi)容有關(guān)，且各地掌握的尺度也有相當(dāng)大的差異。據(jù)了解各地掌握的比較普遍的尺度是，企業(yè)在支付固定的租車(chē)費(fèi)用之外按協(xié)議約定負(fù)擔(dān)公司用車(chē)所發(fā)生的油料、路橋、停車(chē)費(fèi)等可以稅前扣除，而養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等一般不能稅前扣除。

第五篇：私車(chē)公用的涉稅問(wèn)題[范文模版]

私車(chē)公用的涉稅問(wèn)題

一、使用汽車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：納稅人自用的

應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

問(wèn)題標(biāo)題： 關(guān)于企業(yè)自有應(yīng)征消費(fèi)稅車(chē)輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的汽車(chē)油費(fèi)及修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問(wèn)題

問(wèn)題內(nèi)容： 國(guó)家

稅務(wù)總局：

請(qǐng)問(wèn)企業(yè)自有應(yīng)征消費(fèi)稅車(chē)輛用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的汽車(chē)油費(fèi)及修理費(fèi)取得增值稅抵扣憑證后，進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？《增值稅暫行條例》條例第十條和細(xì)則第二十五條明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)入的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩

托車(chē)、汽車(chē)、游艇取得提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)在條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

以下是兩個(gè)地方文件規(guī)定汽油費(fèi)及修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的。

河北省國(guó)家稅務(wù)

局公告2011年第7號(hào) 四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

問(wèn)題回復(fù)：

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者

個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定 的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。”

因此用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)如果取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。

歡迎您再次提問(wèn)。國(guó)家稅務(wù)總局 2012/03/19

綜上所述，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第二十五條規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)購(gòu)入時(shí)其本身的進(jìn)項(xiàng)稅額。而其用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。所以，在私車(chē)公用中汽車(chē)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用的汽油費(fèi)及修理費(fèi) 的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。

二、汽車(chē)發(fā)生的哪些費(fèi)用能在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支

出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)的有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所稱(chēng)的合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出必須同時(shí)滿(mǎn)足上述規(guī)定的真實(shí)性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。究竟哪些費(fèi)用可以扣除，哪些不可以扣除？筆者總結(jié)如下：

1、企業(yè)真實(shí)發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)等符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。

2、應(yīng)由車(chē)主承擔(dān)的汽車(chē)本身的支出如：車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置

稅、折舊費(fèi)等不可以在企業(yè)所得稅前扣除。（但經(jīng)雙方協(xié)商可以在租賃費(fèi)用進(jìn)行體現(xiàn)）

公司租賃的車(chē)發(fā)生費(fèi)用可以稅前扣除

屬于經(jīng)營(yíng)租賃的，納稅人可根據(jù)雙方合同和真實(shí)合法憑據(jù)，車(chē)輛發(fā)生的修理費(fèi)用可

在稅前扣除。車(chē)輛的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得在稅前扣除。

●河北國(guó)稅2011匯算文件

十六、企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等能否扣除

企業(yè)租用個(gè)人的車(chē)輛，須與個(gè)人簽訂租

賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。

北京某文化公司私車(chē)公用未按規(guī)定扣稅案

檢查組經(jīng)過(guò)認(rèn)真

分析，決定采取以下措施調(diào)查取證。

1、與該企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管進(jìn)行約談了解相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況；

2、檢查該單位的賬簿、記賬憑證及有關(guān)納稅資料

（二）實(shí)施檢查

1、認(rèn)真審核會(huì)計(jì)資料，整理涉稅疑點(diǎn)

檢查人員根據(jù)評(píng)估報(bào)告，結(jié)合該企業(yè)申報(bào)繳款信息，認(rèn)真審核該企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，重點(diǎn)核查其個(gè)人所得稅代扣代繳及發(fā)票使用情況，整理涉稅疑點(diǎn)。

2、制定詢(xún)問(wèn)提綱，認(rèn)定涉稅疑點(diǎn)

檢查組根據(jù)查賬情況，結(jié)合核心征管系統(tǒng)和發(fā)票稅控系統(tǒng)相關(guān)查詢(xún)數(shù)據(jù)，制定了詳細(xì)的詢(xún)問(wèn)提綱，設(shè)想了有可能出現(xiàn)的各種情況。

通過(guò)對(duì)該企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，確認(rèn)涉稅疑點(diǎn)。

在一系列事實(shí)證據(jù)面前，該企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)檢查人員敘述了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，承認(rèn)有私車(chē)公用給員工報(bào)銷(xiāo)的事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

經(jīng)檢查，該單位

2008年12月報(bào)銷(xiāo)本公司職工個(gè)人車(chē)輛加油費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)船稅10326.24元，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅1490.25元、2008年12月報(bào)銷(xiāo)非本公司個(gè)人機(jī)票7220元，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅1444元。

同時(shí)，該納稅人2008年報(bào)銷(xiāo)本公司職工個(gè)人車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船稅和修理費(fèi)8276.24元，報(bào)銷(xiāo)非本公司個(gè)人機(jī)票7220元，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)有關(guān)政策不清楚，未做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額15496.24元。

四、處理意見(jiàn)和依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第十條

（八）項(xiàng)規(guī)定，調(diào)增2008年應(yīng)納稅所得額15496.24元；根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的第一

條、第三條、第四條、第五條、第二十二條規(guī)定，該納稅人應(yīng)補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅2082.60元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)該單位未按規(guī)定交納的2008年企業(yè)所得稅2082.60元加收滯納金339.46元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第一款、第三條第一款、第六條第一款第一項(xiàng)、第八條，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條、第三十五條的規(guī)定，該納稅人2008年支付加油費(fèi)、機(jī)票、修

理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和車(chē)船稅，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅2934.25元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，建議對(duì)該納稅人處以未扣繳個(gè)人所得稅2934.25元百分之五十罰款1467.13元。

五、案件分析

（一）私車(chē)公用涉稅問(wèn)題需引起關(guān)注

從該案查出的問(wèn)題來(lái)看，目前為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，不少企業(yè)存在私車(chē)公用的情況。雖然目前國(guó)家并未對(duì)此

作出明確規(guī)定，但一般來(lái)說(shuō)，私車(chē)公用是比照

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2007]305號(hào)）的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入

企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

因此，企業(yè)因使用私人車(chē)輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向私人車(chē)主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所

得稅。

（二）我市目前針對(duì)私車(chē)公用問(wèn)題采取的政策

目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)

題的通知》（京地稅企[2003]646號(hào)）第三條就規(guī)定，對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē)，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；

對(duì)在租賃期內(nèi)汽

車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。

其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）工作建議

1、發(fā)揮稽查征管的互動(dòng)作用

在此案例中，如果就賬論賬，存在的問(wèn)題很容易被忽略，檢查人員通過(guò)深入細(xì)致的檢查，及時(shí)糾正稅收違法行為，透視出日常征管 的問(wèn)題所在，真正發(fā)揮“以查促管”的職能作用，對(duì)征管部門(mén)加大日常監(jiān)管力度有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

2、進(jìn)一步加大對(duì)涉稅違法行為的懲治力度

從稽查角度來(lái)講，在日常檢查過(guò)程中不能完全依賴(lài)企業(yè)會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面、真實(shí)的資料，要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，提倡誠(chéng)信納稅，加大對(duì)汲稅案件的懲處力度。

3、進(jìn)一步加大稅法宣傳的力度

在說(shuō)服教育的同時(shí)，要把法律的嚴(yán)肅性宣傳到位，充分發(fā)揮法律的震懾作用，打消個(gè)別人想鉆法律空子的僥幸心理。此外還應(yīng)發(fā)動(dòng)群眾參與監(jiān)督，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能得到及時(shí)有效的案件線(xiàn)索，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。

三、員工因“私車(chē)公用”或其它原因取得交通補(bǔ)貼收入，是否需要繳納個(gè)人所得稅？如何繳納？

國(guó)家稅務(wù)總局1999年4月份發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）提到，個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革而取得的補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月

份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

2006年3月，國(guó)家稅務(wù)總局又在《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收人征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]245號(hào)）重申，因公務(wù)用車(chē)

制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法，按國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文還明確，“公務(wù)費(fèi)

用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

但目前，廣東、北京、上海等省市都未有制訂相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，這其

中可能有公交車(chē)改革推行不順的原因。

稅？

根據(jù)京地稅個(gè)[2002]568號(hào)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)支付個(gè)人車(chē)輛的支出，均應(yīng)視同企業(yè)向個(gè)人支付的所得，按工資薪金所得計(jì)算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算納稅。其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。

廣東省地稅在《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（粵地稅發(fā)[2002]1號(hào)）文件

中將制訂標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任推給了地方：公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入的公務(wù)費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)可按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。但目前廣東只有珠海、中山等少數(shù)城市推出了公交車(chē)改革方案，制定了補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，而廣州、深圳等市到目前為止未有

政策出臺(tái)。

北京地稅在《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[1999]684號(hào)）中提到：“對(duì)因公務(wù)用車(chē)給予的個(gè)人補(bǔ)貼收入如何繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，待進(jìn)一步調(diào)查研究

后，適時(shí)再予以明確。對(duì)實(shí)施或準(zhǔn)備實(shí)施這一改革方案的單位，其納稅辦法，可由區(qū)縣局將相關(guān)的資料上報(bào)市局后單獨(dú)研究予以定酌。”但到目前為止北京地稅也沒(méi)出臺(tái)具體的標(biāo)準(zhǔn)。

上海也未有公交

車(chē)改革的方案，沒(méi)有制定“公務(wù)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

由于沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)參考，各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通常都會(huì)要求將員工個(gè)人取得的用車(chē)補(bǔ)貼與工資合并，全額征收個(gè)人所得稅。因有關(guān)地方政府部門(mén)不制

定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致納稅人多納個(gè)人所得稅，真是無(wú)奈。

.遼地稅發(fā)〔2009〕76號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車(chē)制度改革后

個(gè)人所得稅政策的通知

一、實(shí)行公務(wù)用車(chē)制度改革的單位應(yīng)向

當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)報(bào)送公務(wù)用車(chē)改革方案，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)核實(shí)后徑報(bào)省局備案。公務(wù)用車(chē)改革方案應(yīng)載明參加公務(wù)用車(chē)改革的人員范圍、人數(shù)、月補(bǔ)貼額度、補(bǔ)貼資金來(lái)源、補(bǔ)貼發(fā)放及使用管理辦法、已參改車(chē)輛及未參改車(chē)輛的用途