第一篇：企業(yè)籌建期發(fā)生開辦費的稅收處理與會計處理

企業(yè)籌建期發(fā)生開辦費的稅收處理與會計處理

問題】

我供職的是一家房地產(chǎn)企業(yè)，2010年9月成立，目前剛開始建房，預(yù)計2012年5月才能進(jìn)入銷售階段。請問：企業(yè)在2012年5月之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用如何處理？能進(jìn)帳嗎？

【解答】

開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

稅法中的關(guān)于長期待攤費用的規(guī)定如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。由于貴公司在2012年5月之前沒有實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入，2010年、2011年度依上述規(guī)定計算可扣除的業(yè)務(wù)招待費為零，即業(yè)務(wù)招待費在稅法上不允許列支扣除。會計處理：

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?/p>

企業(yè)會計制度中關(guān)于長期待攤費用科目的賬務(wù)處理規(guī)定如下：

1901長期待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含四年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用?！?/p>

三、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的開辦費在長期待攤費用中歸集然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入管理費用。

但是新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》按照頒布的會計科目表及核算內(nèi)容，長期待攤費用的內(nèi)容有所變化，開辦費的處理也與以前不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理中：

1801長期待攤費用規(guī)定：

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

6602管理費用：

三、管理費用的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”科目，貸記銀行存款等科目。

可見使用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的開辦費用不再計入長期待攤費用核算而是直接在發(fā)生時計入管理費用進(jìn)行歸集。這與稅法規(guī)定基本一致。但是鑒于現(xiàn)實操作中的困難，稅法給予了一定的選擇余地，企業(yè)以前作為長期待攤費用未攤銷完畢的可以在剩余年限繼續(xù)攤銷。

企業(yè)要根據(jù)自身使用的會計制度來確定開辦費的處理辦法。

第二篇：籌建期開辦費的處理

籌建期開辦費的處理

企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)注意的是，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開辦費用在實際發(fā)生時應(yīng)直接計入“管理費用”，而不是原企業(yè)會計制度所規(guī)定的“企業(yè)籌建期間的開辦費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

此外，企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費余額，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為“管理費用”。

第三篇：企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算和稅務(wù)處理

開辦費的會計核算是每個新辦企業(yè)的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復(fù)雜，但是由于國家對于開辦費的規(guī)定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。

（一）開辦費會計核算的文件依據(jù)

規(guī)范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規(guī)定》2, 1995年財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認(rèn)為“開辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期止。”其主要依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件規(guī)定“對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”，這主要是因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況差異很大，很難有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營業(yè)執(zhí)照這個易于掌握的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對于工業(yè)企業(yè)來說，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開辦期較短，這樣規(guī)定對其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準(zhǔn)備時間，所以以營業(yè)執(zhí)照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務(wù)總局的上述文件只是對一個優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴(kuò)大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）對《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規(guī)定進(jìn)行了修證，國稅發(fā)[2005]129號規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。”

財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。”這個規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為開辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束。

（三）開辦費的開支范圍

一、開辦費的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。

（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費和外地差旅費。

（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。

2，企業(yè)登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務(wù)登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費用。

（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費用

（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如調(diào)查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二、不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用，這些費用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。投資各方負(fù)擔(dān)的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準(zhǔn)備投資獨資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）開辦費的會計處理

根據(jù)新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業(yè)開始經(jīng)營后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費用。

企業(yè)進(jìn)行開辦費核算時應(yīng)注意在開辦費科目下要設(shè)置詳細(xì)的三級科目進(jìn)行明細(xì)核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應(yīng)按明細(xì)科目編制開辦費報表以利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理。

（四）開辦費的稅務(wù)處理

和會計處理不一致的是，按稅法規(guī)定開辦費應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營后按5年攤銷記入

管理費用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開辦費是100萬，按企業(yè)會計制度在01年一次性記入費用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費的工資不需要按計稅工資調(diào)整，招待費之類也沒有扣除比例的限制，這一點和企業(yè)正常經(jīng)營期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。

第四篇：企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理

企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理

一、開辦費的概念：開辦費指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。

三、開辦費的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開辦費的列支范圍應(yīng)把握以下幾點

1、區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開辦費核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開辦費支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開辦費在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開辦費的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資、獎金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險費。

（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費。

2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費用；聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費等支出。

（三）不予列入開辦費的支出：

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開辦費的會計處理

（一）《企業(yè)會計制度》的開辦費會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的開辦費會計處理規(guī)定 《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會計科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的開辦費會計處理規(guī)定 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

五、開辦費的稅務(wù)處理

（一）開辦費的稅務(wù)處理的可選擇性

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條“關(guān)于開（籌）辦費的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會計制度，開辦費計入長期待攤費用，利潤表全部為零，對應(yīng)所得稅零申報；采用準(zhǔn)則計入管理費用的，利潤表為負(fù)數(shù)，申報表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開始生產(chǎn)經(jīng)營匯繳時以管理費用歸集的開辦費一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營涉及開辦費的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定對籌建期間的開辦費進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第五篇：企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理

企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理整理和歸納

本文對企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理予以整理和歸納。

（一）、開辦費的概念

開辦費（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

（二）、籌建期間的界定

對于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。

1．籌建期起點的界定

開辦費的起點為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實務(wù)中一般選擇工商營業(yè)執(zhí)照上的成立日期。其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定，國稅發(fā)[1995]153號“關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知”規(guī)定專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日，確定為稅法實施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日，即堅持首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日和營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則。

但是新的所得稅法實施以后國稅發(fā)[1995]153號實質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒有對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的籌建期起點問題作出進(jìn)一步解釋。

2．籌建期終點的確定

開辦費的終點為“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)收入）的之日，稅法本身對于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國稅函[2003]1239號規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。提法二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國稅總局2010年04月27日回復(fù)：“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的，或者對外經(jīng)營活動開始。

一種可以接受的總結(jié)性觀點[1]：國稅發(fā)〔2005〕129號將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國稅函〔2003〕1239號對新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日的認(rèn)定依然有效，但只針對2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于“國稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的，或者對外經(jīng)營活動開始。”由于不是正式文件，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實務(wù)中如果對此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）、開辦費的內(nèi)容

1、開辦費主要包括以下內(nèi)容： a.籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費用：具體包括籌辦人員的工資、獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費和外埠（bu）差旅費。（3）董事會費和聯(lián)合委員會費。

b.企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。c.籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

d.人員培訓(xùn)費：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費用；（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。

e.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

f.其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

2、不列入開辦費范圍的支出

a.取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

b.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

c.為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

d.投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

e.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

【小結(jié)】需要從以下幾個維度去把握一項費用是否屬于開辦費：（1）區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開辦費核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開辦費支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令[2007]第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

(四)、開辦費的會計處理

（1）企業(yè)會計制度的開辦費會計處理

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則的開辦費會計處理

從2007年1月1日開始，新會計準(zhǔn)則體系開始執(zhí)行。新準(zhǔn)則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”(“財會[2006]18號”)中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。”

開辦費的會計處理有以下特點：

①改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實際發(fā)生時直接將其費用化。

②新的資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。③明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

④統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

⑤規(guī)范了開辦費的帳務(wù)處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實際上來說，很多專業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的企業(yè)已經(jīng)沒有開辦費的概念了，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費用化處理，不能計入長期待攤費用。原先界定的開辦期的概念其處理方法實質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營期趨于一致，這也是國際會計準(zhǔn)則趨同的要求。

（五）、開辦費的稅務(wù)處理

（1）開辦費的稅務(wù)處理的可選擇性

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而新企業(yè)所得稅稅法并沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項目和相關(guān)規(guī)定上推測開辦費的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年。

從上述可以看出，長期待攤費用不包括開辦費，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒有將開辦費列為長期待攤費用，是為了和會計準(zhǔn)則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒有關(guān)于開辦費稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對開辦費沒有稅前扣除限制。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開辦費列入長期待攤費用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（開辦費的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請注意二者之間的對比。）

【小結(jié)】因為新企業(yè)會計準(zhǔn)則下開辦費一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。新企業(yè)所得稅法沒有明確要求開辦費作為長期待攤費用進(jìn)行攤銷，可以選擇按照與會計準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會計和稅法在開辦費的處理問題上可以沒有所得稅暫時性差異，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此外，由于可選擇性問題的存在，在實際操作過程中可以通過兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

（2）籌建期間所得稅的處理 ① 籌辦期是否作為計算損益的

國稅函〔2010〕79號《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計算損益的。舉例來說，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開始，而非從2011年開始起算。②籌辦期所得稅納稅申報表的調(diào)整事項

按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營期的跨期不同需要區(qū)別對待。

a.純籌建的納稅調(diào)整。由于純籌建一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開辦費不得計算為當(dāng)期虧損（國稅函〔2010〕79號）。這樣，在純籌建納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。

b.純生產(chǎn)經(jīng)營涉及開辦費的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定對籌建期間的開辦費進(jìn)行攤銷，即“進(jìn)行稅前扣除”時，由于此時原開辦費已計入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

c.在既有開辦費支出，又在后期開始生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)比照以上會計處理時的方法，按照當(dāng)年支出開辦費與當(dāng)年應(yīng)攤銷開辦費的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開辦費造成的虧損不計入虧損？

這個問題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會計制度，開辦費計入長期待攤費用，開始經(jīng)營之日起不低于3年攤銷，相關(guān)申報表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開辦費造成的虧損不計入虧損在申報上最主要是要注意申報表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計入長期待攤費用的，利潤表全部為零，對應(yīng)所得稅零申報；如果采用會計準(zhǔn)則，開辦費計入管理費用，開始經(jīng)營之日一次性計入損，采用準(zhǔn)則計入管理費用的，利潤表為負(fù)數(shù)，申報表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項）保證為0，待開始經(jīng)營匯繳時以管理費用歸集的開辦費一次性調(diào)減！

(3)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費需要按照營業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營業(yè)收入，且不能遞延到以后扣除，故無法計算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。

“問：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于開（籌）辦費規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。”

但是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），二○一二年四月二十四日》第五項“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題”規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

在2012年第15號文的出臺對于之后對于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費的爭論可謂塵埃落定，則可以按照實際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務(wù)收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后扣除）。而廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。