第一篇：湖北國稅局營改增問題解答

湖北國稅局營改增問題解答

第一部分 綜合問題

1.關于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標志。

（2）按企業(yè)經營的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務上已經分開核算，以企業(yè)核算為準。

2.關于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題

（1）金融商品轉讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（2）經紀代理服務銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，不計入價外費用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務，納稅人接受的貸款服務，其進項稅額不得抵扣。

（5）原有形動產融資性售后回租服務根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（7）客運場站服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。

（8）旅游服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計稅方法的建筑服務銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款可以全額開具專票。

（10）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

（11）適用簡易計稅方法的二手房銷售服務（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價可以全額開具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機構接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應在2016年5月1日后、第一次申報差額計稅前向主管國稅機關申請備案。

3.關于總分機構如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

（1）匯總納稅的申請。實行總分機構模式管理的營改增企業(yè)，可以進行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內跨市州的向省局提出申請；市州內跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計算目前匯總納稅的稅款計算方式主要有按率預征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機構的銷售額、銷項稅額、進項稅額，先匯總上傳至省公司，計算全省總的應納稅額。再按各分支機構銷售額占全省的比例，計算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應納稅額計算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機構傳遞、計算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機構按分配稅款進行申報。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。

同一縣（市、區(qū)）有多個分支機構的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機構的應納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設備的發(fā)行

A.原則上稅控設備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。

B.一臺服務器可下設20個納稅識別號，一個識別號可下設200個分開票點。

C.如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級的，如該縣（市、區(qū)）內有多個分支機構，各分支機構都以省公司指定為納稅人的分支機構的名義開具發(fā)票。

E.如下級機構未辦理一般納稅人資格登記，應以已辦理一般納稅人登記的上級機構的名義取得專票。

F.服務單位的問題。目前全省服務單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務廳都進行了劃分。如納稅人集團統(tǒng)一提供稅控設備，應按集團公司統(tǒng)一選擇的服務單位，不受劃分服務單位的限制。

（6）發(fā)票的領用

A.直接到國稅機關領用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機關領用發(fā)票。

B.通過網絡領用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領取發(fā)票。

（7）電子發(fā)票

A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點期間免費使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務單位提供免費接口。

B.電子發(fā)票相當于增加一個票種，應到主管國稅機關進行核定。

4.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？

為確保營改增試點納稅人（以下簡稱試點納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機關申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機關申報繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點納稅人從地稅局領取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機關領用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

8.銷售建筑服務、不動產和出租不動產時開票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

9.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

（1）向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

（3）提供經紀代理服務向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）提供旅游服務，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（6）有形動產融資性售后回租服務的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；

（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

12.如何開具紅字發(fā)票？

答：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

（2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

（5）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13.專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：專用發(fā)票應按下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認證。

增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應在自開票之日起180日內進行認證，并在認證通過的次月申報期內申報抵扣進項稅額。

16.哪些納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.逾期未認證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額

第三部分 房地產業(yè)

20.關于土地價款的扣除問題房地產開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權支付的費用包括土地出讓金、拆遷補償費、征收補償款、開發(fā)規(guī)費等。

土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費和開發(fā)費）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。

拆遷補償費通常是指拆建單位依照規(guī)定標準向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的各種補償金，主要包括房屋補償費、周轉補償費和獎勵性補償費三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產開發(fā)企業(yè)承擔、并通過政府向被拆遷房屋的所有權人或使用人支付的款項。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。

開發(fā)規(guī)費通常是指在房地產開發(fā)過程中，房地產開發(fā)企業(yè)按照項目所在地的收取標準向政府多個部門繳納若干項的各種規(guī)費。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權，憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。

21.關于房地產公司銷售不動產納稅義務發(fā)生時間的問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

納稅人發(fā)生應稅行為是納稅義務發(fā)生的前提。房地產公司銷售不動產，以房地產公司將不動產交付給買受人的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。

在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準；若實際交房時間早于合同約定時間的，以實際交付時間為準。

以交房時間作為房地產公司銷售不動產納稅義務發(fā)生時間，主要是基于以下幾點考慮：一是可以解決稅款預繳時間與納稅義務發(fā)生時間不明確的問題；二是可以解決房地產公司銷項稅額與進項稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務發(fā)生時間，可能形成前期銷項稅額大、后期進項稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進項稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實現(xiàn)的收入匹配的問題。

22.關于房地產開發(fā)企業(yè)預收款的范圍問題

房地產開發(fā)企業(yè)的預收款，為不動產交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

23.市州內跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產項目，是否應在不動產所在地預繳增值稅？

在市州內跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產的，不在不動產所在地預繳增值稅，應在機構所在地申報繳納增值稅。

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，適用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

24.關于代收的辦證等費用是否屬于價外費用的問題房地產開發(fā)企業(yè)為不動產買受人辦理“兩證”時代收轉付并以不動產買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項不屬于價外費用的范圍。

25.在會計制度上按“固定資產”核算的不動產，其進項稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會計制度上按“固定資產”核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產在建工程的，其進項稅額的60%于取得扣稅憑證的當期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月申報抵扣。

（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當期按規(guī)定直接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材料用于不動產在建工程時，應將已抵扣進項稅額的40%在材料領用當期轉出為待抵扣進項稅額，并于轉出當月起第13個月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會計制度上不按“固定資產”核算（如投資性房地產）的不動產或者不動產在建工程，其進項稅額可以一次性全額抵扣。

26.關于房地產公司

一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分攤的問題房地產企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計算當期允許扣除分攤土地價款：

（1）首先，計算出已開發(fā)項目所對應的土地出讓金已開發(fā)項目所對應的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項目占地面積÷開發(fā)用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計算當期允許扣除的土地價款：當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項目所對應的土地出讓金當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

（3）按上述公式計算出的允許扣除的土地價款要按項目進行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。

27.關于房地產公司預售產品已納營業(yè)稅未開具發(fā)票的問題

房地產公司對預售的產品取得的收入，應繳納營業(yè)稅的，均應在4月30日前就所收取的款項全額開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。

28.關于轉租不動產如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動產，該不動產在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計稅方法計稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經營權的，屬于提供不動產租賃服務。

納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計稅方法計稅。

第四部分 建筑業(yè)

31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項目應該如何辦理稅務登記？

（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經營的建筑項目在開展生產經營活動前，應當持《外管證》及稅務登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網、電纜、水庫、管道、內河航道、港口碼頭、電站等工程建設項目在我省行政區(qū)劃內跨市州的建設（施工）標段，跨市州的由建設（施工）標段所經過的市州分別負責征收管理。建設項目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個縣（市、區(qū)）國稅機關負責征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務？

甲供材料及設備不計入計算應納增值稅額的銷售額；分包額應包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？

按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

34.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。

35.一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經開工，并選擇適用簡易計稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業(yè)稅發(fā)票并繳納了營業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時取得，導致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業(yè)稅，且在地稅機關因為各種原因不能取得退還，能否在5月1日后實現(xiàn)的增值稅中進行相應的扣除？

在營改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營業(yè)稅在地稅機關不能退稅在國稅機關也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費用中扣除導致多繳納的營業(yè)稅應向主管地稅機關申請退還，但是國家稅務總局公告2016第17號規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項目所在地預繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機關申請退稅營業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應允許在工程項目所在地作為預繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營改增前已經完工的項目，與業(yè)主進行了工程結算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應按照營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

38.采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得進項稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計稅方法和簡易辦法計稅的建筑項目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項目是否需要在項目所在地國稅局備案？

建議：選擇簡易辦法計稅的建筑項目應從5月1日起在首次進行納稅申報、預繳增值稅時，分別向機構所在地和跨縣（市、區(qū)）的項目所在地主管稅務機關進行報備。

40.每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備？

對于省內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設備

第二篇：營改增問題解答1

記者：那么作為納稅人需要怎樣來配合稅務部門順利完成“營改增”試點工作？

局長：首先，從整體上講，此次改革有利于降低納稅人稅負，希望納稅人能夠充分理解和認識“營改增”試點工作，積極配合支持我們的工作。其次，我們地稅部門需要納稅人配合做好以前欠稅、發(fā)票使用等清查工作，按規(guī)定清繳稅款，繳回未使用和作廢發(fā)票。第三，“營改增”后，試點納稅人所產生的附加稅費仍然在地稅機關繳納，希望納稅人按時到地稅機關繳納這部分稅款。第四，我也提醒我們的試點納稅人，8月份申報繳納的營業(yè)稅，所屬期實際上是7月份的，因此，還繼續(xù)在原主管地稅機關申報繳納。

記者：對此次未納入改革試點范圍的行業(yè)如何加強營業(yè)稅管理？

局長：試點以后，營業(yè)稅依然是地方稅收的主體稅種，除“1+7”行業(yè)以外的10個行業(yè)仍屬于營業(yè)稅的征收范圍，這10個行業(yè)分別是：鐵路運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權、銷售不動產。因此，希望全市地稅機關務必采取有效措施，毫不松懈地抓好營業(yè)稅各項工作。要繼續(xù)做好不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理，確保重點建設項目營業(yè)稅收入穩(wěn)定增長。要全面落實房地產營業(yè)稅調控政策，積極探索專業(yè)化管理的思路和方法，不斷提高房地產營業(yè)稅管理水平。

第三篇：“營改增”納稅人問題解答

“營改增”納稅人問題解答

一、企業(yè)攜帶報稅盤報稅時，顯示未抄稅，如何解決？

企業(yè)安裝開票軟件時，未注冊報稅盤，致使報稅資料誤抄到金稅盤中。此時先用金稅盤報稅（可解決本次報稅），企業(yè)回單位后進入開票軟件做注冊報稅盤（此操作成功后，保證下月征期報稅正常。如此次報稅還同時購買了發(fā)票，只有注冊報稅盤后才能讀入發(fā)票。）

二、企業(yè)第一次購買增值稅普通發(fā)票無普票票種，如何解決？

企業(yè)攜帶金稅盤到綜合受理窗口（6號窗口），寫入普票權限，再購票。

三、原有稅控設備的營改增企業(yè)（金稅卡、IC卡）開具6%稅率的發(fā)票，是否需要升級？

無需升級軟件。只需要在開票軟件的商品編碼中新加入一行商品稅目為6%的商品即可。（商品單位可以為空）。

四、新型稅控設備的營改增企業(yè)10月征期開始的報稅順序是什么？

先做網上納稅申報，可上傳成功但無法扣稅，打印納稅申報表。再進入開票軟件抄稅（本期資料），并打印增值稅報表（專票5張、普票5張）。持報稅盤、增值稅報表、納稅申報表、公章到稅務大廳報稅。建議持新型稅控設備(金稅盤、報稅盤)的企業(yè)到稅局辦理有關報稅、購票等業(yè)務，盡量把兩盤都帶上。

五、使用原小規(guī)模納稅人稅控設備的企業(yè)如何開具發(fā)票？

企業(yè)原有稅控設備（稅控收款機、稅控器等）營改增后，其開票系統(tǒng)增加行業(yè)品目需進行網上下載升級，網址為：。

升級后開票時仍無法正常選擇營改增行業(yè)品目的，需主管稅務機關在CTAIS系統(tǒng)中為納稅人核實其是否存在對應的行業(yè)、行業(yè)明細或附屬行業(yè)、附屬行業(yè)明細，不存在的應及時通過變更、補錄進行處理。

六、用戶增加票種如何操作？

在注冊登記管理里的注冊登記變更里，勾選發(fā)票核準信息變更、發(fā)票類型及監(jiān)控數(shù)據(jù)變更和稅種稅目信息變更點擊下一步，增加相應的發(fā)票種類完成后點擊下一步，配置監(jiān)控數(shù)據(jù)成功后點擊下一步，獲取相應的稅率完成后點擊下一步，之后勾選增加的發(fā)票種類點擊變更寫盤，提示寫盤成功操作完成。

七、用戶發(fā)票種類變更，由原先的貨物運輸?shù)?聯(lián)票改成6聯(lián)票，如何操作？

稅控盤剛剛注冊還未領購發(fā)票，先對稅控盤做注銷操作，之后進入用戶注冊登記，從發(fā)票核準登記開始操作，操作發(fā)票可準信息登記時先刪除原有的貨運3聯(lián)票的發(fā)票種類代碼，之后再增加6聯(lián)票的發(fā)票種類代碼完成后點擊下一步，接下來的操作和用戶第一次做用戶注冊登記的操作一樣，直至稅控盤初始化成功為止。

八、用戶稅控盤口令鎖死，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，點擊稅控器具口令解鎖，提示成功后稅控盤的口令恢復為原始的8個8。

九、納稅人帶稅控盤到稅務機關抄報數(shù)據(jù)，提示無可申報的數(shù)據(jù)，如何操作？

連接稅控盤，在稅控器具應用維護里，對稅控盤做水庫器具應用檢測的操作，檢測結果出來后查看監(jiān)控數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)報送起始日期和數(shù)據(jù)報送終止日期為：20120907和20120930，這說明用戶的監(jiān)控數(shù)據(jù)已經更新為最新的監(jiān)控數(shù)據(jù)，今天不能再做抄報數(shù)據(jù)的操作了，提示無可申報的數(shù)據(jù)屬于正常的情況。

第四篇：營改增政策問題解答(二)

營改增政策問題解答

（二）作者：楊蓉 日期：2016-05-10 10:22:22

1、物業(yè)公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時是雖然開票但交營業(yè)稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發(fā)票？

答：物業(yè)公司代收水電費，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應按適用稅率申報繳納增值稅。同時符合以下條件的代收代交的水電費，暫不征收增值稅：（1）自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶；（2）物業(yè)公司將該項發(fā)票轉交給客戶；（3）物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結算。

維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。

2、車輛停放服務營改增后適用稅率是11%，稅負可能增加。

答：車輛停放服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第16號），老停車場收的停車費收入可以選擇按5%的征收率交稅。

3、實行差額征稅的營改增納稅人怎樣適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

答：營改增后，部分行業(yè)適用差額征稅的增值稅政策，這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在適用小微企業(yè)免稅政策時，應該按差額之前的銷售額來確定是否可以享受小微免稅的政策。

4、營改增納稅人使用的發(fā)票種類有哪些？

答：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016 年第23 號）已經明確，營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機關發(fā)放的卷式普通發(fā)票。

5、營業(yè)稅改征增值稅后門票、過路（過橋）費發(fā)票還能用嗎？

答：營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監(jiān)制管理。原地稅機關監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，總局規(guī)定可以延用至2016年6月30日，廈門市國地稅已聯(lián)合通知延用至2016年8月31日。

6、提供有形動產融資性售后回租業(yè)務應按照什么征稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同，適用于貸款服務的稅收政策。

7、賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，對提供餐飲服務是否按視同銷售處理？ 答：根據(jù)稅務總局相關答復意見，賓館(酒店)提供住宿服務的同時向客戶免費提供餐飲服務，是酒店的一種營銷模式，向客戶免費提供餐飲服務不做視同銷售處理。

8、某房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票，營改增后能否補開發(fā)票？開什么發(fā)票？ 答：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。

9、房地產開發(fā)企業(yè)預收款包括哪些？

答：預收款是指房地產企業(yè)實際取得的售房款。包括：

一、分期取得的預收款（首付+按揭+尾款）；

二、全款取得的預收款（因為全款取得也要事后開票，確認應稅收入，因此也可以叫做預收款）。

10、營改增后，提供建筑服務如何開具增值稅發(fā)票？

答：提供建筑服務的增值稅一般納稅人應當在機構所在地開具增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

11、房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產納稅義務發(fā)生時間如何確定？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”房地產公司銷售不動產，產權轉移的當天作為應稅行為發(fā)生的時間。

12、甲供材料是否計入建筑服務銷售額？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?！奔坠┎牧喜粚儆诩{稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。

13、房地產開發(fā)公司，在2016年4月30日收到的預收賬款是要交營業(yè)稅還是增值稅？ 答：在地稅申報繳納營業(yè)稅。

14、什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

15、公司對達到條件的安置房店面承租戶給予20—40%的租金減免，該項減免金額從收取的租金中進行支付，該筆金額是否可以開具紅字發(fā)票進行沖減? 答：可以。

第五篇：營改增疑難問題解答(二)

營改增疑難問題解答(二)

母公司對各投資子公司通過銀行發(fā)放委托貸款，母公司取得的利息是否向各子公司開具增值稅發(fā)票？子公司可否直接憑銀行付息單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？答：通過銀行委托貸款，應由委托方向債務人開具增值稅發(fā)票，按照貸款服務繳納增值稅，稅率6％。銀行取得的手續(xù)費按照直接收費金融服務繳納增值稅，由銀行向母公司開具增值稅專用發(fā)票。子公司憑三方協(xié)議、母公司開具的增值稅發(fā)票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證。這里值得一提的是，稅法規(guī)定，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！痹撘?guī)定是針對債務人而言，本例中母公司（債權人）向銀行支付的手續(xù)費取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證，抵扣銷項稅額。A集團公司（母公司），B公司為A的子公司（二級集團類型公司），C、D、E為B公司的子公司即A公司的孫公司。（1）A公司從金融機構借款，A公司將借款通過委托貸款方式貸給B公司，因貸給B公司時利率高于從金融機構的借款利率，A公司需繳納增值稅，B公司再將從A公司借款平價貸給自己的下屬C、D、E，沒有利差，這種情況下B公司對C、D、E的借款是否屬于稅法規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，不征增值稅？或者理解為A公司已經繳納過增值稅，因而B公司可以不再繳納增值稅。（2）若B公司免征增值稅，B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發(fā)票？答：A公司從金融機構借款按照高于金融機構利率水平向B公司收取利息，不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，B公司再將資金轉貸給C、D、E三家公司，也不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，A向B收取的利息，以及B向C、D、E收取的利息，均需繳納增值稅，并可以開具增值稅發(fā)票。如果A按照不高于金融機構借款利率水平向B公司收取利息，則A公司免征增值稅，當B公司將資金轉借給C、D、E時，改為A與C、D、E簽訂借款合同，A向B出具付款委托，這樣A公司不高于按照金融機構借款利率水平向C、D、E收取利息，也符合統(tǒng)借統(tǒng)還，不征增值稅。某房地產公司同時擁有房地產新項目與老項目（老項目選擇簡易計稅方法），取得的收入同時有房屋銷售收入與代建管理費收入。營改增后，該公司期間費用以及購買固定資產均取得增值稅專用發(fā)票。請問：該公司期間費用與購買固定資產取得的進項在抵扣時是否需要根據(jù)收入比例計算可抵扣的金額？代建管理費按什么稅目與稅率計算繳納增值稅？答：代建管理費按“現(xiàn)代服務—商務輔助服務—經紀代理”征稅，稅率6％。直接用于簡易計稅項目的固定資產不得抵扣進項稅額，兼用于一般計稅項目與簡易計稅項目的固定資產進項稅額可以抵扣。固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產以外其他項目取得的進項稅額用于簡易計稅項目的，需按收入比例計算房地產項目應分攤的進項稅額，再按照建筑面積的比例計算簡易計稅項目的進項額。房地產項目應分攤的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目銷售額+當期一般計稅方法計算的房地產項目銷售額）÷當期全部銷售額。當期不得抵扣的進項稅=房地產項目應分攤的進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅房地產項目建筑面積）÷房地產項目總建筑面積。營改增后，房地產企業(yè)為促銷推出“買房送汽車”、“買房送空調”等活動。個人認為：雖然銷售房屋送家電或家具的對象均為同一購買人，但銷售房屋不屬于“服務”范疇，所以不屬于混合銷售。房地產企業(yè)將樣板房連同家電、家具一并銷售，屬于文件第三十九條規(guī)定的兼營行為，應分別核算銷售額，如未分別核算，則需要按17％的稅率一并計算銷項稅額。請問：上述理解是否正確？答：你的理解是正確的。“買房送汽車”、“買房送空調”只涉及貨物不涉及服務，故不屬于混合銷售行為。所謂“買房送汽車”、“買房送空調”是站在房地產開發(fā)公司的角度對客戶所作的廣告，其實質是“既賣房又賣車”，盡管營業(yè)執(zhí)照中沒有汽車、空調的經營范圍，但在進行稅務處理時仍應按兼營行為處理。參照《營業(yè)稅改征增值稅試點相關事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號文附件二）關于“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅”之規(guī)定，納稅人賣房送汽車、空調，應將其取得的全部價款和價外費用分別進行核算，分別按照銷售不動產、銷售貨物適用的稅率計算繳納增值稅。值得注意的是，該做法與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。此外，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等，不征個人所得稅。財稅【2016】36號文件附件規(guī)定，“試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅?！闭垎枺涸阡N售電信服務的促銷活動中，如果送食用油、飲料等是否按上述規(guī)定納稅？還是屬于混合銷售按銷售服務繳納增值稅？還是單獨按無償贈送貨物視同銷售納稅？答：如果在銷售電信服務的同時，附帶贈送食用油、飲料，按照上述規(guī)定處理。但如果是促銷活動中贈送食用油、飲料，則需按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定執(zhí)行，即單位或個體工商戶將將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人需視同銷售計征增值稅。對應的企業(yè)所得稅政策是，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人，包括用于市場推廣或銷售、用于交際應酬、用于職工獎勵或福利、用于股息分配、用于對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。對應的個人所得稅政策是，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個人所得稅。”某工業(yè)企業(yè)將資金借給一家商業(yè)公司，借款期一年，工業(yè)企業(yè)收取的利息，只能開具增值稅普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)不能抵扣進項，怎么辦？答：企業(yè)融資的方式有多種：信用融資、債務融資、股權融資、其他方式。如果能夠將債務融資轉化為信用融資這個問題就解決了。例如，工業(yè)企業(yè)將產品賣給商業(yè)公司，約定一年后支付貨款，商業(yè)公司購入后再銷售給工業(yè)企業(yè)的客戶并取得現(xiàn)金，工業(yè)企業(yè)應收取商業(yè)公司的貨款中是含利息的，工業(yè)企業(yè)按照應收貨款向商業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)取得的扣稅憑證可以抵扣銷項稅額。營改增后，酒店行業(yè)一般均為增值稅一般納稅人，經營業(yè)務較多，住宿之外通常還有餐飲、會務、零售小商品、電話收入等。請問：對于上述業(yè)務是否需要分開核算，并按不同的稅率計算繳納增值稅？答：酒店經營住宿、餐飲、會務、商品零售、電話應分別核算，分別適用稅率計算增值稅。實務中，酒店企業(yè)通過將電話費包含在住宿費當中一并開具發(fā)票，此類情形，電話費不再另行征稅，向電信企業(yè)支付的電話費取得的增值稅專用發(fā)票，可作扣稅憑證抵扣銷項稅額。目前經營公用電話業(yè)務的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設在郵電局營業(yè)廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱'公用電話亭'。各電話亭屬郵電局的經營網點，在郵電局一個統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將'電話亭'經營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務費。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標準收取電話費。兼辦人的經營收入為按公用電話向顧客收取話費，扣除上繳給郵電部門的話費和管理費的余額。上述三種經營方式應按下列辦法進行增值稅處理：（1）公用電話無論采取哪種經營形式，電信部門取得的話費、管理費收入，均依全額按'電信服務-基礎電信服務'稅目征收增值稅。（2）對代辦人取得的勞務費（或手續(xù)費等）應按'商務輔助服務'稅目中的'經紀代理服務'項目征收增值稅。（3）對兼辦人取得的收入按'電信服務'稅目中的'基礎電信服務'項目征收增值稅。其銷售額為向用戶收取的全部價款和價外費用。兼辦人向電信部門支付的管理費和電話費取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項稅額。A知名的酒店經營管理公司（以下簡稱品牌公司）經營的某酒店日常業(yè)務，有下列涉稅問題：（1）客房內的Mini吧商品，客戶按需付費使用。請問：顧客消費該Mini吧商品時，對于酒店而言，屬于兼營行為還是混合銷售行為？按什么稅率計算繳納增值稅？（2）酒店房費中大部分含早餐，開具發(fā)票時，也是按含早餐的房價統(tǒng)一開具。請問：營改增后，對于含早餐的房費，在開具增值稅專用發(fā)票時是按照房費金額一并開具，還是需將早餐費用單獨核算，并按扣除早餐費用后的余額開具增值稅專用發(fā)票？（3）該酒店物業(yè)是A公司租入的，對于部分區(qū)域A公司于2016年4月30日前又轉租給B公司經營。顧客在轉租區(qū)域（即B公司承租區(qū)域）消費餐飲，但結算時與房費一起結算。請問：A公司是否可以合并計算消費金額后按住宿與餐飲分別開具發(fā)票，同時B公司向A公司就餐飲消費開具發(fā)票？如果可以，A公司并未至B公司消費，且款項也不是A公司支付，是否會涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費向顧客開具發(fā)票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營行為處理，需單獨核算銷售額，并按17％的稅率計算繳納增值稅。（2）由于住宿費已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應一并按住宿費開具增值稅專用發(fā)票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對外開具餐飲發(fā)票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對外開具餐飲發(fā)票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無需向A公司支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務取得的報酬，由B公司向A公司開具管理服務費發(fā)票，B公司按照“商務輔助-企業(yè)管理”繳納增值稅。A、B公司應先確定操作方案然后再起草經濟合同。我公司是一家專業(yè)化的武裝押運公司，提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運服務。請問：應按“交通運輸服務”還是按“現(xiàn)代服務-商務輔助服務-安全保護”稅目征稅或是按其他現(xiàn)代服務征稅？答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動?！薄鞍踩Ｗo服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。”押運服務本質上還是提供運輸服務，配備武裝只不過是為所運輸?shù)呢敭a提供安全保障。故應按照交通運輸服務征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站。請問：該公司車位租金是否可以選擇簡易計稅方法按5％的征收率計算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計算繳納增值稅與房產稅？答：對于2016年4月30日前取得的商鋪對外出租，根據(jù)《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）文件，該公司可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。商鋪租金、地面租金、車位出租一并按照不動產經營租賃稅目，按照5％的征收率計算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房屋的樓頂、外墻對外出租，與房屋出租不同，因為出租的不是房屋，承租的目的也并非使用于房屋的用途。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產稅。2016年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法？答：《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算應納稅額。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。上述規(guī)定同樣適用于房地產企業(yè)出租開發(fā)產品，也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠房、辦公樓?！稌盒修k法》對自建方式取得房產的時間沒有明確規(guī)定。不動產的建設周期和使用期限都很長，與一般的產品生產、服務提供不同，不動產的建設、使用，跨改革前后期間的可能性大。對于改革前取得的房產，購買時只獲得了營業(yè)稅的票據(jù)，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統(tǒng)一按照適用稅率計算應納稅額，納稅人沒有相應的進項稅額抵扣，稅負很可能上升。例如，工業(yè)企業(yè)自建廠房或房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時間在2016年6月，若按一般計稅方法，在2016年4月30日應支付的工程價款，均不能取得專用發(fā)票，而且施工單位也不可能選擇一般計稅方法，這樣情形下，要求自建房產對外出租按11％繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國務院“確保行業(yè)稅負只減不增”的原則，在政策設計中，對老項目、老房產均給予了增值稅的過渡政策?；谏鲜鲈瓌t，對于自建方式取得不動產的時間應理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動產，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動產，可以選擇按簡易計稅方法計算增值稅。與上述問題相對應，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設的不動產對外轉租，可選擇按簡易計稅方法計算增值稅；將承租的2016年5月1日之后建設的不動產對外轉租，按一般計稅方法計算增值稅。理由同上。建筑安裝企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅時，按收到的價款扣除分包款后的余額作為銷售額。請問：開具發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄是就取得的全部價款按3％的稅率計算填列還是就取得的全部價款扣除分包款后的余額按3％的稅率計算填列?答：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。”由此可見，只有財政部、國家稅務總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)選擇按簡易計稅方法的，盡管總包方按差額計稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業(yè)簡易計稅項目應全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為全額價款按3％計算的稅額。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元?？偘介_具增值稅發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元。某建筑公司有一異地農業(yè)節(jié)水施工工程項目（老項目），在原營業(yè)稅時，在異地開具發(fā)票，稅負為3％的營業(yè)稅、2％的企業(yè)所得稅、1％的個人所得稅、0.03％的附加，合計稅負6.3％。營改增后，若選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，則稅率為3％。請問：是否意味著對于此工程項目，稅負大幅降低?答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）文件規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3％的征收率計算應預繳稅款。應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3％)×3％。實際稅負相當于含稅收入的2.91％。此外，企業(yè)在異地施工開票時繳納2％的企業(yè)所得稅、1％的企業(yè)所得稅是沒有政策依據(jù)的?！秶叶悇湛偩株P于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定：“建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2％按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳?！苯ㄖ静煌趥€體工商戶，不存在個體工商戶的生產經營所得個人所得稅問題，施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅，不征個人所得稅，建筑公司的個人股東應納的股息紅利所得個人所得稅由公司分配時扣繳，異地施工所在地地稅機關無權征收。關于建筑安裝企業(yè)工程作業(yè)人員的個人所得稅征管辦法，按照《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）執(zhí)行：（1）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納?？偝邪髽I(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。（2）跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。（3）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構所在地稅務機關不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調，切實維護納稅人權益。（4）建筑安裝業(yè)省內異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。（5）本公告自2015年9月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第十一條規(guī)定同時廢止。關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題，銷售建筑材料（例如鋼結構企業(yè)）同時提供建筑服務的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務價款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。這樣理解對嗎？答：不對，你的理解與36號文件有抵觸?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。”由于是同一項銷售行為既涉及建筑材料又涉及建筑服務，無論合同中是否分別注明，均不能作為兼營行為處理，只能按照混合銷售行為征稅。根據(jù)上述規(guī)定，從事建筑服務的單位發(fā)生的混合銷售行為，應當按照向購買方收取的全部價款和價外費用作為銷售額，按照建筑服務的適用稅率11％計算增值稅。