第一篇：題目3：國(guó)庫集中支付制度下高校會(huì)計(jì)集中核算問題分析與對(duì)策研究

題目3：國(guó)庫集中支付制度下高校會(huì)計(jì)集中核算問題分析與對(duì)策研究

長(zhǎng)期以來，我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行“逐級(jí)撥款、分別開戶、分級(jí)核算、統(tǒng)一匯總”的會(huì)計(jì)核算體系，資金活動(dòng)透明度不高，財(cái)政收支信息反饋遲緩等問題日益顯現(xiàn)，甚至截留、擠占、挪用財(cái)政資金的現(xiàn)象頻發(fā)，難以實(shí)施有效管理和全面監(jiān)督。隨著國(guó)庫集中支付制度的全面實(shí)施，如何將國(guó)庫集中收付制度與高校會(huì)計(jì)核算制度改革銜接起來，是擺在理論工作者和高校財(cái)務(wù)管理部門面前的一項(xiàng)重大課題。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是主動(dòng)適應(yīng)新的形勢(shì)下的改革要求，加強(qiáng)財(cái)高校資金收支的有效管理和全面監(jiān)督，規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的重要改革措施，是提高高校資金使用效益，建立公開、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制的基礎(chǔ)。

問題1：:通過建立簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型，對(duì)國(guó)庫集中支付制度對(duì)高校會(huì)計(jì)集中核算的影響和對(duì)策的研究，進(jìn)行理論創(chuàng)新和業(yè)務(wù)流程再造，對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的觀念、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、方式的創(chuàng)新，為高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理提供新的思路和方法。

問題2：建立以績(jī)效為導(dǎo)向，以效益最大化為目標(biāo)的數(shù)學(xué)模型，構(gòu)建高校會(huì)計(jì)集中核算體系，以改善高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，全面提高高校核心競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)的適應(yīng)能力。

附錄1：目前的研究趨勢(shì)

會(huì)計(jì)集中核算制在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)得到了大規(guī)模的應(yīng)用，并取得了顯著的成效，理論與實(shí)踐上都已經(jīng)比較成熟。主要的理論學(xué)派有受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。前者認(rèn)為在委托者和受托者之間形成了一種委托—受托責(zé)任關(guān)系，二者在客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任為目標(biāo)取向。后者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為了向投資者、債權(quán)人及其他使用者提供對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用的數(shù)量化信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息以滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性。這兩種觀點(diǎn)實(shí)際上是會(huì)計(jì)目標(biāo)效益論和會(huì)計(jì)目標(biāo)信息論的兩種代表。

近年來國(guó)內(nèi)的研究也十分活躍，研究的重點(diǎn)主要集中在“國(guó)庫集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的影響”，“國(guó)庫集中支付制度的實(shí)施對(duì)高校預(yù)算管理產(chǎn)生的影響”，“國(guó)庫集中支付制度對(duì)預(yù)算單位內(nèi)部控制的影響”等幾個(gè)方面。曹永模(2006)認(rèn)為國(guó)庫集中支付制度的實(shí)施使得高校財(cái)務(wù)管理重心、目標(biāo)都發(fā)生改變，由過去的重“資金”變?yōu)橹亍邦A(yù)算”，從追求“資金使用合法性”轉(zhuǎn)向“資金使用的效益性”；何軍(2009)提出國(guó)庫集中支付制度對(duì)高校的預(yù)算管理提出更高要求；葉劍(2009)從分析國(guó)庫集中支付制度環(huán)境下預(yù)算單位內(nèi)部存在問題入手，提出了改進(jìn)措施。

附錄2：可以著手思考的問題

①國(guó)庫集中支付制度下推行高校會(huì)計(jì)集中核算制的理論基礎(chǔ)。主要明確有關(guān)概念，系統(tǒng)梳理國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論，總結(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)與啟示。

②我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展。系統(tǒng)總結(jié)高校財(cái)務(wù)管理體制的模式變遷，深入分析目前高校會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，明確會(huì)計(jì)集中核算的職能。

③國(guó)庫集中支付制度下高校會(huì)計(jì)集中核算存在問題分析。著重從國(guó)庫集中支付制度實(shí)

施中制度層面和高校會(huì)計(jì)集中核算操作層面，深入分析存在的問題，并剖析高校國(guó)庫集中支付制度下產(chǎn)生問題的原因。

④建立高校會(huì)計(jì)集中核算制的思路與目標(biāo)?；舅悸肥沁m應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)高校現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式中弊端的改進(jìn)完善，借助現(xiàn)代先進(jìn)信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以完善高校會(huì)計(jì)集中核算制度為目的，探索高校的財(cái)務(wù)管理的模式，建立科學(xué)化、規(guī)范化的高校會(huì)計(jì)集中核算制度?；灸繕?biāo)是拓寬高校強(qiáng)化會(huì)計(jì)服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督并舉，建立外及時(shí)提供有效會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)提供滿足各級(jí)管理需要的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)集中核算體系。

⑤國(guó)庫集中支付制度下高校提高會(huì)計(jì)集中核算水平的對(duì)策。主要從政府層面和高校層面分別提出對(duì)策建議。政府國(guó)庫集中支付層面的對(duì)策包括轉(zhuǎn)變政府管理模式，為高校提供自主發(fā)展的政策環(huán)境；深化預(yù)算管理制度改革，建立科學(xué)的預(yù)算編制制度；修訂、完善相關(guān)的法律法規(guī)和制度，依法推行高校集中還是制度；大力推進(jìn)政府采購工作，有效防范違紀(jì)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。高校集中核算層面的對(duì)策包括建立資金結(jié)算中心，統(tǒng)一全校資金管理；實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，滿足集中核算的需要；提高學(xué)校信息化水平，奠定會(huì)計(jì)集中核算制度建設(shè)的技術(shù)基礎(chǔ)；完善和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，探索內(nèi)部審計(jì)工作新的體制和方法；加強(qiáng)培訓(xùn)提高認(rèn)識(shí)，不斷完善財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)；加強(qiáng)財(cái)政、高校、銀行合作，全面提高會(huì)計(jì)集中核算效率。

第二篇：會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫集中支付制度探析

摘要：國(guó)庫集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫改革的目標(biāo)，在改革過程中如何處理會(huì)計(jì)集中核算制度和國(guó)庫集中支付制度的關(guān)系？本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，提出了將會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫改革模式，并闡述了兩者融合的途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制度；國(guó)庫集中支付制度；財(cái)政國(guó)庫改革

我國(guó)財(cái)政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式，不利于財(cái)政資金的安全、足額下達(dá)，不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。為此財(cái)政國(guó)庫制度改革刻不容緩，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理的有益嘗試，全國(guó)行政事業(yè)單位自2001年開始逐步實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算制度。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本發(fā)揮了積極作用。2003年財(cái)政部在充分肯定了會(huì)計(jì)集中核算制度所起到的積極作用的同時(shí)，進(jìn)一步指出在推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫管理制度過程中，應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫集中支付制度的轉(zhuǎn)軌工作。對(duì)此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度融入工程論文核心期刊投稿http:///gczz/國(guó)庫集中支付制度的財(cái)政國(guó)庫改革模式進(jìn)行了探討和分析。

一、國(guó)庫集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的比較分析

國(guó)庫集中支付制度是經(jīng)過我國(guó)多年探索，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)國(guó)情實(shí)施的一項(xiàng)改革措施。我國(guó)財(cái)政國(guó)庫制度改革的目標(biāo)和會(huì)計(jì)集中核算制度相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）國(guó)庫集中支付制度符合法律要求且其責(zé)任主體明確

新修定的《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。”第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！?/p>

第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這就從法律上規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員記錄本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)賬簿放在核算中心，單位財(cái)務(wù)的核算職能和責(zé)任全部集中到核算中心，造成了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員的分離、資金使用與資金核算的分離。單位只設(shè)報(bào)賬員，向核算中心報(bào)賬，由核算中心代理記賬。實(shí)際上，核算中心已經(jīng)承擔(dān)了部分會(huì)計(jì)責(zé)任，而集中核算原則規(guī)定各單位仍是會(huì)計(jì)主體，要承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任。這樣一來，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題該由誰來負(fù)責(zé)，是核算中心還是預(yù)算單位，亦或是兩者共同分擔(dān)，又如何分擔(dān)？還有審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算單位在核算中心的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)后，其審計(jì)報(bào)告是向誰下達(dá)呢？這不是能夠簡(jiǎn)單地下結(jié)論的，難免會(huì)引起兩者相互推諉責(zé)任的問題，實(shí)際工作中這種現(xiàn)象已經(jīng)發(fā)生。實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，仍由預(yù)算單位自己進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位明確，會(huì)計(jì)責(zé)任也明確。

（二）國(guó)庫集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理

實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。在這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相分離的情況下，容易造成單位的財(cái)務(wù)管理職能弱化，財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，核算單位如未及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)核算中心作

相應(yīng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實(shí)情況，容易造成賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)庫集中支付制度將恢復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。

（三）國(guó)庫集中支付制度有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政宏觀調(diào)控

從目前會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算中心幾十個(gè)人的卻要對(duì)好幾百家行政事業(yè)單位進(jìn)行日常核算，這樣核算中心往往整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中，無法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息作財(cái)務(wù)分析，得出對(duì)核算單位有用的財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性會(huì)計(jì)核算中心通過遠(yuǎn)程監(jiān)督是難以保證的，因此勢(shì)必影響到集中核算單位財(cái)務(wù)管理和資金使用的效益。實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，預(yù)算單位、政府采購機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，首先從機(jī)制上防止了營(yíng)私舞弊；其次，財(cái)政資金的撥付為按項(xiàng)目分筆直達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，增強(qiáng)了使用透明度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金使用全過程的監(jiān)督；第三，國(guó)庫集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政收支狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。

（四）國(guó)庫集中支付制度的支付運(yùn)作程序更科學(xué)

會(huì)計(jì)集中核算制度的支付程序是財(cái)政國(guó)庫管理部門根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國(guó)庫資金撥付到核算機(jī)構(gòu)的單位賬戶上，核算機(jī)構(gòu)審核單位的支出申請(qǐng)后，將款項(xiàng)撥付到收款單位，預(yù)算單位賬戶上是實(shí)實(shí)在在的存款，而不是零余額存款戶，這些存款是預(yù)算單位的資金，財(cái)政不能隨意調(diào)用，這樣閑置的財(cái)政資金分散在預(yù)算單位賬戶中造成了財(cái)政資金沉淀的現(xiàn)象。而國(guó)庫集中支付制度的支付程序，以財(cái)政直接支付為例，是財(cái)政部門對(duì)支付機(jī)構(gòu)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì)劃，支付機(jī)構(gòu)收到單位支付申請(qǐng)后向代理銀行下達(dá)支付令，并從財(cái)政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財(cái)政零余額賬戶上實(shí)際是沒有存款的，有的只是國(guó)庫賬戶的額度，國(guó)庫集中支付存款在最終支付前留在了國(guó)庫，是財(cái)政資金，財(cái)政可隨時(shí)調(diào)用。因此，國(guó)庫集中支付制度的支付方式對(duì)于緩解財(cái)政資金困難，集中財(cái)力辦大事、辦難事，減少財(cái)政舉債的規(guī)模具有重大意義。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國(guó)庫集中支付制度的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

目前各地各級(jí)行政事業(yè)單位都存在著相當(dāng)數(shù)量自收自支的財(cái)政資金，這部分資金尚未納入國(guó)庫集中支付制度監(jiān)督管理的范圍，如此必然會(huì)造成財(cái)政資金管理上的一個(gè)巨大漏洞，為腐敗現(xiàn)象提供了滋生的土壤。在這一方面，會(huì)計(jì)集中核算制度具有國(guó)庫集中支付制度所不具有的優(yōu)勢(shì)，它監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有的財(cái)政資金，即將在傳統(tǒng)方式下一直未能納入預(yù)算管理的那部分財(cái)政資金也納入了它的核算范圍，具有對(duì)所管理的行政事業(yè)單位的所有財(cái)政收支全過程的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的功能，因此正如本文開頭所說，會(huì)計(jì)集中核算制度能夠從源頭上遏制腐敗。不僅如此，會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫集中支付創(chuàng)造了有利條件。

首先，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)納入其管理范圍的預(yù)算單位采取的“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的原則，各預(yù)算單位的銀行賬戶一律撤銷，統(tǒng)一在指定的商業(yè)銀行重新開戶，解決了

各預(yù)算單位銀行賬戶多頭、重復(fù)的混亂問題，為國(guó)庫集中支付制度下國(guó)庫單一賬戶體系的建立奠定了基礎(chǔ)。

其次，會(huì)計(jì)集中核算采取了“一廳式辦公，柜組式作業(yè)”的運(yùn)作方式，引進(jìn)了銀行結(jié)算辦法，設(shè)置了資金柜，由資金柜代替銀行的出納職能，這樣大大縮短了銀行清算時(shí)間，提高了工作效率，使國(guó)庫集中支付制度改革具備了實(shí)施的條件。

再次，會(huì)計(jì)集中核算制度運(yùn)行兩年多以來，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾的思想觀念已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，此項(xiàng)改革從當(dāng)初的抵觸、難以接受到現(xiàn)在的理解和支持，可以說為國(guó)庫集中支付制度的改革建立了廣泛的思想基礎(chǔ)。

第三篇：國(guó)庫集中支付制度下基本建設(shè)會(huì)計(jì)的核算方法

國(guó)庫集中支付制度下基本建設(shè)會(huì)計(jì)的核算方法

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政性資金繳庫和撥付方式，是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式，越來越不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。因此，按照財(cái)政國(guó)庫管理制度的基本發(fā)展要求，建立國(guó)庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳人國(guó)庫或財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。

國(guó)庫集中支付制度下，包括兩種支付方式，分別為：

1、財(cái)政直接支付：是指財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門簽發(fā)支付令，代理銀行根據(jù)財(cái)政部門的支付指令，通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。其范圍包括：工資支出、工程采購支出、貨物和服務(wù)采購支出。

2、財(cái)政授權(quán)支付：是指財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。其范圍為：未納入工資支出、工程采購支出、貨物和服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。

實(shí)行財(cái)政國(guó)庫集中支付改革試點(diǎn)后，建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)核算需要在《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（編號(hào)234）以及“財(cái)政應(yīng)返還額度”（編號(hào)235）會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、基本建設(shè)的投資額構(gòu)成基本建設(shè)投資是以貨幣表達(dá)式表現(xiàn)的基本建設(shè)工作量，它是反映基建規(guī)模、建設(shè)進(jìn)度、比例關(guān)系、使用方向的綜合性指標(biāo)。是進(jìn)行基本建設(shè)宏觀管理和決策的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資、待攤投資。

(一)、建筑安裝工程投資

建筑安裝工程投資包括建筑工程投資和安裝工程投資。建筑工程投資是指在一定時(shí)期內(nèi)建筑業(yè)所生產(chǎn)的建筑產(chǎn)品的價(jià)值總量。建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)是個(gè)體大、造型復(fù)雜、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，因此，它不能像工業(yè)產(chǎn)品那樣，等全部完工后再計(jì)算產(chǎn)值，而是隨著工程進(jìn)度，按照已完工部分工程實(shí)物量計(jì)算投資額，以便正確地反映基本建設(shè)進(jìn)度。并為建設(shè)單位與施工單位結(jié)算工程價(jià)款提供依據(jù)。安裝指對(duì)需要安裝設(shè)備加以裝配并固定裝置在一定的基礎(chǔ)上或構(gòu)筑物的支架上，所支付的安裝加工價(jià)值總和，不包括安裝設(shè)備本身價(jià)值。實(shí)行建設(shè)工程竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位，在與施工企業(yè)進(jìn)行施工價(jià)款結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)對(duì)需要的材料儲(chǔ)備資金和未完工所占用資金，不應(yīng)由建設(shè)單位預(yù)付。對(duì)于不實(shí)行竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位，建設(shè)單位每月按照施工單位的提交的當(dāng)月工程款結(jié)算單，按其實(shí)際完成的工程量和有關(guān)預(yù)算定額以及地區(qū)預(yù)算單價(jià)等計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的工程款并計(jì)算建筑安裝工程投資完成額。留足5％的質(zhì)量保證金，待工程全部竣工驗(yàn)收合格后，質(zhì)保期滿結(jié)清。

由于該投資數(shù)額較大，一般被財(cái)政部門劃定為直接支付，具體會(huì)計(jì)分錄為：

借： 建筑安裝工程投資—建筑工程/安裝工程

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付

(二)、設(shè)備投資

設(shè)備投資指建設(shè)單位發(fā)生的各種設(shè)備實(shí)際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出。按照合同約定給付設(shè)備款，留足10％的質(zhì)量保證金，待交貨時(shí)結(jié)清。該投資數(shù)額也比較大，因此，財(cái)政部門一般將其劃定為直接支付。會(huì)計(jì)分錄為：

建設(shè)單位購入不需要安裝設(shè)備：

借：設(shè)備投資

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付

建設(shè)單位購人需要安裝設(shè)備，先計(jì)入庫存設(shè)備：

借：庫存設(shè)備

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付

待建設(shè)單位將庫存的需要安裝設(shè)備交付安裝公司進(jìn)行安裝時(shí)，再將庫存設(shè)備轉(zhuǎn)入設(shè)備投資：

借：設(shè)備投資

貸：庫存設(shè)備

(三)、其他投資其他投資是指不包括建筑安裝工程投資和設(shè)備、工具、器具投資的其他各項(xiàng)基本建設(shè)投資。包括房屋購置(建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房和為生產(chǎn)使用部門購置的成房屋)、辦公生活用家具、器具購置(新建建設(shè)單位購置辦公生活用的家具、器具的實(shí)際支出)、可行性研究固定資產(chǎn)購置、無形資產(chǎn)(包括土地使用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)等、遞延資產(chǎn)等。

各項(xiàng)投資發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他投資

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付

在財(cái)政直接支付制度下，建設(shè)單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額應(yīng)作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政直接支付

下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，建設(shè)單位發(fā)生實(shí)際支出數(shù)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”科目。

(四)、待攤投資

待攤投資是按照規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入交付資產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、其他待攤投資等。在財(cái)政供養(yǎng)單位，該投資一般數(shù)額較小，屬于日常開支，較繁雜，因此財(cái)政部門一般按照授權(quán)支付劃定。

當(dāng)財(cái)政下達(dá)零余額帳戶的用款額度時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款—本年基建基金撥款等—財(cái)政授權(quán)支付

建設(shè)單位從零余額賬戶支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤投資

貸：零余額賬戶用款額度

建設(shè)單位從零余額賬戶提取和支用現(xiàn)金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取現(xiàn)金時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

（2）支用時(shí)：

借：待攤投資

貸：現(xiàn)金

年終，當(dāng)零余額帳戶用款額度有結(jié)余時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額帳戶用款額度

下年初，代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

為：

借：零余額帳戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

在工程竣工交付時(shí)，按交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

借：交付使用資產(chǎn)

貸：待攤投資

二、工程竣工交付使用

工程完工辦理驗(yàn)收交接手續(xù)而交付生產(chǎn)使用單位時(shí)，建設(shè)單位將各項(xiàng)投資形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)。交付使用資產(chǎn)是建設(shè)單位已經(jīng)完成購置與建造工程，并已通過資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)而交付生產(chǎn)使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，為使用單位等購置的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動(dòng)資產(chǎn)，土地使用權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)遞資產(chǎn)費(fèi)用。交付使用資產(chǎn)是建設(shè)單位從事基本建設(shè)工作的最終結(jié)果，是基本建設(shè)投資完成額中所形成的生產(chǎn)或使用效益。借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程投資

設(shè)備投資

其他投資

待攤投資

第四篇：國(guó)庫集中支付制度法律研究

國(guó)庫集中支付的法律研究

作為我國(guó)財(cái)政體制改革之重要舉措的國(guó)庫集中支付制度，是對(duì)傳統(tǒng)國(guó)庫支付體制的全面改革，是建立現(xiàn)代公共財(cái)政體制的現(xiàn)實(shí)需要，是國(guó)庫管理制度由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型轉(zhuǎn)變的重要組成部分。

目前，我國(guó)國(guó)庫集中支付制度改革所依據(jù)的是國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門諸如“決定”之類的文件，由于文件位階較低，穩(wěn)定性、強(qiáng)制力較

差，因此僅依靠這些文件是不夠的。鑒此，有必要在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)庫集中支付制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，制定國(guó)庫集中支付法，以進(jìn)一步規(guī)范國(guó)庫支付制度改革。

一、國(guó)庫集中支付和國(guó)庫集中支付法的內(nèi)涵

（一）國(guó)庫制度發(fā)展的歷史

國(guó)庫顧名思義即“國(guó)家金庫”，這是我們對(duì)國(guó)庫含義通常的理解，也是傳統(tǒng)意義上的國(guó)庫的基本含義。在封建社會(huì)，由于實(shí)行封建皇帝的專制統(tǒng)治，封建國(guó)家的財(cái)政是“家計(jì)財(cái)政”，國(guó)庫實(shí)際上成為皇帝的“私人錢箱”。近代西方的資產(chǎn)階級(jí)革命成功后，各國(guó)通過“稅收法定主義”來控制國(guó)庫資金的合理、合法使用，努力恢復(fù)國(guó)庫作為“國(guó)家金庫”的本來面貌，不使國(guó)庫資金成為某個(gè)私人的財(cái)產(chǎn)，相對(duì)于封建社會(huì)這無疑是個(gè)巨大的歷史進(jìn)步，在這一時(shí)期，國(guó)庫的職能通常是保管統(tǒng)治者的黃金等資產(chǎn)，并向統(tǒng)治者報(bào)告其使用情況。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的擴(kuò)張以及政府結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，各國(guó)政府都遇到一些新問題，如中央財(cái)政管理弱化，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債缺乏有效控制，公共資源使用零散和低效，缺乏報(bào)告政府財(cái)政狀況的適當(dāng)部門等等。國(guó)庫作為資產(chǎn)的保管者和報(bào)告者這一傳統(tǒng)職能已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代政府的需要，政府越來越需要國(guó)庫向其和公眾提供更為準(zhǔn)確的關(guān)于政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響的信息，國(guó)庫的控制和會(huì)計(jì)職能也只有作為更為廣泛的財(cái)政管理體系的一部分才能有效運(yùn)作，國(guó)庫的職能日益拓展。

我國(guó)從解放后一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，整個(gè)財(cái)政體制都通過計(jì)劃、指令等進(jìn)行安排，國(guó)庫只被動(dòng)的承擔(dān)保管職能，國(guó)庫在財(cái)政體制中的地位甚低，所以更遑論其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能產(chǎn)生何種作用。這時(shí)我國(guó)的國(guó)庫與傳統(tǒng)國(guó)庫并無二致。改革開放以來，我國(guó)雖就財(cái)稅體制進(jìn)行了一系列改革，但重點(diǎn)是調(diào)整收入分配關(guān)系，基本未對(duì)預(yù)算管理和國(guó)庫管理制度進(jìn)行大的調(diào)整。倒是近年來的國(guó)庫集中支付制度改革，將改變傳統(tǒng)國(guó)庫的面貌，使其承擔(dān)起更多的任務(wù)。

（二）現(xiàn)代國(guó)庫的職能和國(guó)庫集中支付法的內(nèi)涵

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的建立和發(fā)展，傳統(tǒng)型政府向“現(xiàn)代型、法治型政府”過渡，政府職能從以前的全面參與經(jīng)濟(jì)生活轉(zhuǎn)為不直接介入經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而只為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)和強(qiáng)化公共管理職能轉(zhuǎn)變。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只從宏觀領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)控，不進(jìn)入微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。受上述諸多經(jīng)濟(jì)和政治體制改革的影響，我國(guó)傳統(tǒng)的國(guó)庫職能明顯已經(jīng)不合時(shí)宜，必須對(duì)其進(jìn)行改革。我國(guó)目前的國(guó)庫集中支付制度的改革，就是要建立和完善國(guó)庫單一賬戶體系，改變以前的預(yù)算單位多賬戶體系，使所有的財(cái)政支出均通過國(guó)庫一個(gè)賬戶進(jìn)行撥付。通過這一改革，以期使國(guó)庫管理制度在現(xiàn)代財(cái)政體制中發(fā)揮更大的作用。

結(jié)合歷史和現(xiàn)實(shí)情況，國(guó)庫的職能可以從廣義和狹義兩方面概括。狹義的國(guó)庫職能就是“保管職能”，即保管政府的資產(chǎn)和負(fù)債，也就是我們通常所說的國(guó)家金庫；從廣義角度看，國(guó)庫的職能除了上述基本職能外，還包括對(duì)政府的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行控制，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)、管理和監(jiān)督，管理政府銀行賬戶，進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃，管理公共債務(wù)以及國(guó)外贈(zèng)款和國(guó)際援助等金融資產(chǎn)等等。[4]狹義上的職能即是傳統(tǒng)國(guó)庫的職責(zé)，而廣義上的職能才是現(xiàn)代國(guó)庫的職能，也是我國(guó)進(jìn)行國(guó)庫集中支付制度改革的目的所在。國(guó)庫集中支付，則是指建立和完善以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫管理制度。國(guó)庫集中收付就是政府將所有財(cái)政性資金集中在國(guó)庫或在國(guó)庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有的財(cái)政支出均通過這一賬戶進(jìn)行撥付。而國(guó)庫法則是調(diào)整國(guó)庫資金繳撥以及財(cái)政預(yù)算資金的支配、使用過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國(guó)庫集中支付制度是國(guó)庫制度中一個(gè)重要制度，國(guó)庫集中支付法應(yīng)是調(diào)整建立國(guó)庫單一賬戶體系和以國(guó)庫集中收付為主要形式的資金繳撥過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國(guó)庫法是財(cái)政法的重要部門法，國(guó)庫集中支付法是國(guó)庫法的重要組成部分。

二、制定國(guó)庫集中支付法的必要性

改革開放以來，我國(guó)財(cái)稅體制進(jìn)行了一系列改革，重點(diǎn)是調(diào)整收入分配關(guān)系，基本未對(duì)預(yù)算管理和國(guó)庫管理制度進(jìn)行大的調(diào)整?，F(xiàn)行財(cái)政性資金的繳庫和撥付主要是通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行。這種辦法適應(yīng)了一定時(shí)期的預(yù)算管理方式，發(fā)揮了當(dāng)時(shí)應(yīng)有的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的建立和發(fā)展，這種在傳統(tǒng)體制下形成的運(yùn)作方式顯露的弊端越來越突出。一是重復(fù)和分散設(shè)置賬戶，導(dǎo)致財(cái)政收支活動(dòng)透明度不高，大量預(yù)

算外資金游離于預(yù)算管理之外，不利于實(shí)施有效管理和全面監(jiān)督。二是財(cái)政收支信息反饋遲緩，難以及時(shí)為預(yù)算編制、執(zhí)行分析和宏觀調(diào)控提供可靠依據(jù)。三是收入執(zhí)行中征管不嚴(yán)，退庫不規(guī)范，財(cái)政收入流失問題時(shí)有發(fā)生。四是支出執(zhí)行中資金分散撥付，相當(dāng)規(guī)模的財(cái)政資金滯留在預(yù)算單位，難免出現(xiàn)截留、擠占、挪用等問題，既降低了資金使用效率，又容易誘發(fā)腐敗現(xiàn)象。

基于上述多種原因，對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)庫支付制度進(jìn)行改革勢(shì)在必行，而在改革中制定國(guó)庫集中支付法又可以使國(guó)庫集中支付的改革科學(xué)化，規(guī)范化。其必要性凸顯為以下幾個(gè)方面：

（一）有助于克服現(xiàn)行國(guó)庫分散支付制度的弊端。制定國(guó)庫集中支付法可以杜絕收入繳庫中普遍存在的拖欠擠占現(xiàn)象，有利于提高部門預(yù)算制定和執(zhí)行的規(guī)范性，硬化預(yù)算約束，同時(shí)還有利于健全和強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金支出的監(jiān)督約束機(jī)制，防止規(guī)避制度的腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（二）有利于提高財(cái)政資金的使用效率。國(guó)庫集中支付法用法律的形式確定資金運(yùn)轉(zhuǎn)的程序，避免不必要的人為干預(yù)，使程序靠其自身的力量運(yùn)轉(zhuǎn)，再不因?yàn)槟硞€(gè)人的意志而能改變一項(xiàng)制度。國(guó)庫單一賬戶設(shè)置的法定化，使財(cái)政資金直接從國(guó)庫流向供貨商，不僅提高了資金周轉(zhuǎn)的速度，而且有利于確保財(cái)政資金的安全性。

（三）是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政的需要。國(guó)庫支付制度關(guān)系到財(cái)政資金的收繳和撥付，是財(cái)政體系中的重要一環(huán)，建立現(xiàn)代的國(guó)庫集中支付制度對(duì)整個(gè)財(cái)政體制的現(xiàn)代化都有重要意義。所以制定國(guó)庫集中支付法可以使整個(gè)國(guó)庫支付制度有法可依，是其他財(cái)政制度良好運(yùn)行的重要保證。

三、國(guó)庫集中支付法的原則

（一）法定原則

所謂國(guó)庫集中支付的“法定”，是指國(guó)庫集中支付的行為必須以滿足合法性為要件，必須得到法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專門授權(quán)。只有在法律允許的范圍內(nèi)，國(guó)庫才享有資金繳撥方面的權(quán)力。法定原則一般表現(xiàn)在：（1）財(cái)政支付部門的權(quán)力（利）法定。國(guó)庫集中支付制度是政府預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵性制度，是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。其所享有的權(quán)力主要包括執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)，執(zhí)行權(quán)即是對(duì)國(guó)家各級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行，而監(jiān)督權(quán)則既包括財(cái)政支付部門對(duì)各預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督，也包括集中支付相對(duì)人對(duì)財(cái)政支付部門依法享有的監(jiān)督權(quán)、請(qǐng)求權(quán)等。權(quán)力（利）法定的主要目的在于督促財(cái)政支付部門在法定的授權(quán)范圍內(nèi)行事，防止超越職權(quán)和濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也是為了明確法律關(guān)系中利益分配的法律界限，保護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益。（2）義務(wù)法定。和權(quán)力（利）一樣，義務(wù)種類也是十分復(fù)雜的。由于在國(guó)庫集中支付法領(lǐng)域權(quán)力（利）與義務(wù)不一定完全形成一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，因此通過立法的形式明確規(guī)定各個(gè)相對(duì)主體的義務(wù)仍然是非常必要的。各預(yù)算主體只需承受法律明確規(guī)定的義務(wù)，超出法定義務(wù)范圍的事項(xiàng)可以拒絕。（3）程序法定。需要由法律直接規(guī)定的程序主要有預(yù)算資金的撥付程序、執(zhí)行程序、國(guó)庫預(yù)算資金使用的監(jiān)督程序和違法后的救濟(jì)程序。程序法定的目的在于保障財(cái)政權(quán)力在既定的制度框架內(nèi)有效運(yùn)作，保障集中支付行為的透明度、公正性和規(guī)范性，為依法行政奠定良好的法治基礎(chǔ)。（4）責(zé)任法定。責(zé)任是督促主體合法行使權(quán)力，切實(shí)履行義務(wù)的外力保障機(jī)制。雖然它不是一種常態(tài)，但由于它對(duì)當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)、職位、機(jī)會(huì)等影響甚深，因此必須于法有據(jù)。由于國(guó)庫集中支付制度是整個(gè)財(cái)政制度的一部分，所以在此可以借鑒財(cái)政責(zé)任的相關(guān)理論。財(cái)政責(zé)任的種類主要包括屬于行政責(zé)任的行政處分和行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。另外，隨著法治進(jìn)程的深入，類似引咎辭職之類的政治責(zé)任和罰息、支付違約金、強(qiáng)制支付之類的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)當(dāng)適時(shí)引入財(cái)政法，以增強(qiáng)其可救濟(jì)性成分和剛性色彩。[5]

（二）客觀性原則

國(guó)庫集中支付制度主要運(yùn)作方式是在政府財(cái)政預(yù)算下，建立以國(guó)庫為單一賬戶體系，資金繳撥均通過國(guó)庫這一賬戶進(jìn)行。在保障這一制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，無論是預(yù)算資金數(shù)額的計(jì)算，還是支出需求的測(cè)算，都應(yīng)以客觀數(shù)據(jù)為依據(jù)。[6]數(shù)據(jù)的客觀性，決定了規(guī)范集中支付制度的公正性。客觀性應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）數(shù)據(jù)來源的客觀性。國(guó)家財(cái)政將預(yù)算項(xiàng)下的資金撥付給財(cái)政支付部門，由其向各預(yù)算單位按預(yù)算撥付，這涉及到財(cái)政支付部門實(shí)際擁有資金數(shù)額以及各預(yù)算單位的實(shí)際預(yù)算金額等等許多相關(guān)數(shù)據(jù)，財(cái)政支付部門的撥付行為都必須以這些數(shù)據(jù)為依托，所以這些數(shù)據(jù)的來源必須真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的反映國(guó)庫資金的使用情況，由此向各級(jí)財(cái)政報(bào)告，使各級(jí)政府明晰預(yù)算資金的使用情況、預(yù)算項(xiàng)目的建設(shè)情況和預(yù)算經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，正確、適時(shí)的做出對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。（2）監(jiān)督上的客觀性。財(cái)政支付部門不是單純的國(guó)庫資金的保管和流轉(zhuǎn)單位，不是簡(jiǎn)單的將資金撥付后而就此了事。而是應(yīng)該承擔(dān)其更大的責(zé)任，即對(duì)資金的使用情況做全程監(jiān)控，并要求預(yù)算單位對(duì)資金的使用、項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)展作經(jīng)常性的報(bào)告。財(cái)政支付部門的監(jiān)督應(yīng)該客觀、公正，既不能未經(jīng)仔細(xì)審查而濫撥國(guó)庫資金，又不能借監(jiān)督之名，濫用職權(quán)，對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行刁難，無合法依據(jù)而不撥付資金。其監(jiān)督必須是以保證國(guó)家預(yù)算資金的合理使用為根本目的。客觀性是對(duì)財(cái)政支付部門進(jìn)行合法監(jiān)督的有效保證。

（三）效率原則

效率（efficiency）首先可以表示為使價(jià)值最大化的資源配置。社會(huì)資源的稀缺性要求我們把有限的資源投入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最需要的行業(yè)中，以促使其高速發(fā)展；同時(shí)我國(guó)是個(gè)發(fā)展中國(guó)家，為了盡快的發(fā)展經(jīng)濟(jì)，提升綜合國(guó)力，也要求我們發(fā)展中的高效率。其次，效率是法的多個(gè)價(jià)值之一。正義的第二種含義——也許是最普通的含義——是效率。[7]效率是實(shí)現(xiàn)法的正義的最有效的方式。國(guó)庫集中支付法由于調(diào)整的是國(guó)庫資金撥付和使用過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系，所以其也必然要體現(xiàn)效率這一價(jià)值目標(biāo)。以前的多賬戶體系設(shè)置，使預(yù)算資金直接撥付到預(yù)算單位的賬戶上，由預(yù)算單位獨(dú)立使用。但這種做法缺乏對(duì)預(yù)算資金使用情況的即時(shí)監(jiān)督，造成預(yù)算資金被挪用情況嚴(yán)重，一些單位私設(shè)“小金庫”，把預(yù)算資金轉(zhuǎn)為單位的財(cái)產(chǎn)，截留、貪污預(yù)算資金情況屢有發(fā)生，使預(yù)算資金不能得到正確、合理的使用，既不能體現(xiàn)效率，又不能反映其公正的結(jié)果。國(guó)庫支付制度的改革使以前的多賬戶體系，轉(zhuǎn)變?yōu)閱我毁~戶體系，財(cái)政資金直接從國(guó)庫流向供貨商，財(cái)政支付部門對(duì)資金的撥付起到了監(jiān)督作用，力爭(zhēng)使每一分國(guó)庫資金都用好、用到位，克服了以前制度的弊端，明顯提高了資金周轉(zhuǎn)的速度，是有效率的做法；同時(shí)，也避免了各單位挪用、擠占國(guó)庫資金的現(xiàn)象，有力的確保了財(cái)政資金的安全性，在實(shí)現(xiàn)效率的同時(shí)又實(shí)現(xiàn)了公平的價(jià)值目標(biāo)。

四、國(guó)庫集中支付法的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)

法律的具體內(nèi)容是由具體的規(guī)則組成的。法律規(guī)則是規(guī)定法律上的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，是構(gòu)成法的必要成份。同時(shí)法律的規(guī)則還具有微觀的指導(dǎo)性和直接的適用性。因此，在我們?cè)O(shè)計(jì)國(guó)庫集中支付法的具體內(nèi)容時(shí)，必須保證在國(guó)庫集中支付法原則的指導(dǎo)下，設(shè)定的國(guó)庫集中支付法規(guī)則符合集中支付的微觀指導(dǎo)性和直接的適用性。為了保障這兩個(gè)特性的實(shí)現(xiàn)，筆者將從比較法的角度來論述在我國(guó)的國(guó)情下應(yīng)該設(shè)定怎樣的具體規(guī)則制度來使國(guó)庫集中支付有效的運(yùn)作。

（一）財(cái)政資金賬戶的設(shè)置

在以前不實(shí)行國(guó)庫集中支付時(shí)，財(cái)政預(yù)算資金賬戶的設(shè)置一般都是以多個(gè)賬戶的形式為主，而在實(shí)施國(guó)庫集中支付制度時(shí)，必須采用單一預(yù)算賬戶來取代以前的多種預(yù)算賬戶。而在實(shí)行集中支付的國(guó)家內(nèi)，在設(shè)置財(cái)政資金賬戶時(shí)又分為兩類：一是只設(shè)置單一賬戶；一是在設(shè)置單一賬戶時(shí)，同時(shí)再設(shè)置一個(gè)輔助單一賬戶的分類賬戶。比如，在法國(guó)，法國(guó)財(cái)政資金實(shí)行國(guó)庫單一賬戶制度，即由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部在中央銀行（法蘭西銀行）開立國(guó)庫單一賬戶，將所有政府現(xiàn)金資源（包括稅收和其他預(yù)算內(nèi)外收入）集中在國(guó)庫單一賬戶統(tǒng)一管理，同時(shí)，設(shè)置國(guó)庫分類賬戶與國(guó)庫單一賬戶配套管理使用。國(guó)庫分類賬戶是國(guó)庫為所有政府支出部門分別開設(shè)的，用以記錄政府資金變動(dòng)和各政府支出部門資金運(yùn)用的分賬戶。但當(dāng)實(shí)際涉及付款時(shí)，則通過國(guó)庫單一賬戶來處理。[8]采用相似財(cái)政資金賬戶設(shè)置的國(guó)家還有匈牙利。只采用單一賬戶的國(guó)家有日本和意大利等國(guó)家，它們這些國(guó)家的財(cái)政支付制度是單純的集中支付制度，將政府部門所有財(cái)政性資金，包括稅收收入和其他預(yù)算內(nèi)、外收入，全部集中到國(guó)庫部門在中央銀行開設(shè)的國(guó)庫單一賬戶；每一筆政府部門的實(shí)際支出，均由中央銀行通過國(guó)庫單一賬戶直接劃撥給商品和勞務(wù)的供應(yīng)者。完全采用國(guó)庫單一賬戶制度是建立國(guó)庫集中支付法的本質(zhì)要求，其更加符合集中支付的原則。

根據(jù)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)《財(cái)政國(guó)庫管理制度改革試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)庫［2001］24號(hào)），我國(guó)在實(shí)施國(guó)庫支付制度改革伊始，即設(shè)計(jì)了“建立國(guó)庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位”的制度，筆者認(rèn)為這一做法比較符合當(dāng)前的國(guó)情，即在設(shè)置國(guó)庫單一賬戶的同時(shí)再設(shè)立一個(gè)分類賬戶，當(dāng)然分類賬戶必須是輔助單一賬戶的實(shí)施。

1、由于我國(guó)的財(cái)政制度還不太發(fā)達(dá)，其一些理論還不完善，同時(shí)如果采用單純的單一賬戶制度，其與財(cái)政法的其他制度可能存在很大的沖突，但是在當(dāng)前我國(guó)又有進(jìn)行國(guó)庫集中支付立法的必要，因此必須在這種情況下采用這種制度是必要的、合理的。

2、國(guó)庫單一賬戶作為國(guó)庫集中支付法的一個(gè)具體規(guī)則其應(yīng)該具有適用性，如果在目前采用單純的國(guó)庫單一賬戶制度，由于我國(guó)財(cái)政法的其他配套制度還沒有出臺(tái)，所以直接采用單一賬戶其適用性較差，最終也導(dǎo)致其效率性原則不能得到實(shí)現(xiàn)。

3、按照我國(guó)現(xiàn)代法律的發(fā)展規(guī)律，我國(guó)法律的變革一般采用漸進(jìn)式的形式。因此，在我國(guó)國(guó)庫集中支付法中的財(cái)政預(yù)算資金賬戶的設(shè)置上，也應(yīng)同時(shí)設(shè)置單一賬戶和輔助單一賬戶的分類賬戶。

（二）國(guó)庫集中支付的程序

本文研究國(guó)庫集中支付制度的目的主要有兩點(diǎn)：一是使國(guó)庫集中支付制度法律化，使之上升到法律的地位；二是設(shè)定一個(gè)完善的支付程序。目前我國(guó)的財(cái)政支付程序很不完善，有多種支付程序存在。如直接支付程序、授權(quán)支付程序，還有一些執(zhí)收單位自己設(shè)置的過渡賬戶進(jìn)行支付的程序。這種混亂的支付程序制度造成了我國(guó)財(cái)政支付的效率低下，不合理支付和奢侈現(xiàn)象層出不窮。因此，制定國(guó)庫集中支付法，設(shè)定國(guó)庫集中支付的程序，就顯得不可或缺。

從國(guó)外來看，不少國(guó)家就國(guó)庫集中支付的程序作了非常明確的規(guī)定。在法國(guó)，只有當(dāng)國(guó)庫資金實(shí)際支付給商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者時(shí)，才將資金從國(guó)庫單一賬戶中劃轉(zhuǎn)出去。具體程序可歸納為四個(gè)過程：一是由支出部門簽訂購買商品或支付勞務(wù)合同；二是由支付部門審核供應(yīng)商的發(fā)票，計(jì)算國(guó)庫實(shí)際應(yīng)支付的資金數(shù)額；三是支出部門附上相關(guān)的憑證提出支付指令，由財(cái)政部派駐部門的公共會(huì)計(jì)師審核簽發(fā)支付令；四是出納署通過銀行清算系統(tǒng)將資金由國(guó)庫單一賬戶實(shí)際支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者。[9]在意大利，集中支付程序主要包括：一是申請(qǐng)和審核程序。預(yù)算單位在年初要向國(guó)庫部提交資金使用計(jì)劃，國(guó)庫部根據(jù)資金狀況審核批準(zhǔn)使用現(xiàn)額。支出單位在實(shí)際支付每一筆資金時(shí)，再向國(guó)庫部提出支付申請(qǐng)，國(guó)庫部進(jìn)行合規(guī)審核并核實(shí)國(guó)庫單一賬戶的資金余額后，決定是否予以撥款；二是支付資金的清算過程。不同級(jí)別的預(yù)算支出單位，具體的資金清算方式不同。其支付程序?yàn)椋鹤鳛橐患?jí)預(yù)算單位的政府各部門，用款時(shí)向國(guó)庫部提出付款申請(qǐng)，國(guó)庫部審核后，通過中央銀行辦理支付，中央銀行將資金直接劃撥到商品或勞務(wù)供應(yīng)者的銀行賬戶。二級(jí)以下預(yù)算單位用款時(shí)，向國(guó)庫部提出支付申請(qǐng)，國(guó)庫部審核后，通知國(guó)庫收支代理銀行支付資金，國(guó)庫收支代理銀行通過預(yù)算單位開立的過渡性賬戶墊付，將資金劃撥到商品或勞務(wù)供應(yīng)者的開戶銀行。每三天，代理行同中央銀行進(jìn)行資金結(jié)算，中央銀行按市場(chǎng)利率支付代理銀行墊付資金的利息。[[10]

從以上國(guó)外的支付程序可以看出，首先，國(guó)庫集中支付是財(cái)政部門與商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者發(fā)生的支付關(guān)系，而預(yù)算單位只是集中支付程序的發(fā)動(dòng)者，不是支付者；其次，形式上其是由財(cái)政部門的代理銀行與商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者發(fā)生的支付關(guān)系，而不是由支付者財(cái)政部門直接把資金交付給商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者。其主要原因是出于資金交付的安全性和高效性的考慮；最后，國(guó)庫集中支付程序必須通過預(yù)算單位申請(qǐng)和財(cái)政部門批準(zhǔn)之后，才能啟動(dòng)。

借鑒國(guó)外做法并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)國(guó)庫集中支付程序可以作如下設(shè)置：（1）集中支付的啟動(dòng)程序。由預(yù)算單位按批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向財(cái)政部門提出支付申請(qǐng)；（2）集中支付的審核程序。對(duì)于預(yù)算部門提出的申請(qǐng)，必須由預(yù)算支付的財(cái)政部門依法獨(dú)立進(jìn)行審核批準(zhǔn)，其他任何機(jī)關(guān)不得干涉；（3）集中支付的支付程序。在財(cái)政部門依法審核無誤后，向財(cái)政部門的代理銀行簽發(fā)支付令，由代理銀行通過國(guó)庫單一賬戶進(jìn)行清算，代理銀行對(duì)財(cái)政部門的支付令進(jìn)行形式審查合法之后，把財(cái)政資金從國(guó)庫單一賬戶直接撥到收款人賬戶；（4）集中支付的終結(jié)程序。在代理銀行完成支付之后，其必須把支付情況向委托其支付的財(cái)政部門報(bào)告和移交相關(guān)資料。

（三）國(guó)庫集中支付的監(jiān)督

為了不使權(quán)力被濫用，防止和避免腐敗，必須建立一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制來制約權(quán)力的行使。一方面，對(duì)集中支付進(jìn)行監(jiān)督可以最大化地發(fā)揮集中支付制度的功能，使之有利于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面，在國(guó)庫集中支付法中構(gòu)建一個(gè)完善的監(jiān)督程序，使國(guó)家能夠依法辦事也有利于我國(guó)法治建設(shè)。

關(guān)于對(duì)國(guó)庫集中支付的監(jiān)督，筆者建議：

1、加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫集中支付的內(nèi)部監(jiān)督。亦即充分發(fā)揮財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)國(guó)庫集中支付進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督具有直接性、快速性和高效性的特點(diǎn)。直接性是指監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以不經(jīng)任何人和部門而直接向支付部門行使監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)和處分權(quán)；快速性是指監(jiān)督機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)支付部門的違法行為時(shí)可以立即要求其改正，無須再向上級(jí)或提請(qǐng)其他機(jī)關(guān)處理，這樣可以大大提高監(jiān)督權(quán)行使的速度；高效性是指內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)人員，所以一旦內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出監(jiān)督意見支付部門就會(huì)接受，不會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行難的問題。

為了保證其監(jiān)督權(quán)的有效性，應(yīng)賦予其一定的制裁權(quán)。比如，當(dāng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)財(cái)政支付部門在資金的支付中存在非法支付或非法不支付的情況，其有權(quán)以通知的方式要求支付部門限期改正，支付部門在接到通知后必須改正。但如果其認(rèn)為監(jiān)督部門的通知有誤，其可以申請(qǐng)復(fù)核一次。對(duì)于接到監(jiān)督部門的通知拒不改正的，也不申請(qǐng)復(fù)核的，監(jiān)督部門有權(quán)直接對(duì)該支付部門的負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)行處分，或者有權(quán)向相關(guān)部門提出處分建議。

2、加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫集中支付的外部監(jiān)督。雖然內(nèi)部監(jiān)督有以上優(yōu)點(diǎn)，但其也有自身不可克服的缺點(diǎn)。內(nèi)部監(jiān)督具有不徹底性，其原因是內(nèi)部監(jiān)督畢竟是系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督，在其行使監(jiān)督權(quán)的時(shí)候由于其監(jiān)督的對(duì)象是自己的同事或者下屬，所以會(huì)存在種種原因使其不能像外部監(jiān)督那樣徹底，一些應(yīng)該行使監(jiān)督權(quán)的由于本部門的利益而不行使監(jiān)督權(quán)。因此由于內(nèi)部監(jiān)督的這個(gè)不可克服的缺陷，必須同時(shí)建立一個(gè)外部監(jiān)督機(jī)制來制約支付部門的權(quán)力。在外部監(jiān)督中，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)和媒體的監(jiān)督權(quán)。要求財(cái)政部門必須定期向權(quán)力機(jī)關(guān)報(bào)告支付情況，同時(shí)也要定期或不定期的把支付情況全部?jī)?nèi)容通過媒體向社會(huì)公布，這也是國(guó)庫集中支付法的公開性原則的要求。通過這兩種方式的監(jiān)督可以有效地克服財(cái)政支付權(quán)壟斷的弊端。

（四）救濟(jì)程序

沒有任何救濟(jì)途徑的權(quán)利，不是真正的權(quán)利。筆者認(rèn)為，在國(guó)庫集中支付法中也必須有救濟(jì)程序的設(shè)置。

綜合國(guó)庫集中支付法的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面設(shè)置救濟(jì)程序：

1、從預(yù)算單位的角度規(guī)定的救濟(jì)程序。當(dāng)預(yù)算單位是受害者時(shí)，即當(dāng)預(yù)算單位申請(qǐng)支付時(shí)，財(cái)政部門依法應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)支付而不批準(zhǔn)的。對(duì)于該種情況，預(yù)算單位可以向該財(cái)政部門申請(qǐng)復(fù)議一次，對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的其還可以向該財(cái)政部門的同級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)核一次或向該財(cái)政部門的上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)復(fù)核一次，或者不向該財(cái)政部門復(fù)議而直接向其上級(jí)財(cái)政部門或同級(jí)人民政府復(fù)核一次；

2、從支付對(duì)象的商品供應(yīng)者或勞務(wù)提供者的角度規(guī)定的救濟(jì)程序。預(yù)算單位的支付申請(qǐng)得到批準(zhǔn)后，財(cái)政資金的支付部門依法應(yīng)當(dāng)支付而不支付或不按時(shí)支付而侵犯支付對(duì)象的權(quán)利的情況時(shí)有發(fā)生，所以應(yīng)在國(guó)庫集中支付法中規(guī)定對(duì)支付對(duì)象的救濟(jì)程序。具體來說。首先，其可以預(yù)算單位為被告向法院起訴，要求其支付資金和違約賠償金，因?yàn)橹Ц秾?duì)象和預(yù)算單位之間的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種合同關(guān)系。其次，其也可以直接以財(cái)政部門為被告向法院起訴，要求其支付。對(duì)此筆者認(rèn)為支付對(duì)象提起的訴訟應(yīng)該是行政訴訟，其原因是當(dāng)財(cái)政部門批準(zhǔn)預(yù)算單位的申請(qǐng)時(shí)，其就有支付的義務(wù)和責(zé)任。其不支付或延遲支付就是一種不履行職責(zé)，或者說是一種行政的不作為。作為受害者的支付對(duì)象完全可以按照受到具體行政行為侵犯時(shí)的救濟(jì)途徑進(jìn)行救濟(jì)。如可以通過向其上級(jí)機(jī)關(guān)或同級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議要求其支付，對(duì)復(fù)議不服的可以再向法院提起行政訴訟。當(dāng)然其也可以直接向法院提起行政訴訟要求其支付。

以上我們論述了國(guó)庫集中支付法的立法的必要性，提出了構(gòu)建國(guó)庫集中支付法的基本內(nèi)容。我們進(jìn)行國(guó)庫集中支付的法律研究，使國(guó)庫集中支付制度法律化，其主要目的是為了使其規(guī)范化。在其法律化之后，可以使我國(guó)的財(cái)政資金的支付程序有法可依，使國(guó)庫集中支付按照法定的程序進(jìn)行運(yùn)作，同時(shí)也可以從法律的地位防止財(cái)政資金的濫用和腐敗的產(chǎn)生。

參考書目：

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[1]博登海默（美）著：《法理學(xué)法律哲學(xué)與法律方法》，中國(guó)政法大學(xué)出版社1998年版，第184頁。

[2]潘靜成、劉文華主編：《經(jīng)濟(jì)法》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1999年版，第51頁。

[3]劉劍文著：《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年版，第1頁。

[4]薛萃主編：《國(guó)家財(cái)政國(guó)庫集中支付與管理制度改革實(shí)用手冊(cè)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版，第4頁。

[5]熊偉著：《論財(cái)政法的基本原則》，中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)。

[6]楊萍、靳萬軍和竇清紅主編：《財(cái)政法新論》，法律出版社2000年版，第49頁。

[7]波斯納（美）著：《法律的經(jīng)濟(jì)分析》，中國(guó)大百科全書出版社1997年版，第31頁。

[8]財(cái)政部國(guó)庫司2002年主編的“全國(guó)財(cái)政國(guó)庫管理制度改革工作會(huì)議”，第467頁。

[9]薛萃主編：,《國(guó)家財(cái)政國(guó)庫集中支付與管理制度改革實(shí)用手冊(cè)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版，第366頁。

[9]薛萃主編：《國(guó)家財(cái)政國(guó)庫集中支付與管理制度改革實(shí)用手冊(cè)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年版，[10]同上，第392頁。

《國(guó)庫集中支付的法律研究》課題組

二○○四年十一月二十日

第五篇：國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算之我見[小編推薦]

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國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算之我見

作者：李冬生

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第01期

一是國(guó)庫集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的關(guān)系處理。會(huì)計(jì)集中核算改革是在進(jìn)入新世紀(jì)后，在基層普遍實(shí)施的一項(xiàng)重要的財(cái)政改革。會(huì)計(jì)集中核算改革前，包包賬、流水賬在各預(yù)算單位是一個(gè)普遍存在的問題。推行會(huì)計(jì)集中核算改革，主要是為了解決基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差這一現(xiàn)實(shí)問題。經(jīng)過多年運(yùn)行，事實(shí)證明，會(huì)計(jì)集中核算改革后，規(guī)范了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)集中核算比較適合基層預(yù)算單位的實(shí)際情況?；鶎拥囊恍┳龇ㄊ菍?shí)施國(guó)庫集中支付改革后就不要會(huì)計(jì)集中核算了。筆者認(rèn)為，取消會(huì)計(jì)集中核算后，基層各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作又會(huì)重新回到會(huì)計(jì)集中核算改革前的狀況。這樣的做法有點(diǎn)激進(jìn)，不符合基層的實(shí)際情況，理由是：基層預(yù)算單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)參差不齊。能夠適應(yīng)國(guó)庫集中支付改革需要的人才很少。財(cái)政部門與各預(yù)算單位的聯(lián)網(wǎng)更是一個(gè)現(xiàn)階段不可能解決的困難?；鶎訉?shí)施國(guó)庫集中支付改革，一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)困難是：信息技術(shù)人才缺乏，技術(shù)力量沒有保障。

二是國(guó)庫集中支付的本質(zhì)。國(guó)庫集中支付改革本質(zhì)上是對(duì)傳統(tǒng)的國(guó)庫支付(撥款)模式的一種改進(jìn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，把對(duì)各預(yù)算單位的撥款，由傳統(tǒng)的按進(jìn)度撥款，改為按需撥款。以前財(cái)政部門給各預(yù)算單位的撥款不考慮各預(yù)算單位對(duì)財(cái)政資金的實(shí)際需要情況。這樣就出現(xiàn)兩種情況：一種情況是財(cái)政部門撥款不能滿足預(yù)算單位的實(shí)際需要；另一種情況是預(yù)算單位本期對(duì)財(cái)政資金的需要少于財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位的撥款，財(cái)政資金就在預(yù)算單位的賬戶沉淀下來，這樣就沒有充分發(fā)揮有限的財(cái)政資金的效益。國(guó)庫集中支付改革后，可以很好的解決這一問題。筆者認(rèn)為，國(guó)庫集中支付改革本質(zhì)上是為了解決財(cái)政資金在國(guó)庫的體外沉淀，提高財(cái)政資金使用效益。