第一篇：營改增疑難問題解答(二)

營改增疑難問題解答(二)

母公司對(duì)各投資子公司通過銀行發(fā)放委托貸款，母公司取得的利息是否向各子公司開具增值稅發(fā)票？子公司可否直接憑銀行付息單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？答：通過銀行委托貸款，應(yīng)由委托方向債務(wù)人開具增值稅發(fā)票，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，稅率6％。銀行取得的手續(xù)費(fèi)按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅，由銀行向母公司開具增值稅專用發(fā)票。子公司憑三方協(xié)議、母公司開具的增值稅發(fā)票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證。這里值得一提的是，稅法規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”該規(guī)定是針對(duì)債務(wù)人而言，本例中母公司（債權(quán)人）向銀行支付的手續(xù)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證，抵扣銷項(xiàng)稅額。A集團(tuán)公司（母公司），B公司為A的子公司（二級(jí)集團(tuán)類型公司），C、D、E為B公司的子公司即A公司的孫公司。（1）A公司從金融機(jī)構(gòu)借款，A公司將借款通過委托貸款方式貸給B公司，因貸給B公司時(shí)利率高于從金融機(jī)構(gòu)的借款利率，A公司需繳納增值稅，B公司再將從A公司借款平價(jià)貸給自己的下屬C、D、E，沒有利差，這種情況下B公司對(duì)C、D、E的借款是否屬于稅法規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，不征增值稅？或者理解為A公司已經(jīng)繳納過增值稅，因而B公司可以不再繳納增值稅。（2）若B公司免征增值稅，B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發(fā)票？答：A公司從金融機(jī)構(gòu)借款按照高于金融機(jī)構(gòu)利率水平向B公司收取利息，不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，B公司再將資金轉(zhuǎn)貸給C、D、E三家公司，也不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，A向B收取的利息，以及B向C、D、E收取的利息，均需繳納增值稅，并可以開具增值稅發(fā)票。如果A按照不高于金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向B公司收取利息，則A公司免征增值稅，當(dāng)B公司將資金轉(zhuǎn)借給C、D、E時(shí)，改為A與C、D、E簽訂借款合同，A向B出具付款委托，這樣A公司不高于按照金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向C、D、E收取利息，也符合統(tǒng)借統(tǒng)還，不征增值稅。某房地產(chǎn)公司同時(shí)擁有房地產(chǎn)新項(xiàng)目與老項(xiàng)目（老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法），取得的收入同時(shí)有房屋銷售收入與代建管理費(fèi)收入。營改增后，該公司期間費(fèi)用以及購買固定資產(chǎn)均取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問：該公司期間費(fèi)用與購買固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)在抵扣時(shí)是否需要根據(jù)收入比例計(jì)算可抵扣的金額？代建管理費(fèi)按什么稅目與稅率計(jì)算繳納增值稅？答：代建管理費(fèi)按“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理”征稅，稅率6％。直接用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)以外其他項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，需按收入比例計(jì)算房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，再按照建筑面積的比例計(jì)算簡易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)額。房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期一般計(jì)稅方法計(jì)算的房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積）÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建筑面積。營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)為促銷推出“買房送汽車”、“買房送空調(diào)”等活動(dòng)。個(gè)人認(rèn)為：雖然銷售房屋送家電或家具的對(duì)象均為同一購買人，但銷售房屋不屬于“服務(wù)”范疇，所以不屬于混合銷售。房地產(chǎn)企業(yè)將樣板房連同家電、家具一并銷售，屬于文件第三十九條規(guī)定的兼營行為，應(yīng)分別核算銷售額，如未分別核算，則需要按17％的稅率一并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)問：上述理解是否正確？答：你的理解是正確的?！百I房送汽車”、“買房送空調(diào)”只涉及貨物不涉及服務(wù)，故不屬于混合銷售行為。所謂“買房送汽車”、“買房送空調(diào)”是站在房地產(chǎn)開發(fā)公司的角度對(duì)客戶所作的廣告，其實(shí)質(zhì)是“既賣房又賣車”，盡管營業(yè)執(zhí)照中沒有汽車、空調(diào)的經(jīng)營范圍，但在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)仍應(yīng)按兼營行為處理。參照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件二）關(guān)于“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅”之規(guī)定，納稅人賣房送汽車、空調(diào)，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別進(jìn)行核算，分別按照銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，該做法與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。此外，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅?！闭?qǐng)問：在銷售電信服務(wù)的促銷活動(dòng)中，如果送食用油、飲料等是否按上述規(guī)定納稅？還是屬于混合銷售按銷售服務(wù)繳納增值稅？還是單獨(dú)按無償贈(zèng)送貨物視同銷售納稅？答：如果在銷售電信服務(wù)的同時(shí)，附帶贈(zèng)送食用油、飲料，按照上述規(guī)定處理。但如果是促銷活動(dòng)中贈(zèng)送食用油、飲料，則需按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定執(zhí)行，即單位或個(gè)體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷售計(jì)征增值稅。對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅政策是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，包括用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)，以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅政策是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)人所得稅?！蹦彻I(yè)企業(yè)將資金借給一家商業(yè)公司，借款期一年，工業(yè)企業(yè)收取的利息，只能開具增值稅普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，怎么辦？答：企業(yè)融資的方式有多種：信用融資、債務(wù)融資、股權(quán)融資、其他方式。如果能夠?qū)鶆?wù)融資轉(zhuǎn)化為信用融資這個(gè)問題就解決了。例如，工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品賣給商業(yè)公司，約定一年后支付貨款，商業(yè)公司購入后再銷售給工業(yè)企業(yè)的客戶并取得現(xiàn)金，工業(yè)企業(yè)應(yīng)收取商業(yè)公司的貨款中是含利息的，工業(yè)企業(yè)按照應(yīng)收貨款向商業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)取得的扣稅憑證可以抵扣銷項(xiàng)稅額。營改增后，酒店行業(yè)一般均為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，住宿之外通常還有餐飲、會(huì)務(wù)、零售小商品、電話收入等。請(qǐng)問：對(duì)于上述業(yè)務(wù)是否需要分開核算，并按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅？答：酒店經(jīng)營住宿、餐飲、會(huì)務(wù)、商品零售、電話應(yīng)分別核算，分別適用稅率計(jì)算增值稅。實(shí)務(wù)中，酒店企業(yè)通過將電話費(fèi)包含在住宿費(fèi)當(dāng)中一并開具發(fā)票，此類情形，電話費(fèi)不再另行征稅，向電信企業(yè)支付的電話費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票，可作扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。目前經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設(shè)在郵電局營業(yè)廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費(fèi)作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱'公用電話亭'。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，在郵電局一個(gè)統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將'電話亭'經(jīng)營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費(fèi)全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費(fèi)。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話標(biāo)準(zhǔn)收取電話費(fèi)。兼辦人的經(jīng)營收入為按公用電話向顧客收取話費(fèi)，扣除上繳給郵電部門的話費(fèi)和管理費(fèi)的余額。上述三種經(jīng)營方式應(yīng)按下列辦法進(jìn)行增值稅處理：（1）公用電話無論采取哪種經(jīng)營形式，電信部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按'電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)'稅目征收增值稅。（2）對(duì)代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)（或手續(xù)費(fèi)等）應(yīng)按'商務(wù)輔助服務(wù)'稅目中的'經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)'項(xiàng)目征收增值稅。（3）對(duì)兼辦人取得的收入按'電信服務(wù)'稅目中的'基礎(chǔ)電信服務(wù)'項(xiàng)目征收增值稅。其銷售額為向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。兼辦人向電信部門支付的管理費(fèi)和電話費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。A知名的酒店經(jīng)營管理公司（以下簡稱品牌公司）經(jīng)營的某酒店日常業(yè)務(wù)，有下列涉稅問題：（1）客房內(nèi)的Mini吧商品，客戶按需付費(fèi)使用。請(qǐng)問：顧客消費(fèi)該Mini吧商品時(shí)，對(duì)于酒店而言，屬于兼營行為還是混合銷售行為？按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？（2）酒店房費(fèi)中大部分含早餐，開具發(fā)票時(shí)，也是按含早餐的房價(jià)統(tǒng)一開具。請(qǐng)問：營改增后，對(duì)于含早餐的房費(fèi)，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)是按照房費(fèi)金額一并開具，還是需將早餐費(fèi)用單獨(dú)核算，并按扣除早餐費(fèi)用后的余額開具增值稅專用發(fā)票？（3）該酒店物業(yè)是A公司租入的，對(duì)于部分區(qū)域A公司于2016年4月30日前又轉(zhuǎn)租給B公司經(jīng)營。顧客在轉(zhuǎn)租區(qū)域（即B公司承租區(qū)域）消費(fèi)餐飲，但結(jié)算時(shí)與房費(fèi)一起結(jié)算。請(qǐng)問：A公司是否可以合并計(jì)算消費(fèi)金額后按住宿與餐飲分別開具發(fā)票，同時(shí)B公司向A公司就餐飲消費(fèi)開具發(fā)票？如果可以，A公司并未至B公司消費(fèi)，且款項(xiàng)也不是A公司支付，是否會(huì)涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費(fèi)向顧客開具發(fā)票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營行為處理，需單獨(dú)核算銷售額，并按17％的稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）由于住宿費(fèi)已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應(yīng)一并按住宿費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務(wù)取得的報(bào)酬，由B公司向A公司開具管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，B公司按照“商務(wù)輔助-企業(yè)管理”繳納增值稅。A、B公司應(yīng)先確定操作方案然后再起草經(jīng)濟(jì)合同。我公司是一家專業(yè)化的武裝押運(yùn)公司，提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運(yùn)服務(wù)。請(qǐng)問：應(yīng)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”還是按“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-安全保護(hù)”稅目征稅或是按其他現(xiàn)代服務(wù)征稅？答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！薄鞍踩Ｗo(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！毖哼\(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù)，配備武裝只不過是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障。故應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時(shí)，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站。請(qǐng)問：該公司車位租金是否可以選擇簡易計(jì)稅方法按5％的征收率計(jì)算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計(jì)算繳納增值稅與房產(chǎn)稅？答：對(duì)于2016年4月30日前取得的商鋪對(duì)外出租，根據(jù)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）文件，該公司可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。商鋪?zhàn)饨稹⒌孛孀饨?、車位出租一并按照不?dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，按照5％的征收率計(jì)算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。房屋的樓頂、外墻對(duì)外出租，與房屋出租不同，因?yàn)槌鲎獾牟皇欠课?，承租的目的也并非使用于房屋的用途。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產(chǎn)稅。2016年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計(jì)稅方法？答：《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。上述規(guī)定同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)產(chǎn)品，也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠房、辦公樓。《暫行辦法》對(duì)自建方式取得房產(chǎn)的時(shí)間沒有明確規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)周期和使用期限都很長，與一般的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供不同，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)、使用，跨改革前后期間的可能性大。對(duì)于改革前取得的房產(chǎn)，購買時(shí)只獲得了營業(yè)稅的票據(jù)，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統(tǒng)一按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)很可能上升。例如，工業(yè)企業(yè)自建廠房或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時(shí)間在2016年6月，若按一般計(jì)稅方法，在2016年4月30日應(yīng)支付的工程價(jià)款，均不能取得專用發(fā)票，而且施工單位也不可能選擇一般計(jì)稅方法，這樣情形下，要求自建房產(chǎn)對(duì)外出租按11％繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國務(wù)院“確保行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則，在政策設(shè)計(jì)中，對(duì)老項(xiàng)目、老房產(chǎn)均給予了增值稅的過渡政策?；谏鲜鲈瓌t，對(duì)于自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn)，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。與上述問題相對(duì)應(yīng)，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，可選擇按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅；將承租的2016年5月1日之后建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。理由同上。建筑安裝企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，按收到的價(jià)款扣除分包款后的余額作為銷售額。請(qǐng)問：開具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄是就取得的全部價(jià)款按3％的稅率計(jì)算填列還是就取得的全部價(jià)款扣除分包款后的余額按3％的稅率計(jì)算填列?答：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”由此可見，只有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)選擇按簡易計(jì)稅方法的，盡管總包方按差額計(jì)稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實(shí)是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為全額價(jià)款按3％計(jì)算的稅額。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元?？偘介_具增值稅發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元。某建筑公司有一異地農(nóng)業(yè)節(jié)水施工工程項(xiàng)目（老項(xiàng)目），在原營業(yè)稅時(shí)，在異地開具發(fā)票，稅負(fù)為3％的營業(yè)稅、2％的企業(yè)所得稅、1％的個(gè)人所得稅、0.03％的附加，合計(jì)稅負(fù)6.3％。營改增后，若選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則稅率為3％。請(qǐng)問：是否意味著對(duì)于此工程項(xiàng)目，稅負(fù)大幅降低?答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3％)×3％。實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于含稅收入的2.91％。此外，企業(yè)在異地施工開票時(shí)繳納2％的企業(yè)所得稅、1％的企業(yè)所得稅是沒有政策依據(jù)的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號(hào)）規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！苯ㄖ静煌趥€(gè)體工商戶，不存在個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅問題，施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅，建筑公司的個(gè)人股東應(yīng)納的股息紅利所得個(gè)人所得稅由公司分配時(shí)扣繳，異地施工所在地地稅機(jī)關(guān)無權(quán)征收。關(guān)于建筑安裝企業(yè)工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征管辦法，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行：（1）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（2）跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。（3）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。（4）建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。（5）本公告自2015年9月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第十一條規(guī)定同時(shí)廢止。關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問題，銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。這樣理解對(duì)嗎？答：不對(duì)，你的理解與36號(hào)文件有抵觸?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”由于是同一項(xiàng)銷售行為既涉及建筑材料又涉及建筑服務(wù)，無論合同中是否分別注明，均不能作為兼營行為處理，只能按照混合銷售行為征稅。根據(jù)上述規(guī)定，從事建筑服務(wù)的單位發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，按照建筑服務(wù)的適用稅率11％計(jì)算增值稅。

第二篇：營改增政策問題解答(二)

營改增政策問題解答

（二）作者：楊蓉 日期：2016-05-10 10:22:22

1、物業(yè)公司代收代交的水電費(fèi)、代收的維修基金在地稅時(shí)是雖然開票但交營業(yè)稅時(shí)可以差額扣除，營改增后，怎么開具發(fā)票？

答：物業(yè)公司代收水電費(fèi)，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應(yīng)按適用稅率申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)符合以下條件的代收代交的水電費(fèi)，暫不征收增值稅：（1）自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶；（2）物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實(shí)際收取的水電費(fèi)與客戶結(jié)算。

維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設(shè)施設(shè)備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。

2、車輛停放服務(wù)營改增后適用稅率是11%，稅負(fù)可能增加。

答：車輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第16號(hào)），老停車場收的停車費(fèi)收入可以選擇按5%的征收率交稅。

3、實(shí)行差額征稅的營改增納稅人怎樣適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

答：營改增后，部分行業(yè)適用差額征稅的增值稅政策，這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在適用小微企業(yè)免稅政策時(shí)，應(yīng)該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受小微免稅的政策。

4、營改增納稅人使用的發(fā)票種類有哪些？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號(hào)）已經(jīng)明確，營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機(jī)關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。

5、營業(yè)稅改征增值稅后門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票還能用嗎？

答：營改增后，門票、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制管理。原地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，總局規(guī)定可以延用至2016年6月30日，廈門市國地稅已聯(lián)合通知延用至2016年8月31日。

6、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

7、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，對(duì)提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理？ 答：根據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)答復(fù)意見，賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，是酒店的一種營銷模式，向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。

8、某房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票，營改增后能否補(bǔ)開發(fā)票？開什么發(fā)票？ 答：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款包括哪些？

答：預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。包括：

一、分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）；

二、全款取得的預(yù)收款（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_票，確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也可以叫做預(yù)收款）。

10、營改增后，提供建筑服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票？

答：提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

11、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

12、甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷售額？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷售額。

13、房地產(chǎn)開發(fā)公司，在2016年4月30日收到的預(yù)收賬款是要交營業(yè)稅還是增值稅？ 答：在地稅申報(bào)繳納營業(yè)稅。

14、什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

15、公司對(duì)達(dá)到條件的安置房店面承租戶給予20—40%的租金減免，該項(xiàng)減免金額從收取的租金中進(jìn)行支付，該筆金額是否可以開具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減? 答：可以。

第三篇：營改增問題解答1

記者：那么作為納稅人需要怎樣來配合稅務(wù)部門順利完成“營改增”試點(diǎn)工作？

局長：首先，從整體上講，此次改革有利于降低納稅人稅負(fù)，希望納稅人能夠充分理解和認(rèn)識(shí)“營改增”試點(diǎn)工作，積極配合支持我們的工作。其次，我們地稅部門需要納稅人配合做好以前欠稅、發(fā)票使用等清查工作，按規(guī)定清繳稅款，繳回未使用和作廢發(fā)票。第三，“營改增”后，試點(diǎn)納稅人所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)仍然在地稅機(jī)關(guān)繳納，希望納稅人按時(shí)到地稅機(jī)關(guān)繳納這部分稅款。第四，我也提醒我們的試點(diǎn)納稅人，8月份申報(bào)繳納的營業(yè)稅，所屬期實(shí)際上是7月份的，因此，還繼續(xù)在原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

記者：對(duì)此次未納入改革試點(diǎn)范圍的行業(yè)如何加強(qiáng)營業(yè)稅管理？

局長：試點(diǎn)以后，營業(yè)稅依然是地方稅收的主體稅種，除“1+7”行業(yè)以外的10個(gè)行業(yè)仍屬于營業(yè)稅的征收范圍，這10個(gè)行業(yè)分別是：鐵路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。因此，希望全市地稅機(jī)關(guān)務(wù)必采取有效措施，毫不松懈地抓好營業(yè)稅各項(xiàng)工作。要繼續(xù)做好不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理，確保重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目營業(yè)稅收入穩(wěn)定增長。要全面落實(shí)房地產(chǎn)營業(yè)稅調(diào)控政策，積極探索專業(yè)化管理的思路和方法，不斷提高房地產(chǎn)營業(yè)稅管理水平。

第四篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業(yè)攜帶報(bào)稅盤報(bào)稅時(shí)，顯示未抄稅，如何解決？

企業(yè)安裝開票軟件時(shí)，未注冊(cè)報(bào)稅盤，致使報(bào)稅資料誤抄到金稅盤中。此時(shí)先用金稅盤報(bào)稅（可解決本次報(bào)稅），企業(yè)回單位后進(jìn)入開票軟件做注冊(cè)報(bào)稅盤（此操作成功后，保證下月征期報(bào)稅正常。如此次報(bào)稅還同時(shí)購買了發(fā)票，只有注冊(cè)報(bào)稅盤后才能讀入發(fā)票。）

二、企業(yè)第一次購買增值稅普通發(fā)票無普票票種，如何解決？

企業(yè)攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號(hào)窗口），寫入普票權(quán)限，再購票。

三、原有稅控設(shè)備的營改增企業(yè)（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發(fā)票，是否需要升級(jí)？

無需升級(jí)軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設(shè)備的營改增企業(yè)10月征期開始的報(bào)稅順序是什么？

先做網(wǎng)上納稅申報(bào)，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報(bào)表。再進(jìn)入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報(bào)表（專票5張、普票5張）。持報(bào)稅盤、增值稅報(bào)表、納稅申報(bào)表、公章到稅務(wù)大廳報(bào)稅。建議持新型稅控設(shè)備(金稅盤、報(bào)稅盤)的企業(yè)到稅局辦理有關(guān)報(bào)稅、購票等業(yè)務(wù)，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規(guī)模納稅人稅控設(shè)備的企業(yè)如何開具發(fā)票？

企業(yè)原有稅控設(shè)備（稅控收款機(jī)、稅控器等）營改增后，其開票系統(tǒng)增加行業(yè)品目需進(jìn)行網(wǎng)上下載升級(jí)，網(wǎng)址為：。

升級(jí)后開票時(shí)仍無法正常選擇營改增行業(yè)品目的，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在CTAIS系統(tǒng)中為納稅人核實(shí)其是否存在對(duì)應(yīng)的行業(yè)、行業(yè)明細(xì)或附屬行業(yè)、附屬行業(yè)明細(xì)，不存在的應(yīng)及時(shí)通過變更、補(bǔ)錄進(jìn)行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊(cè)登記管理里的注冊(cè)登記變更里，勾選發(fā)票核準(zhǔn)信息變更、發(fā)票類型及監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)變更和稅種稅目信息變更點(diǎn)擊下一步，增加相應(yīng)的發(fā)票種類完成后點(diǎn)擊下一步，配置監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)成功后點(diǎn)擊下一步，獲取相應(yīng)的稅率完成后點(diǎn)擊下一步，之后勾選增加的發(fā)票種類點(diǎn)擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發(fā)票種類變更，由原先的貨物運(yùn)輸?shù)?聯(lián)票改成6聯(lián)票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊(cè)還未領(lǐng)購發(fā)票，先對(duì)稅控盤做注銷操作，之后進(jìn)入用戶注冊(cè)登記，從發(fā)票核準(zhǔn)登記開始操作，操作發(fā)票可準(zhǔn)信息登記時(shí)先刪除原有的貨運(yùn)3聯(lián)票的發(fā)票種類代碼，之后再增加6聯(lián)票的發(fā)票種類代碼完成后點(diǎn)擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊(cè)登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里，點(diǎn)擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復(fù)為原始的8個(gè)8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)數(shù)據(jù)，提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù)，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應(yīng)用維護(hù)里，對(duì)稅控盤做水庫器具應(yīng)用檢測的操作，檢測結(jié)果出來后查看監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)報(bào)送起始日期和數(shù)據(jù)報(bào)送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)已經(jīng)更新為最新的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，今天不能再做抄報(bào)數(shù)據(jù)的操作了，提示無可申報(bào)的數(shù)據(jù)屬于正常的情況。

第五篇：建筑業(yè)營改增實(shí)務(wù)問題解答

建筑業(yè)營改增實(shí)務(wù)問題解答

原創(chuàng) 2016-07-19 ytc葉勻 稅醒

一、總包合同為430前簽訂，選擇簡易征收，那么在430以后簽訂的分包合同該如何處理？營改增政策對(duì)此并未明確。由于總包合同老項(xiàng)目簡易征收，適用3%征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，則相應(yīng)的分包合同能否按總包合同判定為老項(xiàng)目簡易征收，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此解釋不一。湖北：分包合同可以跟隨總包合同一起選擇簡易計(jì)稅；深圳：分別根據(jù)總、分包注明的開工日期，獨(dú)立確定；因此，我們目前采用比較謹(jǐn)慎的方式，總包430前老項(xiàng)目，如果分包是關(guān)聯(lián)企業(yè)，則可以配合做成甲供工程，若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則適度使用甲供工程。

二、如何合理運(yùn)用“甲供工程”簡易征收

甲方供應(yīng)材料、設(shè)備、動(dòng)力，即為甲供工程，可以適用簡易征收，征收率3%?！凹坠┎牧稀焙唵蝸碚f就是由甲方提供的材料。如果為了選擇簡易征收，而單純地將甲供材料部分拿走，必定會(huì)損失合同額和收入額，而且還會(huì)影響考核。從工程計(jì)價(jià)角度說，預(yù)算時(shí)甲供材必須進(jìn)入綜合單價(jià)；工程結(jié)算時(shí)，一般是扣甲供材費(fèi)的99%，有1%作為甲供材料保管費(fèi)。

三、為了保證合同、收入盡量少受影響，并且能享受簡易征收，簽訂合同時(shí)可以注意以下幾點(diǎn)（1）甲方為非關(guān)聯(lián)方，如果投標(biāo)和預(yù)算金額已定，則采取合同金額包含甲供材料，從結(jié)算中扣除，為了保證現(xiàn)金流，也可以約定合同全款必須支付給乙方，再由乙方撥付給甲方購買甲供材料；（2）甲方為關(guān)聯(lián)方，合同中約定“部分設(shè)備、動(dòng)力為甲方提供”即可；（3）若能與業(yè)主達(dá)成一致，最初就采用聯(lián)合投標(biāo)體投標(biāo)，由關(guān)聯(lián)方作為設(shè)備、材料的供貨商直接與業(yè)主簽訂甲供材料購銷合同，那么合并報(bào)表層面不影響聯(lián)合體收入總額，但是可能會(huì)影響不同主體間合同額的考核。需要注意的一點(diǎn)，雖然總局在多次非對(duì)外公布途徑中強(qiáng)調(diào)，甲供工程政策并不會(huì)規(guī)定明確的比例，但是出于謹(jǐn)慎性原則，建議合同中加入條款-“最終甲供材料金額，由結(jié)算或?qū)徲?jì)金額為準(zhǔn)；或者甲供只明確單價(jià)，最終以結(jié)算數(shù)量計(jì)算合同額”。

四、三流一致”的問題 根據(jù)總局的解釋，對(duì)于付款方的賬戶是否一致已經(jīng)松口，只要符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，都可以。但是合同的交易雙方、收款方賬戶、開票雙方仍需保持一致。如果采用資質(zhì)借用等形式，需要區(qū)分實(shí)質(zhì)掛靠還是名義掛靠。由于建筑業(yè)資質(zhì)要求的特殊性，一般都要求被掛靠方即為中標(biāo)單位，以其名義簽署并執(zhí)行合同、開票、收款。因此所有的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)都在被掛靠方。因此不論收取管理費(fèi)、中標(biāo)服務(wù)費(fèi)等等任何形式的費(fèi)用，都需要對(duì)業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，將轉(zhuǎn)付部分以分包形式，加以規(guī)范化。如果協(xié)議約定必須被掛靠方開設(shè)銀行賬戶收款，但又嚴(yán)格限制分包，則掛靠方銀行賬戶無法新設(shè)，無法共用賬戶；為了保證三流一致，需要嚴(yán)格控制這種形式的掛靠。其他非資質(zhì)要求類型的掛靠，可以還原其實(shí)質(zhì)，被掛靠方只是代理服務(wù)，掛靠方與業(yè)主簽署合同、開票、收款。

五、項(xiàng)目地預(yù)繳

（1）關(guān)于預(yù)繳時(shí)間。文件規(guī)定，建筑業(yè)預(yù)收款或收入確認(rèn)時(shí)，需要在項(xiàng)目所在地做預(yù)繳申報(bào)，但是并未明確規(guī)定預(yù)繳申報(bào)的時(shí)限。而且到底是先預(yù)繳，還是先開票，也未做明確規(guī)定。假設(shè)月末最后一天，開具發(fā)票，或者納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則無法保證在按照文件中的字面解釋，在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，去項(xiàng)目地預(yù)繳。因此實(shí)務(wù)操作中，必定需要明確一個(gè)時(shí)限，目前的政策口徑是，下個(gè)月征期前做預(yù)繳，都可以在當(dāng)月申報(bào)。（2）預(yù)繳時(shí)，如果本期總包開票額與分包發(fā)票金額一致，差額為零，項(xiàng)目地稅務(wù)局認(rèn)為不需要繳稅，即不用來稅務(wù)局做預(yù)繳，因此無法獲得蓋章確認(rèn)的預(yù)繳申報(bào)表，卻還需要在機(jī)構(gòu)申報(bào)表中體現(xiàn)，因此在目前實(shí)操并不十分規(guī)范的情況下，應(yīng)嚴(yán)格管理企業(yè)內(nèi)部預(yù)繳臺(tái)賬，特別需要理清分包發(fā)票差額抵減的情況。建議去項(xiàng)目地稅務(wù)局，適當(dāng)繳納部分稅款，獲取相應(yīng)完稅憑證。（3）目前機(jī)構(gòu)所在地填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)于預(yù)繳稅金是自主填報(bào)，但是等營改增進(jìn)入平穩(wěn)狀態(tài)，必定會(huì)對(duì)預(yù)繳稅金部分進(jìn)行控制，這里再一次強(qiáng)調(diào)預(yù)繳臺(tái)賬的重要性。特別是建筑企業(yè)，項(xiàng)目較多，務(wù)必分項(xiàng)目按月做好預(yù)繳臺(tái)賬。

六、項(xiàng)目處置剩余的工程物資 征稅地點(diǎn)：工程竣工后，處置的工程物資，不屬于建筑業(yè)，而因?qū)儆谪浳镤N售，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。適用稅率：沒有明確約定，一般按適用稅率。但湖北有特殊規(guī)定，工程項(xiàng)目在5月1日竣工，處置剩余物資，簡易計(jì)稅方法；5月1日后竣工的，采用適用稅率。

七、附加稅費(fèi)繳納地點(diǎn)

原先營業(yè)稅都是在項(xiàng)目當(dāng)?shù)乩U納營業(yè)稅，同時(shí)繳納附加稅。但營改增之后，附加稅只隨增值稅應(yīng)納稅額為基數(shù)繳納，因此項(xiàng)目地只做預(yù)繳，無法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，而且會(huì)造成超額繳納無法退回，因此建議回機(jī)構(gòu)所在地繳納附加稅費(fèi)。

八、營改增后，銷售材料同時(shí)提供建筑服務(wù)是否算做混合銷售？

文件規(guī)定“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！卑醋置嬉馑伎梢钥闯?，混合銷售是需要按納稅人的主營業(yè)務(wù)走的。那么建筑業(yè)納稅人，銷售設(shè)備、材料，并提供建筑業(yè)服務(wù)，是否不論合同金額中銷售和服務(wù)的占比，都按建筑業(yè)混合銷售呢？目前不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有不同的解釋，河北：在合同中分別注明，分別適用稅率；深圳：企業(yè)提供建筑服務(wù)，并且提供材料，按建筑業(yè)征收。因此建議分開簽訂合同，分別適用稅率；若無法分開，則從文件字面理解，按主營業(yè)務(wù)走。

九、預(yù)收款方式

建筑業(yè)收到預(yù)收款，納稅義務(wù)發(fā)生，需要在項(xiàng)目地預(yù)繳，基本上此時(shí)尚未簽訂分包合同，無法獲取分包發(fā)票差額抵扣；銷售貨物采取預(yù)收款方式，發(fā)出貨物時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生；銷售貨物采取賒銷方式，納稅義務(wù)為合同約定分期確定。因此EPC總承包是否需要收取預(yù)收款，請(qǐng)合理規(guī)劃。

十、若兼有老項(xiàng)目簡易計(jì)稅、免稅、一般計(jì)稅項(xiàng)目，集團(tuán)機(jī)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

文件中規(guī)定“用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！薄斑m用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都可以全額抵扣，那么機(jī)關(guān)所取得的用于日常管理的進(jìn)項(xiàng)，是否屬于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)，需要按比例計(jì)算扣除嗎？目前認(rèn)為日常管理用進(jìn)項(xiàng)，不需要區(qū)分，只有材料、動(dòng)力等生產(chǎn)用進(jìn)項(xiàng)，若無法劃分，才需要計(jì)算抵扣。同時(shí)，36號(hào)文又規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！币虼巳鐭o法判讀進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣時(shí)，可先行抵扣，后續(xù)清算時(shí)做轉(zhuǎn)出處理。

十一、建筑企業(yè)差額納稅如何開具發(fā)票

差額模塊不適用建筑企業(yè)，建筑業(yè)按全額開票。

十二、補(bǔ)交的430前的營業(yè)稅金額，是否同樣能開零稅率增值稅發(fā)票 23號(hào)公告中規(guī)定“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！钡侨糇圆檠a(bǔ)交所屬期在430前的營業(yè)稅，能否同樣開具增值稅普通發(fā)票呢？由于稅款所屬期在430前，鑒于目前國、地稅對(duì)營改增過渡階段的管理口徑執(zhí)行程度，還是需要在地稅補(bǔ)交營業(yè)稅，以免未來面臨被查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)。至于能否開具增值稅普通發(fā)票，還需要和所屬國稅局充分溝通。

十三、自然人分包合作，如何獲取發(fā)票 增值稅制度的規(guī)范性，必然迫使建筑業(yè)行業(yè)規(guī)范的重新洗牌。必定導(dǎo)致自然人分包這種形式的扭轉(zhuǎn)，不論是出于增值稅抵扣，還是所得稅稅前扣除，都需要取得符合條件的發(fā)票。那就要求不再與自然人身份分包合作，改進(jìn)合作方式，使其轉(zhuǎn)換成身份。那么建筑業(yè)勞務(wù)分包，到底是開建筑發(fā)票，還是勞務(wù)發(fā)票？建筑業(yè)勞務(wù)分包需要相應(yīng)資質(zhì)，如果資質(zhì)齊全，盡量開具需要開具工程分包款，才能差額抵扣，比較穩(wěn)妥。若開票內(nèi)容為勞務(wù)費(fèi)，則老項(xiàng)目簡易征收很可能無法差額抵減。

十四、質(zhì)保金的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，工程結(jié)算單是否還需作為納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù) 36號(hào)文附件中規(guī)定“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的為當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天”。目前從字面意思解讀文件則認(rèn)為若不符合收款、開票的條件，就需要看合同約定的付款日期，驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算單不一定為索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)？但由于目前各地執(zhí)行口徑不一，在營業(yè)增尚未進(jìn)入平穩(wěn)階段前，出于謹(jǐn)慎性考慮，由于通常的工程類合同的約定付款日期，為“驗(yàn)收日后15天”等，是個(gè)較為虛化的日期，因此仍以工程結(jié)算單為納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，較為穩(wěn)妥。但質(zhì)保金倒是可以按合同約定日期，延期確認(rèn)收入。

十五、營改增之后，在項(xiàng)目地預(yù)繳，是否需要在項(xiàng)目地開票？ 營改增之后，預(yù)收款、收入發(fā)生時(shí)需要在項(xiàng)目地預(yù)繳，取得預(yù)繳的完稅憑證，并不需要在項(xiàng)目地開具發(fā)票，而且項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法開具增值稅專用發(fā)票。需要回總機(jī)構(gòu)所在地自行開具發(fā)票。

十六、員工出差過程中，住宿費(fèi)開增值稅專用發(fā)票仍每次都需要反復(fù)溝通，甚至有些地方就不給開，怎么辦？ 國家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)，試點(diǎn)范圍限于全國91個(gè)城市（名單見附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

十七、營改增后，雖然要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，但仍有部分供應(yīng)商只肯開普票，不肯去稅務(wù)局代開的問題，緊急業(yè)務(wù)處理也只能接受普票。企業(yè)集團(tuán)為了控制增值稅稅負(fù)，應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定，需要收取增值稅專用發(fā)票，但是由于營改增過度階段，若情況特殊，無法取得專用發(fā)票，需要收取普票的，特別是業(yè)務(wù)類支出需要收取普票的，都需要相應(yīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批，明確由此造成的費(fèi)用損失由本公司或本項(xiàng)目承擔(dān)，才能以普通發(fā)票入賬。否則擅自決定收取普票，由此造成的損失，將追究個(gè)人責(zé)任。若部分小規(guī)模供應(yīng)商，政策規(guī)定月銷售額3萬元以下，若只開具普票，可以享受稅收優(yōu)惠；但是若去地稅局代開增值稅專用發(fā)票，則需要直接繳稅。因此可以會(huì)出現(xiàn)開專票就加價(jià)的情況。首先按集團(tuán)公司統(tǒng)一的規(guī)定，如果需要接受普通發(fā)票，則需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批通過；其次看所屬的項(xiàng)目，若簡易征收的項(xiàng)目，相應(yīng)的供應(yīng)商若只能開具普票則可以通過審批收取普通發(fā)票；若一般征收項(xiàng)目和日常管理運(yùn)營過程中，需要收取增值稅專用發(fā)票，若需要額外加價(jià)，需要采購部門，與供應(yīng)商做好相應(yīng)的溝通，盡量稅負(fù)共擔(dān)。

十八、定額發(fā)票是否可以使用？營改增之后定額發(fā)票是否可以正常使用？ 《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于啟用新版定額發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》北京市國家稅務(wù)局公告〔2016〕第10號(hào)，新版北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票、北京市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票，在北京市范圍內(nèi)推開。納稅人提供車輛停放服務(wù)時(shí)開具北京市停車收費(fèi)定額專用發(fā)票。除未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶外，納稅人申請(qǐng)使用北京市國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票，由北京市國家稅務(wù)局另行規(guī)定。

十九、地稅局發(fā)票使用截止期。地稅局公布的發(fā)票使用到6月30日，特殊情況到8月31日，特殊情況是指哪些？

文件規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。部分地區(qū)國稅局有特殊約定的，可以適當(dāng)延長至8月31日。例如深圳，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅局印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年8月31日；試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅局印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，應(yīng)于2016年9月30日前向主管地稅局辦理發(fā)票繳銷等相關(guān)事宜。

二十、外經(jīng)證辦理，若工期超過180天該如何辦理以往的外經(jīng)證工期超過180天之后，通常會(huì)通過辦理延期證明來續(xù)辦，現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》稅總發(fā)〔2016〕106號(hào)文規(guī)定，《外管證》有效期限一般不超過180天，但建筑安裝行業(yè)納稅人項(xiàng)目合同期限超過180天的，可按照合同期限確定有效期限。