第一篇：2010年度所得稅分析

二0一0年度所得稅收入分析

二0一0年我局共組織入庫所得稅收入4915.4萬元，比上年同期的3527.5萬元增收1387.9萬元，增幅39.35%。其中十二月份入庫企業(yè)所得稅183.3萬元，比上年同期 54.3萬元增收129萬元,增幅237.6%，年累入庫企業(yè)所得稅1474.2萬元，比上年同期959.8萬元增收514.4萬元,增幅53.6%，；十二 月份入庫個人所得稅203.3萬元，比上年同期225.6萬元減收22.3萬元，降幅

9.9%，年累入庫個人所得稅3441.2萬元，比上年同期 2567.7萬元增收873.5萬元,增幅34%。

企業(yè)所得稅：

一、房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運輸業(yè)分別所占企業(yè)所得稅總收入比例，同期增幅。

房地產(chǎn)業(yè)378.5萬元，占總收入26%，比上年同期302萬元增收77萬元，增幅25%；建筑業(yè)366萬元，占總收入25%，比上年同期168萬元增收198萬元，增幅118%；交通運輸業(yè)16萬元，占總收入1%，比上年同期14萬元增收2萬元，增幅17%。

二、其他重點行業(yè)企業(yè)所得稅收入情況，分行業(yè)占比重、增幅。

制造業(yè)435萬元，占總收入30%，比上年同期373萬元增收63萬元，增幅17%；批發(fā)和零售業(yè)69萬元，占總收入5%，比上年同期66萬元增收3萬元，增幅4%；住宿和餐飲業(yè)11萬元占總收入1%，比上年同期14萬元減收3萬元，降幅22%.三、重點企業(yè)收入情況（年所得稅50萬元以上）、占比重、增幅。

安徽龍盛化工有限公司已清算，本月無稅款入庫，累計已入庫417.6萬元。比上年同期349.9萬元增收67.7萬元，占總收入28.33%；滁州市綠園房地產(chǎn)有限公司定遠(yuǎn)分公司本年累計49.3萬元，占總收入3.3%，比上年同期9.3萬元增收40萬元，增幅430%；滁州市會峰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司定遠(yuǎn)分公司本年累計35.8萬元，占總收入2.43%，比上年同期202.3萬元減收166.5萬元，降低82.3%；定遠(yuǎn)光源電力實業(yè)公司84.3萬元，占總收入5.72%，比上年同期83萬元增收

1.3萬元，增幅1.57%；滁州市金鑫房地產(chǎn)開發(fā)有限公司106萬元占總收入7.19%，比上年同期62萬元增收44萬元，增幅70.97%。預(yù)計年所得稅50萬元以上的五戶企業(yè)693萬元占總收入1474萬元的47%。

四、其他增減因素

1、政策因素：一是農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅的備案減免減收55萬元，二是由于受金融風(fēng)暴影響房地產(chǎn)行業(yè)上半年所得稅大幅度下降，但征管范圍的重新劃定，對收入下降起到了一定的緩解作用。建筑業(yè)戶數(shù)由原來的臨時性戶增加了固定戶4戶稅款80萬元。

2、經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素：隨著縣域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工商業(yè)的所得稅的增收必將呈上升趨勢，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)勢必會小幅度增長。

3、企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營變化情況：由于2009年受經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響，大部分企業(yè)下半年效益才緩慢提高，2010年迅速擴展。制造業(yè)大幅增收主要由于安徽龍盛化工有限公司清算稅款417.6萬元入庫。

4、戶數(shù)變化：目前上半年有稅款入庫的戶數(shù)和去年同期基本持平。

五、2010年下半年收入預(yù)測及趨勢

2010年，受征管范圍的限定，原房地產(chǎn)開發(fā)與建筑安裝（包括新增）企業(yè)將是我局所得稅的增長點，其他行業(yè)也必將緩慢增長，預(yù)計收入1200萬元左右。

個人所得稅：

一、分稅目情況

工資、薪金所得484萬元，比上年同期 367萬元增收117萬元,增幅32%，占年收入14%；生產(chǎn)經(jīng)營所得1556萬元，比上年同期 1899萬元減收343萬元,降低18%，占年收入45%；承包承租經(jīng)營所得885萬元，比上年同期85萬元增收800萬元,增幅945%，占年收入26%；勞務(wù)報酬所得20萬元，比上年同期 13萬元增收7萬元, 增幅56%，占年收入1%；利息、股息、紅利所得377萬元，比上年同期57萬元增收320萬元，增幅557%，占年收入11%；財產(chǎn)租賃所得0.2萬元，比上年同期2.4萬元減收2.2萬元，占年收入0%；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得24.5萬元，比上年同期81.2萬元減收56.7萬元,降幅70%，占年收入1%；房屋轉(zhuǎn)讓所得84.5萬元，比上年同期51.1萬元增收33.4萬元，增幅65%，占年收入2%；偶然所得今年與去年均無數(shù)字，其他所得10.6萬元，比上年同期

1.7萬元增收8.9萬元，增幅5.37%，占年收入0%。

二、重點扣繳義務(wù)人

2010年我局扣繳義務(wù)人按扣繳數(shù)額30萬元統(tǒng)計計4戶，預(yù)計累計入庫稅款200萬元，其中中鹽東興鹽化股份有限公司累計入庫69.9萬元，農(nóng)村信用合作聯(lián)社累計入庫53.7萬元，滁州天裕房地產(chǎn)開發(fā)有限公司累計入庫48.6萬元，安徽華塑股份有限公司累計入庫41.1萬元。2010年我局將120戶行政事業(yè)單位集中在會計核算中心統(tǒng)一全員全額扣繳，另外對其他企業(yè)單位按標(biāo)準(zhǔn)逐步納入扣繳范圍。

三、其他增減因素及2010年收入預(yù)測及趨勢

1、政策因素：一是隨著我縣扣繳義務(wù)人范圍的進(jìn)一步擴大，工資薪金所得在稅前扣除費用不變的前提下，仍會有大幅度的提高。

2、企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營變化情況：隨著房地產(chǎn)業(yè)逐步進(jìn)入清算，利息股息紅利所得將大幅度增長；房地產(chǎn)二級市場交易日漸火爆，在管理逐步規(guī)范的前提下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅也將逐步提高。

3、戶數(shù)變化：目前我局管理的生產(chǎn)經(jīng)營納稅人1600戶，工資薪金納稅人18000人，其他所得納稅人800人左右。按2010年初工作安排將對生產(chǎn)經(jīng)營納稅人的不達(dá)起征點戶、漏征漏管戶、稅收優(yōu)惠到期恢復(fù)征稅戶認(rèn)真清理，增加800戶左右。

4、2011年收入預(yù)測及趨勢：預(yù)計各項所得累計將增加800萬元。

四、個人所得稅完稅證明開具情況

2010年6月我局由郵政局代開573份個人所得稅完稅證明，稅款約95萬元。

二〇一一年一月六日

第二篇：所得稅案例分析

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司企業(yè)所得稅評估案例

一、對象描述

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年7月辦理稅務(wù)登記，房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；注冊資金：1億元；從業(yè)人員：146人；注冊類型：有限責(zé)任公司；企業(yè)所得稅征收方式：核定附征率征收。

二、分析案例

1.選案背景。房地產(chǎn)是南昌市經(jīng)濟(jì)的重要增長點之一，也是地方稅收的重要來源。但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特點及企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致可能存在申報不及時或少申報相關(guān)稅種的現(xiàn)象。

2.對象篩選。該房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項目，總投資1億元，2006年5月開工，預(yù)計2008年6月全部竣工。該項目土地面積44817.5平方米，建筑面積80000平方米，共有樓房20棟，其中住宅659套，商鋪95間，車庫392間。期間采取收取購房戶定金、預(yù)收房款、銀行按揭等方式對外銷售，至2008年3月，該項目樓盤銷售情況良好。

3.分析基礎(chǔ)。通過查閱江西省地稅征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)該企業(yè)納稅情況，審核該企業(yè)2006、2007、2008年企業(yè)納稅申報資料及財務(wù)報表后，稅收管理員對比日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況信息。

4.疑點列舉與分析

疑點一，2007年該公司標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入總體呈下降的趨勢，2007年9月至12月車庫、商鋪的銷售收入為零，經(jīng)分析該公司生產(chǎn)經(jīng)營情況后，認(rèn)為人為調(diào)節(jié)銷售收入的跡象較為明顯。審核資產(chǎn)負(fù)債表反映：2008年2月底“其他應(yīng)付款”科目余額15317081元，長期掛賬金額過高。分析后認(rèn)為該企業(yè)可能存在房屋已銷售，貨款收回后不入帳，掛“其他應(yīng)付款”，不申報銷售收入的問題。應(yīng)重點調(diào)查“其他應(yīng)付款”科目的形成的原因和真實性。

疑點二根據(jù)稅收管理員日常管理得知該項目土地面積44817.5平方米，分兩次取得。其中第一塊土地2005年12月取得，第二塊土地2006年8月取得。企業(yè)2006年的土地使用稅一直是零申報。2007年申報繳納土地使用稅31270.49元，大大低于該公司實際應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。此種異常情況需要進(jìn)一步核實。

疑點三通過查閱江西省地稅征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)所繳納的印花稅中，沒有建筑安裝工程的印花稅。由此稅收管理員判斷，該企業(yè)可能少繳建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

5.評估對象確定

針對案頭分析疑點，承包發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2006、2007年的納稅情況存在問題。3月11日，稅收管理員根據(jù)以上疑點，選定該企業(yè)為納稅評估對象，著重評估該企業(yè)銷售收入情況，土地使用稅申報情況和建筑安裝工程情況等問題。形成《納稅評估對象選取審批表》報分局長批準(zhǔn)后，稅收管理員對該企業(yè)進(jìn)行初評分析，疑點核實，初評工作結(jié)束后，稅收管理崗制作《納稅評估分析情況表》，交納稅評估工作小組審核。

三、約談舉證

1.初評后，管理分局認(rèn)為對發(fā)現(xiàn)的疑點問題需與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談，進(jìn)一步核實異常申報原因。經(jīng)分局長批準(zhǔn)，稅收管理員向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談舉證通知書》，要求企業(yè)財務(wù)人員在規(guī)定的時間內(nèi)，對以上疑點問題，到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行舉證說明，并提供以下舉證資料：2007年房屋銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)收據(jù)、土地使用證書、建筑安裝合同。

2.約談實施：針對分析存在的疑點，約談人員向企業(yè)財務(wù)人員詢問該企業(yè)07年的企業(yè)的銷售收入，土地使用稅的申報情況和建筑安裝工程情況等。在約談過程中，企業(yè)財務(wù)人員答復(fù)提出的問題時認(rèn)為：

（1）對于2007銷售收入總體呈下降趨勢，企業(yè)的解釋是由于國家的宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)處在淡季，銷售情況一直不好?！捌渌麘?yīng)付款”科目余額過高的問題，企業(yè)承認(rèn)是因為部分銷售收入未及時申報，掛在“其他應(yīng)付款”科目上。

（2）對于城鎮(zhèn)土地使用稅2006年零申報和2007年稅負(fù)過低的問題，企業(yè)財務(wù)人員解釋是因為2005年第一塊土地取得后，土地使用證一直未辦理，會計對稅法不熟悉所以沒有計算繳納土地使用稅。

（3）關(guān)于疑點三，企業(yè)財務(wù)人員解釋是因為對稅收政策不熟悉，導(dǎo)致未按規(guī)定計算繳納建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

通過約談，以及和約談人員核對2007年1月至2008年2月期間賬目，確認(rèn)存在以下方面事實：

一是企業(yè)當(dāng)期申報的銷售收入不實，存在人為調(diào)節(jié)當(dāng)期銷售收入的痕跡，將部分預(yù)收房款掛在“其他應(yīng)付款”科目中，未計入銷售收入，造成少申報納稅的情況。具體數(shù)額需進(jìn)一步核查。

二是企業(yè)未申報06年土地使用稅，少申報07年土地使用稅，應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

三是企業(yè)總價款為44640000元的建筑安裝工程合同未計算繳納印花稅。應(yīng)補繳印花稅。

3.實地調(diào)查和企業(yè)自查。經(jīng)過評估分析及約談之后，評估人員認(rèn)為該企業(yè)對于疑點的解釋并不能充分說明問題，對于企業(yè)實際少申報繳納的具體金額需到企業(yè)實地查閱相關(guān)帳務(wù)記錄，以便核實真實情況。在實地調(diào)查過程中，通過深入工地了解工程實際進(jìn)展情況，并根據(jù)日常管理中已掌握的基本信息，進(jìn)一步核實了該房地產(chǎn)項目開發(fā)成本、費用、商品房預(yù)售和實際銷售等情況。其中，重點核對了該企業(yè)已開具的《房地產(chǎn)預(yù)收收款收據(jù)》記帳聯(lián)的情況與我們通過調(diào)閱企業(yè)已繳回的《房地產(chǎn)預(yù)收收款收據(jù)》存根聯(lián)所掌握的情況，經(jīng)過逐張逐戶地核實購房款的真實性，查實了該企業(yè)通過將部分預(yù)收房款掛往來科目，不計入當(dāng)期收入，人為調(diào)節(jié)帳面銷售收入的事實，具體金額達(dá)：15317081元，致使少申報營業(yè)稅：765854.05元；城建稅：39292.71元；企業(yè)所得稅：536097.84元；土地增值稅：244469.65元；印花稅：7658.54元；教育費附加：22975.62元。通過我們用耐心與細(xì)心的工作，使該企業(yè)由被動到主動地配合我們，稅企關(guān)系更加融洽，相互之間更加信任，企業(yè)主動要求進(jìn)行自查。3月17該企業(yè)向管理分局提交了自查報告。

（1）營業(yè)稅、城建稅和教育費附加：企業(yè)2007年4月-08年2月29日的應(yīng)稅銷售收入總計50761275元，其中35444194元已申報納稅，15317081元未申報納稅。應(yīng)補繳營業(yè)稅=15317081×5%=765854.05元。應(yīng)補繳城建稅765854.05×5%=38292.7元，教育費附加765854.05×3%=22975.62元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額1624538.91元。

（2）企業(yè)所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文）和上饒市地稅局文件規(guī)定，該企業(yè)的企業(yè)所得稅按核定附征率3.5%征收，其預(yù)售收入15317081元按10.61%毛利率調(diào)增應(yīng)納稅所得額1624538.91元。應(yīng)補繳企業(yè)所得稅1624538.91×33%=536097.84元。

（3）土地增值稅：2008年企業(yè)未申報銷售收入15317081元，其中12928579元屬于標(biāo)準(zhǔn)住宅，212062元屬于車庫，2176440元屬于商鋪。共需補繳土地增值稅=12928579×1%+212062×3%+2176440×5%=244469.65元。

（4）土地使用稅：該企業(yè)土地使用面積44817.5平方米，其中第一塊土地32967平方米2005年12月取得，第二塊土地11850.5平方米06年8月取得。屬于三類土地，城鎮(zhèn)土地使用稅2006年為1元/平方米，2007年調(diào)整后為3元/平方米。建筑面積80000平方米，商品房的容積率44817.5/80000=0.56.對于未銷售出去的商品房，應(yīng)通過容積率換算成實際占用的土地面積計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2006年應(yīng)補繳土地使用稅=32967×1+11850.5×1×1/4=35929.5元；2007年一季度應(yīng)補繳土地使用稅=（44817.5-1272.20×0.56）×1/4×3-8241.75=24837.05元；二季度應(yīng)補繳土地使用稅=（44817.5-26775.24×0.56）×1/4×3-5884.12=16483.41元；三季度應(yīng)補繳土地使用稅=（44817.5-33287×0.56）×1/4×3-5147.62=14484.97元；四季度應(yīng)補繳土地使用稅=（44817.5-38896.76×0.56）×1/4×3-11997=5279.48元。共應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（5）印花稅：企業(yè)2007的建筑安裝工程合同44640000元未按規(guī)定貼花，共需補繳印花稅=44640000×0.03%=13392元；銷售合同應(yīng)補繳印花稅=15317081×0.05%=7658.54元。合計應(yīng)補繳21050.54元。個人所得稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅均已按規(guī)定申報納稅。

四、評估處理

1.事實陳述：經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)約談、實地調(diào)查和企業(yè)的自查，該企業(yè)承認(rèn)存在少申報營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅等問題。

（1）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補繳營業(yè)稅765854.05元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國城建稅建稅暫行條例》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補繳城建稅38292.7元。

（3）根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于征收教育費附加的決定》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補繳教育費附加22975.62元。

（4）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅536097.84元。

（5）根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)管理辦法》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補繳土地增值稅244469.65元。

（6）根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（7）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補繳印花稅21050.54元。

2.處理意見：對上述存在的問題，主要是因為納稅人對稅收政策法規(guī)缺乏了解，會計處理與稅法規(guī)定不一致，非主觀故意。經(jīng)報分局長批準(zhǔn)，評估人員制作了《納稅評估認(rèn)定結(jié)論書》和《責(zé)令限期繳納稅款通知書》。責(zé)令企業(yè)進(jìn)行自糾，該企業(yè)查核后，及時主動補繳了稅款1725754.81元并繳納了滯納金22363.17元。

五、評估建議

（一）存在問題。我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理普遍存在應(yīng)稅收入申報不及時，申報稅種不全現(xiàn)象。表現(xiàn)在：

一是預(yù)收售房款存在未按規(guī)定及時申報繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的現(xiàn)象。

二是房地產(chǎn)企業(yè)在土地使用稅方面都存在沒有按實際取得土地的時間和面積繳納土地使用稅的現(xiàn)象。

三是建筑安裝合同的印花稅未按規(guī)定及時申報。

六、案例點評

（一）選取對象有的放矢。抓住該行業(yè)的重點納稅戶，開展案頭分析，確定評估疑點，確保了納稅評估工作的針對性。應(yīng)加強對房地產(chǎn)行業(yè)的管理，強化日常巡查和納稅輔導(dǎo)，尤其是稅收管理員應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的財務(wù)人員的水平做出相應(yīng)的輔導(dǎo)，促使企業(yè)及時足額納稅。

（二）建立豐富的納稅評估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅評估指標(biāo)體系必須貼近納稅人的財務(wù)核算實際，科學(xué)地確定每一指標(biāo)的峰值和警戒值，為選取評估對象提供可靠的依據(jù)。

（三）加大信息共享，防止信息失真。通過從當(dāng)?shù)胤抗堋⑼恋氐炔块T獲取數(shù)據(jù)，對評估對象申報情況的評估提供了有價值的線索。通過房地產(chǎn)稅收日常管理結(jié)合，要求評估人員在信息化的基礎(chǔ)上根據(jù)管理經(jīng)驗和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)指標(biāo)及各類涉稅資料。

第三篇：合作開發(fā)的所得稅分析

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅分析 合作開發(fā)的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)合作開發(fā)形式多種多樣，從是否成立項目公司角度分為成立項目公司的合作開發(fā)和不成立項目公司的合作開發(fā)，從經(jīng)營成果分配角度分為分配開發(fā)產(chǎn)品的形式和分配利潤的形式。國稅發(fā)【2009】31號文對未成立項目公司的合作方式進(jìn)行了具體規(guī)定。

不單獨成立項目公司的合作方式，不需要進(jìn)行土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，以企業(yè)作為各個稅種的納稅義務(wù)人，合作方投入資金并根據(jù)合作協(xié)議分配開發(fā)產(chǎn)品或者分配項目利潤。要求企業(yè)對合作開發(fā)項目進(jìn)行獨立會計核算，以便準(zhǔn)確及時反應(yīng)合作項目的收入、成本、利潤情況。

企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）凡開發(fā)合同約定向投資各方(即合作、合資方，下同)分配開發(fā)產(chǎn)品的，企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

舉例說明： 甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發(fā)協(xié)議，雙方合作開發(fā)“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，項目開發(fā)過程中的所有成本費用支出（地價款除外）均由乙承擔(dān)，規(guī)劃建筑面積為20000平方米，項目建成后雙方五五分配開發(fā)產(chǎn)品，最終分配面積以實測報告為準(zhǔn)。

1.實測面積20000平方米，乙分得10000平方米，乙總投資為20000萬元，假定開發(fā)產(chǎn)品計稅成本為10000萬元，則甲的企業(yè)所得稅處理為：

將20000-10000=10000萬元計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2.實測面積20000平方米，乙分得10000平方米，乙總投資為20000萬元，假定尚未結(jié)算計稅成本，則甲的企業(yè)所得稅處理為：

將20000萬元作為銷售預(yù)收款，根據(jù)規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.規(guī)劃面積20000平方米，截止2017年12月31日，已開發(fā)完成12000平方米，乙公司總投資為12000萬元，預(yù)計未來還需要投資8000萬元，根據(jù)合作協(xié)議，將已建完的12000平方米開發(fā)產(chǎn)品先行分配，假定尚未結(jié)算計稅成本，則甲的企業(yè)所得稅處理為：

將12000萬元作為銷售預(yù)收款，根據(jù)規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。4.甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發(fā)協(xié)議，雙方合作開發(fā)“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，乙以2個億的資金作為合作條件，規(guī)劃建筑面積為20000平方米，項目建成后雙方五五分成開發(fā)產(chǎn)品，最終分配面積已實測報告為準(zhǔn)。

對于投資方以支付固定金額作為合作條件的，稅收上有兩種處理方式，一種按收取預(yù)收賬款處理，分配開發(fā)產(chǎn)品時作為銷售開發(fā)產(chǎn)品；另一種按借款處理，分配開發(fā)產(chǎn)品時屬于以房抵債按視同銷售處理。無論采用預(yù)收賬款還是以房抵債，企業(yè)所得稅處理同上。

（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1.企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

該規(guī)定打破了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》所規(guī)定的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅的規(guī)定法人企業(yè)的限制。雖未成立項目公司，投資方不是法律意義上的股東，但投資方對于取得的項目利潤依然視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，但需要采用先稅后分的形式。

舉例說明：

甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙公司于2014年5月份簽訂合作開發(fā)協(xié)議，雙方合作開發(fā)“陽光城”項目。甲以其取得的A地塊作為合作條件，乙以2個億的資金作為合作條件，根據(jù)項目最終實現(xiàn)的利潤雙方五五分成。假定2017年12月31日項目利潤為5000萬元，則乙最終應(yīng)分得利潤為5000*（1-25%）*50%=1875萬元。

由于合作方不是企業(yè)的股東，在分配利潤時不能通過“利潤分配-未分配利潤”和“應(yīng)付股利”會計科目核算，而只能記入當(dāng)期損益并在進(jìn)行所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增。問題探討

假定2017年12月31日項目利潤為5000萬元，但甲企業(yè)截止2017累計未彌補虧損8000萬元，則乙企業(yè)是否依然可以分配項目利潤享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠呢？ 公司法第一百六十六條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公積金不足以彌補以前虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

股東會、股東大會或者董事會違反前款規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

按照公司法的規(guī)定，企業(yè)存在尚未彌補虧損前，不得向股東分配利潤?！?009】31號文件也規(guī)定不得在稅前分配合作項目的利潤。所以此時合作方分得的收益不能視同股息、紅利享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，而應(yīng)該作為利息收入或者提供勞務(wù)收入記入應(yīng)納稅所得額。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)根據(jù)取得的合規(guī)發(fā)票作為企業(yè)所得稅前扣除的憑據(jù)。實務(wù)篇11 房地產(chǎn)行業(yè)所得稅匯算清繳其他注意事項 01完工后發(fā)生成本的稅務(wù)處理

國稅發(fā)【2009】31號第二十八條第二款規(guī)定：對應(yīng)計入成本對象中的各項實際支出、預(yù)提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規(guī)定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。第三款規(guī)定：對期前已完工成本對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進(jìn)行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

舉例說明：

甲房地產(chǎn)公司開發(fā)陽光花園項目，其中住宅2017已完工，并取得竣工備案手續(xù)。已知住宅可售建筑面積26萬平方米，已售建筑面積22萬平方米。共計發(fā)生開發(fā)成本129080萬元，可售面積單位工程成本4965元/ m。2018該項目新發(fā)生開發(fā)成本支出2600萬元，新增銷售面積3萬平方米。則有

新增單位工程成本=2600萬元÷26萬m=100元/ m 應(yīng)由以前已銷開發(fā)開品負(fù)擔(dān)的成本=22萬m×100元/ m=2200萬元

本年銷售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本=3萬m×（100元/ m+4965元/ m）=15195萬元

在2018企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅前扣除開發(fā)產(chǎn)品計稅成本

=（2200萬元+15195萬元）=17395萬元 上述計算方式個人稱之為“差額法”。

也可以采用重新計算單位工程成本，再按以前已售、本年銷售和未售區(qū)分以前已售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、本年銷售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。根據(jù)新計算出的以前已售開發(fā)產(chǎn)品計稅成本減去原以前開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，得出因新增

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2成本導(dǎo)致前期完工成本變動應(yīng)計入本期的扣除金額。這種計算方式個人稱之為“總額法”。02因土地增值稅清算引起虧損的處理

由于現(xiàn)行土地增值稅采用先預(yù)征后清算的征繳管理特殊規(guī)定，在每一納稅預(yù)征土地增值稅，待項目達(dá)到土地增值稅清算條件時再進(jìn)行清算，多退少補。這就往往導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)繳土地增值稅有利潤，而在土地增值稅清算，企業(yè)所得稅匯算清繳時出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第81號規(guī)定：1.企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。2.企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照文件所列舉的方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。特別提醒：

1.文件列舉的方法中提到的“銷售收入”均為稅收上的收入，即“預(yù)收賬款”而非會計上的“業(yè)務(wù)收入”。同時銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。2.將清算計算的土地增值稅向項目開發(fā)各進(jìn)行分?jǐn)倳r，向前追溯的不受5年的限制

3.企業(yè)計算的累計退稅額，超過其在該項目開發(fā)各累計實際繳納的企業(yè)所得稅的部分作為項目清算產(chǎn)生的虧損，向以后結(jié)轉(zhuǎn)。但受5年的限制。03稅會差異的處理

由于國稅發(fā)【2009】31號文件對房地開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的特殊規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)稅會差異嚴(yán)重、納稅調(diào)整事項多而復(fù)雜，由某一因素而產(chǎn)生的稅會差異調(diào)整，有可能影響到以后若干。

舉例說明：

甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品中有一會所，建筑面積2000平方米，內(nèi)設(shè)休閑、娛樂、餐飲、游泳、健身等設(shè)施或項目，采用會員制管理，根據(jù)收費的額度提供相應(yīng)的服務(wù)項目。企業(yè)在會計處理時未記入固定資產(chǎn)，而是按公共配套設(shè)施進(jìn)行處理，即賬面上未保留會所成本，稅法上需要將該會所作為固定資產(chǎn)處理，即其開發(fā)成本按折舊的方式在企業(yè)所得稅前扣除。

建議企業(yè)對于因稅會差異而產(chǎn)生的納稅調(diào)整事項，做備查賬進(jìn)行管理，詳細(xì)記錄調(diào)整時間、調(diào)整事項、調(diào)整原因、差異金額、當(dāng)期調(diào)整金額、累計調(diào)整額等，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險和損失。

第四篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡介】

某集團(tuán)公司持有乙公司股份，由于股票轉(zhuǎn)換確認(rèn)投資收益，集團(tuán)公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應(yīng)所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】

關(guān)于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關(guān)政策條文可以參考。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

39號公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。【溫馨提示】

集團(tuán)公司應(yīng)按其實際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進(jìn)行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應(yīng)該承擔(dān)的稅收，不要造成重復(fù)納稅。

（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責(zé)。（3）代持股方在財務(wù)核算時，“應(yīng)交稅金”應(yīng)該掛往來科目核算。

第五篇：企業(yè)所得稅的稅收分析

企業(yè)所得稅的稅收分析范文

企業(yè)所得稅的稅收分析范文2007-02-02 21:54:29

內(nèi)容提要:

進(jìn)行稅收籌劃是加強企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等8個方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃入手，提出企業(yè)所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。

關(guān)鍵詞：納稅義務(wù)人；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給

予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較

低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。[本文轉(zhuǎn)載自再者作為公司，其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，而稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅，又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如，納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店，年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅（假定甲、乙、丙分配比例相同），應(yīng)納稅額為（100000×35%-6750）×3=84750（元）。如按公司課征所得稅，稅率33%，應(yīng)納稅額300000×33%=99000（元），稅后利潤201000元全部作為股息分配，甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅（67000×35%-6750）×3=50100（元），共納稅99000+50100=149100（元）。很

明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，甲、乙、丙做出了不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。因此，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率為18%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27%；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)，稅率為33%.因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

=100100-100=100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資 的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費用列支，只能在交納所得稅后 的收益中分配；而利息支付則可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資，債券票面利率為12%，企業(yè)所得稅率33%，則企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的稅后利率為%[12%×（1-33%）]，借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用，而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān)，實際成本等于其支付額。

五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃

費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用。3.適當(dāng)縮短以后需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤

銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時間；分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)

所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使收入安全地收回。

七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一

筆無息貸款。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計的低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃

期末存貨的計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出

不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

參考文獻(xiàn)：

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