第一篇：國際會計準(zhǔn)則第34號--中期財務(wù)報告

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國際會計準(zhǔn)則第34號--中期財務(wù)報告

2002-6-24 17:19:00 國際會計準(zhǔn)則委員會

目的

本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)定中期財務(wù)報告最基本內(nèi)容，并規(guī)定中期完整或簡明的財務(wù)報表中應(yīng)采用的確認(rèn)和計量原則。及時和可靠的中期財務(wù)報告可以幫助投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力及其財務(wù)狀況和流動性。

范圍

1.本準(zhǔn)則不強制規(guī)定哪些企業(yè)應(yīng)公布中期報告，間隔多長，或一個中期期末后多長時間公布中期報告。但是，政府、證券監(jiān)管機構(gòu)、證券交易所和會計團體通常要求其債券或權(quán)益證券公開交易的企業(yè)公布中期報告。如果企業(yè)被要求或自行選擇依據(jù)國際會計準(zhǔn)則公布中期報告，應(yīng)采用本準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會鼓勵那些公開交易的企業(yè)提供符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量和披露原則的財務(wù)報告。特別地，鼓勵公開交易的企業(yè)：（1）至少提供截至其財務(wù)年度前半年末的中期財務(wù)報告；（2）在中期期末以后60天內(nèi)提供其中期報告。2.每類財務(wù)報告，無論是年度報告還是中期報告，在評價其是否符合國際會計準(zhǔn)則時具有獨立性。在一個特定的財務(wù)年度，可能出現(xiàn)企業(yè)沒有提供中期財務(wù)報告，或提供的財務(wù)報告不符合本準(zhǔn)則要求等情況，這并不防礙企業(yè)的年度財務(wù)報表與國際會計準(zhǔn)則保持一致。3.如果一個企業(yè)的中期財務(wù)報告被描述成是符合國際會計準(zhǔn)則，則其應(yīng)符合本準(zhǔn)則的所有要求。在這點上，第19段要求作某些披露。

定義

4.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為：中期，指短于-個完整的財務(wù)年度的財務(wù)報告期間。

中期財務(wù)報告，指包括涵蓋-個中期的-套完整的財務(wù)報表（財務(wù)報表-詞見《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定）或-套簡明的財務(wù)報表的財務(wù)報告。

中期財務(wù)報告的內(nèi)容

5.《國際會計準(zhǔn)則第1號》將一套完整的財務(wù)報表界定為包括如下組成部分：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）收益表；

（3）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的報表；

（4）現(xiàn)金流量表；

（5）會計政策和說明性附注。6.考慮及時和成本效益原則，也為避免重復(fù)以前已報告過的信息，企業(yè)可能被要求或可能自行選擇在中期提供較其年度財務(wù)報表少的信息。本準(zhǔn)則將中期財務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，中期報告旨在提供比最近那套完整的年度財務(wù)報表更新的信息。相應(yīng)地，中期財務(wù)報告注重新的活動、事項和情況，不重復(fù)以前已報告過的信息。

7.本準(zhǔn)則決不禁止或阻攔企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布一套完整的財務(wù)報表（“財務(wù)報表”見《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定），而不是簡明的財務(wù)報告和選擇的說明性的附注，本準(zhǔn)則也不禁止或阻攔企業(yè)在簡明的中期財務(wù)報表中包括比本準(zhǔn)則所規(guī)定的最基本項目或選擇的說明性的附注更多的內(nèi)容，本準(zhǔn)則中的確認(rèn)和計量指南也適用于完整的--------------------------精品

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中期財務(wù)報表，這些財務(wù)報表既包括本準(zhǔn)則要求的所有披露（尤其是第16段規(guī)定的選擇附注披露），也包括具他國際會計準(zhǔn)則要求的披露。

中期財務(wù)報告的基本組成部分 8.中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括下列組成部分：

（1）簡明資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）簡明收益表；

（3）反映①權(quán)益變動；或②與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表；

（4）簡明現(xiàn)金流量表；

（5）選擇的說明性附注。

中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容

9.如果企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布-套完整的財務(wù)報表，這些報表的格式和內(nèi)容應(yīng)符合《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》為-套完整的財務(wù)報表所設(shè)立的要求。

10.如果企業(yè)在其中期財務(wù)報告中公布一套簡明的財務(wù)報表，這些簡明報表至少應(yīng)包括最近的年度財務(wù)報表中列出的每個標(biāo)題和小計項目和本準(zhǔn)則要求的選擇的說明性附注。如果缺少某些額外的項目或附注將使筒明中期財務(wù)報告產(chǎn)生誤導(dǎo)，則還應(yīng)將這些額外項目或附注包括在內(nèi)。

11.基本和稀釋每股收益應(yīng)在中期收益表內(nèi)列報，無論收益表是完整的還是簡明的。12.《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》提供了有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的指南，并包括一個附錄：示范性的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，該附錄為主要標(biāo)題和小計項目提供了進一步的指南。13.雖然《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報）要求反映權(quán)益變動的報表作為企業(yè)財務(wù)報表的單獨組成部分列報，但是該準(zhǔn)則允許有關(guān)資本交易和給業(yè)主的分派引起的權(quán)益變動的信息，或者在表內(nèi)，或者在附注中反映，企業(yè)就反映權(quán)益變動的中期報表所采用的格式，應(yīng)與其最近的年度財務(wù)報表所采用的格式一致。14.如果企業(yè)最近的年度財務(wù)報表是合并報表，則中期財務(wù)報告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨財務(wù)報表與最近的年度財務(wù)報告中的合并報表不一致，如果企業(yè)的年度財務(wù)報告除包括合并財務(wù)報表外，還包括母公司的單獨財務(wù)報表，本準(zhǔn)則既不要求也不單上將母公司單獨的財務(wù)報表包括在企業(yè)的中期財務(wù)報告中。

選擇的說明性附注

15.企業(yè)中期財務(wù)報告的使用者也可以取得該企業(yè)最近的年度財務(wù)報告，因此，中期財務(wù)報告的附注中無需提供最近的年度財務(wù)報告中己報告過的，那些不十分重要的更新信息。16.如果重要且不在中期財務(wù)報告以外的其他地方披露，則企業(yè)在牛期財務(wù)報表的附注中至少應(yīng)包括下列信息。這些信息通常應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)報告。但是，企業(yè)也應(yīng)披露對于理解本中期顯得重要的事項或交易。

（1）-項中期財務(wù)報表采用了與最近年度財務(wù)報表-致的會計政策和計算方法的聲明，或如果這些政策或方法己變更，對變更的性質(zhì)和影響的損述；

（2）對中期經(jīng)營的季節(jié)性或周期性的說明性評述；

（3）由其性質(zhì)、大小或影響程度而特別，且影響資產(chǎn)、負(fù)債，權(quán)益、凈收益或現(xiàn)金流量的項目的性質(zhì)和金額；

（4）本財務(wù)年度的以前中期己報告過的金額的預(yù)計變更的性質(zhì)和金額，或在以前年財務(wù)年度報告過的金額的預(yù)計變更的性質(zhì)和金額，如果這些變更對本中期有重要影響的話；

（5）債務(wù)和權(quán)益證券的發(fā)行、回購和提前償還；

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（6）為普通股和其他股分別支付的股利（總額或每股股利）；

（7）產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部的分部收入和分部成果，視產(chǎn)業(yè)分部還是地區(qū)分部為企業(yè)分部報告的主要基礎(chǔ)而定（只有當(dāng)《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》要求企業(yè)在其年度財務(wù)報表中披露分部數(shù)據(jù)時，才要求企業(yè)在中期財務(wù)頓告中披露分部數(shù)據(jù)）；

（8）發(fā)生在中期期末之后，未在中期財務(wù)報表中反映的重要事項；

（9）中期內(nèi)企業(yè)結(jié)構(gòu)變化的影響，包括企業(yè)合并、子公司和長期投資的購買或處置、重組和中止?fàn)I業(yè)；

（10）自上-個年度資產(chǎn)負(fù)債表以來發(fā)生的或有負(fù)債或或有資產(chǎn)的變化。17.第16段要求披露的種類的范例列示如下。單項國際會計準(zhǔn)則為其中的許多項目的披露提供了指南。

（1）存貨減記至可實現(xiàn)凈值，以及這項減記的轉(zhuǎn)記；

（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的減值損失的確認(rèn)，以及減值損失的轉(zhuǎn)記；

（3）重置成本準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)記；

（4）固定資產(chǎn)項目的購買和處置，（5）購買固定資產(chǎn)的承諾；

（6）訴訟清償；

（7）以前報告過的財務(wù)數(shù)據(jù)中存在的重大錯誤的更正；

（8）非常項目；

（9）債務(wù)違約或后來未糾正的債務(wù)契約的違約；

（10）關(guān)聯(lián)方交易。

18.其他國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)在財務(wù)報表中所作的披露，就其而言，財務(wù)報表指通常包括在年度財務(wù)報告和有時包括在其他報告中的那類整套財務(wù)報表。如果企業(yè)中期財務(wù)報告只包括簡明的財務(wù)報表和選擇的說明性附注而非一套完整的財務(wù)報表，則不要求作其他國際會計準(zhǔn)則所要求的披露。

與國際會計準(zhǔn)則保持-致的說明 19.如果企業(yè)的中期財務(wù)報告與本準(zhǔn)則保持-致，則應(yīng)對此予以披露。只有中期財務(wù)報告符合每項適用的準(zhǔn)則和每項適用的常設(shè)解釋委員會解釋公告的所有要求時，才能認(rèn)為是與國際會計準(zhǔn)則保持-致。

要求列報中期報表的期間

20.中期報告應(yīng)包括如下期間的中期（簡明或完整的）財務(wù)報表：

（1）截至本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和截至上-個財務(wù)年度末的比較資產(chǎn)負(fù)債表；

（2）本中期的收益表和本財務(wù)年度年初累積至今的收益表，并提供上-個財務(wù)年度可比中期（當(dāng)期和年初至今）的收益表；

（3）反映本財務(wù)年度年初累積至今權(quán)益變動的報表，以及上-個財務(wù)年度年初至今可比期間的比較報表；

（4）本財務(wù)年度年初累積至今的現(xiàn)金流量表，以及上-個財務(wù)年度年初至令可比期間的比較報表。

21.對于經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)，截至中期財務(wù)報告日前十二個月的信息以及前一個十二個月的比較信息可能是有用的。因此，鼓勵那些經(jīng)營具有高度季節(jié)性的企業(yè)除提供第20段所要求的信息外，提供這種信息。

22.附錄1針對半年報告和季度報告的企業(yè)，說明了要求列報的期間。

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重要性

23.為編制中期財務(wù)報告而決定如何確認(rèn)、計量、分類或披露某項目時，應(yīng)對中期財務(wù)數(shù)據(jù)的重要性進行評估。在評估重要性時，應(yīng)認(rèn)識到與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期計量可能在更大程度上依靠估計。

24.國際會計準(zhǔn)則前言指出：國際會計準(zhǔn)則不打算運用干不重要項目。國際會計準(zhǔn)則概念框架指出：如果信息的省略或差錯會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，該信息就具有重要性?！秶H會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計政策的變更》要求單獨披露重要的特別項目、非常的一般項目、中止?fàn)I業(yè)、會計政策的變更、重大錯誤和會計政策的變更?！秶H會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計政策的變更》沒有對重要性提供量化指南。

25.雖然為編制財務(wù)報表而對重要性進行評估時需要運用判斷，但是，為便于理解中期數(shù)據(jù)，本準(zhǔn)則還是以中期數(shù)據(jù)本身為基礎(chǔ)擬定確認(rèn)和計量政策。因此，特別和非經(jīng)常項目、會計政策或估計變更以及重大差錯應(yīng)以與中期數(shù)據(jù)相關(guān)的重要性為基礎(chǔ)子以確認(rèn)和披露，以避免由于不披露而產(chǎn)生誤導(dǎo)性干擾。最重要的目標(biāo)是確保中期財務(wù)報告囊括與理解企業(yè)中期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有信息。

年度財務(wù)報表中的披露

26.如果中期報告的前項估計金額在財務(wù)年度的最后一個中期內(nèi)發(fā)生了重大的變化，而該最后中期的財務(wù)報告不單獨公布，則該估計變更的性質(zhì)和金額應(yīng)在該年度財務(wù)報表的耐注中披露。

27.《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計政策的變更》要求披露對本期有重大影響或?qū)σ院笃陂g預(yù)計有重大影響的估計變更的性質(zhì)和（如果可行話）金額。本準(zhǔn)則第16段（4）要求在中期財務(wù)報告中作類似的披露。這方面的例子包括在財務(wù)年度的以前中期已報告過的最后一個中期內(nèi)發(fā)生的存貨減值、重組或減值損失等方面估計的變更。第26段要求的披露與《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差額和會計政策的變更》的要求一致，但在范圍上較窄，僅與估計變更有關(guān)。不要求企業(yè)在其年度財務(wù)報表中包括額外的中期財務(wù)信息。

確認(rèn)和計量

與年報-致的會計政策

28.企業(yè)應(yīng)在中期財務(wù)報表中采用與其年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致的會計政策，但在最近一個年度財務(wù)報表日后己做出，并在下-個年度財務(wù)報表中反映的會計政策變更可以例外。不過，企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應(yīng)影響年報結(jié)果的計量。實現(xiàn)這個目標(biāo)，中期財務(wù)報告的計髓應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)。

29.要求企業(yè)在中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表中采用同樣的會計政策，似乎讓人覺得進行中期計量是將每個中期作為一個獨立的報告期來進行的。但是，第28段通過對企業(yè)報告的頻率不影響年度成果計量的說明，表明了一個中期是一個較大的財務(wù)年度的一部分。年初至今計量可能涉及在本財務(wù)年度的以前中期已報告過的金額的估計變更。但是，確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的原則，應(yīng)與年度財務(wù)報表采用的原則一致。

30.說明：

（1）在中期確認(rèn)和計量存貨減記、重組或減值引起的損失的原則，應(yīng)與企業(yè)只編制年度財務(wù)報表時采用的原則一致。但是，如果這些項目在一個中期確認(rèn)和計量，且在該財務(wù)年度內(nèi)后續(xù)中期發(fā)生估計變更，則最初的估計應(yīng)在后續(xù)的中期通過應(yīng)計一項額外的損失或轉(zhuǎn)記以前已確認(rèn)的金額來改變。

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（2）在中期期末不符合資產(chǎn)定義的一項費用不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延，既不能等待未來信息，看其是否已符合資產(chǎn)的定義，也不應(yīng)用于平衡財務(wù)年度內(nèi)各中期的利潤。

（3）應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅，確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)預(yù)期在整個財務(wù)年度采用的加權(quán)平均年所得稅稅率的最好估計。如果年度所得稅稅率發(fā)生變化，在一個中期確認(rèn)的所得稅費用金額可能需要在該財務(wù)年度后續(xù)中期予以調(diào)整。31.根據(jù)《編制和提供財務(wù)報表的框架》（簡稱框架），確認(rèn)指將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過程。資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的定義對于年度和中期財務(wù)報告日的確認(rèn)是重要的。32.對于資產(chǎn)，在中期報告日和企業(yè)的財務(wù)年結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟利益測試。根據(jù)其性質(zhì)，某些費用如果在財務(wù)年度結(jié)束時不具資產(chǎn)資格，在中期報告日也同樣不具資產(chǎn)資格。類似地，中期報告日的一項負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年度報告日所代表的那樣。

33.收益（收入）和費用的基本特征是資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)流入和流出已經(jīng)發(fā)生。如果這些流入和流出已經(jīng)發(fā)生，相關(guān)的收入和費用應(yīng)予確認(rèn)；否則，就不應(yīng)予以確認(rèn)?？蚣苤赋?，如果與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟利益的減少已發(fā)生，且可以可靠地予以計量，則應(yīng)在收益表中確認(rèn)費用……?？蚣懿辉试S在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的項目？quot；

34.在計量財務(wù)報表中報告的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用和現(xiàn)金流量時，只編制年度報告的企業(yè)能夠考慮整個年度可利用的信息。事實上，其計量是以年初至今為基礎(chǔ)的。35.編制半年報告的企業(yè)在對前六個月的財務(wù)報表進行計量時，可利用到年度中間或稍后可獲得的信息，而在對十二個月的財務(wù)報表進行計量時，可利用到年末或稍后可獲得的信息。十二月期的計假將反映前六個月期報告過的金額的可能估計變更，在前六個月的中期財務(wù)報告中已報告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計變更的性質(zhì)和金額。

36.比半年更頻繁報告的企業(yè)應(yīng)利用每套財務(wù)報表編制時可利用的信息，以年初至今為基礎(chǔ)計量每個中期的收益和費用，在本中期報告的收益和費用金額將反映該財務(wù)年度中本中期之前的中期報告的金額的估計變更，對前中期報告的金額不追溯調(diào)整。但是，第16段（4）和第26段要求披露重大會計變更的性質(zhì)和金額。

季節(jié)性、周期性或偶然性收入

37.如果企業(yè)財務(wù)年度末預(yù)計或遞延財務(wù)年度內(nèi)季節(jié)性、周期性或偶然性收入不合適的話，則在中期報告日也不應(yīng)預(yù)計或遞延這些收入。

38.這方面的例子包括：股利收入、特許權(quán)使用費和政府補助。此外，有些企業(yè)一貫地在財務(wù)年度的某些中期賺取比在其他中期更多的收入，零售商的季節(jié)性收入就是一例，這些收入應(yīng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)。

財務(wù)年度中不均勻發(fā)生的費用

39.當(dāng)且僅當(dāng)在企業(yè)的財務(wù)年度末預(yù)計或遞延年度中不均勻發(fā)生的費用是恰當(dāng)時，在編制中期報告時才能對這類費用進行預(yù)計或遞延。

確認(rèn)和計量原則的采用

40.附錄2提供了采用第28至39段設(shè)立的一般性確認(rèn)和計量原則的例子。

估計的運用

41.在中期財務(wù)報告中采用的計量程序應(yīng)設(shè)計為能夠確保形成的信息是可靠的，且與理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相關(guān)的所有重要的財務(wù)信息都恰當(dāng)?shù)氐玫脚?。雖然年度和中--------------------------精品

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期報告中的計量均常?；诤侠淼墓烙嫞幹浦衅谪攧?wù)報告通常要求運用比年度財務(wù)報告更多的估計。

42.附錄3提供了中期運用估計的例子。

以前已報告中期的重述 43.會計政策的變更（不包括-項新國際會計準(zhǔn)則為之設(shè)立過渡性規(guī)定的變更）應(yīng)通過如下方式反映：

（1）如果企業(yè)采用《國際會計準(zhǔn)則第8號》基準(zhǔn)處理方法，則重述本財務(wù)年度內(nèi)以前各中期的財務(wù)報表，以及以前財務(wù)年度內(nèi)可比中期的財務(wù)報表（見第20段）；

（2）如果企業(yè)采用《國際會計準(zhǔn)則第8號》允許選用的處理方法，則重述本財務(wù)年度內(nèi)以前各中期的財務(wù)報表。在這種情況下，以前財務(wù)年度的可比中期不需要重述。

44.第43段的目的之一是確保某一單項會計政策在整個財務(wù)年度中一貫地運用于一種特定類型的交易，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號》的規(guī)定，會計政策的變更應(yīng)通過追溯運用來反映，并在可能的情況下，重述以前期間的財務(wù)數(shù)據(jù)。但是，如果與以前財務(wù)年度相關(guān)的調(diào)整金額不能合理地確定，則根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號》的規(guī)定，新的會計政策應(yīng)適用于未來。允許選用的方法是將全部累積追溯調(diào)整額包括在會計政策變更期間的凈損益中。第43段規(guī)定的原則的結(jié)果，是要求本財務(wù)年度內(nèi)的會計政策變更追溯地運用于財務(wù)年度的期初。45.為使本財務(wù)年度內(nèi)的會計政策變更在中期報告日得到反映，必將允許兩種不同的會計政策運用于單個財務(wù)年度內(nèi)的一種特定類型的交易，結(jié)果將是中期分?jǐn)偟睦щy、經(jīng)營成果的歪曲、中期信息分析的復(fù)雜和難以理解。

生效日期

46.本國際會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表自1999年1月1日或以后開始的財務(wù)報表有效。鼓勵較早地運用本準(zhǔn)則。

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文檔-------

第二篇：第八章 中期財務(wù)報告

第八章

中期財務(wù)報告

第八章 中期財務(wù)報告

一、專題拓展及案例

專題拓展一：中期財務(wù)報告編制的編制基礎(chǔ)

一）獨立觀的概念、特點及優(yōu)缺點

“獨立觀”將每一中期視為一個獨立的會計期間，每一個中期的經(jīng)營成果按照與財務(wù)報告相同的方式?jīng)Q定，即會計估計、成本費用的分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與編制財務(wù)報告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對費用進行均衡化。“獨立觀”是基于以下認(rèn)識而產(chǎn)生的：中期財務(wù)報告的目的是為了提供一個特定會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其所提供的信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)會計信息的客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟現(xiàn)實。

“獨立觀”具有以下特點：①成本、費用的確認(rèn)并不隨報告期間長度的變化而改變；②中期報告所要求的估計、分?jǐn)偱c報告的要求相同；③中期財務(wù)報告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等的定義與財務(wù)報告的要素相同；④報告期間越短，季節(jié)性等因素的影響將越容易導(dǎo)致各中期收益的波動。

由“獨立觀”的概念和特點可以看出：按獨立觀編制的中期報告可以使中期報告所反映的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況比較可靠，不易被人為操縱。但是對于季節(jié)性生產(chǎn)比較明顯的企業(yè)，會導(dǎo)致各中期收入與成本、費用的不合理配比和各中期收益的非正常波動，從而降低了中期收益與收益的相關(guān)性，不利于收益的預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價的非正常變動。

二）整體觀的概念、特點及優(yōu)缺點

“整體觀”將每一個中期視為整個會計的一部分，其會計估計、成本費用的分配遞延和應(yīng)計項目的處理等需要考慮對全年經(jīng)營成果所做判斷的影響，有關(guān)費用須以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式在各中期期間進行分配?！罢w觀”是基于以下認(rèn)識而產(chǎn)生的：中期財務(wù)報告的目的主要是為報表的使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所提供的信息著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來做出正確的分析，強調(diào)相關(guān)性和提供預(yù)測信息。

“整體觀”具有以下特點：①以收入和成本、費用的估計為基礎(chǔ)，將成本、費用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計中的不準(zhǔn)確估計進行調(diào)整；③中期財務(wù)報告的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等定義可能與財務(wù)報告的要素定義不同；④收益的波動比“獨立觀”小。

由“整體觀”的概念和特點可以看出：按“整體觀”編制的中期報告可以避免因劃小會計期間而導(dǎo)致內(nèi)各期間收益的非正常波動，使收入和費用得到合理的配比，提供的中期財務(wù)報告信息具有相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性。但是，對中期收益的均衡可能導(dǎo)致對收益的人為操縱，影響信息的可靠性，進而影響財務(wù)報告使用者的正確決策。

三）介于“獨立觀“與”整體觀“之間的編制基礎(chǔ)——“合并觀”

“合并觀”認(rèn)為每一個中期具有一部分和獨立期間的共同屬性，在“合并觀”下，對某些項目采用“獨立觀”，某些項目則采用“整體觀”。“合并觀”按其側(cè)重點可以分為兩種：一種是在“整體觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是美國。美國會計原則委員會（APB）于1973年發(fā)布的第28號意見書主張采用“整體觀”來編制中期報告，同時對于一些特殊報告項目如在預(yù)期或有事項和其他不確定事項影響中期報告呈報的財務(wù)數(shù)據(jù)的公允性時可以采用獨立觀。另一種是在“獨立觀”的基礎(chǔ)上形成的，其典型代表是英國。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）1997年9月發(fā)布的公告——中期報告主張采用“獨立觀”來編制中期報告，1

第八章

中期財務(wù)報告

同時對于中期所得稅等項目采取了整體觀的處理。

“合并觀”的特點：①以收入和成本、費用的估計為基礎(chǔ)，將成本、費用分配到各中期；②在隨后的中期對上述估計中的不準(zhǔn)確估計進行調(diào)整；③中期財務(wù)報表的要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等定義可能與財務(wù)報表的要素定義不同；④收益的波動比“獨立觀”小。

由“合并觀”的概念和特點可以看出：按“合并觀”編制的中期報告吸收了前兩種編制基礎(chǔ)的優(yōu)點，避免了前兩種編制基礎(chǔ)的缺點。也就是說它既可以避免不同中期收益的非正常波動，使收入和費用得到合理的配比；又可以做到中期財務(wù)報告信息的可靠性。但是，該種編制基礎(chǔ)在具體操作中非常復(fù)雜，不僅需要在相關(guān)準(zhǔn)則和制度中對有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量做出詳細(xì)規(guī)定，而且需要會計人員有較強的專業(yè)判斷能力。

四）我國的選擇

我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》規(guī)定：在收入費用的確認(rèn)與計量、會計估計的運用方面采用“獨立觀”編制基礎(chǔ)。主要基于以下理由：第一，我國會計信息失真情況比較嚴(yán)重，應(yīng)該強調(diào)會計信息的可靠性；第二，會計信息使用者對會計信息尤其是不甚可靠的相關(guān)的信息的應(yīng)用程度不高；第三，我國會計人員的職業(yè)判斷水平制約了“整體觀”的應(yīng)用，因為“整體觀”較多地依賴于會計人員的職業(yè)判斷和估計；第四，對中期財務(wù)報告的外部監(jiān)管比較弱。

案例：中期會計政策、會計估計變更的會計處理

案例一 中期會計政策變更的會計處理

東方公司需要編制季度財務(wù)報表，在20X7年第2季度固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法變?yōu)橹本€法。在提供20X7第2季度的比較會計報表時，此項會計政策變更應(yīng)視做在比較財務(wù)報表期間一直采用。因此，該公司提供的需要做調(diào)整的比較財務(wù)報表有：

(1)20X6年末的資產(chǎn)負(fù)債表。(2)20X6年第2季度的利潤表

(3)20X61月1日至6月30日的利潤表。

(4)20X61月1日至6月30日的利潤表。

除此之外，該上市公司還應(yīng)調(diào)整2001年初由于該會計政策變更所導(dǎo)致的期初未分配利潤的影響額。

案例二 中期會計估計變更的會計處理

威遠(yuǎn)公司系一上市公司，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，需要編制第一季度財務(wù)報告。該公司適用的所得稅稅率為33%，20 X 3年1月1日購一臺管理用設(shè)備，原價1000萬，使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。20 X 7年1月1日，對該項固定資產(chǎn)的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。要求在第一季度的財務(wù)報告中作出處理。

會計處理：

（1）不調(diào)整以前各期已提折舊，也不計算累計影響數(shù)（2）計算折舊額

已提取折舊：（1000-40）÷8?4=480萬元

年折舊額：（1000-480-16）÷2=252萬元

季折舊額：

252÷4=63萬元

變更前季折舊額是（1000-40）÷8÷4=30萬元

第八章

中期財務(wù)報告

借：管理費用

貸：累計折舊

63（3）第一季度財務(wù)報表附注中說明

本公司一臺管理用設(shè)備，原價1000萬，原預(yù)計使用年限8年，凈殘值40萬，按直線法提取折舊。由于該設(shè)備技術(shù)損耗大，技術(shù)更新較快，經(jīng)過對該設(shè)備的技術(shù)性能及使用狀態(tài)進行分析，變更其使用年限和預(yù)計凈殘值，變更后的使用年限6年（可使用年限2年），凈殘值16萬。此項估計變更使本季凈利潤減少了22.11萬元[（63-30）?（1-33%）]。

二、習(xí)題及參考答案

習(xí)題

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.中期會計報表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制 B.中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行

C.編制中期會計報表時應(yīng)當(dāng)以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行重要性的判斷

D.對于中不均勻發(fā)生的費用，在中期會計報表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或待攤的方法處理 2.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表的上市公司，其中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會計報表

B.母公司會計報表

C.同時提供合并會計報表和母公司會計報表

D.提供合并會計報表或母公司會計報表 3.中期財務(wù)報告中，（）可以適當(dāng)簡化，但應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

A.利潤表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.現(xiàn)金流量表

D.會計報表附注

4.某股份有限公司系一家需要編制季度財務(wù)會計報告的上市公司。下列會計報表中，不需要該公司在其20×7年第三季度財務(wù)會計報告中披露的是（）。

A.20×6年第三季度末資產(chǎn)負(fù)債表

B.20×6年第三季度利潤表 C.20×6年年初至第三季度末利潤表

D.20×6年第三季度現(xiàn)金流量表 5.中期財務(wù)會計報告中的“中期”，是指（）。

A.短于一個月

B.短于一個會計

C.短于半年

D.短于一個季度 6.中期財務(wù)報告不應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動表 7.上市公司20×7年第三季度現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量是（）。

A.7～9月的現(xiàn)金流量

B.1～6月的現(xiàn)金流量

C.1～9月的現(xiàn)金流量

D.上年7～9月的現(xiàn)金流量

8.對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表的上市公司，其中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)（）。A.提供合并會計報表

B.母公司會計報表

C.同時提供合并會計報表和母公司會計報表

D.提供合并會計報表或母公司會計報表 9.甲公司為一家需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)，但無需單獨披露第4季度財務(wù)報告，假設(shè)企業(yè)在第4季度對固定資產(chǎn)折舊年限的估計作了重大變更，則應(yīng)當(dāng)在其（）中披露給變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。

A.會計報表附注

B.財務(wù)情況說明書

C.第三季度會計報表附注

D.中期會計報表附注 10.以下項目中可以在月度報告中簡化處理的是（）。

第八章

中期財務(wù)報告

A.登記主營業(yè)務(wù)收入

B.計算產(chǎn)品成本

C.預(yù)提資本化利息

D.購置某項資產(chǎn) 11.企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)采用的比較基礎(chǔ)是（）。

A.預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)

B.中期財務(wù)數(shù)據(jù)

C.預(yù)計的中期財務(wù)數(shù)據(jù)

D.上的財務(wù)數(shù)據(jù) 12.下列事項中，中期會計報表附注中可以不包括的內(nèi)容是（）。

A.存在共同控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況

B.向所有者分配的每股股利

C.存在重大影響關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買

D.債務(wù)性證券的發(fā)行情況

13.甲公司為上市公司需要對外提供季度報告，對外提供的2007年第二季度的利潤表中，不應(yīng)當(dāng)包括的數(shù)據(jù)是（）。

A.2007年4月1日～4月30日

B.2007年4月1日～6月30日 C.2004年1月1日～6月30日

D.2006年1月1日～6月30日

二、多項選擇題

1.中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)編制的內(nèi)容包括（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.所有者權(quán)益變動表

E.會計報表附注

2.在中期財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的比較會計報表包括（）。

A.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表

B.本中期的利潤表 C.年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表

D.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比中期末的現(xiàn)金流量表 E.本中期的現(xiàn)金流量表

3.中期會計報表的編制原則包括（）。

A.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告所采用的原則相一致 B.企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其結(jié)果的計量

C.對于季度性取得的收入應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)計或者遞延 D.對于周期性取得的收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期報表中預(yù)計或遞延

E.遞延會計中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)提或待攤 4.下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.中期會計報表應(yīng)當(dāng)采用與會計報表相一致的會計政策

B.中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

C.中期會計報表項目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.對于會計內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預(yù)計方法處理

E.對于會計內(nèi)不均勻取得的費用，在中期會計報表中不能采用預(yù)提方法處理 5.下列關(guān)于上市公司中期報告的表述中，正確的有（）。A.中期會計計量應(yīng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

B.中期報告中應(yīng)同時提供河北報表和母公司報表

C.中期報表僅是報表項目的節(jié)選，不是完整的報表

D.對中期報表項目進行重要性判斷應(yīng)以預(yù)計的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.中期報表中各會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與報表相一致 6.我國上市公司編制的半資產(chǎn)負(fù)債表中的日期為（）。

A.本會計前6個月的最后一天

B.上個會計的最后一天

C.本會計前3個月的最后一天

D.上個會計前6個月的最后一天

E.上個會計前3個月的最后一天

第八章

中期財務(wù)報告

7.我國上市公司半中期的利潤及利潤分配表的報告期間為（）。

A本會計前6個月

B.上個會計前3個月

C.本會計前3個月

D.上個會計前6個月

E.上年全

8.按有關(guān)規(guī)定，半中期會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容有（）。

A.債務(wù)性證券的償還

B.會計估計變更情況

C.存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化

D.一般或有事項

E.重大會計差錯更正情況

9.會計政策變更發(fā)生在會計內(nèi)第一季度以外的其他季度，除按規(guī)定作相應(yīng)處理外，在會計報表附注的披露方面，企業(yè)需要披露（）。A.會計政策變更對以前的累積影響數(shù)

B.會計政策變更對當(dāng)變更季度損益的影響數(shù)

C.會計政策變更對當(dāng)年年初至變更季度末損益的影響數(shù)

D.會計政策變更對當(dāng)會計政策變更前各季度損益的影響數(shù)

E.會計政策變更對比較會計報表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)

10.2007年第二季度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供的會計報表包括（）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

B.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的利潤表

C.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的利潤表

D.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

E.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的現(xiàn)金流量表

11.甲公司為上市公司，2007年6月30日需要編制中期財務(wù)報告時，提供的現(xiàn)金流量表有（）。

A.2007年1月1日～6月30日

B.2006年1月1日～6月30日 C.2007年4月1日～6月30日

D.2006年4月1日～6月30日 E.2006年1月1日～12月31日

12.企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露在中期財務(wù)報告中列報的會計報表項目時，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

B.在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

C.與財務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計

D.在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

E.為保證財務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，中期會計計量較少依賴于估計

13.某上市公司在2007年第三季度發(fā)生了會計政策變更，則該公司在其2007年第三季度財務(wù)報告的會計報表附注中應(yīng)該披露有關(guān)會計政策變更的信息有（）。

A.對2006年第三季度凈利潤影響數(shù)

B.對2007年年初至第三季度末凈利潤影響數(shù) C.對2007年第一季度凈利潤的影響數(shù)

D.對2007年第二季度凈利潤影響數(shù) E.對2007年第三季度凈利潤影響數(shù)

三、計算及業(yè)務(wù)處理題

甲公司從2007年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2005年1月20日購入的某項專利權(quán)，實際成本為4800萬元，預(yù)計所以年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2005年末、2006年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元。

第八章

中期財務(wù)報告

要求：計算2007年1月1日～6月30日該無形資產(chǎn)的攤銷金額與上年同期的差額，計算改變政策對期初留存收益的影響數(shù)和對2007年半中期稅后利潤的影響。（假定預(yù)計使用年限不變，對無形資產(chǎn)期末計價變更，不調(diào)整2005年和2006年已攤銷金額）。

參考答案

一、單項選擇題

1.B 2.C

3.D

4.D

5.B

6.D

7.C

8.C

9.A

10.C

11.B

12.A

13.A

二、多項選擇題

1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE

三、計算及業(yè)務(wù)處理題

（1）原攤銷額＝4800/16/2＝150（萬元）

（2）改變政策后2007年上半年的攤銷額＝3500/14/2＝125（萬元）（3）差額＝150－125＝25（萬元）

（4）對期初留存收益的影響＝（4800－300－300－3500）×67％＝469（萬元）（5）對2007年半中期稅后利潤的影響＝25×67％＝16.75（萬元）

第三篇：上市公司中期財務(wù)報告分析1

在過去的幾十年間，中期財務(wù)報告問題似乎并未引起人們的特別重視與興趣。盡管西方個別國家實行中期財務(wù)報告制度已有多年，但多數(shù)國家、特別是這些國家的會計界是近年才開始對此議題感興趣并將其列入議事日程的。關(guān)于中期財務(wù)報告的各種問題，各國規(guī)定不盡一致，但其中最引人注意的是多久編制一次中期財務(wù)報告：美國上市公司的中期財務(wù)報告通常與公司的季度報告合編，美國證券交易管理委員會（SEC）規(guī)定上市公司應(yīng)公告季度報告；加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報；英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報。

我國上市公司中期財務(wù)報告制度始自1993年5月證監(jiān)會頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后1994年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式）（試行）》，此后該準(zhǔn)則于1996年和1998歷經(jīng)了兩次修改。《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號——季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。11月2日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則──中期財務(wù)報告》。該項準(zhǔn)則的發(fā)布，有助于提高上市公司會計信息質(zhì)量，保護投資者利益。根據(jù)《中期財務(wù)報告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。我國傳統(tǒng)上編制的會計月報、季報實際上也是一種中期財務(wù)報告，但從其編制的目的、依據(jù)的理論基礎(chǔ)、確認(rèn)計量的原則以及編制的方法等方面來看，都與真正意義上的中期財務(wù)報告有所不同。

本文將從財務(wù)中期報告的相關(guān)理論、主要內(nèi)容和編制中的特殊問題三個方面來進行論述，在引述國內(nèi)外主流觀點的同時提出自己的看法，最終得出對我國中期財務(wù)報告理論和實務(wù)發(fā)展的建議。

一、中期報告的相關(guān)理論問題

（—）中期財務(wù)報告的目的及由此引發(fā)的理論問題

為什么要編制中期財務(wù)報告，其目的主要是什么？對此人們有不同的認(rèn)識。一種認(rèn)識認(rèn)為，中報的目的與年報一樣，是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，差別不過是縮短了期間，加快了報告的頻率。在這種認(rèn)識下，中期財務(wù)報告信息著眼于過去，著重如何真實反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，強調(diào)的是客觀性、可靠性和反映經(jīng)濟現(xiàn)實。另外一種認(rèn)識認(rèn)為，中期財務(wù)報告的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測企業(yè)內(nèi)未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此中期財務(wù)報告信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于投資者、債權(quán)人對企業(yè)的未來作出正確的分析，強調(diào)的是相關(guān)性和提供預(yù)測信息。不同的目的導(dǎo)致了不同的理論觀點與方法。較具代表性的有兩種觀點：獨立觀和一體觀。

獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間。中期終了，編制中期財務(wù)報告時，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等基本采用與編制報告相一致的原則和標(biāo)準(zhǔn)，不對有關(guān)費用進行均衡化。英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞和我國香港中期財務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨立觀。IAS 34（國際會計準(zhǔn)則34號）要求中期財務(wù)報告和財務(wù)報告應(yīng)采用相同的會計政策，傾向于獨立觀。這種觀點是與上述對中期財務(wù)報告目的的第一種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中期財務(wù)報告的優(yōu)點是其所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不容易被操控；缺點是容易導(dǎo)致中期收入與費用的不合理配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價和預(yù)測，誤導(dǎo)投資決策和股價表現(xiàn)。

一體觀是將每一中期視為會計的有機組成部分，其會計估計、成本費用分配、遞延和應(yīng)計項目的處理等須考慮對全年經(jīng)營成果所作判斷的影響，經(jīng)營費用需基于預(yù)測值進行估計并以適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)和方式分配給各個中期。美國和我國臺灣地區(qū)中期財務(wù)報告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是一體觀。這種觀點是與上述對中期財務(wù)報告目的的第二種認(rèn)識相聯(lián)系的。以這種方法編制中報的優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導(dǎo)致的內(nèi)各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務(wù)報告信息的相關(guān)性以及在預(yù)測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導(dǎo)致對收益的操縱，影響信息的可靠性。

我國中期財務(wù)報告的會計準(zhǔn)則側(cè)重“獨立觀”。我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)則第3條規(guī)定：在判斷項目的重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中采用與會計報表相一致的會計政策?？梢娢覈衅谪攧?wù)報告會計準(zhǔn)則側(cè)重獨立觀。采用哪種方法編制中期報告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國目前資本市場不夠發(fā)達(dá)，會計造假行為又層出不窮，獨立觀能有效地遏制會計信息失真，因此，采用獨立觀在當(dāng)前是符合我國實際的。

但通過對獨立與一體觀的分析可見，純粹按獨立觀或一體觀對中報進行編制都具有一定的理論缺陷，在實踐中較為合理的方法應(yīng)是二者的融合。IASC代表的是獨立觀，它在IAS34第28段指出“企業(yè)應(yīng)在中期財務(wù)報表中采用與其財務(wù)報表所采用的會計政策相一致的會計政策”，但緊接著，它又指出“企業(yè)報告的頻率（年報、半年報或季報）不應(yīng)影響年報結(jié)果的計量。實現(xiàn)這個目標(biāo)，中期財務(wù)報告的計量應(yīng)以年初至今為基礎(chǔ)?！边@就表明了一個中期是一個較大的財務(wù)的一部分。雖然確認(rèn)中期的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用的原則，應(yīng)與年報原則一致，但年初至今計量可能涉及在本期財務(wù)的以前中期已報告過的金額的估計變更?？梢?，IAS34也是獨立觀與一體觀兩種觀點相協(xié)調(diào)的結(jié)果。綜觀世界各國，也大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。

既然中報的編制不應(yīng)純粹采用某一觀點的做法，那么關(guān)鍵問題就在于如何對會計要素確認(rèn)和計量以及對某些特殊項目的處理究竟采用哪種方法更為妥當(dāng)。

（二）中期財務(wù)報告中對會計要素的確認(rèn)和計量

1.資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。所謂確認(rèn)是指“將符合要素定義并符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目計入資產(chǎn)負(fù)債或收益表的過程”。根據(jù)美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第6號概念公告，資產(chǎn)是將某一特定主體從過去的交易或事項中所取得或控制的，可能的未來經(jīng)濟利益；負(fù)債是作為一個企業(yè)單位由于過去購銷業(yè)務(wù)的結(jié)果，而承擔(dān)在未來償付給其他企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)，因而是經(jīng)濟效益的未來犧牲。這里所說的資產(chǎn)通常指現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。同時FASB在第5號概念公告又指出它們的確認(rèn)應(yīng)遵循四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。所以，根據(jù)獨立觀要求，編制中報與年報一樣，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)該符合要素定義以及以上四條普遍適用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于資產(chǎn)，在中期報告日和企業(yè)的財務(wù)結(jié)束日應(yīng)采用相同的未來經(jīng)濟利益測試，根據(jù)其性質(zhì)，某些費用如果在財務(wù)結(jié)束時不具資產(chǎn)資格，在中報日也同樣不具資產(chǎn)資格；類似的，中報日的一項負(fù)債必須代表該日的現(xiàn)有義務(wù)，正如其在年報日所代表的那樣。

2.期中收入的確認(rèn)與計量。按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，任何一個項目的確認(rèn)，都應(yīng)以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)志。對收入而言，其責(zé)任或義務(wù)是指收入的賺取過程已經(jīng)完成，而權(quán)利就是收取酬金或已經(jīng)取得報酬的權(quán)利。因為，在傳統(tǒng)會計中，收入實現(xiàn)原則集中體現(xiàn)了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括兩個條件：一是交易行為確實已經(jīng)發(fā)生；二是獲益程序已經(jīng)完成或?qū)嵸|(zhì)上確屬完成。一般認(rèn)為，中報收入的衡量也應(yīng)采用與年報相同的實現(xiàn)原則，即堅持獨立觀。這主要是基于對會計信息質(zhì)量要求來考慮的。

會計信息的最高特征是“決策有用性”，主要體現(xiàn)在可靠性和相關(guān)性兩個方面。可靠性以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時又通過核實向信息使用者保證它具有這種反映情況的質(zhì)量，它包括反映真實性、可核性和中立性。收入實現(xiàn)原則有其合理的理論基礎(chǔ)，以它為基礎(chǔ)能保證收入信息的可靠性，但是如果人為改變收入的原始形態(tài)，不按收入實現(xiàn)原則，而是區(qū)分不同性質(zhì)的銷售收入將其提前確認(rèn)或推后確認(rèn)，必然不符合反映真實性，而且對收入的預(yù)計或遞延必然帶有一定的主觀隨意性，從而不同的會計人員得出不同的結(jié)果，使可核性在保證信息的真實性方面顯得無能為力。同時，由于不按實現(xiàn)原則確認(rèn)收入給企業(yè)以人為操縱、平滑收益的可能，而中立性原則要求對企業(yè)不得預(yù)先決定產(chǎn)生何種結(jié)果或行為加以操縱，顯然這也破壞了中立性要求?？梢姴话磳崿F(xiàn)原則確認(rèn)中期收入從三個方面都不能確保會計信息的可靠性。此外，由于不同期間的收入比較對財務(wù)報表分析意義重大，而將某期已實現(xiàn)的銷售收入遞延到下期，或?qū)⑾缕陬A(yù)計的銷售收入提前于本期確認(rèn)，這樣產(chǎn)生的會計信息還會影響不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同期間的可比性。由于信息的不可比，進而影響了會計信息要與決策相關(guān)這一相關(guān)性的內(nèi)在質(zhì)量要求。

3.期中費用的確認(rèn)與計量。同樣根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，當(dāng)“費用”的效用真正發(fā)揮后，其權(quán)利也就形成了，就應(yīng)正式地記作費用，并與已實現(xiàn)的收入相比較，以便合理地確定收益。這就是費用配比原則所規(guī)定內(nèi)容。傳統(tǒng)會計所應(yīng)用的費用配比原則包括以下三項確認(rèn)規(guī)定：（1）聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費用；

（2）系統(tǒng)地和合理地分配費用；

（3）發(fā)生時立即確認(rèn)費用。中報也應(yīng)該同年報一樣遵循費用配比原則，即也應(yīng)體現(xiàn)獨立觀的要求。根據(jù)美國會計原則委員會第二十八號意見書（APB28）規(guī)定，期中期間的成本費用可按性質(zhì)分為兩大類：（1）所謂與收入相關(guān)的成本，即那些與銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)直接相關(guān)的成本費用，如產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加等，對于這部分費用應(yīng)聯(lián)系因果關(guān)系收入確認(rèn)的當(dāng)期加以確認(rèn)；（2）在其他成本費用中，對于當(dāng)期發(fā)生，受益期涉及多個會計期間與收入不存在因果關(guān)系的成本，采用系統(tǒng)合理的方法將其分配到各受益期間；（3）在其他成本費用中，對于當(dāng)期發(fā)生并不受益于未來期間的成本或受益期具有極大的不確定性，則應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。

二、中期財務(wù)報告的主要內(nèi)容

（一）中期財務(wù)報告的組成

IAS34對中期財務(wù)報告的基本組成作了規(guī)定，即中期財務(wù)報告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。從所了解的幾個主要國家（例如美國、英國、澳大利亞等）的情況來看，各國中期財務(wù)報告的組成大同小異，一般均包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等三張基本報表和有關(guān)輔助資料，例如報表附注或其他有關(guān)說明。我國證監(jiān)會1998年發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容及格式準(zhǔn)則第三號——中期報告的內(nèi)容與格式》指出，中期財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表。中期會計報表須經(jīng)審計的公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。鑒于現(xiàn)金流量信息是會計信息中極其重要的組成部分，它可以及時反映上市公司在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出信息，有助于投資者預(yù)測公司未來支付能力。在“現(xiàn)金為王”理念受到普遍重視的今天，即使不需審計的上市公司也應(yīng)提供中期現(xiàn)金流量表，這可以看作是對包括中小投資者在內(nèi)的報表使用者負(fù)責(zé)與承擔(dān)的意思表示。

在實務(wù)中上市公司編制中期報告所投入的關(guān)注和努力較之報告的編制少得多。諸如實地盤點存貨、重新估計壞賬損失等年報編制應(yīng)有的會計程序，出于成本與效益原則的考慮，通常予以省略；在附注內(nèi)容上，公司往往會盡可能選擇較低的披露水準(zhǔn)或簡要的格式予以敷衍。某些公司選擇中期夸大業(yè)績、年終再行調(diào)整的手段，或配合二級市場炒作，或推遲困境顯現(xiàn)，共賴以倚持的無非是信息不對稱原理和中期財務(wù)報告的二元觀。冰山定律告訴我們，被揭示的中報財務(wù)信息之“問題公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比較中期會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表的列報期間為：本中期期末與上年末；利潤表和現(xiàn)金流量表為：年初至今與上年可比期間）的同時，應(yīng)在會計報表中披露如下事項：會計政策、會計估計以及會計差錯的變更；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；合并范圍的變化；季節(jié)性、周期性收入的說明；期后事項和或有事項；其他重要事項等。會計報表附注項目應(yīng)包括：短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用、存貨、在建工程、長期待攤費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（二）完整與簡化

中期財務(wù)報告是應(yīng)同年報一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。IAS34將中期財務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報告過的信息。但該準(zhǔn)則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報表。所了解的多數(shù)國家采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號（中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式）》中規(guī)定，上市公司中期財務(wù)報告可以是簡化的報表，也可以是完整的報表。但證監(jiān)會在1998年對上述文件再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是經(jīng)過一段時間的實踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報表的有用性不如完整報表，不利于投資者的分析和投資決策。

（三）中期財務(wù)報告編報的頻率及列報的期間

關(guān)于多長時間編報一次中期財務(wù)報告，是按月、按季還是按年，各國規(guī)定不盡一致。IAS34對以何種頻率編制中期財務(wù)報告未作強制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機構(gòu)或會計準(zhǔn)則制定部門作出規(guī)定。但該準(zhǔn)則提出，鼓勵股票公開交易的企業(yè)至少提供截至財務(wù)前年末的中期財務(wù)報告。就所研究的國家和地區(qū)來看，尚未發(fā)現(xiàn)有要求按月編報的。

中期財務(wù)報告通常要求提供前期可比資料。IAS34要求列報的期間為，資產(chǎn)負(fù)債表：本中期末和上年末；利潤表：本中期、本年初至今和上年可比期間；現(xiàn)金流量表：本年初至今和上年可比期間；權(quán)益變動表：本年初至今和上年可比期間。有些國家要求得比這少些，有些國家則比這要求得更多些，例如有些國家還要求提供上年可比期末的資產(chǎn)負(fù)債表，但總的來看大同小異。

（四）中期報告內(nèi)容的其他方面

上財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。上財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告只需提供母公司財務(wù)報表，但上比較財務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上可比中期沒有子公司的除外。

財務(wù)報表項目在報告中期作了調(diào)整或者修訂的，上比較財務(wù)報表項目有關(guān)金額應(yīng)當(dāng)按照本中期財務(wù)報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內(nèi)容，無法重新分類的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能重新分類的原因。

中期財務(wù)報告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。在同一會計內(nèi)，以前中期財務(wù)報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨編制該中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告的附注中披露該項估計變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。

三、編制中期財務(wù)報告應(yīng)注意的特殊問題

（一）關(guān)于重要性原則的運用

企業(yè)在確認(rèn)、計量和披露各中期會計報表項目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中期財務(wù)報告的一項十分重要的原則。誠然，企業(yè)在編制財務(wù)報告時也要遵循重要性原則，只是比較而言在編制中期財務(wù)報告時重要性原則顯得尤為重要。企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因為有些對于預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財務(wù)報表來說可能是重要的。換言之，該信息對于理解會計報表而言并不十分相關(guān)，但是對于理解中期會計報表而言是相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報告中披露這些信息。例如，企業(yè)中期中發(fā)生的有關(guān)會計政策變更、合并會計報表范圍的變動、投資損失、罰款支出、關(guān)聯(lián)交易、承諾事項等，有的在全年看來，與預(yù)計的全年有關(guān)數(shù)據(jù)相比較，還達(dá)不到重要性水平，但在中期看來，與中期的有關(guān)數(shù)據(jù)相比，已經(jīng)達(dá)到重要性水平，那么此時就應(yīng)當(dāng)如實予以披露。也就是說，在中期財務(wù)報告中，重要性水平的對比基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以中期期末的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、中期的營業(yè)收入總額、中期的凈利潤總額等直接相關(guān)項目的數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計估計

基于中期財務(wù)報告的編報時間一般比財務(wù)報告短，有關(guān)編報要求相對于財務(wù)報告也有所放寬，對外披露的時限比財務(wù)報告短（以上市公司為例，季度報告披露的時間是一個月，半財務(wù)報告的披露時間是兩個月，財務(wù)報告的披露時間是四個月），再加之企業(yè)和社會公眾存在財務(wù)結(jié)算的行為習(xí)慣，所以，在編制中期財務(wù)報告時，中期財務(wù)報告的會計計量相對于財務(wù)報告而言，可在更大程度上依賴于會計估計。例如，在編制中期財務(wù)報告時，中期期末的存貨盤點、往來款項的對賬、有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、中期所得稅的計列、合并會計報表內(nèi)部交易的抵消等，一般都不可能像會計決算那樣全面詳細(xì)、嚴(yán)格規(guī)范、計算準(zhǔn)確，而是在更多的程度上依賴企業(yè)會計人員的估計，以便按照及時性的原則披露中期會計信息。

（三）關(guān)于會計中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)和計量

通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關(guān)的費用往往是在一個會計的各個中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費用不會有較大差異。但是，那些諸如員工培訓(xùn)費、會計報表審計費等，則往往集中在會計的個別中期內(nèi)。對于這些會計中不均勻發(fā)生的費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期間收益的平滑化而將這些費用在會計的各個中期之間進行分?jǐn)?。這樣處理的理論依據(jù)同樣也是中期財務(wù)報告的“獨立觀”而非“一體觀”。做這樣的規(guī)定，一方面可以提高中期財務(wù)報告信息的可靠性、真實性；另一方面也可以有效地避免企業(yè)在中期通過對不均勻發(fā)生費用的會計處理方法的選擇而人為調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的情況。

（四）關(guān)于企業(yè)在中期財務(wù)報告中編制合并會計報表和提供母公司會計報表的要求

中期財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)在中期財務(wù)報告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并會計報表和（或）母公司會計報表作了規(guī)定，具體包括以下三個方面：

1．在上財務(wù)報告中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期會計報表也應(yīng)當(dāng)按照合并基礎(chǔ)編報，即企業(yè)在中期財務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表，而且合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計報表的格式與內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)與上合并會計報表相一致。如果在本會計有新的會計準(zhǔn)則或者有關(guān)法規(guī)對合并會計報表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的準(zhǔn)則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會計報表。

2．如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會計報表合并范圍變化的情況，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進行處理：

（1）在上一會計納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會計報表時，就不必將該子公司的個別會計報表納入合并范圍。如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有納入上合并會計報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財務(wù)報告中就無需編制合并會計報表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則要求提供的上比較會計報表仍然應(yīng)當(dāng)同時提供合并會計報表和母公司會計報表。除非在上可比中期末，企業(yè)沒有應(yīng)納入合并會計報表合并范圍的子公司（即上納入合并會計報表合并范圍的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的財務(wù)報告中并沒有編制有關(guān)合并會計報表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會計報表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1中期財務(wù)報告時，就不應(yīng)當(dāng)再將A公司會計報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表，而在20x1各中期財務(wù)報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計報表即可，無需再編制合并會計報表。在這種情況下，盡管公司在上編制了合并會計報表，但是在本（包括各中期）卻不必編制合并會計報表。

（2）中期內(nèi)新增符合合并會計報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個別會計報表納入合并會計報表的合并范圍中。

3．對于應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上財務(wù)報告中除了提供合并會計報表之外，還提供了母公司會計報表，那么在其中期財務(wù)報告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并會計報表之外，還應(yīng)當(dāng)提供母公司會計報表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司財務(wù)報告在提供合并會計報表的同時，必須提供母公司會計報表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)同時提供合并會計報表和母公司會計報表。

（五）中期會計報表附注披露有哪些具體要求

1．中期會計報表附注披露的基本要求

（1）中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)提供比上財務(wù)報告更新的信息,中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在其中期會計報表附注中應(yīng)當(dāng)重點披露自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項或者交易。即中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)提供相對于上財務(wù)報告而言更新的事項或者交易信息，無需重復(fù)披露在上財務(wù)報告中已經(jīng)披露過的、相對并不重要的信息。因為企業(yè)中期財務(wù)報告使用者一般都可以獲得上財務(wù)報告信息，所以在中期會計報表附注的編制過程中，重點披露比上財務(wù)報告更新的信息更為有用。

（2）中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

重要性原則是中期會計確認(rèn)、計量和披露的一項重要原則，同樣地，中期會計報表附注的披露也應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于那些會影響中期財務(wù)報告信息使用者的經(jīng)濟決策并且又未在中期財務(wù)報告的其他部分披露的重要信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露。

（3）中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)

由于編制中期財務(wù)報告的目的是為了向報告使用者提供自上資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要事項或者交易，因此，中期會計報表附注的編制應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要事項或者交易。例如，某企業(yè)需要編制季度財務(wù)報告，該企業(yè)在20x0年3月5日對外進行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)在20X0第1季度財務(wù)報告的會計報表附注中予以披露，在20X0第2季度財務(wù)報告和第3季度財務(wù)報告的會計報表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

（4）中期會計報表附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項

中期財務(wù)報告準(zhǔn)則在規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制中期會計報表附注的同時，又規(guī)定，“對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露”，即對于本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而言重要的交易或者事項，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累計實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第2季度實現(xiàn)凈利潤80萬元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100萬元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。盡管該轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1—6月份凈利潤總額的4%（100／2500），可能并不重要，但是該項轉(zhuǎn)回金額占到第2季度凈利潤的125%（100／80），占到第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對于理解第2季度（4－6月份）經(jīng)營成果和第2季度末財務(wù)狀況來講，屬于重要事項，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財務(wù)報告的會計報表附注中披露該事項。當(dāng)然在實務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營特征等因素，以對重要性作出較為合理的判斷。

企業(yè)在會計報表附注中披露上述每項內(nèi)容時，都應(yīng)當(dāng)按照前述“提供比上財務(wù)報告更新的信息”、“重要性原則”、“以會計年初至本中期末為基礎(chǔ)”和“應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項”等基本要求進行。

（六）中報編制時某些會計政策的執(zhí)行問題

許多具體會計準(zhǔn)則制定的會計政策主要是針對會計報表而言的，對于編制中期會計報告如何執(zhí)行這些會計政策并無明確規(guī)定，因而這其中的許多問題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則為例，我國會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義為自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，那么編制中期財務(wù)報告時是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項問題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對此問題，包括國際會計準(zhǔn)則委員會在內(nèi)的各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都無明確規(guī)定，從對中期財務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財務(wù)報告和財務(wù)報告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，并且也分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。對于調(diào)整事項的處理原則，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的要求進行處理，所不同的是調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的，可以不通過“以前損益調(diào)整”科目進行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對于非調(diào)整事項，也應(yīng)比照資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露，只不過中期日后所涉及的非調(diào)整事項可能明顯少于財務(wù)報告的日后事項。編制中期財務(wù)報告時應(yīng)盡量與編制財務(wù)報告時采用的會計政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財務(wù)信息質(zhì)量為原則進行相應(yīng)選擇。

四、對我國企業(yè)中期財務(wù)報告理論和實務(wù)發(fā)展的建議

（一）重視對中期財務(wù)報告的審計工作，減少虛假財務(wù)信息

從以前公布的中期財務(wù)報告來看，某些中期報告信息質(zhì)量不容樂觀，有些公司在編制中隨意性大，存在不計或少計準(zhǔn)備、費用，掩蓋或忽略重要信息的情況，使投資者難以做出正確判斷和決策。為此，建議加大對上市公司中期財務(wù)報告審計的力度，特別重視對上審計報告為非無保留意見和上嚴(yán)重虧損的上市公司中期財務(wù)報告的審計工作。上市公司的中期財務(wù)報告應(yīng)交負(fù)責(zé)其年審的會計師事務(wù)所審核后方能對外披露，這樣做，可縮短會計師對年報的審計時間、改善會計師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

（二）適當(dāng)簡化中期報告形式

證監(jiān)會在1998年對中期財務(wù)報告的內(nèi)容與格式再次進行修訂時，將簡化報表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報送完整的中期會計報表。變化的原因可能是監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報表不利于投資者的分析和投資決策。但據(jù)了解，多數(shù)國家采用的是簡化報表。筆者認(rèn)為，我國中期報告形式也應(yīng)適當(dāng)簡化，以縮短編制時間，保證中期財務(wù)報告信息的及時性。中期財務(wù)報告的重點應(yīng)放在對中期收益數(shù)據(jù)的揭示上，重大事件可采用臨時公告的形式

（三）重視分部、分類明細(xì)信息的提供 目前很多上市公司為多元化經(jīng)營，而各個行業(yè)分部和地區(qū)分部的風(fēng)險和報酬存在很大差別，分類明細(xì)信息在某種程度上比綜合信息具有更準(zhǔn)確的盈利預(yù)測能力，財務(wù)報表使用者迫切需要分部信息以評判公司的經(jīng)營狀況和風(fēng)險。為了克服目前我國上市公司中報在分部信息披露中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)注重向投資者提供分類明確的信息。

（四）中報應(yīng)提供合并會計報表

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定在上財務(wù)報告中編報合并會計報表的企業(yè)，中期也應(yīng)按照合并基礎(chǔ)編報。有人提出：中報時間緊，實務(wù)操作難度大，主張只披露母公司會計報表。筆者認(rèn)為，在企業(yè)兼并、合并等日趨復(fù)雜的今天，仍應(yīng)編制合并報表。而時間緊、任務(wù)重的困難可通過建立高效的信息管理系統(tǒng)來解決。

五、結(jié) 論

鑒于當(dāng)前我國上市公司在實施中中期財務(wù)報告制度無論是理論還是實務(wù)都不夠成熟的客觀情況，我們應(yīng)當(dāng)善于學(xué)習(xí)、努力改進，不斷借鑒和采納世界各國在中期財務(wù)報告的先進理論與實務(wù)經(jīng)驗；同時，結(jié)合我國目前會計發(fā)展?fàn)顩r,對自身的經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)歸納，以促進我國中期財務(wù)報告理論和實務(wù)的發(fā)展。筆者堅信，在不遠(yuǎn)的將來，我國上市公司的中期財務(wù)報告定能夠走向健全與規(guī)范。

第四篇：第一章分部報告與中期財務(wù)報告

第一章 分部報告與中期財務(wù)報告

第一節(jié) 分部報告

一、分部報告概述

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——分部報告》主要規(guī)范了企業(yè)分部報告的編制方法和應(yīng)披露的信息，有助于保證會計信息的充分披露，滿足會計信息使用者的決策需要。

二、報告分部的確定

企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

（一）業(yè)務(wù)分部的確定

業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。

企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)

2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)

3．產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

4．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式

5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響

（二）地區(qū)分部的確定

地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。

企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：

1．所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性

2．在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系

3．經(jīng)營的接近程度大小

4．與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險

5．外匯管理規(guī)定

6．外匯風(fēng)險

（三）報告分部的確定

1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷

報告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

2．低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進行處理：

（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報告分部。

（2）不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部。對分部報告的10%的重要性測試可能會導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報告分部的，則可以將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個報告分部。

（3）不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

3．報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。

4．垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定

當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。

5．為提供可比信息報告分部的確定

企業(yè)在確定報告分部時，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報告分部。

三、分部信息的披露

（一）主要報告形式下分部信息的披露

在主要報告形式情況下，不論作為報告分部的是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定披露下列分部信息：

1．分部收入

分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分別披露。

分部收入通常不包括下列項目：（1）利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外；（2）營業(yè)外收入；（3）處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外；（4）用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。

2．分部費用

分部費用包括可以歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。企業(yè)在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現(xiàn)金費用應(yīng)當(dāng)單獨披露。

分部費用通常不包括下列項目：（1）利息費用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費用），但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外；（2）營業(yè)外支出；（3）處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外；（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外；（5）所得稅費用；（6）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。

3．分部利潤（虧損）

分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計算分部利潤（虧損）時不得作為考慮的因素。從這個意義上說，分部利潤（虧損）與企業(yè)的利潤（虧損）總額或凈利潤（凈虧損）包含的內(nèi)容不同。企業(yè)在披露分部信息時，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨進行披露。如果企業(yè)需要提供合并財務(wù)報表的，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。

4．分部資產(chǎn)

分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。具體披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。對于不屬于任何一個分部的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為其他項目單獨披露。

5．分部負(fù)債

分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。

（二）次要報告形式下分部信息的披露

1．采用業(yè)務(wù)分部作為主要報告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。

2．采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露

分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。

第一章 分部報告與中期財務(wù)報告

第二節(jié) 中期財務(wù)報告

一、中期財務(wù)報告概述

中期財務(wù)報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告?！爸衅凇?，是指短于一個完整的會計（自公歷1月l日起至12月31日止）的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計的期間，如1月1日至9月30日的期間等。因此，中期財務(wù)報告包括月度財務(wù)報告、季度財務(wù)報告、半財務(wù)報告，也包括年初至本中期末的財務(wù)報告。

二、中期財務(wù)報告的內(nèi)容

（一）中期財務(wù)報告的構(gòu)成

中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。

（二）中期財務(wù)報告應(yīng)遵循的原則

1．遵循與財務(wù)報告相一致的會計政策原則。

2．遵循重要性原則。

重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）中期合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的編報要求

企業(yè)上編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。上財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的中期財務(wù)報告只需要提供母公司財務(wù)報表，但上比較財務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上可比中期沒有子公司的除外。

（四）比較財務(wù)報表編制要求

1．本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上末的資產(chǎn)負(fù)債表。

2．本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上可比期間的利潤表。其中，上可比期間的利潤表包括：上可比中期的利潤表和上年初至上年可比中期末的利潤表。

3．年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。

（五）中期財務(wù)報告附注的編制要求

1．中期財務(wù)報告附注編制要求

為了全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

2．中期財務(wù)報告附注披露內(nèi)容

三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量

（一）中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量的基本原則

1．中期會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告相一致。

2．中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。

3．中期采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告相一致，不得隨意變更會計政策。

（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計量

企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計末允許預(yù)計或者遞延的除外。

（三）會計中不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量

企業(yè)在會計中不均勻發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計末允許預(yù)提或者待攤的除外。

（四）中期會計政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理，并在財務(wù)報告附注中作相應(yīng)披露。會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計一貫采用；同時，上可比中期財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

第五篇：國際會計復(fù)習(xí)題

國際會計復(fù)習(xí)重點

一，三種不同含義的國際會計的概念：

1，世界會計：國際會計是世界上所有國家都認(rèn)可和采納的一種全球性會計制度，它可以適用于一切國家。

2，國際會計：國際會計是世界各國不同會計原則，準(zhǔn)則，原理和方法的集合體。它包含著各個國家公認(rèn)的會計原則，是多原則概念結(jié)構(gòu)，不認(rèn)為能建立一套全球公認(rèn)的、完美的會計原則和制度。

3，國外子公司會計：這種概念概括的是母公司及其國外子公司的會計實務(wù)，研究跨國公司國際經(jīng)營活動中產(chǎn)生的特殊會計問題。

國際會計是一個集合體，通過對這個集合體的研究，找出各國會計原則，原理和方法方面的差異及其原因，歸納出各國通行的國際慣例，可以有助于協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)，有利于提高跨國公司的經(jīng)營效率，為發(fā)展各國經(jīng)濟服務(wù)。因此，國際會計是以會計的國際差異和國際慣例為研究對象，以會計的國際比較分析，跨國公司特有的會計計量、報告和控制問題，國際金融市場對會計的需求以及各種國際組織對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告所進行的協(xié)調(diào)等為研究內(nèi)容，將一般目的的、面向本國的會計在廣泛的意義上擴展到國際環(huán)境中形成一門新興的會計學(xué)科。

一，各國會計環(huán)境差異的成因剖析

1，法律因素

2，政治因素

3，經(jīng)濟因素

4，稅收因素

5，文化因素：比較著名的是以霍夫斯特德的價值傾向為代表的文化取向理論為基礎(chǔ)進行的研究。

他提出的一個國家的價值傾向所反映的文化取向表現(xiàn)在四個方面：

（1），個體主義取向?qū)w主義取向

（2），大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向?qū)π】缍葯?quán)力結(jié)構(gòu)取向

（3），避免不確定性愿望中的強避免取向?qū)θ醣苊馊∠?/p>

（4），陽性取向?qū)﹃幮匀∠?/p>

6，教育因素

二，國際會計模式：是將國際范圍內(nèi)一定時期各國會計狀況用抽象化和典型化的方法進行分組、歸類而形成的具有一定特征的會計實務(wù)形式和定式。

三，繆勒的開創(chuàng)性工作的內(nèi)容

1，按宏觀經(jīng)濟要求發(fā)展會計：會計與國民經(jīng)濟政策密切相關(guān)，公司的目標(biāo)要服從國民經(jīng)濟政策。

2，以微觀經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展會計：會計被視為是企業(yè)經(jīng)濟學(xué)的分支，強調(diào)經(jīng)濟活動的中心是企業(yè)和私人。

3，作為獨立學(xué)科發(fā)展會計：將會計視為能夠自我發(fā)展，自成體系的獨立學(xué)科，因而會計形成了獨立的自我發(fā)展模式。

4，以統(tǒng)一的模式發(fā)展會計：政府將會計作為企業(yè)管理的一種手段，通過制定和實施統(tǒng)一的會計制度，使得會計實務(wù)有著較高的統(tǒng)一性。

四，五大會計模式：

1，美國會計模式，它是會計和財務(wù)報告以保護投資者和債權(quán)人的利益為主要目的、以長期形成的“公認(rèn)會計原則”主導(dǎo)會計實務(wù)為特征、以美國會計理論和實務(wù)為典型代表的一種國際會計模式。（菲律賓，日本，加拿大，澳大利亞，以色列，巴西，墨西哥，和委內(nèi)瑞拉等國）

2，英國會計模式，亦稱不列顛會計模式，是以英國會計理論和實務(wù)為代表的，以要求公司財務(wù)報表給予“真實與公允反映”為特征的一種國際會計模式。（主要是在英聯(lián)邦國家）3，法國會計模式，亦稱法國-西班牙-葡萄牙會計模式或法國-西班牙-意大利會計模

式，它是以法國及其周邊國家西班牙，葡萄牙，意大利等國的會計實務(wù)為典型代表、以強調(diào)會計處理服從稅法稅則的要求并與稅法稅則的規(guī)定保持一致為主要特征的一種國際會計模式。（除以上四國外還有比利時，希臘，土耳其，黎巴嫩，阿爾及利亞，埃及，摩洛哥，扎伊爾，剛果，巴西，厄瓜多爾，哥倫比亞，秘魯）

4，德國會計模式，亦稱北歐會計模式，它是以德國及北歐國家的會計實務(wù)為典型代表、以強調(diào)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則面向公司、保護公司利益為主要特征的一種國際會計模式。在這一會計模式中，各國法律在規(guī)范會計實務(wù)方面起著決定性的作用，會計的統(tǒng)一性是這一會計模式的傳統(tǒng)。（荷蘭，瑞士，挪威，丹麥，芬蘭）

5，蘇聯(lián)會計模式，亦稱社會主義會計模式，是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務(wù)為典型

代表，以為計劃經(jīng)濟服務(wù)為目的的一種曾在社會主義國家流行過的國際會計模式，這一會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。

五，會計規(guī)則的形成和會計實務(wù)的發(fā)展過程中，有三種原則或三種影響力在發(fā)揮作

用：市場，國家和團體。

六，在這三個原則的范圍內(nèi)，不同力量的組合形成了“自由模式”“協(xié)會模式”“合作模式”和“法律模式”。四個模式構(gòu)成了一個連續(xù)統(tǒng)一體。主要由市場的力量支配財務(wù)報告規(guī)則的是自由模式，其規(guī)則明顯是依據(jù)市場規(guī)則形成的，只有在市場需求或商業(yè)需求需要的情況下，公司才會提供相關(guān)的財務(wù)信息。主要依據(jù)國家的力量規(guī)范財務(wù)報告規(guī)則的是法律模式，它依賴于無條件地利用國家機器制定規(guī)則并強制實施，財務(wù)報告的編制要嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，并通過國家獨有的強制措施來保證規(guī)則能得到執(zhí)行。

七，美國的“公認(rèn)會計原則”：是一個泛稱的概念，是由官方與民間的權(quán)威性機構(gòu)

公布的各種公告和實務(wù)中被普遍認(rèn)可的各種慣例所形成。

八，薩班斯-奧克斯雷法案：在安然公司報表造假等幾個影響巨大的財務(wù)丑聞之后，美國會于2002年頒布實施了薩班斯-奧克斯利法案，該法案擴充了對公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)信息披露以及對審計職業(yè)界進行監(jiān)管的要求。該法案最重要的一個方面是通過建立公眾會計監(jiān)管委員會構(gòu)造了一個全新的審計職業(yè)監(jiān)管模式。

十一，財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

1企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)

2會計信息的質(zhì)量特征

3企業(yè)財務(wù)報表的要素

4非企業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)

5企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量

6在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值

十二，財務(wù)報告的目標(biāo)

1、財務(wù)報告旨在提供進行經(jīng)營決策和經(jīng)濟決策有用的信息

2、財務(wù)報告的目標(biāo)要受經(jīng)濟、法律、政治以及社會等環(huán)境的影響，財務(wù)報告產(chǎn)生于這種環(huán)境，并被賦予這種環(huán)境的特征，而且這種環(huán)境還要限制財務(wù)報告所能提供信息的種類。

3、財務(wù)報告提供的信息應(yīng)有助于目前的和潛在的投資者。債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資決策、信貸決策和類似的決策、4、財務(wù)報告提供的信息應(yīng)有助于目前的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評價未來以股息或利息的形式取得現(xiàn)金收入的金額、時間以及不確定性，估計從銷售、贖買證券或者債券貸款到期所能取得的收入。

5財務(wù)報告應(yīng)提供一個企業(yè)的經(jīng)濟資源的信息，提供對這些資源的債券、引起資源以及資源債券變動的業(yè)務(wù)和事件的影響等方面的信息。

6、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算企業(yè)盈利的信息要比僅限于以現(xiàn)金收支表現(xiàn)的財務(wù)成果的信息更好，它一般可提供企業(yè)目前和繼續(xù)產(chǎn)生有利現(xiàn)金流動的能力的指標(biāo)。

7、財務(wù)報告應(yīng)提供一個企業(yè)某一時期財務(wù)業(yè)績的信息以及企業(yè)管理人員如何履行其對所有者的管理責(zé)任的信息

8、財務(wù)會計并不直接用于測量企業(yè)的價值，但它提供的信息有助于那些愿意進行這種測量的人們?nèi)ス纼r企業(yè)的價值。

十三、在英國，《公司法》一直是公司財務(wù)報告的主要法律依據(jù)，公司法對公司財務(wù)會計和報

告作出總括規(guī)定，提出基本要求，包括對公司應(yīng)編制的財務(wù)報表種類和報表的格式內(nèi)容等；先有會計職業(yè)團體、后發(fā)展為獨立的準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)進行具體規(guī)范，如規(guī)范會計信息具體的披露方式和計量方法。這樣公司法的執(zhí)行在很大程度上要依靠非政府的準(zhǔn)則制定機構(gòu)通過制定具體規(guī)則來完成。

十四、英國會計實務(wù)的主要特征

1、三個層次的會計核算依據(jù)?；緯嫺拍睢嫽A(chǔ)和會計政策

2、合并報表實務(wù)。在西方各國中一直處于領(lǐng)先地位。

3、會計方法的選擇。已經(jīng)形成了一些慣例

4、政府補貼的會計處理。兩種處理方法：一是減少固定資產(chǎn)價值，使以后各期折舊減少，從而補貼轉(zhuǎn)為收入；二是將補貼作為資產(chǎn)負(fù)債表項目“遞延貸項”處理，以后逐期轉(zhuǎn)入損益，抵消相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊。

5、所得稅會計。所得稅會計處理與稅法規(guī)定稅法不一致，對時間性差異采用負(fù)債法反映，對遞延所得稅采用部分確認(rèn)和分配的方法進行處理。損益表中銷售收入應(yīng)扣減銷項增值稅。不可補償進項增值稅應(yīng)包括在有關(guān)項目的成本中。

十五、法國的經(jīng)濟體制被認(rèn)為是有計劃的市場經(jīng)濟體制，這種市場經(jīng)濟有三個特征：1政府對國民經(jīng)濟實行強有力的干預(yù)；2經(jīng)濟計劃在市場機制中起著指導(dǎo)作用；3國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有重要地位。

十六、德國的“統(tǒng)一會計原則”包括會計反映和會計核算兩方面的原則。會計反映原則有全面性、客觀性、準(zhǔn)確性、公允性、明晰性、概括性和可審核性。會計核算原則包括持續(xù)經(jīng)營、會計分期，配比、實現(xiàn)和謹(jǐn)慎等。這些原則包括在商法的不同條款之中，而且商法中還有進一步比較詳細(xì)的會計反映和核算原則。

十七、中國會計制度與會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來（不太詳細(xì)，看書）

1、現(xiàn)行會計制度（2000年12月公布的2001年一月一日執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》）

2現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

基本會計準(zhǔn)則（總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、財務(wù)會計報告）

具體會計準(zhǔn)則（38項具體會計準(zhǔn)則）

十八、中國會計實務(wù)與國際會計準(zhǔn)則的差距（不太詳細(xì)，看書）

凈利潤差異率=按國際準(zhǔn)則報告的凈利潤-按中國準(zhǔn)則報告的凈利潤/按中國準(zhǔn)則報告的凈利潤絕對值

十九、會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系：在相當(dāng)長的時間內(nèi)，制度和準(zhǔn)則將同時并存，企業(yè)處理的各項業(yè)務(wù)，若會計準(zhǔn)則已作出相應(yīng)的規(guī)定，以準(zhǔn)則為準(zhǔn)；若會計準(zhǔn)則沒有作出相應(yīng)的規(guī)定，則仍按統(tǒng)一的會計制度進行處理。在會計準(zhǔn)則全面替代統(tǒng)一會計制度以前，不斷協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，避免給會計人員帶來混亂。等會計準(zhǔn)則形成一個較為完整的體系后，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡

二十、由三法體制和新公司法構(gòu)成的會計環(huán)境：

日本商法是以保護債權(quán)人利益為指導(dǎo)思想的，從事一切商事活動的組織都應(yīng)遵循該法律。日本商法將公司分為無限公司，兩合公司和股份公司幾種，并對各類公司的設(shè)立、結(jié)構(gòu)、財務(wù)會計、解散和清算等行為作出具體的規(guī)定

日本證券交易法是以保護投資者利益為指導(dǎo)思想的，是統(tǒng)馭日本證券市場形成、發(fā)育等方面的法律。日本證券交易法對進入市場進行交易的證券作出了明確的規(guī)定，可交易的證券種類繁多。

公司所得稅法規(guī)定，若要獲得某些稅收優(yōu)惠，必須在按商法規(guī)定設(shè)置和編制的賬簿和報表中作出必要的記錄。

在2005年之前的幾年內(nèi)，日本對其商法和其他相關(guān)的法律法規(guī)進行了全面的重組，將商法中的某些部分和其他相關(guān)的法律法規(guī)整合為新的公司法，于2005年7月頒布，新公司法為日本在公司治理結(jié)構(gòu)的安排方面提供了更大的活動性，同時在此基礎(chǔ)上規(guī)定了信息披露和審計方面的要求。

日本商法、證券交易法、法人稅法三者之間相互聯(lián)系、相互制約，共同形成一個有機的整體。他們從不同方面和角度對企業(yè)的經(jīng)營行為進行著法的約束。在日本三法體制中商法是根本大法，居于核心地位，另外兩種法在某種程度上可以說是對商法的展開和補充。

二十一，日本的公認(rèn)會計原則：被認(rèn)為包括三個部分：企業(yè)會計審議會發(fā)布的企業(yè)會計原則、日本會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的會計準(zhǔn)則以及日本注冊會計師協(xié)會發(fā)布的實務(wù)指南。這些從不同角度規(guī)

范了企業(yè)的會計行為，共同構(gòu)成了日本目前的公認(rèn)會計原則。

二十二、趨同一詞描繪各國會計準(zhǔn)則向統(tǒng)一會計準(zhǔn)則靠攏的過程。目前我們用趨同的概念來指各國有一定代表性德組織機構(gòu)在國際范圍內(nèi)，經(jīng)過協(xié)商討論和共同努力，尤其是通過國際會計準(zhǔn)則委員會這樣一個平臺，確立能為各方面普遍接受的最佳會計實務(wù)從而形成國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，以期縮小差異，使會計和財務(wù)報告實務(wù)趨于一致的各種活動。

二十三、國際會計趨同的必要性

1.隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的發(fā)展，要求增進國際性財務(wù)信息可比性的壓

力增強。

2.在國際資本市場上，資金的提供者要求進行會計的國際協(xié)調(diào)，以便能根據(jù)可比的財

務(wù)信息做出最佳投資決策或貸款決策。

3.會計準(zhǔn)則的國際趨同對各國在國際資本市場上進行籌資活動的企業(yè)也將十分有利，可以節(jié)約這些企業(yè)的籌資費用。

4.跨國公司一般是支持會計準(zhǔn)則的國際趨同，而且跨國公司也將從中受益。

5.能提高跨國審計或其他跨國性會計業(yè)務(wù)的工作效率

6.有利于各國稅務(wù)當(dāng)局的稅收征管工作

7.有利月發(fā)展中國家建立自己的會計準(zhǔn)則，有利于促進這些國家的經(jīng)濟發(fā)展。

8.有助于消除跨國公司和東道主國內(nèi)公司之間的不平等競爭，增加跨國公司信息披露的透明度，改進東道主政府與跨國公司進行的討價還價的地位及對跨國公司進行管理的能力與水平。

二十四、會計準(zhǔn)則趨同的主要障礙

1.各國間會計環(huán)境的不同造成的會計實務(wù)存在著很大的差異。

2.種種不同的觀念阻礙著趨同的發(fā)展。

3.會計職業(yè)界在各國的發(fā)展不平衡也阻礙了國際趨同。

4.國際經(jīng)濟發(fā)展是不平衡的，有些國家感覺不到國際趨同的必要性，因此不會參加和

支持會計準(zhǔn)則國際趨同的活動。

二十五、趨同的途徑：一是制定“指令”，二是制定“條列”

二十六、會計準(zhǔn)則委員會：是一個制定國際會計準(zhǔn)則為其基本活動內(nèi)容的國際性民間會計職業(yè)組織，主要通過制定和公布國際會計準(zhǔn)則使得財務(wù)報告的到改進和協(xié)調(diào)，并促使這些準(zhǔn)則被接受和遵守，它在民間會計職業(yè)團體的國際會計協(xié)調(diào)活動中是一個最為重要的組織。

二十七、金融市場：是企業(yè)籌資投資（資金交換）的場所，一般指有價證券市場，即股票和債券的發(fā)行買賣市場。

二十八、金融市場的經(jīng)濟職能：

首先，金融市場作為投資和籌資的場所，決定著經(jīng)濟資源的配置，資本買賣雙方的相互作用決定了交易資產(chǎn)的價格和資產(chǎn)的收益率。從而決定了資金在金融資產(chǎn)之間的分配水平

其次，投資者能夠通過金融市場實現(xiàn)長短期資金的互相轉(zhuǎn)化，金融市場具有的流動性能夠吸引投資者被迫或主動買賣金融資產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部資源的合理配置

最后，金融市場能夠為企業(yè)進行財務(wù)管理提供有意義的信息，有利于減少企業(yè)的交易成本和信息成本

二十九、跨國公司組織機構(gòu)的設(shè)置原則：

1.集中管理和分權(quán)經(jīng)營的有機結(jié)合2.分工和協(xié)調(diào)的一體化

3.信息交流的及時雨有效

4.正規(guī)結(jié)構(gòu)設(shè)計中對非正規(guī)結(jié)構(gòu)的考慮

5.成本和效益的均衡

三

十、跨國公司組織結(jié)構(gòu)的基本類型

1.設(shè)立國際業(yè)務(wù)部的組織結(jié)構(gòu)

2.設(shè)置職能分部的組織結(jié)構(gòu)

3.設(shè)置產(chǎn)品分部的組織結(jié)構(gòu)

4.設(shè)置地域分部的組織結(jié)構(gòu)

5.設(shè)置混合式組織結(jié)構(gòu)

三

十一、國際財務(wù)報告編報中面臨的問題

1.合并信息與分部報告

2.執(zhí)行何種會計準(zhǔn)則

3.報告語言和報告貨幣

4.披露的深度（考慮決策有用性德目標(biāo)，考慮使用者的接受水平）

5.使用者的理解

6.審計（合并報表的審計問題，各國審計準(zhǔn)則存在差異）

三

十二、合并財務(wù)報表：是將集團各個成員公司所提供的各自財務(wù)報表，通過一定的合并程序和技術(shù)，用一套財務(wù)報表反映作為一個經(jīng)濟實體的企業(yè)集團的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量的報表。合并報表是從整體上反映一個集團的情況。

遺漏補充：