第一篇：關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)處理

關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)處理

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定

A、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定：管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。

B、稅法

根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第9條規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第7條規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前的進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第9條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的解釋，企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的年度。

二、案例：

c.m公司2010年6月份設(shè)立，當(dāng)年發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)共計(jì)100萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，虧損100萬(wàn)元，假設(shè)設(shè)立當(dāng)年沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。2011年4月份各項(xiàng)資產(chǎn)正式投入使用，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入1000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)年沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)。

c.m公司2010年設(shè)立，但沒(méi)有開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，該公司設(shè)立當(dāng)年不得確認(rèn)虧損，也就是2010年發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)不得作為扣除項(xiàng)目，調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)文件規(guī)定，該公司設(shè)立當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的4萬(wàn)元為永久性不得稅前扣除項(xiàng)目。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，扣除設(shè)立當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)中4萬(wàn)元后的開(kāi)辦費(fèi)為暫行性時(shí)間差異，確認(rèn)設(shè)立當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 24萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用 24萬(wàn)

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，c.m公司2011年4月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)將上一年開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入本年度扣除項(xiàng)目，也就是可以根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件的規(guī)定，作為開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)行稅前扣除（暫不談作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理），同時(shí)當(dāng)期進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 24萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 24萬(wàn)元

三、總結(jié)：

根據(jù)相關(guān)條款以及所列案例，可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法，就開(kāi)辦費(fèi)，除特殊規(guī)定外，在時(shí)間上存在差異，也就是說(shuō)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將開(kāi)辦費(fèi)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，即管理費(fèi)用，而企業(yè)所得稅法則要求于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始年度計(jì)入管理費(fèi)用或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始年度始計(jì)入管理費(fèi)用。

如何理解“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”？

文章來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)

問(wèn)題內(nèi)容：

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）中關(guān)于第7條“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度”的“自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”是指取得第一筆收入的時(shí)候還是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起？或者有其他解釋？有相關(guān)文件依據(jù)嗎？ 回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第七條規(guī)定的“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

第二篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、開(kāi)辦費(fèi)的概念：開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

三、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開(kāi)辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開(kāi)辦費(fèi)的支出：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷(xiāo)。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷(xiāo)完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第三篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理整理和歸納

本文對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理予以整理和歸納。

（一）、開(kāi)辦費(fèi)的概念

開(kāi)辦費(fèi)（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

（二）、籌建期間的界定

對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。

1．籌建期起點(diǎn)的界定

開(kāi)辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的成立日期。其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)“關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知”規(guī)定專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。如其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的日期是在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日，即堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日和營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則。

但是新的所得稅法實(shí)施以后國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問(wèn)題作出進(jìn)一步解釋。

2．籌建期終點(diǎn)的確定

開(kāi)辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)收入）的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。提法二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始。

一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)[1]：國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒(méi)有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于“國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始?！庇捎诓皇钦轿募?，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）、開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容

1、開(kāi)辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容： a.籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠（bu）差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

b.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。c.籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

d.人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

e.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。

f.其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

2、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

a.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

b.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

c.為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

d.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

e.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

【小結(jié)】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

(四)、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開(kāi)始執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！?/p>

開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

①改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費(fèi)用化。

②新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。③明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

④統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

⑤規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷(xiāo)處理。

實(shí)際上來(lái)說(shuō)，很多專業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)的概念了，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。原先界定的開(kāi)辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營(yíng)期趨于一致，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

（五）、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（1）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測(cè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： ①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷(xiāo)期限不少于三年。

從上述可以看出，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷(xiāo)。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷(xiāo)的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。（開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷(xiāo)則應(yīng)不低于5年攤銷(xiāo)，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。）

【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)，可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開(kāi)辦費(fèi)的處理問(wèn)題上可以沒(méi)有所得稅暫時(shí)性差異，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此外，由于可選擇性問(wèn)題的存在，在實(shí)際操作過(guò)程中可以通過(guò)兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

（2）籌建期間所得稅的處理 ① 籌辦期是否作為計(jì)算損益的

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開(kāi)始，而非從2011年開(kāi)始起算。②籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)

按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。

a.純籌建的納稅調(diào)整。由于純籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開(kāi)辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。這樣，在純籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。

b.純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷(xiāo)或者是分期攤銷(xiāo)，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷(xiāo)額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷(xiāo)完畢為止。

c.在既有開(kāi)辦費(fèi)支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開(kāi)辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損？

這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起不低于3年攤銷(xiāo)，相關(guān)申報(bào)表填寫(xiě)，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損，采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減！

(3)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后扣除，故無(wú)法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。

“問(wèn)：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除?！?/p>

但是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》第五項(xiàng)“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后扣除）。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。

第四篇：企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。現(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異簡(jiǎn)述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。在稅務(wù)處理上，由于權(quán)益性投資是一種和經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個(gè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的收益，是屬于稅后利潤(rùn)分配的一部分，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常支出，故不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅稅款

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而不是為取得經(jīng)營(yíng)收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題，不符合企業(yè)所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務(wù)規(guī)定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都屬違反了國(guó)家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出

在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。其原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈(zèng)支出名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，贊助支出不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可申報(bào)在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文明確允許企業(yè)在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]62號(hào)）。

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無(wú)論與取得收入有無(wú)關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理上看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國(guó)家稅收政策的限制，且無(wú)法一一列舉，從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

第五篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與茶葉企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)論文

摘要：茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間存在著一定的差異性，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是多種多樣的，但這些原因并不是不可調(diào)和的。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異會(huì)阻礙茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法效率，所以必須對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，使其達(dá)成一致。本文就茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法形成差異的原因進(jìn)行了分析，就其可行性和必要性進(jìn)行了分析，對(duì)如何協(xié)調(diào)這些差異提出了相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；茶葉企業(yè)；所得稅法；差異；分析；協(xié)調(diào)

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的規(guī)范和完善中，促進(jìn)了茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的進(jìn)步，使其逐漸與先進(jìn)水平接軌。雖然茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了很大的進(jìn)展，但是其在核算所得稅時(shí)，出現(xiàn)了很多差異，對(duì)茶葉企業(yè)有較大的影響。針對(duì)這一情況，本文對(duì)茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了研究，分析了其與所得稅的差異，結(jié)合目前茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩者的協(xié)調(diào)提出了改善建議。

1茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅的差異

茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅之間有很大的差異，造成這種差異的原因是因?yàn)閮烧叩膬r(jià)值取向和目標(biāo)定位的不同。具體來(lái)說(shuō)，茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行約束，利用會(huì)計(jì)主體、政策和核算方式來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確地反映出茶葉企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)狀況以及資金流的動(dòng)態(tài)，從而為茶葉企業(yè)的管理層及股東提供有效的利益參考信息和數(shù)據(jù)，幫助保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。茶葉企業(yè)所得稅則是為了保護(hù)國(guó)家的利益，從而對(duì)茶葉企業(yè)進(jìn)行約束的方式，所以茶葉企業(yè)與國(guó)家利益有一定的沖突。茶葉企業(yè)所得稅主要是保證企業(yè)的稅收能夠及時(shí)完整地繳納，從而保障國(guó)家的基本利益。由此可見(jiàn)，兩者之間的價(jià)值取向和目標(biāo)是不同的，所以在具體實(shí)行的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)差異性，需要對(duì)兩者進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，才能讓茶葉企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2體現(xiàn)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異方面

2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則的差異茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、計(jì)量以及報(bào)告。茶葉企業(yè)的所得稅法則沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的條款規(guī)定，其核算時(shí)在權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。在特殊的條件下，茶葉企業(yè)的所得稅也應(yīng)該特殊對(duì)待，根據(jù)具體的收付款的實(shí)際作為計(jì)算基礎(chǔ)。在計(jì)算的過(guò)程中要考慮實(shí)際的收支情況，并且確定收入的總額，從而計(jì)算所得稅。一旦總額確定，茶葉企業(yè)必須在有效的期限內(nèi)進(jìn)行納稅，不能僅以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)?；谶@些情況，茶葉企業(yè)的納稅人必須具備較強(qiáng)的納稅能力和實(shí)際支付能力，以便支付很多沒(méi)有實(shí)際入賬款項(xiàng)的稅款。如果茶葉企業(yè)的納稅人沒(méi)有較強(qiáng)的納稅能力，沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流和支付能力，則在進(jìn)行所得稅的繳納時(shí)，可以按照實(shí)際收付的情況進(jìn)行所得稅的入庫(kù)，此時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生差異。例如，茶葉企業(yè)僅收到一筆預(yù)付款，在項(xiàng)目沒(méi)有完成的情況下，會(huì)計(jì)并沒(méi)有將這筆預(yù)付款作為收入，所得稅則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)預(yù)付款進(jìn)行稅收。2.2會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的差異茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核算方法和原則是不斷變化的過(guò)程，計(jì)量的屬性也多種多樣，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同，有不同的變化。目前茶葉企業(yè)常見(jiàn)的五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的方式有歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本。與茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，所得稅法則一直采用比較單一的計(jì)量屬性，并沒(méi)有根據(jù)不同的情況發(fā)生變化，導(dǎo)致形成了兩者之間的差異。例如，茶葉企業(yè)的所得稅可以通過(guò)某些特定的方式取得固定的資產(chǎn)，并且根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)所得稅的計(jì)算。茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)，則可以利用同類型合并的方式進(jìn)行稅收的計(jì)算。茶葉企業(yè)的所得稅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可變性凈值和限制的計(jì)量屬性是不認(rèn)可的，所以導(dǎo)致了茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間出現(xiàn)了短暫性的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的利潤(rùn)和所得稅之間出現(xiàn)分歧，增大了茶葉企業(yè)所得稅的計(jì)算難度。2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策選擇的差異茶葉企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策的選擇時(shí)，是依據(jù)具體的原則和會(huì)計(jì)處理方式來(lái)進(jìn)行選擇的。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面還有較大的靈活性。例如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計(jì)算上，這些情況都會(huì)視具體情況而定，沒(méi)有具體的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，導(dǎo)致折舊和存貨的計(jì)算方式多種多樣，并且與企業(yè)的利益掛鉤。根據(jù)茶葉企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行折舊和存貨的計(jì)算時(shí)，是由最低年限限制的，但茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)在不斷的變化中，技術(shù)和產(chǎn)品也在不斷的進(jìn)步，導(dǎo)致茶葉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不斷更新，很多設(shè)備折舊的程度和年限不確定。由此可見(jiàn)茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)所得稅對(duì)這一方面的要求要松，導(dǎo)致兩者出現(xiàn)差異性。

3協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的必要性和可行性

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法是有協(xié)調(diào)的必要性的，兩者如果能夠很好的進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)茶葉企業(yè)的發(fā)展是不言而喻的，相反如果協(xié)調(diào)不好兩者的關(guān)系，將會(huì)制約茶葉企業(yè)的發(fā)展。從會(huì)計(jì)改革的角度來(lái)看，茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法是越來(lái)越協(xié)調(diào)的趨勢(shì)，兩者是相互促進(jìn)相互補(bǔ)充的。如果兩者之間的差異過(guò)多，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和所得稅的征收效率低下，出現(xiàn)過(guò)多的負(fù)擔(dān)，不利于兩者之間的發(fā)展。從兩者的目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了有效的監(jiān)管和真實(shí)的反映，而茶葉企業(yè)的所得稅法則是為了滿足國(guó)家的基本利益，兩者的目標(biāo)看似不同，但是國(guó)家稅收的目的并不是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，稅收是建立在客觀的基礎(chǔ)上的，所以兩者并不沖突。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以真實(shí)地對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行反映，同時(shí)也是所得稅法最基本的依據(jù)，所以兩者之間相互協(xié)調(diào)是非常有必要的。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異協(xié)調(diào)不僅非常有必要，而且具有很強(qiáng)的可行性。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法具有同樣的地位，都可以認(rèn)為是企業(yè)的規(guī)章制度，必須采取強(qiáng)制性的實(shí)施。兩者之間不能夠相互背離，否則會(huì)破壞兩者的規(guī)范性和權(quán)威性。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的協(xié)調(diào)并不是哪一方面一味的協(xié)調(diào)和退讓，而是相互從對(duì)方的角度進(jìn)行理解和融合，這樣才能取得茶企業(yè)的利益最大化，只要在法律允許的范圍內(nèi)，茶企業(yè)的一切稅收行為都可以看成是合理的且必要的，因?yàn)槠髽I(yè)永遠(yuǎn)要追求的就是利益最大化。

4協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的對(duì)策

4.1加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定要想?yún)f(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異，必須加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定，兩者取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互適應(yīng)。茶葉企業(yè)的所得稅法應(yīng)該采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合理有效的部分，完善相關(guān)的規(guī)定，從而更好地保護(hù)企業(yè)的利益，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)茶葉企業(yè)納稅人的利益。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則要避免違規(guī)操作，真實(shí)地反映企業(yè)的收益情況，保證所得稅法不會(huì)流失。茶葉企業(yè)的所得稅法也應(yīng)該充分的利用茶葉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)信息，加強(qiáng)所得稅的準(zhǔn)確度，提高茶葉企業(yè)所得稅法的征收效率。4.2確保兩者之間的指導(dǎo)思想一致茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的改革中，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)刻不容緩。在這一過(guò)程中，必須保持兩者的指導(dǎo)思想一致，兩者之間相互理解和滲透。稅收部門(mén)需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)學(xué)習(xí)，分析兩者之間的差異，完善稅收方式和手段。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要與所得稅法之間盡力協(xié)調(diào)，調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，保持兩者的指導(dǎo)思想一致。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要減小計(jì)量方法的范圍，與所得稅法相互協(xié)調(diào)，尊重事實(shí)和原則，選擇可行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式。4.3注重兩者變化出現(xiàn)的影響茶葉企業(yè)的所得稅法相對(duì)比較穩(wěn)定，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)變化，所以茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在變化的過(guò)程中，要注意其對(duì)所得稅法的影響，從而更好地相互協(xié)調(diào)。根據(jù)茶葉企業(yè)的所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，增設(shè)所得稅的調(diào)整項(xiàng)目，有效防止企業(yè)的所得稅出現(xiàn)偏差。在國(guó)家基本稅收政策允許的情況下，也可以適當(dāng)考慮茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保護(hù)茶葉企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，取得更好的效益。兩者之間要想相互協(xié)調(diào)，必須進(jìn)行有效的溝通，相互理解和配合，才能達(dá)到更好的協(xié)調(diào)效果。

5結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異是由于其目標(biāo)和價(jià)值不同形成的，要想茶葉企業(yè)得到良好的發(fā)展，兩者之間必須相互協(xié)調(diào)。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)是非常有必要并且可行的，在協(xié)調(diào)的過(guò)程中可以加強(qiáng)其制度和規(guī)范，保持其思想和精神一致，注意兩者變化產(chǎn)生的影響，從而相互理解，有效溝通，達(dá)到良好的協(xié)調(diào)效果。

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