第一篇：所得稅會計準(zhǔn)則的新舊比較分析

所得稅會計準(zhǔn)則的新舊比較分析

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》和2007年新的所得稅法的出臺,對我國的所得稅會計產(chǎn)生了重要影響,實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。本文通過對新舊所得稅會計準(zhǔn)則進行了比較分析,對于做好新舊準(zhǔn)則下所得稅核算和列報的銜接以及準(zhǔn)確執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則將具有一定的意義。財政部正式頒布并于2007年1月1日開始實行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則,和2006 年3 月16 日全國人大審議通過并于2008年1月1日起施行的新的《企業(yè)所

得稅法》(以下簡稱新稅法),對于我國的所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、關(guān)于會計術(shù)語的比較

在舊制度下采用納稅影響會計法計算所得稅費用時,需區(qū)分永久性差異與時間性差異的概念,在新準(zhǔn)則中以暫時

性差異的概念取代了時間性差異的概念。

暫時性差異包括兩類情況:一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。如B企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬評估增值5萬,尚可折舊年限為5年,則會計當(dāng)期計提的折舊為11萬,但按照稅法認(rèn)定可計提的當(dāng)期折舊只能是10萬,也即其賬面價值為55萬,但計稅基礎(chǔ)只有50萬,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額。比如,自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),會計上將確認(rèn)前的研發(fā)費用直接進入當(dāng)期損益,但按稅法的規(guī)定無形資產(chǎn)要按開發(fā)過程中的實際支出計價,將來再逐期攤銷,即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項目的金額,與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時性差異。暫時性差異在以后年度當(dāng)財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時,會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可扣稅金額。從上述時間性差異和暫時性差異的定義中可以清晰看到,時間性差異的概念是按照收入費用觀定義的,反映的是一個會計期間產(chǎn)生的差異;暫時性差異則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀定義的,反映的是到某一時點止的累計差異金額。

暫時性差異包括時間性差異。由于時間性差異是從損益表出發(fā)考慮確認(rèn)由于收入或費用項目在稅法和會計上歸屬期間不同而產(chǎn)生的差異,而所有影響損益的會計事項都會在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。所以基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時性差異就包括了時間性差異的情況。在會計實務(wù)中存在大量不屬于時間性差異的暫時性差異的例子:(1)某些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同于其初始確認(rèn)的計稅基礎(chǔ);(2)資產(chǎn)評估產(chǎn)生的資產(chǎn)增值或減值,會計予以確認(rèn),但計稅不做調(diào)整;(3)企業(yè)合并時按購入的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值入賬,而稅法按其賬面價值計稅;(4)報告貨幣是功能貨幣,國外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的納稅影響匯兌損益,造成國外計稅基礎(chǔ)與賬面價值間的差異。

二、關(guān)于所得稅費用核算方法的比較

在進行有關(guān)所得稅的會計處理時,舊制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法(包括遞延法和損益表債務(wù)法)之間進行選擇。應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,在這種方法下,當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會計法,是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計,確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下,時間性差異對所得稅的影響金額,遞延和分配到以后各期。遞延法和損益表債務(wù)法的核算基本相同,僅在出現(xiàn)稅率變動或開征新稅時,采用損益表債務(wù)法需按新稅率對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額調(diào)整,而遞延法下則無須調(diào)整。而在新準(zhǔn)則里只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法將不再適用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均建立在業(yè)主權(quán)益理論的基礎(chǔ)上,但前者基于資產(chǎn)負(fù)債表進行核算,而后者是基于損益表進行的,兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的,均是根據(jù)稅法的規(guī)定計算得出,不同之處在于損益表債務(wù)法下遞延稅款賬戶是從收益、費用和損失核算的角度,包括了稅法與會計制度在確認(rèn)上述項目時的全部時間性差異,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定的。

在損益表債務(wù)法下,本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下則是先按稅法規(guī)定對稅前會計利潤調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額,再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用的期初期末余額倒算出所得稅費用。具體公式為:當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。

三、關(guān)于會計科目設(shè)置及確認(rèn)的比較

在損益表債務(wù)法下只設(shè)有“遞延稅款”一個科目來核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的內(nèi)容。貸方記發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異和轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異,借方記發(fā)生的可抵減時間性差異和轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異,該科目的余額是貸方與借方相抵后的凈額,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債,也無法反映出非時間性暫時差異的納稅影響。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于課稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,以此來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),其具體核算內(nèi)容包括:發(fā)生的可抵減性暫時性差異的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的可抵減暫時性差異的所得稅影響金額±調(diào)整額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于課稅基礎(chǔ),或負(fù)債的賬面價值小于課稅基礎(chǔ)時,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,并以此來確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,其具體核算內(nèi)容包括:發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響金額-已轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響金額±調(diào)整額。這兩個科目核算的性質(zhì)、內(nèi)容很清楚,分別代表實際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債。

新準(zhǔn)則中規(guī)定只要用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額“很可能取得”,就可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。舊制度中對于遞延稅款借方金額的確認(rèn)規(guī)定得更為謹(jǐn)慎“:采用納稅影響會計法時,在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下,為了慎重起見,如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)(一般為3年),有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的,才能確認(rèn)時間性差異的所得稅影響金額,并作為遞延稅款的借方反映,否則,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理?！?/p>

四、關(guān)于計量的比較

(一)適用稅率

在舊制度下,當(dāng)適用稅率發(fā)生變化或開征新稅的情況下,將由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響全部計入所得稅費用。但在新準(zhǔn)則里要區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,是在收益表上還是在權(quán)益中確認(rèn)的。對直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易和其他事項,任何相關(guān)的納稅事項也直接在權(quán)益中確認(rèn),因此,由稅率變化帶來的納稅影響計入權(quán)益,不能計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

另外,在舊制度中沒有對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計量稅率做規(guī)定,但在新準(zhǔn)則中規(guī)定按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量,這里的“適用稅率”不是即期的而是將來期間的,也即意味著與將來期間納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的納稅影響也反映在了此科目中。

(二)遞延稅款折現(xiàn)

在舊制度中沒對遞延稅款項是否可以折現(xiàn)的問題做出規(guī)定,新準(zhǔn)則中明確規(guī)定:“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行折現(xiàn)”。

(三)減值準(zhǔn)備

舊制度沒能涉及對遞延稅款項計提減值準(zhǔn)備的問題。新準(zhǔn)則中提到“:如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值?！钡聹?zhǔn)則中也沒有對所謂的“很可能”做進一步的解釋,缺乏可操作性。目前對該項會計處理也尚未明確,筆者認(rèn)為可設(shè)置“備抵遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶,并將其產(chǎn)生的影響記入所得稅費用。

五、關(guān)于列報與披露的比較

舊制度中僅對遞延稅款和所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表與損益表中的列報項目有明確規(guī)定,未要求對所得稅費用及相關(guān)內(nèi)容在會計報表附注中進行披露。新準(zhǔn)則明確了遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,也提出了對所得稅費用及暫時性差異在會計報表附注中的披露要求。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟價值,即可以反映出資產(chǎn)或負(fù)債帶來的預(yù)期現(xiàn)金流量的稅后凈現(xiàn)金流量。這種方法還可以提供更多的企業(yè)會計信息,比如從納稅籌劃的角度看,延期納稅實際上相當(dāng)于獲得政府的無息貸款,所以如果一家公司的遞延所得稅負(fù)債賬戶有較大的余額,則反映了其稅收籌劃的成功。

六、新所得稅準(zhǔn)則實施的建議

實行“雙軌制”過渡。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡,并且在各類企業(yè)直接推行,條件尚不成熟,對目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實,應(yīng)借鑒英、德等國的經(jīng)驗,采用雙軌制過渡,即設(shè)計兩種所得稅會計處理方法,分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè),由于其是稅法導(dǎo)向的會計處理,可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法;對于大中型企業(yè),可以要求企業(yè)首先進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離,會計處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn),經(jīng)過一定時間的適應(yīng)后,待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。(編輯/穆楊)

第二篇：新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計處理之分析比較

摘要：針對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計核算中可以采用兩種不同的方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。筆者試圖通過對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據(jù)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

A公司2007利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。

2008利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理 1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500 2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元1、2007當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）2、2007遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經(jīng)濟出版社,2007.[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中國財政經(jīng)濟出版社,2006.[3]中國注冊會計師協(xié)會2009注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材—會計,中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

第三篇：新舊所得稅會計準(zhǔn)則的比較分析

[論文關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則 所得稅 比較分析

[論文摘要]2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》和2007年新的所得稅法的出臺，對我國的所得稅會計產(chǎn)生了重要影響，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。本文通過對新舊所得稅會計準(zhǔn)則進行了比較分析，對于做好新舊準(zhǔn)則下所得稅核算和列報的銜接以及準(zhǔn)確執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則將具有一定的意義。

財政部正式頒布并于2007年1月1日開始實行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，和2006 年3 月16 日全國人大審議通過并于2008年1月1日起施行的新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法），對于我國的所得稅會計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

一、新舊所得稅準(zhǔn)則的比較 新準(zhǔn)則主要在所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計稅差異、會計處理方法等發(fā)生了變化，表現(xiàn)為：

（一）計稅差異的不同

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不一致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)之間的差額。如：流動資產(chǎn)中包括賬面價值為100元的應(yīng)收賬款，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，對此項應(yīng)收賬款不需要再納稅，該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)就是其賬面價值100元，二者的暫時性差異為0。再如：流動負(fù)債中包括賬面價值為100元的預(yù)收利息，由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收入按收付實現(xiàn)制予以征稅，該預(yù)收利息收入的計稅基礎(chǔ)是0，二者的暫時性差異為100。

舊準(zhǔn)則以損益表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認(rèn)與計量在口徑上和時間上的不一致，將根據(jù)會計準(zhǔn)則確定的稅前會計利潤與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不作轉(zhuǎn)回處理，如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費和公益救濟性捐贈等；時間性差異發(fā)生于某一時期，但以后一期或若干期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費和廣告費等。

（二）所得稅會計處理方法的不同

新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；最后通過倒軋的方法來推算所得稅費用。計算公式為：當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進行跨會計期間核算，也不確認(rèn)時間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進行跨會計期間核算。但在核算時，首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒軋出本期的遞延稅款。[!--empirenews.page--]

（三）所得稅費用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同 新準(zhǔn)則將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。因為暫時性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，來源于資產(chǎn)負(fù)債表，所以據(jù)以計算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。

舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時不確認(rèn)所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時，雖然也將所得稅費用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延稅款，但該遞延稅款項目來源于損益表，只是一種純粹的遞延項目，既非資產(chǎn)，也非負(fù)債。[1][2]下一頁

（四）所得稅項目在財務(wù)報表中的列報和披露內(nèi)容不同

一是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨列示的，新準(zhǔn)則是“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”；舊準(zhǔn)則是“遞延稅項”，并在“遞延稅項”下設(shè)“遞延稅款借項”或“遞延稅款貸項”項目，反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方或貸方余額。二是企業(yè)在損益表中的“所得稅費用”，新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用；舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)本期所得稅費用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分、與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

二、新所得稅準(zhǔn)則存在的問題

雖然新準(zhǔn)則能較好地與國際會計準(zhǔn)則接軌，客觀公允地反映企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但結(jié)合我國的實際情況，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則在計稅差異、所得稅會計處理方法方面還存在一些問題，概括為：

（一）計稅差異上

雖然暫時性差異不但包括了所有的時間性差異，還包括了其他原因?qū)е碌挠嫸惢A(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的差異。如：資產(chǎn)被重估；企業(yè)合并時產(chǎn)生的商譽或負(fù)商譽；對子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會計準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會計準(zhǔn)則計算口徑不同而存在的一些差異（業(yè)務(wù)招待費、公益救濟性捐贈等）。此外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會計準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用實行加計扣除的鼓勵政策，新準(zhǔn)則對此未做出規(guī)定。

（二）所得稅會計核算上

在具體運用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時，計算過程較為復(fù)雜。采用這種方法，要首先確認(rèn)一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基，然后分析其與賬面價值的差異，再確認(rèn)這種暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。這種計算過程與會計收益的計算過程不同，需要另外附加計算內(nèi)容。有時因為稅基計算問題還可能產(chǎn)生會計差錯。因此，方法雖好，但應(yīng)用起來確實有相當(dāng)難度。

三、新所得稅準(zhǔn)則實施的建議

實行“雙軌制”過渡。雖然與現(xiàn)行的所得稅會計核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性。但如果直接過渡，并且在各類企業(yè)直接推行，條件尚不成熟，對目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實，應(yīng)借鑒英、德等國的經(jīng)驗，采用雙軌制過渡，即設(shè)計兩種所得稅會計處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會計處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法；對于大中型企業(yè)，可以要求企業(yè)首先進行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，會計處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時間的適應(yīng)后，待條件具備時再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅會計處理的比較

【摘要】2006年2月財政部發(fā)布的《 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則第18號——所得稅》與原所得稅準(zhǔn)則比較，會計處理發(fā)生了重大變化。本文首先從 理論 上對新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)所得稅計稅差異，虧損處理及減值確認(rèn)的差異進行了 分析 比較，并結(jié)合實例比較分析了所得稅 計算 方法 的差異，最后指出新準(zhǔn)則 應(yīng)用 意義。【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 所得稅 計稅差異 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會計重心由原來的以利潤表為重心轉(zhuǎn)向以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使所得稅的會計處理方法發(fā)生了較大變化。

一、所得稅會計處理的主要變化

原準(zhǔn)則中所得稅的會計處理有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計法兩種，（包括遞延法和債務(wù)法）其中債務(wù)法為利潤表債務(wù)表法。舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計與稅法在收入、費用確認(rèn)和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應(yīng)付稅款法時將時間性差異視同永久性差異，采用利潤表法時將時間性差異對當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對暫時性差異采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法基礎(chǔ)確定的暫時性差異計算遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），然后調(diào)整根據(jù)稅法計算的應(yīng)交所得稅金額，來推算所得稅費用，計算公式為：當(dāng)前所得稅費用=當(dāng)前應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）。原利潤表債務(wù)法與新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要區(qū)別如下：

（一）計稅差異的不同

舊準(zhǔn)則以利潤表為會計重心，計稅差異源于會計準(zhǔn)則和稅法對收入和費用的確認(rèn)與計量在口徑和時間上的不一致。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計重心，計稅差異部分源于會計準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念，即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)之間的差額。

（二）虧損處理的不同

我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，以后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。

（三）減值確認(rèn)的不同

舊準(zhǔn)則沒有對遞延借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

二、新舊會計準(zhǔn)則下所得稅核算實例比較

（一）新舊會計準(zhǔn)則債務(wù)法的比較

利潤表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入損益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計入損益。暫時性差異是資產(chǎn)/負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。

（二）口徑不同時所得稅計算方法的比較

例1：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值為2萬元，重估的公允價值為3萬元，會計和稅法規(guī)定都按直線法計提折舊，剩余使用年限為5年。會計按重估的公允價值計提折舊，而重估資產(chǎn)增值根據(jù)稅法規(guī)定計稅時不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價值計提折舊。根據(jù)新舊準(zhǔn)則分別計算差異如表1和表2 所示。

第五篇：新舊會計準(zhǔn)則—所得稅的比較

新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則—所得稅的比較

江蘇贛榆縣職教中心 鄭家慶

原有關(guān)所得稅處理的規(guī)定性文件主要有1994年財政部發(fā)布的會計[1994]第025號《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會計準(zhǔn)則—所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定（以下簡稱為“舊制度”）。新準(zhǔn)則與舊制度之間的主要差異體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，在計稅基礎(chǔ)上。舊制度強調(diào)的是企業(yè)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度來進行分析，主要強調(diào)從損益表的角度進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，舊制度強調(diào)的是會計收益與應(yīng)稅所得之間存在的時間性差異和永久性差異，并分別采用不同的方法進行處理。新準(zhǔn)則強調(diào)的是企業(yè)在某一特定時日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與該資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額的角度來進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則強調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，并將這種暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別加以處理。

第二、在所得稅確認(rèn)上。舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅：在應(yīng)付稅款法下，將兩者差異全部在當(dāng)期確認(rèn)；在納稅影響會計法下，將兩者差異分別確認(rèn)為遞延稅款借項和遞延所得稅貸項。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅：將所存在的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；將所存在的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

第三，在對本期虧損的處理上。舊制度規(guī)定，對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。在新準(zhǔn)則中，對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣上可抵扣的虧損的未來硬水利潤為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，這是一種后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)的當(dāng)期確認(rèn)法。

第四，在減值確認(rèn)與計量上。舊制度沒有對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對逐延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

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