第一篇：第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第八章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、專題拓展及案例

專題拓展一：中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的編制基礎(chǔ)

一）獨(dú)立觀的概念、特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)

“獨(dú)立觀”將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，每一個(gè)中期的經(jīng)營成果按照與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相同的方式?jīng)Q定，即會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對費(fèi)用進(jìn)行均衡化。“獨(dú)立觀”是基于以下認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了提供一個(gè)特定會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其所提供的信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

“獨(dú)立觀”具有以下特點(diǎn)：①成本、費(fèi)用的確認(rèn)并不隨報(bào)告期間長度的變化而改變；②中期報(bào)告所要求的估計(jì)、分?jǐn)偱c年度報(bào)告的要求相同；③中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的定義與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的要素相同；④報(bào)告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越容易導(dǎo)致各中期收益的波動(dòng)。

由“獨(dú)立觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按獨(dú)立觀編制的中期報(bào)告可以使中期報(bào)告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況比較可靠，不易被人為操縱。但是對于季節(jié)性生產(chǎn)比較明顯的企業(yè)，會(huì)導(dǎo)致各中期收入與成本、費(fèi)用的不合理配比和各中期收益的非正常波動(dòng)，從而降低了中期收益與年度收益的相關(guān)性，不利于年度收益的預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)的非正常變動(dòng)。

二）整體觀的概念、特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn)

“整體觀”將每一個(gè)中期視為整個(gè)會(huì)計(jì)年度的一部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用的分配遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等需要考慮對全年經(jīng)營成果所做判斷的影響，有關(guān)費(fèi)用須以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進(jìn)行分配?！罢w觀”是基于以下認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表的使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)年度內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所提供的信息著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來做出正確的分析，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和提供預(yù)測信息。

“整體觀”具有以下特點(diǎn)：①以年度收入和成本、費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將成本、費(fèi)用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計(jì)中的不準(zhǔn)確估計(jì)進(jìn)行調(diào)整；③中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等定義可能與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的要素定義不同；④收益的波動(dòng)比“獨(dú)立觀”小。

由“整體觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按“整體觀”編制的中期報(bào)告可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致年度內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用得到合理的配比，提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性。但是，對中期收益的均衡可能導(dǎo)致對收益的人為操縱，影響信息的可靠性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確決策。

三）介于“獨(dú)立觀“與”整體觀“之間的編制基礎(chǔ)——“合并觀”

“合并觀”認(rèn)為每一個(gè)中期具有年度一部分和獨(dú)立期間的共同屬性，在“合并觀”下，對某些項(xiàng)目采用“獨(dú)立觀”，某些項(xiàng)目則采用“整體觀”?！昂喜⒂^”按其側(cè)重點(diǎn)可以分為兩種：一種是在“整體觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是美國。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年發(fā)布的第28號(hào)意見書主張采用“整體觀”來編制中期報(bào)告，同時(shí)對于一些特殊報(bào)告項(xiàng)目如在預(yù)期或有事項(xiàng)和其他不確定事項(xiàng)影響中期報(bào)告呈報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允性時(shí)可以采用獨(dú)立觀。另一種是在“獨(dú)立觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是英國。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1997年9月發(fā)布的公告——中期報(bào)告主張采用“獨(dú)立觀”來編制中期報(bào)告，1

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

同時(shí)對于中期所得稅等項(xiàng)目采取了整體觀的處理。

“合并觀”的特點(diǎn)：①以年度收入和成本、費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將成本、費(fèi)用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計(jì)中的不準(zhǔn)確估計(jì)進(jìn)行調(diào)整；③中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等定義可能與年度財(cái)務(wù)報(bào)表的要素定義不同；④收益的波動(dòng)比“獨(dú)立觀”小。

由“合并觀”的概念和特點(diǎn)可以看出：按“合并觀”編制的中期報(bào)告吸收了前兩種編制基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)，避免了前兩種編制基礎(chǔ)的缺點(diǎn)。也就是說它既可以避免不同中期收益的非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用得到合理的配比；又可以做到中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。但是，該種編制基礎(chǔ)在具體操作中非常復(fù)雜，不僅需要在相關(guān)準(zhǔn)則和制度中對有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做出詳細(xì)規(guī)定，而且需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。

四）我國的選擇

我國財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定：在收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用方面采用“獨(dú)立觀”編制基礎(chǔ)。主要基于以下理由：第一，我國會(huì)計(jì)信息失真情況比較嚴(yán)重，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性；第二，會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息尤其是不甚可靠的相關(guān)的信息的應(yīng)用程度不高；第三，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平制約了“整體觀”的應(yīng)用，因?yàn)椤罢w觀”較多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)；第四，對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的外部監(jiān)管比較弱。

案例：中期會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

案例一 中期會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

東方公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)表，在20X7年第2季度固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變?yōu)橹本€法。在提供20X7年度第2季度的比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)視做在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。因此，該公司提供的需要做調(diào)整的比較財(cái)務(wù)報(bào)表有：

(1)20X6年末的資產(chǎn)負(fù)債表。(2)20X6年第2季度的利潤表

(3)20X6年度1月1日至6月30日的利潤表。

(4)20X6年度1月1日至6月30日的利潤表。

除此之外，該上市公司還應(yīng)調(diào)整2001年度年初由于該會(huì)計(jì)政策變更所導(dǎo)致的期初未分配利潤的影響額。

案例二 中期會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

威遠(yuǎn)公司系一上市公司，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，需要編制第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。該公司適用的所得稅稅率為33%，20 X 3年1月1日購一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)1000萬，使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。20 X 7年1月1日，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進(jìn)行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。要求在第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中作出處理。

會(huì)計(jì)處理：

（1）不調(diào)整以前各期已提折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)（2）計(jì)算折舊額

已提取折舊：（1000-40）÷8?4=480萬元

年折舊額：（1000-480-16）÷2=252萬元

季折舊額：

252÷4=63萬元

變更前季折舊額是（1000-40）÷8÷4=30萬元

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

63（3）第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明

本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)1000萬，原預(yù)計(jì)使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。由于該設(shè)備技術(shù)損耗大，技術(shù)更新較快，經(jīng)過對該設(shè)備的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進(jìn)行分析，變更其使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，變更后的使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。此項(xiàng)估計(jì)變更使本季凈利潤減少了22.11萬元[（63-30）?（1-33%）]。

二、習(xí)題及參考答案

習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制 B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行

C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷

D.對于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的方法處理 2.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B.母公司會(huì)計(jì)報(bào)表

C.同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表

D.提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表或母公司會(huì)計(jì)報(bào)表 3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，（）可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

A.利潤表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.現(xiàn)金流量表

D.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

4.某股份有限公司系一家需要編制季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的上市公司。下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，不需要該公司在其20×7年第三季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的是（）。

A.20×6年第三季度末資產(chǎn)負(fù)債表

B.20×6年第三季度利潤表 C.20×6年年初至第三季度末利潤表

D.20×6年第三季度現(xiàn)金流量表 5.中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的“中期”，是指（）。

A.短于一個(gè)月

B.短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度

C.短于半年

D.短于一個(gè)季度 6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表 7.上市公司20×7年第三季度現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.7～9月的現(xiàn)金流量

B.1～6月的現(xiàn)金流量

C.1～9月的現(xiàn)金流量

D.上年7～9月的現(xiàn)金流量

8.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的上市公司，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B.母公司會(huì)計(jì)報(bào)表

C.同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表

D.提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表或母公司會(huì)計(jì)報(bào)表 9.甲公司為一家需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但無需單獨(dú)披露第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告，假設(shè)企業(yè)在第4季度對固定資產(chǎn)折舊年限的估計(jì)作了重大變更，則應(yīng)當(dāng)在其（）中披露給變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。

A.年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注

B.年度財(cái)務(wù)情況說明書

C.第三季度會(huì)計(jì)報(bào)表附注

D.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注 10.以下項(xiàng)目中可以在月度報(bào)告中簡化處理的是（）。

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

A.登記主營業(yè)務(wù)收入

B.計(jì)算產(chǎn)品成本

C.預(yù)提資本化利息

D.購置某項(xiàng)資產(chǎn) 11.企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的比較基礎(chǔ)是（）。

A.預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

B.中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

C.預(yù)計(jì)的中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

D.上年度的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 12.下列事項(xiàng)中，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以不包括的內(nèi)容是（）。

A.存在共同控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況

B.向所有者分配的每股股利

C.存在重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買

D.債務(wù)性證券的發(fā)行情況

13.甲公司為上市公司需要對外提供季度報(bào)告，對外提供的2007年第二季度的利潤表中，不應(yīng)當(dāng)包括的數(shù)據(jù)是（）。

A.2007年4月1日～4月30日

B.2007年4月1日～6月30日 C.2004年1月1日～6月30日

D.2006年1月1日～6月30日

二、多項(xiàng)選擇題

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的內(nèi)容包括（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

E.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較會(huì)計(jì)報(bào)表包括（）。

A.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

B.本中期的利潤表 C.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表 E.本中期的現(xiàn)金流量表

3.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則包括（）。

A.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致 B.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量

C.對于季度性取得的收入應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延 D.對于周期性取得的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期報(bào)表中預(yù)計(jì)或遞延

E.遞延會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或待攤 4.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策

B.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

C.中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.對于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)計(jì)方法處理

E.對于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的費(fèi)用，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)提方法處理 5.下列關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有（）。A.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供河北報(bào)表和母公司報(bào)表

C.中期報(bào)表僅是年度報(bào)表項(xiàng)目的節(jié)選，不是完整的報(bào)表

D.對中期報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.中期報(bào)表中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)表相一致 6.我國上市公司編制的半年度資產(chǎn)負(fù)債表中的日期為（）。

A.本會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月的最后一天

B.上個(gè)會(huì)計(jì)年度的最后一天

C.本會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月的最后一天

D.上個(gè)會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月的最后一天

E.上個(gè)會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月的最后一天

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

7.我國上市公司半年度中期的利潤及利潤分配表的報(bào)告期間為（）。

A本會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月

B.上個(gè)會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月

C.本會(huì)計(jì)年度前3個(gè)月

D.上個(gè)會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月

E.上年全年度

8.按有關(guān)規(guī)定，半年度中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容有（）。

A.債務(wù)性證券的償還

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況

C.存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化

D.一般或有事項(xiàng)

E.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況

9.會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第一季度以外的其他季度，除按規(guī)定作相應(yīng)處理外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露方面，企業(yè)需要披露（）。A.會(huì)計(jì)政策變更對以前年度的累積影響數(shù)

B.會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)年度變更季度損益的影響數(shù)

C.會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)年年初至變更季度末損益的影響數(shù)

D.會(huì)計(jì)政策變更對當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各季度損益的影響數(shù)

E.會(huì)計(jì)政策變更對比較會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

10.2007年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括（）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

B.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的利潤表

C.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的利潤表

D.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

E.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

11.甲公司為上市公司，2007年6月30日需要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，提供的現(xiàn)金流量表有（）。

A.2007年1月1日～6月30日

B.2006年1月1日～6月30日 C.2007年4月1日～6月30日

D.2006年4月1日～6月30日 E.2006年1月1日～12月31日

12.企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

B.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

C.與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)

D.在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，中期會(huì)計(jì)計(jì)量較少依賴于估計(jì)

13.某上市公司在2007年第三季度發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，則該公司在其2007年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)該披露有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的信息有（）。

A.對2006年第三季度凈利潤影響數(shù)

B.對2007年年初至第三季度末凈利潤影響數(shù) C.對2007年第一季度凈利潤的影響數(shù)

D.對2007年第二季度凈利潤影響數(shù) E.對2007年第三季度凈利潤影響數(shù)

三、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題

甲公司從2007年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司2005年1月20日購入的某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬元，預(yù)計(jì)所以年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2005年末、2006年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為4200萬元、3500萬元。

第八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

要求：計(jì)算2007年1月1日～6月30日該無形資產(chǎn)的攤銷金額與上年同期的差額，計(jì)算改變政策對期初留存收益的影響數(shù)和對2007年半年度中期稅后利潤的影響。（假定預(yù)計(jì)使用年限不變，對無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)變更，不調(diào)整2005年和2006年已攤銷金額）。

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.B 2.C

3.D

4.D

5.B

6.D

7.C

8.C

9.A

10.C

11.B

12.A

13.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE

三、計(jì)算及業(yè)務(wù)處理題

（1）原攤銷額＝4800/16/2＝150（萬元）

（2）改變政策后2007年上半年的攤銷額＝3500/14/2＝125（萬元）（3）差額＝150－125＝25（萬元）

（4）對期初留存收益的影響＝（4800－300－300－3500）×67％＝469（萬元）（5）對2007年半年度中期稅后利潤的影響＝25×67％＝16.75（萬元）

第二篇：上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析1

在過去的幾十年間，中期財(cái)務(wù)報(bào)告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個(gè)別國家實(shí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會(huì)計(jì)界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的各種問題，各國規(guī)定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告：美國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常與公司的季度報(bào)告合編，美國證券交易管理委員會(huì)（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)公告季度報(bào)告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。

我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度始自1993年5月證監(jiān)會(huì)頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺(tái)，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。我國傳統(tǒng)上編制的會(huì)計(jì)月報(bào)、季報(bào)實(shí)際上也是一種中期財(cái)務(wù)報(bào)告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計(jì)量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同。

本文將從財(cái)務(wù)中期報(bào)告的相關(guān)理論、主要內(nèi)容和編制中的特殊問題三個(gè)方面來進(jìn)行論述，在引述國內(nèi)外主流觀點(diǎn)的同時(shí)提出自己的看法，最終得出對我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議。

一、中期報(bào)告的相關(guān)理論問題

（—）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報(bào)告的頻率。在這種認(rèn)識(shí)下，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息著眼于過去，著重如何真實(shí)反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。另外一種認(rèn)識(shí)認(rèn)為，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點(diǎn)與方法。較具代表性的有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立觀和一體觀。

獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。中期終了，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等基本采用與編制報(bào)告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。IAS 34（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則34號(hào)）要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，傾向于獨(dú)立觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第一種認(rèn)識(shí)相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致中期收入與費(fèi)用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價(jià)和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價(jià)表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會(huì)計(jì)的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本費(fèi)用分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，經(jīng)營費(fèi)用需基于預(yù)測值進(jìn)行估計(jì)并以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式分配給各個(gè)中期。美國和我國臺(tái)灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。這種觀點(diǎn)是與上述對中期財(cái)務(wù)報(bào)告目的的第二種認(rèn)識(shí)相聯(lián)系的。以這種方法編制中報(bào)的優(yōu)點(diǎn)是可以避免因劃小會(huì)計(jì)期間而導(dǎo)致的內(nèi)各期間收益的非正常波動(dòng)，使收入與費(fèi)用得到合理配比，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點(diǎn)是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重“獨(dú)立觀”。我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3條規(guī)定：在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用與會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策?？梢娢覈衅谪?cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重獨(dú)立觀。采用哪種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不夠發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)造假行為又層出不窮，獨(dú)立觀能有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真，因此，采用獨(dú)立觀在當(dāng)前是符合我國實(shí)際的。

但通過對獨(dú)立與一體觀的分析可見，純粹按獨(dú)立觀或一體觀對中報(bào)進(jìn)行編制都具有一定的理論缺陷，在實(shí)踐中較為合理的方法應(yīng)是二者的融合。IASC代表的是獨(dú)立觀，它在IAS34第28段指出“企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與其財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致的會(huì)計(jì)政策”，但緊接著，它又指出“企業(yè)報(bào)告的頻率（年報(bào)、半年報(bào)或季報(bào)）不應(yīng)影響年報(bào)結(jié)果的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)?！边@就表明了一個(gè)中期是一個(gè)較大的財(cái)務(wù)的一部分。雖然確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與年報(bào)原則一致，但年初至今計(jì)量可能涉及在本期財(cái)務(wù)的以前中期已報(bào)告過的金額的估計(jì)變更。可見，IAS34也是獨(dú)立觀與一體觀兩種觀點(diǎn)相協(xié)調(diào)的結(jié)果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。

既然中報(bào)的編制不應(yīng)純粹采用某一觀點(diǎn)的做法，那么關(guān)鍵問題就在于如何對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量以及對某些特殊項(xiàng)目的處理究竟采用哪種方法更為妥當(dāng)。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告中對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量

1.資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。所謂確認(rèn)是指“將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債或收益表的過程”。根據(jù)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第6號(hào)概念公告，資產(chǎn)是將某一特定主體從過去的交易或事項(xiàng)中所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債是作為一個(gè)企業(yè)單位由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果，而承擔(dān)在未來償付給其他企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而是經(jīng)濟(jì)效益的未來犧牲。這里所說的資產(chǎn)通常指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。同時(shí)FASB在第5號(hào)概念公告又指出它們的確認(rèn)應(yīng)遵循四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。所以，根據(jù)獨(dú)立觀要求，編制中報(bào)與年報(bào)一樣，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于資產(chǎn)，在中期報(bào)告日和企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟(jì)利益測試，根據(jù)其性質(zhì)，某些費(fèi)用如果在財(cái)務(wù)結(jié)束時(shí)不具資產(chǎn)資格，在中報(bào)日也同樣不具資產(chǎn)資格；類似的，中報(bào)日的一項(xiàng)負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年報(bào)日所代表的那樣。

2.期中收入的確認(rèn)與計(jì)量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個(gè)項(xiàng)目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，而權(quán)利就是收取酬金或已經(jīng)取得報(bào)酬的權(quán)利。因?yàn)?，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，收入實(shí)現(xiàn)原則集中體現(xiàn)了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括兩個(gè)條件：一是交易行為確實(shí)已經(jīng)發(fā)生；二是獲益程序已經(jīng)完成或?qū)嵸|(zhì)上確屬完成。一般認(rèn)為，中報(bào)收入的衡量也應(yīng)采用與年報(bào)相同的實(shí)現(xiàn)原則，即堅(jiān)持獨(dú)立觀。這主要是基于對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求來考慮的。

會(huì)計(jì)信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性兩個(gè)方面?？煽啃砸哉鎸?shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又通過核實(shí)向信息使用者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量，它包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。收入實(shí)現(xiàn)原則有其合理的理論基礎(chǔ)，以它為基礎(chǔ)能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態(tài)，不按收入實(shí)現(xiàn)原則，而是區(qū)分不同性質(zhì)的銷售收入將其提前確認(rèn)或推后確認(rèn)，必然不符合反映真實(shí)性，而且對收入的預(yù)計(jì)或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會(huì)計(jì)人員得出不同的結(jié)果，使可核性在保證信息的真實(shí)性方面顯得無能為力。同時(shí)，由于不按實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入給企業(yè)以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業(yè)不得預(yù)先決定產(chǎn)生何種結(jié)果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求?？梢姴话磳?shí)現(xiàn)原則確認(rèn)中期收入從三個(gè)方面都不能確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財(cái)務(wù)報(bào)表分析意義重大，而將某期已實(shí)現(xiàn)的銷售收入遞延到下期，或?qū)⑾缕陬A(yù)計(jì)的銷售收入提前于本期確認(rèn)，這樣產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息還會(huì)影響不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同期間的可比性。由于信息的不可比，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)這一相關(guān)性的內(nèi)在質(zhì)量要求。

3.期中費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。同樣根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，當(dāng)“費(fèi)用”的效用真正發(fā)揮后，其權(quán)利也就形成了，就應(yīng)正式地記作費(fèi)用，并與已實(shí)現(xiàn)的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費(fèi)用配比原則所規(guī)定內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的費(fèi)用配比原則包括以下三項(xiàng)確認(rèn)規(guī)定：（1）聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；

（2）系統(tǒng)地和合理地分配費(fèi)用；

（3）發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。中報(bào)也應(yīng)該同年報(bào)一樣遵循費(fèi)用配比原則，即也應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立觀的要求。根據(jù)美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第二十八號(hào)意見書（APB28）規(guī)定，期中期間的成本費(fèi)用可按性質(zhì)分為兩大類：（1）所謂與收入相關(guān)的成本，即那些與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)直接相關(guān)的成本費(fèi)用，如產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加等，對于這部分費(fèi)用應(yīng)聯(lián)系因果關(guān)系收入確認(rèn)的當(dāng)期加以確認(rèn)；（2）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生，受益期涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間與收入不存在因果關(guān)系的成本，采用系統(tǒng)合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費(fèi)用中，對于當(dāng)期發(fā)生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

IAS34對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個(gè)主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料，例如報(bào)表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會(huì)1998年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號(hào)——中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》指出，中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。中期會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)審計(jì)的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會(huì)計(jì)信息中極其重要的組成部分，它可以及時(shí)反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計(jì)的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報(bào)表使用者負(fù)責(zé)與承擔(dān)的意思表示。

在實(shí)務(wù)中上市公司編制中期報(bào)告所投入的關(guān)注和努力較之報(bào)告的編制少得多。諸如實(shí)地盤點(diǎn)存貨、重新估計(jì)壞賬損失等年報(bào)編制應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會(huì)盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財(cái)務(wù)報(bào)告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報(bào)財(cái)務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露如下事項(xiàng)：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；其他重要事項(xiàng)等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、存貨、在建工程、長期待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。IAS34將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時(shí)和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會(huì)于1994年發(fā)布的和1996年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號(hào)（中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是簡化的報(bào)表，也可以是完整的報(bào)表。但證監(jiān)會(huì)在1998年對上述文件再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表的有用性不如完整報(bào)表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的頻率及列報(bào)的期間

關(guān)于多長時(shí)間編報(bào)一次中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門作出規(guī)定。但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)前年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報(bào)的。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報(bào)的期間為，資產(chǎn)負(fù)債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動(dòng)表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負(fù)債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報(bào)告內(nèi)容的其他方面

上財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上可比中期沒有子公司的除外。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在報(bào)告中期作了調(diào)整或者修訂的，上比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。在同一會(huì)計(jì)內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。

三、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)注意的特殊問題

（一）關(guān)于重要性原則的運(yùn)用

企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因?yàn)橛行τ陬A(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財(cái)務(wù)報(bào)表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會(huì)計(jì)報(bào)表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會(huì)計(jì)報(bào)表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更、合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變動(dòng)、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項(xiàng)等，有的在全年看來，與預(yù)計(jì)的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時(shí)就應(yīng)當(dāng)如實(shí)予以披露。也就是說，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求相對于財(cái)務(wù)報(bào)告也有所放寬，對外披露的時(shí)限比財(cái)務(wù)報(bào)告短（以上市公司為例，季度報(bào)告披露的時(shí)間是一個(gè)月，半財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是兩個(gè)月，財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間是四個(gè)月），再加之企業(yè)和社會(huì)公眾存在財(cái)務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量相對于財(cái)務(wù)報(bào)告而言，可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。例如，在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期期末的存貨盤點(diǎn)、往來款項(xiàng)的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、中期所得稅的計(jì)列、合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像會(huì)計(jì)決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計(jì)算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，以便按照及時(shí)性的原則披露中期會(huì)計(jì)信息。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)等，則往往集中在會(huì)計(jì)的個(gè)別中期內(nèi)。對于這些會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性、真實(shí)性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

（四）關(guān)于企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的要求

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和（或）母公司會(huì)計(jì)報(bào)表作了規(guī)定，具體包括以下三個(gè)方面：

1．在上財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，其中期會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)，即企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而且合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上合并會(huì)計(jì)報(bào)表相一致。如果在本會(huì)計(jì)有新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者有關(guān)法規(guī)對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的準(zhǔn)則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2．如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：

（1）在上一會(huì)計(jì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就不必將該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有納入上合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就無需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的上比較會(huì)計(jì)報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。除非在上可比中期末，企業(yè)沒有應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即上納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有編制有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會(huì)計(jì)報(bào)表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報(bào)表并入到了其合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而在20x1各中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要編制ABC公司（母公司）的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表即可，無需再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）中期內(nèi)新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍中。

3．對于應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還提供了母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告在提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，必須提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。

（五）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露有哪些具體要求

1．中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的基本要求

（1）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供比上財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息,中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。即中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)提供相對于上財(cái)務(wù)報(bào)告而言更新的事項(xiàng)或者交易信息，無需重復(fù)披露在上財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因?yàn)槠髽I(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告使用者一般都可以獲得上財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制過程中，重點(diǎn)披露比上財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息更為有用。

（2）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是中期會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的一項(xiàng)重要原則，同樣地，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于那些會(huì)影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策并且又未在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（3）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易，因此，中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項(xiàng)或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項(xiàng)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，在20X0第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

（4）中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的同時(shí)，又規(guī)定，“對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露”，即對于本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況來講，屬于重要事項(xiàng)，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)。當(dāng)然在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露上述每項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息”、“重要性原則”、“以會(huì)計(jì)年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項(xiàng)”等基本要求進(jìn)行。

（六）中報(bào)編制時(shí)某些會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行問題

許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策主要是針對會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，對于編制中期會(huì)計(jì)報(bào)告如何執(zhí)行這些會(huì)計(jì)政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于財(cái)務(wù)報(bào)告的日后事項(xiàng)。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量與編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。

四、對我國企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的建議

（一）重視對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，減少虛假財(cái)務(wù)信息

從以前公布的中期財(cái)務(wù)報(bào)告來看，某些中期報(bào)告信息質(zhì)量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計(jì)或少計(jì)準(zhǔn)備、費(fèi)用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的力度，特別重視對上審計(jì)報(bào)告為非無保留意見和上嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)交負(fù)責(zé)其年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會(huì)計(jì)師對年報(bào)的審計(jì)時(shí)間、改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

（二）適當(dāng)簡化中期報(bào)告形式

證監(jiān)會(huì)在1998年對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式再次進(jìn)行修訂時(shí)，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表。筆者認(rèn)為，我國中期報(bào)告形式也應(yīng)適當(dāng)簡化，以縮短編制時(shí)間，保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的重點(diǎn)應(yīng)放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時(shí)公告的形式

（三）重視分部、分類明細(xì)信息的提供 目前很多上市公司為多元化經(jīng)營，而各個(gè)行業(yè)分部和地區(qū)分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬存在很大差別，分類明細(xì)信息在某種程度上比綜合信息具有更準(zhǔn)確的盈利預(yù)測能力，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)。為了克服目前我國上市公司中報(bào)在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報(bào)應(yīng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在上財(cái)務(wù)報(bào)告中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報(bào)。有人提出：中報(bào)時(shí)間緊，實(shí)務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報(bào)表。而時(shí)間緊、任務(wù)重的困難可通過建立高效的信息管理系統(tǒng)來解決。

五、結(jié) 論

鑒于當(dāng)前我國上市公司在實(shí)施中中期財(cái)務(wù)報(bào)告制度無論是理論還是實(shí)務(wù)都不夠成熟的客觀情況，我們應(yīng)當(dāng)善于學(xué)習(xí)、努力改進(jìn)，不斷借鑒和采納世界各國在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，結(jié)合我國目前會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,對自身的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)歸納，以促進(jìn)我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。筆者堅(jiān)信，在不遠(yuǎn)的將來，我國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告定能夠走向健全與規(guī)范。

第三篇：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)--中期財(cái)務(wù)報(bào)告

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國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)--中期財(cái)務(wù)報(bào)告

2002-6-24 17:19:00 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

目的

本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本內(nèi)容，并規(guī)定中期完整或簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)采用的確認(rèn)和計(jì)量原則。及時(shí)和可靠的中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以幫助投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力及其財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性。

范圍

1.本準(zhǔn)則不強(qiáng)制規(guī)定哪些企業(yè)應(yīng)公布中期報(bào)告，間隔多長，或一個(gè)中期期末后多長時(shí)間公布中期報(bào)告。但是，政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所和會(huì)計(jì)團(tuán)體通常要求其債券或權(quán)益證券公開交易的企業(yè)公布中期報(bào)告。如果企業(yè)被要求或自行選擇依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布中期報(bào)告，應(yīng)采用本準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)鼓勵(lì)那些公開交易的企業(yè)提供符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則的財(cái)務(wù)報(bào)告。特別地，鼓勵(lì)公開交易的企業(yè)：（1）至少提供截至其財(cái)務(wù)前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）在中期期末以后60天內(nèi)提供其中期報(bào)告。2.每類財(cái)務(wù)報(bào)告，無論是報(bào)告還是中期報(bào)告，在評價(jià)其是否符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有獨(dú)立性。在一個(gè)特定的財(cái)務(wù)，可能出現(xiàn)企業(yè)沒有提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，或提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不符合本準(zhǔn)則要求等情況，這并不防礙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。3.如果一個(gè)企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告被描述成是符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則其應(yīng)符合本準(zhǔn)則的所有要求。在這點(diǎn)上，第19段要求作某些披露。

定義

4.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為：中期，指短于-個(gè)完整的財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告期間。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，指包括涵蓋-個(gè)中期的-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表-詞見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定）或-套簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

5.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》將一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表界定為包括如下組成部分：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）收益表；

（3）反映①權(quán)益變動(dòng)；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表；

（4）現(xiàn)金流量表；

（5）會(huì)計(jì)政策和說明性附注。6.考慮及時(shí)和成本效益原則，也為避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息，企業(yè)可能被要求或可能自行選擇在中期提供較其財(cái)務(wù)報(bào)表少的信息。本準(zhǔn)則將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，中期報(bào)告旨在提供比最近那套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表更新的信息。相應(yīng)地，中期財(cái)務(wù)報(bào)告注重新的活動(dòng)、事項(xiàng)和情況，不重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。

7.本準(zhǔn)則決不禁止或阻攔企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表（“財(cái)務(wù)報(bào)表”見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定），而不是簡明的財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇的說明性的附注，本準(zhǔn)則也不禁止或阻攔企業(yè)在簡明的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中包括比本準(zhǔn)則所規(guī)定的最基本項(xiàng)目或選擇的說明性的附注更多的內(nèi)容，本準(zhǔn)則中的確認(rèn)和計(jì)量指南也適用于完整的--------------------------精品

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中期財(cái)務(wù)報(bào)表，這些財(cái)務(wù)報(bào)表既包括本準(zhǔn)則要求的所有披露（尤其是第16段規(guī)定的選擇附注披露），也包括具他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的披露。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成部分 8.中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括下列組成部分：

（1）簡明資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）簡明收益表；

（3）反映①權(quán)益變動(dòng)；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表；

（4）簡明現(xiàn)金流量表；

（5）選擇的說明性附注。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容

9.如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)符合《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》為-套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表所設(shè)立的要求。

10.如果企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中公布一套簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些簡明報(bào)表至少應(yīng)包括最近的財(cái)務(wù)報(bào)表中列出的每個(gè)標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目和本準(zhǔn)則要求的選擇的說明性附注。如果缺少某些額外的項(xiàng)目或附注將使筒明中期財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生誤導(dǎo)，則還應(yīng)將這些額外項(xiàng)目或附注包括在內(nèi)。

11.基本和稀釋每股收益應(yīng)在中期收益表內(nèi)列報(bào)，無論收益表是完整的還是簡明的。12.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，并包括一個(gè)附錄：示范性的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，該附錄為主要標(biāo)題和小計(jì)項(xiàng)目提供了進(jìn)一步的指南。13.雖然《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）要求反映權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分列報(bào)，但是該準(zhǔn)則允許有關(guān)資本交易和給業(yè)主的分派引起的權(quán)益變動(dòng)的信息，或者在表內(nèi)，或者在附注中反映，企業(yè)就反映權(quán)益變動(dòng)的中期報(bào)表所采用的格式，應(yīng)與其最近的財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的格式一致。14.如果企業(yè)最近的財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近的財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表不一致，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不單上將母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中。

選擇的說明性附注

15.企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者也可以取得該企業(yè)最近的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中無需提供最近的財(cái)務(wù)報(bào)告中己報(bào)告過的，那些不十分重要的更新信息。16.如果重要且不在中期財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他地方披露，則企業(yè)在牛期財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中至少應(yīng)包括下列信息。這些信息通常應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)報(bào)告。但是，企業(yè)也應(yīng)披露對于理解本中期顯得重要的事項(xiàng)或交易。

（1）-項(xiàng)中期財(cái)務(wù)報(bào)表采用了與最近財(cái)務(wù)報(bào)表-致的會(huì)計(jì)政策和計(jì)算方法的聲明，或如果這些政策或方法己變更，對變更的性質(zhì)和影響的損述；

（2）對中期經(jīng)營的季節(jié)性或周期性的說明性評述；

（3）由其性質(zhì)、大小或影響程度而特別，且影響資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、凈收益或現(xiàn)金流量的項(xiàng)目的性質(zhì)和金額；

（4）本財(cái)務(wù)的以前中期己報(bào)告過的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，或在以前年財(cái)務(wù)報(bào)告過的金額的預(yù)計(jì)變更的性質(zhì)和金額，如果這些變更對本中期有重要影響的話；

（5）債務(wù)和權(quán)益證券的發(fā)行、回購和提前償還；

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（6）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）；

（7）產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的分部收入和分部成果，視產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部為企業(yè)分部報(bào)告的主要基礎(chǔ)而定（只有當(dāng)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》要求企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中披露分部數(shù)據(jù)時(shí)，才要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)頓告中披露分部數(shù)據(jù)）；

（8）發(fā)生在中期期末之后，未在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的重要事項(xiàng)；

（9）中期內(nèi)企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響，包括企業(yè)合并、子公司和長期投資的購買或處置、重組和中止?fàn)I業(yè)；

（10）自上-個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表以來發(fā)生的或有負(fù)債或或有資產(chǎn)的變化。17.第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為其中的許多項(xiàng)目的披露提供了指南。

（1）存貨減記至可實(shí)現(xiàn)凈值，以及這項(xiàng)減記的轉(zhuǎn)記；

（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的減值損失的確認(rèn)，以及減值損失的轉(zhuǎn)記；

（3）重置成本準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)記；

（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的購買和處置，（5）購買固定資產(chǎn)的承諾；

（6）訴訟清償；

（7）以前報(bào)告過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的重大錯(cuò)誤的更正；

（8）非常項(xiàng)目；

（9）債務(wù)違約或后來未糾正的債務(wù)契約的違約；

（10）關(guān)聯(lián)方交易。

18.其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中所作的披露，就其而言，財(cái)務(wù)報(bào)表指通常包括在財(cái)務(wù)報(bào)告和有時(shí)包括在其他報(bào)告中的那類整套財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告只包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注而非一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不要求作其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的披露。

與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持-致的說明 19.如果企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告與本準(zhǔn)則保持-致，則應(yīng)對此予以披露。只有中期財(cái)務(wù)報(bào)告符合每項(xiàng)適用的準(zhǔn)則和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告的所有要求時(shí)，才能認(rèn)為是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持-致。

要求列報(bào)中期報(bào)表的期間

20.中期報(bào)告應(yīng)包括如下期間的中期（簡明或完整的）財(cái)務(wù)報(bào)表：

（1）截至本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和截至上-個(gè)財(cái)務(wù)末的比較資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）本中期的收益表和本財(cái)務(wù)年初累積至今的收益表，并提供上-個(gè)財(cái)務(wù)可比中期（當(dāng)期和年初至今）的收益表；

（3）反映本財(cái)務(wù)年初累積至今權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表，以及上-個(gè)財(cái)務(wù)年初至今可比期間的比較報(bào)表；

（4）本財(cái)務(wù)年初累積至今的現(xiàn)金流量表，以及上-個(gè)財(cái)務(wù)年初至令可比期間的比較報(bào)表。

21.對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前十二個(gè)月的信息以及前一個(gè)十二個(gè)月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵(lì)那些經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)除提供第20段所要求的信息外，提供這種信息。

22.附錄1針對半年報(bào)告和季度報(bào)告的企業(yè)，說明了要求列報(bào)的期間。

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重要性

23.為編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告而決定如何確認(rèn)、計(jì)量、分類或披露某項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進(jìn)行評估。在評估重要性時(shí)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期計(jì)量可能在更大程度上依靠估計(jì)。

24.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言指出：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不打算運(yùn)用干不重要項(xiàng)目。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架指出：如果信息的省略或差錯(cuò)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差額和會(huì)計(jì)政策的變更》要求單獨(dú)披露重要的特別項(xiàng)目、非常的一般項(xiàng)目、中止?fàn)I業(yè)、會(huì)計(jì)政策的變更、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差額和會(huì)計(jì)政策的變更》沒有對重要性提供量化指南。

25.雖然為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而對重要性進(jìn)行評估時(shí)需要運(yùn)用判斷，但是，為便于理解中期數(shù)據(jù)，本準(zhǔn)則還是以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計(jì)量政策。因此，特別和非經(jīng)常項(xiàng)目、會(huì)計(jì)政策或估計(jì)變更以及重大差錯(cuò)應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)子以確認(rèn)和披露，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。最重要的目標(biāo)是確保中期財(cái)務(wù)報(bào)告囊括與理解企業(yè)中期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

26.如果中期報(bào)告的前項(xiàng)估計(jì)金額在財(cái)務(wù)的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生了重大的變化，而該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告不單獨(dú)公布，則該估計(jì)變更的性質(zhì)和金額應(yīng)在該財(cái)務(wù)報(bào)表的耐注中披露。

27.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差額和會(huì)計(jì)政策的變更》要求披露對本期有重大影響或?qū)σ院笃陂g預(yù)計(jì)有重大影響的估計(jì)變更的性質(zhì)和（如果可行話）金額。本準(zhǔn)則第16段（4）要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中作類似的披露。這方面的例子包括在財(cái)務(wù)的以前中期已報(bào)告過的最后一個(gè)中期內(nèi)發(fā)生的存貨減值、重組或減值損失等方面估計(jì)的變更。第26段要求的披露與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差額和會(huì)計(jì)政策的變更》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計(jì)變更有關(guān)。不要求企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中包括額外的中期財(cái)務(wù)信息。

確認(rèn)和計(jì)量

與年報(bào)-致的會(huì)計(jì)政策

28.企業(yè)應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與其財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致的會(huì)計(jì)政策，但在最近一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表日后己做出，并在下-個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)政策變更可以例外。不過，企業(yè)報(bào)告的頻率（年報(bào)、半年報(bào)或季報(bào)）不應(yīng)影響年報(bào)結(jié)果的計(jì)量。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)髓應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。

29.要求企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表中采用同樣的會(huì)計(jì)政策，似乎讓人覺得進(jìn)行中期計(jì)量是將每個(gè)中期作為一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告期來進(jìn)行的。但是，第28段通過對企業(yè)報(bào)告的頻率不影響成果計(jì)量的說明，表明了一個(gè)中期是一個(gè)較大的財(cái)務(wù)的一部分。年初至今計(jì)量可能涉及在本財(cái)務(wù)的以前中期已報(bào)告過的金額的估計(jì)變更。但是，確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的原則，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表采用的原則一致。

30.說明：

（1）在中期確認(rèn)和計(jì)量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應(yīng)與企業(yè)只編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的原則一致。但是，如果這些項(xiàng)目在一個(gè)中期確認(rèn)和計(jì)量，且在該財(cái)務(wù)內(nèi)后續(xù)中期發(fā)生估計(jì)變更，則最初的估計(jì)應(yīng)在后續(xù)的中期通過應(yīng)計(jì)一項(xiàng)額外的損失或轉(zhuǎn)記以前已確認(rèn)的金額來改變。

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（2）在中期期末不符合資產(chǎn)定義的一項(xiàng)費(fèi)用不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延，既不能等待未來信息，看其是否已符合資產(chǎn)的定義，也不應(yīng)用于平衡財(cái)務(wù)內(nèi)各中期的利潤。

（3）應(yīng)在每個(gè)中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時(shí)應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個(gè)財(cái)務(wù)采用的加權(quán)平均年所得稅稅率的最好估計(jì)。如果所得稅稅率發(fā)生變化，在一個(gè)中期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額可能需要在該財(cái)務(wù)后續(xù)中期予以調(diào)整。31.根據(jù)《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（簡稱框架），確認(rèn)指將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義對于和中期財(cái)務(wù)報(bào)告日的確認(rèn)是重要的。32.對于資產(chǎn)，在中期報(bào)告日和企業(yè)的財(cái)務(wù)年結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟(jì)利益測試。根據(jù)其性質(zhì)，某些費(fèi)用如果在財(cái)務(wù)結(jié)束時(shí)不具資產(chǎn)資格，在中期報(bào)告日也同樣不具資產(chǎn)資格。類似地，中期報(bào)告日的一項(xiàng)負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在報(bào)告日所代表的那樣。

33.收益（收入）和費(fèi)用的基本特征是資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)流入和流出已經(jīng)發(fā)生。如果這些流入和流出已經(jīng)發(fā)生，相關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)予確認(rèn)；否則，就不應(yīng)予以確認(rèn)。框架指出，如果與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益的減少已發(fā)生，且可以可靠地予以計(jì)量，則應(yīng)在收益表中確認(rèn)費(fèi)用……?？蚣懿辉试S在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目？quot；

34.在計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量時(shí)，只編制報(bào)告的企業(yè)能夠考慮整個(gè)可利用的信息。事實(shí)上，其計(jì)量是以年初至今為基礎(chǔ)的。35.編制半年報(bào)告的企業(yè)在對前六個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可利用到中間或稍后可獲得的信息，而在對十二個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)量時(shí)，可利用到年末或稍后可獲得的信息。十二月期的計(jì)假將反映前六個(gè)月期報(bào)告過的金額的可能估計(jì)變更，在前六個(gè)月的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已報(bào)告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)和金額。

36.比半年更頻繁報(bào)告的企業(yè)應(yīng)利用每套財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)可利用的信息，以年初至今為基礎(chǔ)計(jì)量每個(gè)中期的收益和費(fèi)用，在本中期報(bào)告的收益和費(fèi)用金額將反映該財(cái)務(wù)中本中期之前的中期報(bào)告的金額的估計(jì)變更，對前中期報(bào)告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)和金額。

季節(jié)性、周期性或偶然性收入

37.如果企業(yè)財(cái)務(wù)末預(yù)計(jì)或遞延財(cái)務(wù)內(nèi)季節(jié)性、周期性或偶然性收入不合適的話，則在中期報(bào)告日也不應(yīng)預(yù)計(jì)或遞延這些收入。

38.這方面的例子包括：股利收入、特許權(quán)使用費(fèi)和政府補(bǔ)助。此外，有些企業(yè)一貫地在財(cái)務(wù)的某些中期賺取比在其他中期更多的收入，零售商的季節(jié)性收入就是一例，這些收入應(yīng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

財(cái)務(wù)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用

39.當(dāng)且僅當(dāng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)末預(yù)計(jì)或遞延中不均勻發(fā)生的費(fèi)用是恰當(dāng)時(shí)，在編制中期報(bào)告時(shí)才能對這類費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)或遞延。

確認(rèn)和計(jì)量原則的采用

40.附錄2提供了采用第28至39段設(shè)立的一般性確認(rèn)和計(jì)量原則的例子。

估計(jì)的運(yùn)用

41.在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中采用的計(jì)量程序應(yīng)設(shè)計(jì)為能夠確保形成的信息是可靠的，且與理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有重要的財(cái)務(wù)信息都恰當(dāng)?shù)氐玫脚?。雖然和中--------------------------精品

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期報(bào)告中的計(jì)量均常?；诤侠淼墓烙?jì)，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常要求運(yùn)用比財(cái)務(wù)報(bào)告更多的估計(jì)。

42.附錄3提供了中期運(yùn)用估計(jì)的例子。

以前已報(bào)告中期的重述 43.會(huì)計(jì)政策的變更（不包括-項(xiàng)新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為之設(shè)立過渡性規(guī)定的變更）應(yīng)通過如下方式反映：

（1）如果企業(yè)采用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》基準(zhǔn)處理方法，則重述本財(cái)務(wù)內(nèi)以前各中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及以前財(cái)務(wù)內(nèi)可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表（見第20段）；

（2）如果企業(yè)采用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》允許選用的處理方法，則重述本財(cái)務(wù)內(nèi)以前各中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，以前財(cái)務(wù)的可比中期不需要重述。

44.第43段的目的之一是確保某一單項(xiàng)會(huì)計(jì)政策在整個(gè)財(cái)務(wù)中一貫地運(yùn)用于一種特定類型的交易，根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策的變更應(yīng)通過追溯運(yùn)用來反映，并在可能的情況下，重述以前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，如果與以前財(cái)務(wù)相關(guān)的調(diào)整金額不能合理地確定，則根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》的規(guī)定，新的會(huì)計(jì)政策應(yīng)適用于未來。允許選用的方法是將全部累積追溯調(diào)整額包括在會(huì)計(jì)政策變更期間的凈損益中。第43段規(guī)定的原則的結(jié)果，是要求本財(cái)務(wù)內(nèi)的會(huì)計(jì)政策變更追溯地運(yùn)用于財(cái)務(wù)的期初。45.為使本財(cái)務(wù)內(nèi)的會(huì)計(jì)政策變更在中期報(bào)告日得到反映，必將允許兩種不同的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于單個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)的一種特定類型的交易，結(jié)果將是中期分?jǐn)偟睦щy、經(jīng)營成果的歪曲、中期信息分析的復(fù)雜和難以理解。

生效日期

46.本國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表自1999年1月1日或以后開始的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)較早地運(yùn)用本準(zhǔn)則。

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第四篇：第一章分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第一章 分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第一節(jié) 分部報(bào)告

一、分部報(bào)告概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》主要規(guī)范了企業(yè)分部報(bào)告的編制方法和應(yīng)披露的信息，有助于保證會(huì)計(jì)信息的充分披露，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要。

二、報(bào)告分部的確定

企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

（一）業(yè)務(wù)分部的確定

業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)

3．產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

4．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式

5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響

（二）地區(qū)分部的確定

地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性

2．在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系

3．經(jīng)營的接近程度大小

4．與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)

5．外匯管理規(guī)定

6．外匯風(fēng)險(xiǎn)

（三）報(bào)告分部的確定

1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷

報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

2．低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報(bào)告分部。

（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部。對分部報(bào)告的10%的重要性測試可能會(huì)導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報(bào)告分部的，則可以將一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個(gè)報(bào)告分部。

（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

3．報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個(gè)10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。

4．垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定

當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時(shí)，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報(bào)告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。

5．為提供可比信息報(bào)告分部的確定

企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期可能并不滿足報(bào)告分部的確定條件。此時(shí)，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨(dú)披露該分部的信息能夠更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。

三、分部信息的披露

（一）主要報(bào)告形式下分部信息的披露

在主要報(bào)告形式情況下，不論作為報(bào)告分部的是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披露下列分部信息：

1．分部收入

分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時(shí)，對外交易收入和對其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分別披露。

分部收入通常不包括下列項(xiàng)目：（1）利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（2）營業(yè)外收入；（3）處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（4）用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外。

2．分部費(fèi)用

分部費(fèi)用包括可以歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。主要由可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。企業(yè)在披露分部費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：（1）利息費(fèi)用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用），但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（2）營業(yè)外支出；（3）處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動(dòng)是金融性質(zhì)的除外；（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外；（5）所得稅費(fèi)用；（6）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。

3．分部利潤（虧損）

分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費(fèi)用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計(jì)算分部利潤（虧損）時(shí)不得作為考慮的因素。從這個(gè)意義上說，分部利潤（虧損）與企業(yè)的利潤（虧損）總額或凈利潤（凈虧損）包含的內(nèi)容不同。企業(yè)在披露分部信息時(shí)，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行披露。如果企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

4．分部資產(chǎn)

分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定。具體披露分部資產(chǎn)總額時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。對于不屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。

5．分部負(fù)債

分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。

（二）次要報(bào)告形式下分部信息的披露

1．采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

2．采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

第一章 分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?！爸衅凇?，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)（自公歷1月l日起至12月31日止）的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。

（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

1．遵循與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則。

2．遵循重要性原則。

重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求

企業(yè)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上可比中期沒有子公司的除外。

（四）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表。

2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表。其中，上可比期間的利潤表包括：上可比中期的利潤表和上年初至上年可比中期末的利潤表。

3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。

（五）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求

1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制要求

為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量

（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

1．中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。

2．中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。

3．中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

（三）會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)在會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)末允許預(yù)提或者待攤的除外。

（四）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)一貫采用；同時(shí)，上可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

第五篇：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求

(一)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則

1.遵循與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則 2.遵循重要性原則

(1)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)(2)重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

(3)重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。3.遵循及時(shí)性原則

(二)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)要求 企業(yè)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。1.上編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新的規(guī)定除外。

2.上財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

3.企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

4.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財(cái)務(wù)報(bào)表：(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表(其中上可比期間的利潤表是指上可比中期的利潤表和上年初至上年可比中期末的利潤表);(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。

(四)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致。

(2)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認(rèn)和計(jì)量

對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。3.會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 對于會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。(五)中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并按照準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

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