第一篇：新舊工傷保險條例分析

新舊工傷保險條例的分析 工傷保險條例2011全文和原工傷保險條例相比共增加了3條，修改了22條，其中實(shí)質(zhì)性的修改約15條。主要有以下六方面變化。

1、擴(kuò)大了工傷保險適用范圍。

2、簡化了工傷認(rèn)定程序。

3、大幅度提高了工傷保險待遇。

4、增加了基金支出項(xiàng)目。

5、調(diào)整擴(kuò)大了工傷認(rèn)定范圍。

6、加大了強(qiáng)制力度。

我覺得其中的兩大亮點(diǎn)是擴(kuò)大了工傷保險適用范圍和挑戰(zhàn)擴(kuò)大了工傷認(rèn)定范圍。

一、擴(kuò)大了工傷保險適用范圍

舊《條例》第2條規(guī)定：“中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個體工商戶（以下稱用人單位）應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工（以下稱職工）繳納工傷保險費(fèi)。”

新《條例》規(guī)定，除現(xiàn)行規(guī)定的企業(yè)外，有雇工的個體工商戶必須強(qiáng)制參加工傷保險，取消了原來授權(quán)各省自行決定個體工商戶參加工傷保險的具體步驟和實(shí)施辦法的規(guī)定，另外還規(guī)定事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等組織都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定參加工傷保險。這一規(guī)定擴(kuò)大了工傷保險制度覆蓋的職業(yè)群體，有利于更多職業(yè)人群享受工傷保險的保障。

考慮到現(xiàn)實(shí)生活中有些行業(yè)的特殊性，按照原來的規(guī)定參加工傷保險具有一定的難度，在吸取實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，新《條例》規(guī)定：“對難以按照工資總額繳納工傷保險費(fèi)的行業(yè)，其繳納工傷保險費(fèi)的具體方式，由國務(wù)院社會保險行政部門規(guī)定”，這在一定程度上也擴(kuò)大了工傷保險的覆蓋面。

可見，新法擴(kuò)大了工傷保險條例的適用單位范圍，最大限度地保護(hù)了勞動者的合法權(quán)益。

二、調(diào)整擴(kuò)大了工傷認(rèn)定的范圍

新《條例》規(guī)定，職工在上下班途中，受到非本人主要責(zé)任的交通事故或者城市軌道交通、客運(yùn)輪渡、火車事故傷害的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。這是新《條例》立法的最大亮點(diǎn)。不僅體現(xiàn)在立法內(nèi)容上，也體現(xiàn)在立法形式上。

關(guān)注新《條例》的朋友們都應(yīng)該有所了解，2009年7月24日國務(wù)院法制辦公布的《工傷保險條例》修訂草案的征求意見稿中，這一規(guī)定是在草案中被刪掉的。但是廣大職工與社會民意都反對廢除這一規(guī)定，為此，國務(wù)院法制辦與人力資源和社會保障行政部門還專門召開過專家意見會，就是否保留這一規(guī)定征求專家的意見。現(xiàn)在的這一規(guī)定，回應(yīng)民意期待，堪稱立法民主的代表作，真正體現(xiàn)了以人為本的立法理念。

從立法內(nèi)容來說，新《條例》將原來作出的上下班途中發(fā)生的機(jī)動車事故傷害都可以認(rèn)定為工傷的規(guī)定，改為“在上下班途中，受到非本人主要責(zé)任的交通事故或者城市軌道交通、客運(yùn)輪渡、火車事故傷害的”應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。這一變化主要體現(xiàn)了“一進(jìn)一出，公平合理”的立法理念。

第一，解決了工傷保險基金收支平衡的問題，將原來的本人負(fù)主要責(zé)任的機(jī)動車事故排除在工傷認(rèn)定范圍之外、適當(dāng)減輕工傷保險基金的負(fù)擔(dān)，另一方面又將本人不承擔(dān)主要責(zé)任的非機(jī)動車交通事故或者城市軌道交通事故、客運(yùn)輪渡、火車事故納入工傷認(rèn)定范圍。一進(jìn)一出，有利于落實(shí)工傷保險基金的以支定收、收支平衡的原則。

第二，這一修改符合社會發(fā)展的實(shí)際狀況。隨著交通工具種類日益增多，員工上下班途中的風(fēng)險不僅限于機(jī)動車事故，也包括非機(jī)動車、軌道交通、客運(yùn)輪渡、火車事故傷害等，因此，將后者所造成的意外傷害也納入到工傷認(rèn)定的范圍，體現(xiàn)了公平的原則。

第三，明確了上下班途中的交通事故需滿足“非本人主要責(zé)任”的條件，這是對1996年《企業(yè)職工工傷保險試行辦法》的有選擇回歸，也解決了歷時已久的是否應(yīng)當(dāng)將“無證駕駛”等諸如此類的本人負(fù)主要責(zé)任的事故傷害認(rèn)定為工傷的爭論，更重要的是體現(xiàn)了鼓勵遵守交通法規(guī)的道德價值取向。

另外，新《條例》修改后，工傷認(rèn)定的排除范圍縮小，將原來的“因犯罪或者違反治安管理傷亡的”修改為“故意犯罪的”，實(shí)際上等于是擴(kuò)大了工傷認(rèn)定的范圍。職工有過失犯罪或違反治安管理處罰法的行為，但只要符合工傷認(rèn)定的條件，也同樣可以享有工傷保險權(quán)益。

另外，職工在工作時間和工作崗位突發(fā)疾病死亡且在48小時內(nèi)的、因工作患非典、在單位食堂用餐食物中毒等都可以認(rèn)定為工傷。據(jù)國家有關(guān)職業(yè)病診斷機(jī)構(gòu)解釋，受國家經(jīng)濟(jì)承受能力等的約束，頸椎腰椎病、肩周炎和高血壓等病種目前尚未被正式列入我國115種法定職業(yè)病范疇。

第二篇：新舊會計準(zhǔn)則的比較分析

新舊會計準(zhǔn)則的比較分析

首先，要明確什么是會計準(zhǔn)則，為什么為產(chǎn)生新會計準(zhǔn)則，它產(chǎn)生的意義以及影響。新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生于2006年，那么新舊準(zhǔn)則的比較要搜索的文獻(xiàn)就定位于2006年以后。

其次，既然是比較，那么重于檢索新舊會計的差別，這些差別產(chǎn)生的意義。

最后，分析在于舊會計準(zhǔn)則的缺陷以及新會計準(zhǔn)則對會計乃至整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所帶來的影響和重大意義。

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新舊會計準(zhǔn)則 比較 分析

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新舊會計準(zhǔn)則的比較分析【鄧蓉暉】 正文

2006年2月，國家財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個部分構(gòu)成。和舊的會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計準(zhǔn)則到具體會計準(zhǔn)則都作了較大的改動。2.cnki

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結(jié)果：文獻(xiàn)量 6 新舊會計準(zhǔn)則的比較分析 作者趙玲莉;尹曉莉

正文

2006 年2 月15 日，財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”和審計準(zhǔn)則體系。其中，新會計準(zhǔn)則體系中包括1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時要求2007 年1 月1 日首先在上市公司中

3.超星

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準(zhǔn)則精解 ? 正文計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項(xiàng)目．。如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關(guān)項(xiàng)目

20x5年1月1日，根據(jù)該固定資產(chǎn)的狀況及技術(shù)發(fā)展趨勢判斷該項(xiàng)管理用設(shè)備的使用年限為6年。分析：經(jīng)分析，此事項(xiàng)屬會計估計變更，會計處理采用未來適用法。原會計估計下年折舊額=2000...按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如，2007年企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，為保證新舊會計準(zhǔn)則體系的平穩(wěn)過渡和政策銜接，企業(yè)應(yīng)按一《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計.4.谷歌高級搜索

檢索式新舊會計準(zhǔn)則 比較 分析 “新舊會計準(zhǔn)則的比較分析” 獲得 41 條結(jié)果

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新舊會計準(zhǔn)則的比較分析 本文作者(趙玲莉 尹曉莉)。

摘要:新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要,強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。本文通

過對新舊會計準(zhǔn)則體系中相關(guān)內(nèi)容對比、學(xué)習(xí)和理解,從多個方面談了我國新會計準(zhǔn)則體系的突破和意義。

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基于游說的會計準(zhǔn)則變遷研究 作者 李寧 在我國會計準(zhǔn)則變遷的進(jìn)程中,政府之外的利益相關(guān)者對會計準(zhǔn)則“理智的冷漠”讓諸多學(xué)者深感困惑.本文借鑒新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度變遷理論,通過會計準(zhǔn)則變遷理論的發(fā)展演進(jìn),發(fā)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的博弈總是會計準(zhǔn)則變遷的重要推力。

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關(guān)鍵字：會計準(zhǔn)則，新舊會計準(zhǔn)則，比較分析

摘要：2007年我國開始實(shí)施新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，是涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計準(zhǔn)則體系。既與國際會計準(zhǔn)則接軌，又有明顯的中國特色，與舊會計準(zhǔn)則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新，本文針對新舊會計制度做些對比，為企業(yè)恰當(dāng)運(yùn)用新會計準(zhǔn)則提出一些參考性意見。

第三篇：新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較分析

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

2006年2月25日，中國財政部發(fā)布了包括39項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則是在綜合考慮當(dāng)前的國際國內(nèi)形勢后做出的一次重大改革，順應(yīng)了當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系已正式建立。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并積極鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的變化較大，將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，因此研究新會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響及如何保證新會計準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，具有十分重要的意義。文章基于此背景分析了新企業(yè)會計制度的改革對于會計信息價值的積極方面和消極方面的影響。

一、新會計準(zhǔn)則改革背景

會計準(zhǔn)則的修改，既是我國企業(yè)會計發(fā)展的自身需要，也是和國際接軌的迫切要求。

我國原有的會計基本準(zhǔn)則始于上世紀(jì)90年代初期，1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進(jìn)行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和13個行業(yè)的會計制度，從1993年7月1日起開始實(shí)施。后來財政部又相繼制定并發(fā)布了13項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。這些會計準(zhǔn)則在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國人大修訂了《會計法》，2000年，國務(wù)院制定并發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，另外，修訂后的《公司法》、《證券法》也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，原有的會計準(zhǔn)則也需要隨之修訂。

會計準(zhǔn)則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準(zhǔn)則上國際化。

在國際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)中國市場經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就是中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際差異較大。在中國一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀嬛贫炔唤榆壎　嫓?zhǔn)則沒有和全球接軌，以及缺乏熟悉相關(guān)領(lǐng)域的會計師是重

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

要原因。

在資本市場上，隨著中國企業(yè)海外上市的企業(yè)越來越多，以及國內(nèi)資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準(zhǔn)則向國際接軌提出了要求。

當(dāng)然，在此次頒布的新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，也還是在很多細(xì)則上保留了中國特色，如：關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理。

二、新會計準(zhǔn)則改革的重大意義

我國新會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新審計準(zhǔn)則體系也將于2007年1月1日起在境內(nèi)所有會計師事務(wù)所施行。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，由于實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，邁出了我國會計準(zhǔn)則走向國際化的重要一步。

然而，我國新會計準(zhǔn)則體系并不是完全照搬國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是采納其基本原則，并將其融入到我國會計審計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)是按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入我國會計體系，從而更好地體現(xiàn)了會計信息對于投資決策的實(shí)用性。

考慮到我國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，新會計準(zhǔn)則體系既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。這種安排有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供準(zhǔn)確會計信息打下了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。新會計準(zhǔn)則在與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的前提下，充分實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。其實(shí)施將進(jìn)一步提高上市公司信息質(zhì)量，有力地促進(jìn)中國吸引外資以及國內(nèi)企業(yè)走出去。

國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維?泰迪爵士今年多次對我國的會計改革取得的進(jìn)展給予高度評價。他指出，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低中國企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家或地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本。

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以往由于會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，對我國引進(jìn)外資和實(shí)施走出去戰(zhàn)略造成了一定的障礙。此外，我國企業(yè)境外融資時，需要按照國際會計準(zhǔn)則編制報表，大大增加了報表轉(zhuǎn)換成本。以中國石油為例，由于執(zhí)行中國、國際和美國等三套準(zhǔn)則，不同準(zhǔn)則財務(wù)報告的調(diào)整工作量巨大。采用一套準(zhǔn)則后，將大大減少企業(yè)會計核算工作量和披露信息成本，減少進(jìn)入國際資本市場的障礙，有利于國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施走出去的國際化戰(zhàn)略。

會計準(zhǔn)則的國際接軌，也將進(jìn)一步促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提升中國在國際資本市場的地位。

三、突出變革

（一）會計要素計量屬性的變革

新會計準(zhǔn)則規(guī)定,“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時,一般應(yīng)以歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會計計量基礎(chǔ)的,也可以采用其他計量基礎(chǔ)(即重置成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值),但應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”原會計準(zhǔn)則只規(guī)定了以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性,沒有明確規(guī)定其他計量基礎(chǔ),新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計量屬性的范圍。

“公允價值”的引進(jìn)是此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn)。新會計準(zhǔn)則不僅以歷史成本為基礎(chǔ),而且適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值,但在其使用程度上與國際會計準(zhǔn)則相比有一定保留。為避免其成為調(diào)節(jié)利潤的工具,新準(zhǔn)則規(guī)定只能在符合條件下的特定資產(chǎn)或交易中使用,如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用。公允價值反映了市場對直接或間接隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的估計;公允價值信息有助于會計信息使用者、債權(quán)人對企業(yè)的投資和融資決策進(jìn)行評價,從而有助于其作出正確的決策。

采用公允價值作為計量屬性,是由財務(wù)會計目的決定的。按照美國財務(wù)會計概念公告的提法,財務(wù)會計的目的在于“為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息?！倍鴷嬓畔⒁獙Q策有用,就必須具有可靠性和相關(guān)性。相對于歷史成本信息來講,公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整

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體價值的評價,可以與“資產(chǎn)負(fù)債表觀”較好地吻合,更具有相關(guān)性。而歷史成本信息更多地反映“過去”而非將來,可以與“損益表觀”較好地吻合,更具有可靠性,但相關(guān)性要差些。公允價值信息的可靠性相對較差,而且在估計公允價值時存在復(fù)雜性、不確定性和高成本,會使少數(shù)企業(yè)利用公允價值進(jìn)行利潤操縱。就非貨幣交易來說,過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益計入資本公積金,新會計準(zhǔn)則實(shí)施后直接計入當(dāng)期收益,進(jìn)入企業(yè)利潤。如果資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估,然后互相交易,雙方賬面上都是利潤,但這都是虛的。所以我國應(yīng)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值。

會計計量屬性的多樣性為企業(yè)更加合理地確認(rèn)會計要素的金額提供了前提條件,企業(yè)可以根據(jù)不同情況按規(guī)定選擇使用。

（二）存貨管理辦法的變革

新存貨準(zhǔn)則取消了原存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。對存貨借款費(fèi)用符合“借款費(fèi)用準(zhǔn)則”規(guī)定的資本化條件,可予以資本化(如需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨),而原準(zhǔn)則無此規(guī)定。

變化的主要原因是體現(xiàn)國際趨同,美國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則先后取消了后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法是指企業(yè)在核算成本時,參考的是最近購入原材料存貨的價格;而先進(jìn)先出法則是參考最早購入原材料存貨的價格。當(dāng)原材料價格一路下跌時,采用后進(jìn)先出法顯然擴(kuò)大了公司的利潤率;而采用先進(jìn)先出法則縮小了公司的利潤率;反之亦然。可以說,先進(jìn)先出法更側(cè)重于反映公司長期的經(jīng)營情況。由于存貨的實(shí)物管理一般是“先進(jìn)先出”的,如果采用后進(jìn)先出法核算,其結(jié)果可能與實(shí)際情況不符,不能真實(shí)地反映存貨流轉(zhuǎn)。物價上漲時,采用后進(jìn)先出法,則成本增大,利潤減少,雖然能夠減少所得稅,但又導(dǎo)致較低的凈收益,影響了企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績,進(jìn)而影響了以凈收益為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。因此,從內(nèi)部管理及業(yè)績評價的角度出發(fā),采用先進(jìn)先出法更為合理。

另外,對于存貨借款費(fèi)用,特別是對于生產(chǎn)周期長的行業(yè),允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化,這可降低成本,提高毛利率和會計利潤。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,如果以后該資產(chǎn)價值回升,使可回收金額大于其賬面價值,則以前期間計提 4

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 的減值損失允許在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

國際會計準(zhǔn)則對已計提的資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回,而我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回。主要是因?yàn)槲覈髽I(yè)利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象較嚴(yán)重,所以從我國實(shí)際出發(fā)保留了不同于國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定。資產(chǎn)減值計提是此次修訂的重點(diǎn),資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。如實(shí)計提資產(chǎn)減值損失可消除企業(yè)資產(chǎn)泡沫,保證資產(chǎn)質(zhì)量,提高企業(yè)競爭能力及抗風(fēng)險能力。但對已計提的資產(chǎn)減值損失若以后價值回升,我國新準(zhǔn)則是不允許轉(zhuǎn)回的,這就截斷了上市公司利用其調(diào)節(jié)利潤的途徑。目前,有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤,特別是一些ST公司,往往在前一年大幅計提減值準(zhǔn)備,又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回,造成盈利假象。新準(zhǔn)則實(shí)施后,轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無法體現(xiàn)為利潤,這種手段無疑將失效。

（四）確認(rèn)債務(wù)重組收益的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定,如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則可以確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益,計入當(dāng)期損益;如果實(shí)質(zhì)上是不公允的,則仍然維持舊準(zhǔn)則的做法。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將所有債務(wù)重組利得確認(rèn)為所有者權(quán)益中的資本公積,債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失。

與舊準(zhǔn)則比較,新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價值作為計量屬性。新準(zhǔn)則要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值,并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的不能采用公允價值。這些規(guī)定將使上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映,一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn),從而降低成本的做法將不再可行。另外,對一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可極大地提升其每股收益水平,這對上市公司是有利的。當(dāng)然,對ST公司而言,由于債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤計入營業(yè)外收入,屬于非經(jīng)營 5

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性損益,而上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)營性損益后凈利潤為正值,所以,還是切斷了這類上市公司通過債務(wù)重組獲得摘帽、摘星的途徑。

（五）合并財務(wù)報表的變革

與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。

母公司理論認(rèn)為,合并會計報表的目的是為了向母公司的股東和債權(quán)人反映其所控制的資源,滿足母公司股東的決策需要,少數(shù)股東只是集團(tuán)主體的外界債權(quán)人,不必將子公司作為獨(dú)立的法人看待,只將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論認(rèn)為,合并會計報表的目的是為了滿足集團(tuán)內(nèi)所有股東的信息需要,少數(shù)股東權(quán)益也是企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的組成部分,對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東同等對待。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論將所有股東置于同等地位,將合并會計報表的主體作為企業(yè)集團(tuán)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,因此,該理論滿足母公司“控制”下企業(yè)集團(tuán)所有資源提供者的信息需要,尤其能滿足集團(tuán)內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的需要。所以,這次改革側(cè)重經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論,這一變革將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù),并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn),與此同時,新準(zhǔn)則也可防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。

（六）投資性房地產(chǎn)處理的變革

新準(zhǔn)則規(guī)定,會計報表中須單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目。處理時可選擇成本模式或公允價值模式,但要以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場,能確定公允價值并能可靠計量的,可采用公允價值計量模式,這種模式下不計提折舊或減值準(zhǔn)備,公允價值與原賬面值之間的差異計入當(dāng)期損益。

以往人們習(xí)慣于將企業(yè)投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)看待,并按其估計使用年限計提折舊。但是,這種固定資產(chǎn)凈值往往不能反映投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價值。投資性房地產(chǎn)在經(jīng)過數(shù)年后,它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值,而且還經(jīng)常高出其賬面價值的數(shù)倍,甚至數(shù)十倍。此外,對房地產(chǎn)的投資一般金額大、周期長、流動與變現(xiàn)能力較差,往往具有高收益和高風(fēng)險并存的特點(diǎn)。在這 6

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種情況下,將投資性房地產(chǎn)作為一般的固定資產(chǎn)處理顯然不合適,但將它們按照流動資產(chǎn)以成本與市價孰低的計價原則來處理也不合適。多年來,由于缺乏這方面的會計準(zhǔn)則加以規(guī)范,企業(yè)往往各行其是,企業(yè)會計信息差距很大,缺乏統(tǒng)一性和可比性,有些企業(yè)甚至將對投資性房地產(chǎn)的價值重估作為粉飾業(yè)績、操縱利潤的一種手段。原先上市公司擁有的物業(yè)都計入了固定資產(chǎn),物業(yè)的升值與否并沒有體現(xiàn)在報表中,近幾年物業(yè)升值迅速,如果上市公司采用公允價值法來計量其早年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。然而在此期間,究竟什么樣的價值才是公允價值,如何防止上市公司耍手段等問題是監(jiān)管的難題。公允價值計量模式的引入正式確立了NAV(重估凈資產(chǎn)值)方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位,這必將引導(dǎo)市場對該項(xiàng)方法的進(jìn)一步認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多,特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,新會計準(zhǔn)則采用后肯定會引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價值,并使NAV的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說,新會計準(zhǔn)則的實(shí)行也會引導(dǎo)投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個公司的價值,這無疑構(gòu)成制度性的長期利好。

四、改革的影響

（一）積極影響

1、新會計準(zhǔn)則更加重視會計信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性

相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。在進(jìn)行相關(guān)性和可靠性的取舍時，要注意以下兩點(diǎn)：

①企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動多種多樣，企業(yè)應(yīng)選擇其中與信息使用者相關(guān)的事項(xiàng)加以記錄。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在發(fā)表的財務(wù)會計概念公告中指出，“財務(wù)報告的目標(biāo)應(yīng)廣泛集中于提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！辈煌氖褂谜邔ζ髽I(yè)關(guān)注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企

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業(yè)提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業(yè)提供的信息進(jìn)行分析、過濾甚至重組，以達(dá)到自己使用信息的目的。

②相關(guān)性和可靠性的作用及相互關(guān)系 相關(guān)性和可靠性作為會計信息的兩大質(zhì)量特征，都是為決策有用性服務(wù)的。從會計憑證到賬簿的加工轉(zhuǎn)換，使企業(yè)記錄的會計信息更加逼近于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)。因?yàn)樗褌€別的、局部的記載整體的、全面的和系統(tǒng)的描述，這種效果的實(shí)現(xiàn)依賴于可靠性原則的運(yùn)用。如果失之真實(shí)和公允，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的原貌必將發(fā)生扭曲。一般情況下，相關(guān)性和可靠性是統(tǒng)一的，對利益相關(guān)者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實(shí)可靠的信息只有與決策需要相關(guān)才真正具有價值。人們之所以通過準(zhǔn)則、法律和相關(guān)部門的審查監(jiān)督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關(guān)性。

新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報告對決策的有用性，彰顯會計信息的相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

在舊會計準(zhǔn)則中將歷史成本作為會計核算的原則，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融衍生工具的種類越來越多，形式越來越復(fù)雜，歷史成本會計對之無能為力；同時，通貨膨脹以及因技術(shù)進(jìn)步或政府政策調(diào)整等所引起的價格變動，使得歷史成本會計下資產(chǎn)信息的相關(guān)性、真實(shí)性降低。為此，新準(zhǔn)則不再把歷史成本作為會計核算的基本原則，只將其作為會計計量屬性之一。新準(zhǔn)則中會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。計量屬性的多樣化，更有利于會計信息的相關(guān)性。我國會計環(huán)境的進(jìn)一步改善，勢必將為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造更為廣闊的空間。

新準(zhǔn)則在信息披露的范圍等方面都做出了新規(guī)定。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報的項(xiàng)目：交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債；在合并報表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，讓信息使用者更易于理解、掌握和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營活動成果、財務(wù)狀況以及未來的現(xiàn)金流量等信息，更符合自身需要與利益的 8

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決策。

2、新會計準(zhǔn)則遏制通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱

財政部日前頒布的新會計準(zhǔn)則，已于2007年正式實(shí)施。新會計準(zhǔn)則的實(shí)施有力地規(guī)范了會計工作秩序和會計行為，提高了我國會計信息質(zhì)量，滿足了投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求，維護(hù)了社會公眾利益。

新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量，具體體現(xiàn)在：

①存貨發(fā)出計價，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨先出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會減少成本，增加利潤；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

②計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進(jìn)行會計處理。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。如，科龍電器，2002轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備0.5億元，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備2.12億元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，在會計處理上是減少當(dāng)期費(fèi)用，相應(yīng)地增加了利潤。科龍電器由2001年虧損15億元到2002年實(shí)現(xiàn)盈利1億元的神話，其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段是主要的“功臣”之一。

科龍電器的利潤操縱我們稱之為“正向”操縱，即把利潤做大，與之相反的是一些盈利企業(yè)為“隱藏利潤”，進(jìn)行負(fù)向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在贏利較大的，大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤，待來盈利下降時，再運(yùn)用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。我國一些上市公司的資 9

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產(chǎn)減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。新會計準(zhǔn)則頒布后，值得引起關(guān)注的是，這些利用大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準(zhǔn)備統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)回，否則2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤”將永遠(yuǎn)費(fèi)用化了，所以這些公司2006年的利潤將產(chǎn)生較大的波動。

③同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而實(shí)質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實(shí)現(xiàn)。因此，相當(dāng)一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。

新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行會計處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

④擴(kuò)大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一規(guī)則的變革，遵循了實(shí)質(zhì)性會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的慣用伎倆。

（二）消極影響

1、新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不是很完善

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。確定了主要的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值，比較全面的在我國的會計準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。由于對是否認(rèn)可公允價值、全面收益及資產(chǎn)負(fù)債表觀，準(zhǔn)則未能就這三個理念做出明確的回應(yīng)，使目前具體準(zhǔn)則制訂一個往東、一個往西，存在內(nèi)在邏輯不一致的問題，這非常容易導(dǎo)致實(shí)施的操縱，準(zhǔn)則實(shí)施者會利用不同準(zhǔn)則規(guī)定，創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定，需要公允價值計量時創(chuàng)造條件符合公允價值計量的會計準(zhǔn)則，需要?dú)v史成本時又將之操縱為另一經(jīng)濟(jì)行為。

2、新準(zhǔn)則的實(shí)施難度較大

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與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則填補(bǔ)了不少會計規(guī)范的空白，如企業(yè)合并、股份支付、政府補(bǔ)助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險合同等。新會計準(zhǔn)則的出臺彌補(bǔ)了這些會計漏洞，為中國會計實(shí)務(wù)規(guī)范做出重大貢獻(xiàn)。但與此同時，新會計準(zhǔn)則的出臺也帶來了一些新的問題，其中一個重大的挑戰(zhàn)就是新準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，從而導(dǎo)致實(shí)施難度加大，如購買法、計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)組等，除了計稅基礎(chǔ)外，大部分是與公允價值有關(guān)。與其他計量屬性相比，按照公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債的價值變動難以確認(rèn)。

3、新會計準(zhǔn)則引發(fā)新的利潤操縱手段

公允價值能夠真實(shí)地反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高了會計信息的相關(guān)性，能夠更好的反映企業(yè)的實(shí)際價值，但存在主觀判斷性很強(qiáng)的缺陷，弱化了會計信息的可靠性，它的應(yīng)用有可能成為新的操縱利潤的工具。對于目前尚處在轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，許多要素市場正處于發(fā)展與培育階段，各項(xiàng)配套設(shè)施還不健全，無法從成熟的市場中取得這些資產(chǎn)的公允價值信息，以及國內(nèi)評估機(jī)構(gòu)對于公允價值經(jīng)驗(yàn)的欠缺，決定了公允價值在實(shí)際操作當(dāng)中可能存在一定的困難，由此可能引發(fā)會計信息失真問題。

另外，新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許開發(fā)支出資本化可能會成為科技及創(chuàng)新類企業(yè)新的利潤操縱手段。由于在實(shí)際操作中，無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，企業(yè)如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。

五、推進(jìn)會計準(zhǔn)則改革的策略

新會計準(zhǔn)則是我國會計改革與發(fā)展的重要里程標(biāo)志，是中國會計駛向國際會計航道的航標(biāo)。新會計準(zhǔn)則能否有效實(shí)施關(guān)系到中國會計準(zhǔn)則是否被國際接受并與之等效。新會計準(zhǔn)則等效可以表明在我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同后，我國會計準(zhǔn)則得到國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，使中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具有同等效力。

市場經(jīng)濟(jì)說到底，不僅是競爭經(jīng)濟(jì)、效益經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)，同時又是法制經(jīng)濟(jì)；中國要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，就需遵循國際經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)則來規(guī)范和組 11

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織經(jīng)濟(jì)活動。只講速度而無質(zhì)量的“經(jīng)濟(jì)”會形成“超溫泡沫”；只講規(guī)模而無秩序的“提速”則毫無疑問會沖出安全軌道。

據(jù)統(tǒng)計和報道，截至2008年3月28日，已披露年報的727家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤6590.51億元，同比增長42.31%.其中，有622家公司的凈利潤同比增長。我們在觀察到2007年上市公司業(yè)績總體上升的同時，對其中隱含著的某些現(xiàn)象應(yīng)予關(guān)注：新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式，估值方式的改變不僅使得部分上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)的出現(xiàn)波動，且采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值的變動可以計入當(dāng)期損益，由此也使一些公司的利潤飆升；以公允價值計量的金融工具及其衍生工具運(yùn)用是否準(zhǔn)確、合理；新會計準(zhǔn)則的實(shí)施及其所引發(fā)的債務(wù)重組等非經(jīng)常性行為對上市公司的業(yè)績產(chǎn)生了相當(dāng)影響；重組并購中的資產(chǎn)處置及置換是否恰當(dāng)；某些無力清償債務(wù)的公司，若債務(wù)得到全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期損益，從而增加當(dāng)年利潤；從年報的相關(guān)數(shù)據(jù)看，上市公司營業(yè)外收入金額較大，其中債務(wù)重組利得約占五成；有的上市公司扭虧為盈，績差公司受益明顯，而其利潤的主要構(gòu)成卻是源于債務(wù)重組和政府補(bǔ)助利得。此外，涉及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提、或有事項(xiàng)如預(yù)計負(fù)債的估計、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的重要會計估計妥否；編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性；關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其重大的關(guān)聯(lián)交易；是否存在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易；非貨幣性資產(chǎn)交換是否合規(guī)；有無異常的股權(quán)設(shè)置及股權(quán)轉(zhuǎn)讓；是否存在不當(dāng)?shù)挠喙芾?，等等。對此，要避免和防范人為操縱、違規(guī)操作。應(yīng)當(dāng)說，新會計準(zhǔn)則的宗旨與導(dǎo)向是正確和明確的，并且在不斷改進(jìn)和深化完善。在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確理解并貫徹落實(shí)；在向新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過程中，要力求做到平穩(wěn)過渡、銜接有序、規(guī)范執(zhí)行、監(jiān)管有力。對此，可從當(dāng)前組織實(shí)施和長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展兩個層面進(jìn)行分析研究和控制引導(dǎo)。

首先，從當(dāng)前組織實(shí)施看，可適時采取并加強(qiáng)有效督導(dǎo)措施。如財政部新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組已在密切關(guān)注上市公司的年報情況，對凈利潤或凈資產(chǎn)明顯波動的上市公司和不能正確執(zhí)行新會計準(zhǔn)則規(guī)定的加大監(jiān)管力度，主要舉措是財政部發(fā)布了《關(guān)于全力做好上市公司2007年年報工作的通知》，要求各級財政部門會計管理機(jī)構(gòu)和財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會高度重視上市公司2007年年報工作，切實(shí)防止上市公司2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)象，12

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確保新會計和審計準(zhǔn)則實(shí)施到位。對相關(guān)公司調(diào)查了解實(shí)際情況；對相關(guān)公司和會計師事務(wù)所建立約談制度；財政部組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，嚴(yán)肅處理。

建立上市公司財務(wù)報告分析系統(tǒng)，以便及時發(fā)現(xiàn)新情況和新問題。各地注冊會計師協(xié)會隨時掌握本地區(qū)會計師事務(wù)所對上市公司年報的審計情況；將上市公司和會計師事務(wù)所2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況作為2008年財政部會計信息質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容等。這些舉措都將會產(chǎn)生積極效果。

第二，從長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展看，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化政策引導(dǎo)、提高督查力度、加快制度建設(shè)，建立長效監(jiān)控機(jī)制。會計信息失真不僅對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)造成侵害，還對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成威脅：一是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資資金流向發(fā)生偏差；二是侵害了投資者的利益，股東是根據(jù)企業(yè)的會計報表、投資收益等信息來進(jìn)行投資選擇的，如果這種信息有誤，將直接影響投資者的決策和損害投資者的權(quán)益；三是侵害企業(yè)自身利益，虛假的數(shù)字會形成虛假的繁榮，使企業(yè)做出基于虛假信息的決策，并投入大量資源，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。會計信息失真會引發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和國家經(jīng)濟(jì)活動的失控，最后導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)失衡。保證會計信息的客觀性和真實(shí)性是國家經(jīng)濟(jì)良性與健康發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

我認(rèn)為，就其經(jīng)濟(jì)法規(guī)、會計環(huán)境和企業(yè)理財三者關(guān)系而言，經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約并引導(dǎo)著企業(yè)理財?shù)膱?zhí)業(yè)規(guī)范和行為模式；企業(yè)規(guī)范、守則、理性、理智的理財則有助于營造良好的會計環(huán)境，以及企業(yè)經(jīng)營活動和國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境；良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又依賴于健全的法規(guī)體系。我們一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)立法，使會計信息質(zhì)量得到切實(shí)保障，警示舞弊造假者的法律責(zé)任，形成嚴(yán)整的法律框架體系和法律責(zé)任鏈條；另一方面要提高會計及有關(guān)管理人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。

總之，中國經(jīng)濟(jì)體制正在加強(qiáng)法制建設(shè)；會計造假的環(huán)境土壤正被逐步鏟除；財務(wù)會計制度正在加快走向科學(xué)化、法制化和國際化。來自實(shí)踐的探索將會表明：新會計準(zhǔn)則是我國會計改革與發(fā)展進(jìn)程的航標(biāo)，將會對我國的會計理論與實(shí)踐的深化發(fā)展起到保駕護(hù)航的重要作用。

西南科技大學(xué)本科畢業(yè)論文

參考文獻(xiàn)：

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致謝：在本次論文的創(chuàng)作過程中，我得到了經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院許多老師和同學(xué)的幫助，特別是姚磊芳老師的指導(dǎo)和斧正。在此，我對他們表示衷心的感謝！

第四篇：新舊會計準(zhǔn)則比較分析-論文

四川交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系

畢

業(yè)

論

文

新舊會計準(zhǔn)則的比較和分析

班

級： 會計12-

2學(xué)

號： 2012445

5姓

名： 吳甜甜

專

業(yè)： 會計

指導(dǎo)教師： 楊敏

職稱： 講師

論文提交日期：2014 年11月 18日

論文答辯日期：20 年

月

日

論文答辯通過日期 ：20 年

月

日

2014 年 11 月 18 日

新舊會計準(zhǔn)則比較分析

摘要

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入、信息技術(shù)廣泛應(yīng)用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。本文通過對新基本準(zhǔn)則（2006）與原基本準(zhǔn)則（1992）的比較，揭示新準(zhǔn)則在確立我國的財務(wù)會計概念框架，構(gòu)建完整的會計準(zhǔn)則層級體系，拓展準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)和明確會計目標(biāo)等方面與原準(zhǔn)則間的差異，以便更好的理解和把握新的基本準(zhǔn) 則。

關(guān)鍵詞 基本準(zhǔn)則；財務(wù)會計概念框架；突破；會計要素

前言

2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)基本會計準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。

會計制度與會計準(zhǔn)則都是由財政部根據(jù)會計法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進(jìn)行規(guī)范。會計制度與會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。

現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）與1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）以及2000年《企業(yè)會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設(shè)，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度具有更好的指導(dǎo)作用。

目 錄

中文摘要 前言 會計假設(shè)的新舊準(zhǔn)則的比較???????????????3 2 會計原則的新舊準(zhǔn)則比較???????????????3-6

2.1 維持不變并加以修改補(bǔ)充的的會計原則????????3-5 2.2 修改變化的會計原則????????????????5

2.3 新增加的會計原則???????????????? 5-6 3 會計要素的新舊準(zhǔn)則比??????????????? 6-9

3.1 資產(chǎn)?????????????????????? 6-7 3.2 負(fù)債?????????????????????? 8 3.3 所有者權(quán)益??????????????????? 8 3.4 收入?????????????????????? 8 3.5 費(fèi)用?????????????????????? 8 3.6 利潤?????????????????????? 9 4 與舊會計準(zhǔn)則相比較，新會計準(zhǔn)則所具有的優(yōu)點(diǎn)??? 9-10

4.1 新會計準(zhǔn)則使財務(wù)信息更加可靠?????????? 9 4.2 新會計準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新?9-10 4.3新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同??????? 10 新準(zhǔn)則取得的突破?????????????????10-14 5.1 確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架?????? 10-11 5.2 構(gòu)建了一套完整的會計準(zhǔn)則層級體系???????? 11 5.3 拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)?????????? 12 5.4 會計目標(biāo)定位上的差異?????????????? 12-13 5.5 會計信息質(zhì)量要求方面的差異??????????? 13 5.6 財務(wù)會計要素確認(rèn)與計量方面的差異???????? 13-14 6．結(jié)束語??????????????????????14-15參考文獻(xiàn)?????????????????????? 16

1．會計假設(shè)的新舊準(zhǔn)則的比較

舊準(zhǔn)則有會計主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期和貨幣計量四個假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

2．會計原則的新舊準(zhǔn)則比較

舊準(zhǔn)則規(guī)定有十二項(xiàng)一般原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實(shí)性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認(rèn)原則（實(shí)際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹(jǐn)慎性）。新準(zhǔn)則為了與財務(wù)報告的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將會計原則改為會計信息質(zhì)量要求與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，命名為“會計信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會計制度》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時性。會計制度規(guī)定企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循十三項(xiàng)基本原則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2．1維持不變并加以修改補(bǔ)充的會計原則

2．11可靠性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，即真實(shí)性，又稱客觀性。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。

2．12相關(guān)性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去，現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。這一原則規(guī)定也是財務(wù)報告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財務(wù)會計報告使用者的需要。

2．13可比性和一致性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報告中說明。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強(qiáng)調(diào)了同一企業(yè)不同時期和不同企業(yè)同一時期會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)保持一致，2．14及時性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不得提前或者延后。

2．15明晰性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務(wù)會計報告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了對財務(wù)會計報告使用者提供的服務(wù)。

2．16謹(jǐn)慎性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費(fèi)用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

2．17重要性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

2．2修改變化的會計原則

2．21權(quán)責(zé)發(fā)生制

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則在第一章作為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)來規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

2．22配比性

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入與其相關(guān)的成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)原則。

2．23歷史成本

舊準(zhǔn)則規(guī)定：各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

2．24劃分收益性支出與資本性支出

舊準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

新準(zhǔn)則無此項(xiàng)規(guī)定。

2．3新增加的會計原則

即新增加實(shí)質(zhì)重于形式原則

舊準(zhǔn)則無此項(xiàng)規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

3．會計要素的新舊準(zhǔn)則比較

會計要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和利潤會計六大要素，新準(zhǔn)則的突出點(diǎn)是針對會計要素的確認(rèn)，計量和報告，都作了明確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征來確定會計要素。

3．1資產(chǎn)

舊準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。并將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)，長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細(xì)分別定義，解釋，說明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容

新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個特征：a）過去的交易和事項(xiàng)形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來經(jīng)濟(jì)利益。滿足資產(chǎn)定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b）該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。

例如新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的核算變化： 3．11舊準(zhǔn)則對棄置費(fèi)用未充分考慮

但新準(zhǔn)則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用，并計入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負(fù)債---預(yù)計棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費(fèi)用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費(fèi)用并計入負(fù)債。3．12固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化

舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進(jìn)行會計處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。舉個例子：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

（1）借：固定資產(chǎn) 100,000 貸: 累計折舊 40,000 以前損益調(diào)整 60,000（2）借：以前損益調(diào)整

19,800 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 19,800（3）借：以前損益調(diào)整

4,020

貸：盈余公積——法定盈余公積 4,020（4）借：以前損益調(diào)整

36,180

貸: 利潤分配——未分配利潤

36,180

3．2負(fù)債

舊準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，并對其分別做出詳細(xì)規(guī)定僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。

新準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個特征：a）過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時，應(yīng)同時滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b）未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計量。

3．3所有者權(quán)益

舊準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項(xiàng)作了具體解釋。

新準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。未對如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。

3．4收入

舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

新準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

3．5費(fèi)用

舊準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。將費(fèi)用分為直接費(fèi)用，間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。

新準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益；無法對象化的費(fèi)用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。

3．6利潤

舊準(zhǔn)則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

新準(zhǔn)則規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。包括營業(yè)利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費(fèi)用和直接計入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

4．與舊會計準(zhǔn)則相比較，新會計準(zhǔn)則所具有的優(yōu)點(diǎn)

4．1新會計準(zhǔn)則使財務(wù)信息更加可靠

新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。新會計準(zhǔn)則從三個方面確保了會計信息的真實(shí)可靠性：1.新會計準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2.新會計準(zhǔn)則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風(fēng)險；3.新會計準(zhǔn)則就或有事項(xiàng)等不確定性事項(xiàng)所可能引發(fā)的風(fēng)險，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準(zhǔn)則還要求承擔(dān)人在確認(rèn)租賃引發(fā)的負(fù)債時，考慮貨幣的時間價值。

4．2新會計準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。

新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：

在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。

在會計處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：

公允價值概念引入。新準(zhǔn)則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時間價值在新準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。金融工具確認(rèn)和計量的準(zhǔn)則要求，公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。

在批露方法上也作出許多新的規(guī)定，如：

金融風(fēng)險的披露更為直接和透明。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險金融投資可以及時地在財務(wù)報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

4．3新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同

新準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。新會計標(biāo)準(zhǔn)充分地體現(xiàn)了這一客觀要求，將實(shí)質(zhì)重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產(chǎn)計價、負(fù)債核算、收入確認(rèn)和完善財務(wù)報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。

5．新準(zhǔn)則取得的突破

5．1確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國在制定會計準(zhǔn)則的過程中越來越感到：科學(xué)的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準(zhǔn)則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將財務(wù)會計概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)報告，解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題，主要包括財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息 的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認(rèn)和計量原則等基本問題。為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，并對編制財務(wù)報表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo)，沒有明確的會計目標(biāo)，導(dǎo)致會計基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認(rèn)和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

5．2構(gòu)建了一套完整的會計準(zhǔn)則層級體系

我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，相當(dāng)一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共發(fā)布了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要，無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說，基本準(zhǔn)則的制定發(fā)布作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個層級，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

5．3拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》，制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會計法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會計———一個獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準(zhǔn)則與會計制度也僅僅是由財政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對脫節(jié)?！保▌⒀啵?005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴(kuò)展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

5．4會計目標(biāo)定位上的差異

會計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過會計實(shí)踐活動期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會計信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財

務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”會計目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會計目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會計報告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益，促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

5．5會計信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

5．6財務(wù)會計要素確認(rèn)與計量方面的差異

新準(zhǔn)則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個術(shù)語，并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來源，明確指出所有者權(quán)益形成的來源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了

收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！保?）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?，而將非日常活動形成的部分計入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

新準(zhǔn)則明確了各個會計要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進(jìn)行反映。

會計要素的計量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時增進(jìn)了與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。

七、財務(wù)會計報告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務(wù)情況說明書，因?yàn)樨攧?wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。6．結(jié)束語

新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準(zhǔn)則

體系中的第一層級，有利于保持會計準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

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第五篇：事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

事業(yè)單位新舊會計制度比較分析

摘要：為能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位財會工作的進(jìn)一步細(xì)化與規(guī)范，我國在原有事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革與完善，在2012年頒布了事業(yè)單位新的會計制度，并于2013年1月1日正式開始施行。新制度的頒布一方面規(guī)范了新時期事業(yè)單位的財會工作，另一方面也表明事業(yè)單位財會工作進(jìn)入了全新階段?；诖?，本文就以新會計制度作為研究對象，著重分析了新舊制度的聯(lián)系與差異，旨在促進(jìn)事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接，以便順利開展日常會計核算等工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；比較；差異；銜接

為規(guī)范事業(yè)單位的財會工作，我國于1997年7月頒布了事業(yè)單位會計制度（以下簡稱舊制度）。雖然舊制度在應(yīng)用的過程中，發(fā)揮了積極作用，但隨著財政體制改革的不斷深化和事業(yè)單位會計管理要求的提高，舊制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的財會工作要求?；诖耍覈?012年正式出臺了新的事業(yè)單位會計制度（以下簡稱新制度），新制度在舊制度的整體框架上進(jìn)行了細(xì)化與完善。為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位新舊制度的高效銜接，規(guī)范會計核算，本文以新制度作為研究對象，分析新舊制度的聯(lián)系與差異，并從政府會計改革的角度談到新會計制度的重要性。

一、新舊制度會計核算基礎(chǔ)的比較分析

（一）舊制度完全以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內(nèi)容，舊制度完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的，在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當(dāng)期的收入和支出，不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當(dāng)期的收入和支出[1]。采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，無法真實(shí)反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等情況，無法準(zhǔn)確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準(zhǔn)確核算事業(yè)單位提供服務(wù)的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達(dá)國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進(jìn)行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)存在的核算內(nèi)容偏窄等負(fù)面問題，新制度逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。

（二）新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。也就是說只要當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即便是款項(xiàng)已在當(dāng)期收到或是支付，也不可以確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用[3]。此種會計核算基礎(chǔ)具有以下幾點(diǎn)作用：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理。其次是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)能準(zhǔn)確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費(fèi)用，有利于降低事業(yè)單位運(yùn)行成本、提升服務(wù)效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價。第三是有利于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位財務(wù)報告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等。引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)有助于科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地提供財務(wù)信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務(wù)報告，從而完善政府財務(wù)報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。

雖然從整體來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制可取得顯著的會計應(yīng)用實(shí)效，尤其是在財務(wù)會計方面，但收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會計上是有優(yōu)勢的，被權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新的會計制度僅對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要堅持循序漸進(jìn)、逐漸完善的原則，一步一步扎實(shí)地推進(jìn)引入工作，實(shí)際的推進(jìn)也應(yīng)按照先緊后緩的原則進(jìn)行。

二、新舊制度會計科目的比較分析

（一）增設(shè)部分會計科目以滿足現(xiàn)實(shí)需要

新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進(jìn)行修訂外，還增設(shè)了一些新的會計科目。例如：為了細(xì)化投資核算，新設(shè)了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設(shè)了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。新制度還設(shè)置了“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等新的會計科目。這些科目的新設(shè)主要就是為了適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況，并從提升會計信息完整性準(zhǔn)確性的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)了會計科目的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一。

（二）根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要刪除部分舊科目

新制度除增設(shè)部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進(jìn)行核算。新制度同時還取消了“?？钪С觥币约啊皳苋?撥出專款”等科目。新制度下專項(xiàng)資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算。這大大提高了會計核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

三、新舊制度會計要素方面的比較分析

（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強(qiáng)化

新制度在原有舊制度的基礎(chǔ)上加入了風(fēng)險管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細(xì)化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結(jié)果為盤盈，舊制度中以實(shí)際成本進(jìn)行計價核算，而新制度是根據(jù)公允價值進(jìn)行計價核算，根據(jù)同期市場價入賬。此外，新制度所增設(shè)的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關(guān)信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設(shè)為基建賬并入會計大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進(jìn)一步完善。

（二）新制度對于負(fù)債管理及核算方面的強(qiáng)化

為強(qiáng)化負(fù)債方面的管理，新制度根據(jù)負(fù)債的具體情況將其分成了非流動負(fù)債與流動負(fù)債兩種類型，同時還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項(xiàng)科目分解成長期和短期兩種借款科目進(jìn)行核算。此外新制度還首次引入了應(yīng)付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，對方無力支付時，應(yīng)當(dāng)以票面金額按短期借款進(jìn)行核算，或按應(yīng)付賬款核算，并設(shè)置登記應(yīng)付票據(jù)備查簿。

四、新舊會計制度中會計報表方面的差異

新制度中規(guī)定會計報表中除了含有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收支表等報表以外，還應(yīng)包含附注。列報財政補(bǔ)助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補(bǔ)助資金的收支情況，進(jìn)一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、排列進(jìn)行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負(fù)債表的支出及收入項(xiàng)目，其余項(xiàng)目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業(yè)會計報表，增強(qiáng)了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務(wù)報表列示的進(jìn)一步規(guī)范，有利于財務(wù)報表的合并，編制出一級政府綜合財務(wù)報告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計后向社會公眾披露，促進(jìn)政府更好地履行受托責(zé)任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務(wù)報告。

從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應(yīng)提高會計人員對新制度頒布重大意義的認(rèn)識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于政府決算報告和財務(wù)報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。

五、結(jié)束語

我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計制度是在舊制度的整體框架上進(jìn)行的細(xì)化與完善。綜上所述，為促進(jìn)事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實(shí)現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、會計要素以及會計報表等方面對事業(yè)單位新舊會計制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財會人員提供些許參考和幫助。

參考文獻(xiàn)：

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