第一篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理總結(jié)（最終版）

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理總結(jié)

2014-01-09 14:32:37來(lái)源：博客轉(zhuǎn)載作者：【 大 中 小 】添加收藏

作者前言：最近的參加過(guò)事務(wù)所的幾個(gè)項(xiàng)目都涉及到開(kāi)辦費(fèi)問(wèn)題，各家的處理也不盡相同，因此想整理相關(guān)資料以期對(duì)此問(wèn)題有個(gè)更為深入的了解。由于大多是對(duì)現(xiàn)有各家觀點(diǎn)的整理和歸納，難免有矛盾之處，請(qǐng)大家批評(píng)指正。

一、開(kāi)辦費(fèi)的基本概念

（一）開(kāi)辦費(fèi)的概念

開(kāi)辦費(fèi)（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的理解至少需要從兩個(gè)維度去分析和和理解。

（二）籌建期間的界定

對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。

1、籌建期起點(diǎn)的界定

開(kāi)辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的成立日期。

其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 ：

二、關(guān)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期起始日期的確定問(wèn)題

專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。如其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的日期是在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。【堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日和營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則】

但是新的所得稅法實(shí)施以后國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問(wèn)題作出進(jìn)一步解釋。

2、籌建期終點(diǎn)的確定

開(kāi)辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)收入）的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。

提法二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)：國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒(méi)有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于 “國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。”由于不是正式文件，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容

開(kāi)辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

【小結(jié)】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

二、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)在我國(guó)的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)(證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等)也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。”，開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

1、改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。

3、明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

4、統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實(shí)際上來(lái)說(shuō)，很多專業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的實(shí)企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)的概念，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。原先界定的開(kāi)辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營(yíng)期趨于一致，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

三、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測(cè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年）

從上述可以看出，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。）

【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，也即可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開(kāi)辦費(fèi)的處理問(wèn)題上可以沒(méi)有所得稅暫時(shí)性差異。此外，由于可選擇性問(wèn)題的存在，在實(shí)際操作過(guò)程中可以通過(guò)兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

（二）籌建期間所得稅的處理

1、籌辦期是否作為計(jì)算損益的年度

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的年度。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開(kāi)始，而非從2011年開(kāi)始起算。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)

按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。

（1）純籌建年度的納稅調(diào)整。由于純籌建年度一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開(kāi)辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。這樣．在純籌建年度納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。

（2）純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度。按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

（3）在既有開(kāi)辦費(fèi)支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的年度，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開(kāi)辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷開(kāi)辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度？

這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度之日起不低于3年攤銷；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損益！相關(guān)申報(bào)表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損年度在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)年度匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減！各地處理方法可能不一致，殊途同歸！

3、籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后年度扣除，故無(wú)法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。

但是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》，五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后年度扣除）。

而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后年度扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。

四、開(kāi)辦費(fèi)的審計(jì)要點(diǎn)

開(kāi)辦費(fèi)的審計(jì)主要是相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，實(shí)務(wù)中一般并不是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，除非企業(yè)存在開(kāi)辦期間的盈余管理或者其他不良操作動(dòng)機(jī)，否則只要實(shí)施一般性的審計(jì)程序予以關(guān)注即可。

（一）籌建期開(kāi)辦費(fèi)期間的審計(jì)

由于開(kāi)辦費(fèi)的期間界定具有一定的規(guī)定，因此，審計(jì)時(shí)需要關(guān)注企業(yè)在開(kāi)辦期間列支的相關(guān)費(fèi)用是否存在跨期問(wèn)題，在審計(jì)程序中我們可以采用截止測(cè)試對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的歸屬期間核算問(wèn)題進(jìn)行分析，如果存在大額跨期，可以進(jìn)行調(diào)整（但是目前由于直接費(fèi)用化，也就是說(shuō)開(kāi)辦期前后的歸屬科目是一致的，調(diào)整的必要性不是很大，除非涉及到開(kāi)辦期之后的試運(yùn)行期費(fèi)用資本化問(wèn)題的區(qū)分）。

（二）籌建期開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容的審計(jì)

需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

五、常見(jiàn)的開(kāi)辦費(fèi)疑難問(wèn)題

（1）籌建之前費(fèi)用是否可以作為開(kāi)辦費(fèi)列支

可以參考國(guó)稅發(fā)（１９９１）１６５號(hào)《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準(zhǔn)之前，合資、合作各方為進(jìn)行可行性研究而共同發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌辦費(fèi)?！?/p>

此外，法釋【2011】3號(hào)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定

（三）》規(guī)定：“發(fā)起人在企業(yè)籌建期間以自己的名義對(duì)外簽訂的合同的權(quán)利和義務(wù)由設(shè)立后的企業(yè)承繼”。

因此，開(kāi)具給發(fā)起人的發(fā)票可以在企業(yè)設(shè)立后作為開(kāi)辦費(fèi)扣除。但設(shè)立后的企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用必須開(kāi)具給企業(yè)，而不是開(kāi)具給發(fā)起人。

（2）舊準(zhǔn)則下，分公司的籌建期費(fèi)用是否可以入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

不可以，舊準(zhǔn)則下的開(kāi)辦費(fèi)概念是針對(duì)法人主體的，一個(gè)法人的開(kāi)辦費(fèi)概念只能使用一次。

第二篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、開(kāi)辦費(fèi)的概念：開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

三、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開(kāi)辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開(kāi)辦費(fèi)的支出：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第三篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理整理和歸納

本文對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理予以整理和歸納。

（一）、開(kāi)辦費(fèi)的概念

開(kāi)辦費(fèi)（OrganizationcostOrganization expenseorganization costs）是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

（二）、籌建期間的界定

對(duì)于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行界定和分析。

1．籌建期起點(diǎn)的界定

開(kāi)辦費(fèi)的起點(diǎn)為“被批準(zhǔn)籌辦之日”，實(shí)務(wù)中一般選擇工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的成立日期。其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)“關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知”規(guī)定專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，應(yīng)以其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日，確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日。如其首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的日期是在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應(yīng)以其營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實(shí)施細(xì)則第七十四條法規(guī)的實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日，即堅(jiān)持首次取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之日和營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則。

但是新的所得稅法實(shí)施以后國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌建期起點(diǎn)問(wèn)題作出進(jìn)一步解釋。

2．籌建期終點(diǎn)的確定

開(kāi)辦費(fèi)的終點(diǎn)為“開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日”，一般是指企業(yè)取得第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)收入）的之日，稅法本身對(duì)于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]1239號(hào)規(guī)定：對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。提法二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始。

一種可以接受的總結(jié)性觀點(diǎn)[1]：國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒(méi)有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設(shè)立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日判定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是納稅人取得第一筆收入之日，而國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)對(duì)新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的認(rèn)定依然有效，但只針對(duì)2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于“國(guó)稅總局2010年04月27日回復(fù)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始?！庇捎诓皇钦轿募?，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復(fù)與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實(shí)務(wù)中如果對(duì)此不確定，可以咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）、開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容

1、開(kāi)辦費(fèi)主要包括以下內(nèi)容： a.籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi)用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠（bu）差旅費(fèi)。（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

b.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。c.籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

d.人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下兩種情況：（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

e.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

f.其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

2、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

a.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

b.規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

c.為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

d.投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

e.以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

【小結(jié)】需要從以下幾個(gè)維度去把握一項(xiàng)費(fèi)用是否屬于開(kāi)辦費(fèi)：（1）區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，也就是可以作為開(kāi)辦費(fèi)核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費(fèi)用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應(yīng)的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]第512號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進(jìn)行比較，按照孰低原則進(jìn)行扣除。）。

(四)、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理

從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開(kāi)始執(zhí)行。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”(“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”)中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中規(guī)定“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目?！?/p>

開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

①改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接將其費(fèi)用化。

②新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。③明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

④統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

⑤規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實(shí)際上來(lái)說(shuō)，很多專業(yè)人士認(rèn)為，執(zhí)行新準(zhǔn)則后的企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有開(kāi)辦費(fèi)的概念了，不能資本化的支出一律在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化處理，不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。原先界定的開(kāi)辦期的概念其處理方法實(shí)質(zhì)上已經(jīng)跟經(jīng)營(yíng)期趨于一致，這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

（五）、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（1）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。而新企業(yè)所得稅稅法并沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，我們只能在扣稅項(xiàng)目和相關(guān)規(guī)定上推測(cè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除。新《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ②租入固定資產(chǎn)的改建支出；

③固定資產(chǎn)的大修理支出；

④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項(xiàng)攤銷期限不少于三年。

從上述可以看出，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不包括開(kāi)辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。為此，可以認(rèn)為新稅法沒(méi)有將開(kāi)辦費(fèi)列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是為了和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。新所得稅法雖然沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除相關(guān)政策的表述，但并不表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，二○○九年二月二十七日）明確，新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說(shuō)，新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。當(dāng)然，企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可以根據(jù)上述規(guī)定處理。即如果企業(yè)以前將開(kāi)辦費(fèi)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，未攤銷的部分可以一次攤?cè)?008年的費(fèi)用中，也可以根據(jù)企業(yè)需要選擇按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

但要注意，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定：如果采用分期攤銷則應(yīng)不低于5年攤銷，請(qǐng)注意二者之間的對(duì)比。）

【小結(jié)】因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)一次性進(jìn)入當(dāng)期損益，在管理費(fèi)用中核算，而不在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算。新企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確要求開(kāi)辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，可以選擇按照與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法，使得會(huì)計(jì)和稅法在開(kāi)辦費(fèi)的處理問(wèn)題上可以沒(méi)有所得稅暫時(shí)性差異，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此外，由于可選擇性問(wèn)題的存在，在實(shí)際操作過(guò)程中可以通過(guò)兩種不同方式的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

（2）籌建期間所得稅的處理 ① 籌辦期是否作為計(jì)算損益的

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第七條 中明確規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。舉例來(lái)說(shuō)，如果公司2011年至2012屬于籌建期，2013年1月開(kāi)始正式生產(chǎn)并取得收入但是未盈利，計(jì)算虧損可抵扣年限應(yīng)該從2013年開(kāi)始，而非從2011年開(kāi)始起算。②籌辦期所得稅納稅申報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)

按照籌辦期和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的跨期不同需要區(qū)別對(duì)待。

a.純籌建的納稅調(diào)整。由于純籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定支出開(kāi)辦費(fèi)不得計(jì)算為當(dāng)期虧損（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。這樣，在純籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額或所得額）為0。

b.純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，即“進(jìn)行稅前扣除”時(shí)，由于此時(shí)原開(kāi)辦費(fèi)已計(jì)入籌建期間損益。這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

c.在既有開(kāi)辦費(fèi)支出，又在后期開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)比照以上會(huì)計(jì)處理時(shí)的方法，按照當(dāng)年支出開(kāi)辦費(fèi)與當(dāng)年應(yīng)攤銷開(kāi)辦費(fèi)的差額確定調(diào)增或調(diào)減。當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。如果在籌辦期被核定所得稅稅種而且要申報(bào)企業(yè)所得稅，如何才能保證籌辦期開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損？

這個(gè)問(wèn)題也討論了很多，不贅述： 如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起不低于3年攤銷，相關(guān)申報(bào)表填寫，新辦企業(yè)籌辦期由開(kāi)辦費(fèi)造成的虧損不計(jì)入虧損在申報(bào)上最主要是要注意申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該為0，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；如果采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日一次性計(jì)入損，采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，此時(shí)調(diào)增應(yīng)稅稅所得額（類似虛擬進(jìn)項(xiàng)）保證為0，待開(kāi)始經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減！

(3)籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、四十四條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要按照營(yíng)業(yè)收入比例進(jìn)行限額扣除，但是由于籌建期未取得營(yíng)業(yè)收入，且不能遞延到以后扣除，故無(wú)法計(jì)算可扣除限額。因此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前列支。具體可以參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年09月26日的答復(fù)。

“問(wèn)：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)規(guī)定，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷售（營(yíng)業(yè)）收入，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除?！?/p>

但是，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），二○一二年四月二十四日》第五項(xiàng)“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

在2012年第15號(hào)文的出臺(tái)對(duì)于之后對(duì)于籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的爭(zhēng)論可謂塵埃落定，則可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營(yíng)業(yè)務(wù)收入的限制而直接計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)并按照開(kāi)辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計(jì)入長(zhǎng)攤在以后扣除）。而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。

第四篇：新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理從2007年1月1日開(kāi)始，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）在我國(guó)的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)（證券公司、保險(xiǎn)公司、中央國(guó)營(yíng)企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)于行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（“財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)”）中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理可以看出，開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理有以下特點(diǎn)：

1、改變了過(guò)去將開(kāi)辦費(fèi)作為資產(chǎn)處理的作法。開(kāi)辦費(fèi)不再是“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費(fèi)用化。

2、新的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有反映“開(kāi)辦費(fèi)”的項(xiàng)目，也就是說(shuō)不再披露開(kāi)辦費(fèi)信息。

3、明確規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算。

4、統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍，即開(kāi)辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。

5、規(guī)范了開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理程序，即開(kāi)辦費(fèi)首先在“管理費(fèi)用”科目核算，然后計(jì)入當(dāng)期損益，不再按照攤銷處理。

實(shí)施新準(zhǔn)則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)的帳務(wù)處理。這樣不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，更準(zhǔn)確反映了會(huì)計(jì)信息。對(duì)籌建期間的界定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該以從被批準(zhǔn)籌建之日起至取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期為止較為妥當(dāng)。

二、新稅法下開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）從2008年1月1日開(kāi)始在我國(guó)實(shí)施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒(méi)有關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的表述，是否表明對(duì)開(kāi)辦費(fèi)沒(méi)有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

從上述可以看出，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中并沒(méi)有包括開(kāi)辦費(fèi)。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說(shuō)明的，從中也沒(méi)有看出關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見(jiàn)，新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的稅前扣除沒(méi)有限制了。

2008年4月25日國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題。所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除”問(wèn)題時(shí)，這樣答復(fù)：“新稅法不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除?！毙略O(shè)立的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理應(yīng)該按照新稅法精神，即計(jì)入當(dāng)期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用），計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開(kāi)始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。綜上所述，新準(zhǔn)則下開(kāi)辦費(fèi)是在“管理費(fèi)用”科目核算，且直接計(jì)入當(dāng)期損益的；而新稅法下對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，即企業(yè)當(dāng)期一次性稅前扣除開(kāi)辦費(fèi)。因此，在“開(kāi)辦費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開(kāi)辦費(fèi)方面不存在會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異，當(dāng)然更不存在納稅調(diào)整了。

第五篇：企業(yè)籌建期間開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算是每個(gè)新辦企業(yè)的主管會(huì)計(jì)都會(huì)遇到的麻煩問(wèn)題，雖然開(kāi)辦費(fèi)的核算并不復(fù)雜，但是由于國(guó)家對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定比較少，對(duì)不少參加工作不久的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，開(kāi)辦費(fèi)的確是他們工作中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

（一）開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件依據(jù)

規(guī)范開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個(gè)文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開(kāi)辦期間開(kāi)辦費(fèi)用的規(guī)定》2, 1995年財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財(cái)工字〔1995〕223號(hào)）

上述兩個(gè)文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說(shuō)已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財(cái)政部頒布的這個(gè)文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開(kāi)辦期的時(shí)間范圍

對(duì)開(kāi)辦期的起止時(shí)間目前存在不少誤解，最常見(jiàn)的就是認(rèn)為“開(kāi)辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)業(yè)之日，即企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期止?！逼渲饕罁?jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)）。其實(shí)這是一種誤解，國(guó)家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）文件規(guī)定“對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，是指從納稅人開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)天算起，包括試營(yíng)業(yè)?！焙苊黠@03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起開(kāi)始計(jì)算”開(kāi)辦期，03年改為“企業(yè)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)情況差異很大，很難有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營(yíng)業(yè)執(zhí)照這個(gè)易于掌握的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開(kāi)辦期較短，這樣規(guī)定對(duì)其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營(yíng)業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時(shí)間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準(zhǔn)備時(shí)間，所以以營(yíng)業(yè)執(zhí)照作為開(kāi)辦期的截止日期是不妥的。同時(shí)稅務(wù)總局的上述文件只是對(duì)一個(gè)優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴(kuò)大到開(kāi)辦費(fèi)的計(jì)算上來(lái)。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003〕1239號(hào)）文件的規(guī)定進(jìn)行了修證，國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

財(cái)政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間為籌建期?！边@個(gè)規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開(kāi)業(yè)納客的當(dāng)天作為開(kāi)辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開(kāi)辦期的結(jié)束。

（三）開(kāi)辦費(fèi)的開(kāi)支范圍

一、開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計(jì)提職工福利費(fèi)也包括在這個(gè)項(xiàng)目里。

（2）差旅費(fèi)：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)：指籌建期間董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開(kāi)支的費(fèi)用，包括董事會(huì)開(kāi)會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開(kāi)支。

2，企業(yè)登記的費(fèi)用：主要包括工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、國(guó)地稅稅務(wù)登記費(fèi)、代碼證辦理費(fèi)、財(cái)政登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如調(diào)查費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二、不列入開(kāi)辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準(zhǔn)備投資獨(dú)資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)（一般是董事會(huì)）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國(guó)政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出不得列作開(kāi)辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”科目，在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

企業(yè)進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)核算時(shí)應(yīng)注意在開(kāi)辦費(fèi)科目下要設(shè)置詳細(xì)的三級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“招待費(fèi)”等等，同時(shí)每月應(yīng)按明細(xì)科目編制開(kāi)辦費(fèi)報(bào)表以利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（四）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

和會(huì)計(jì)處理不一致的是，按稅法規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后按5年攤銷記入

管理費(fèi)用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)是100萬(wàn)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度在01年一次性記入費(fèi)用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-20萬(wàn)＝80萬(wàn)。

另外要注意記入開(kāi)辦費(fèi)的工資不需要按計(jì)稅工資調(diào)整，招待費(fèi)之類也沒(méi)有扣除比例的限制，這一點(diǎn)和企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。