第一篇：開辦費財稅處理及納稅申報

企業(yè)籌建期間的開辦費會計處理有3種準則（制度）選擇，稅前扣除有2項選擇，籌建期間跨度有3種可能，有點復雜！不過，所有問題，看這篇文章就夠了！

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、開辦費的會計處理

根據(jù)企業(yè)實際情況，企業(yè)可能適用的會計準則或制度不同，處理方式如：表-1

從上述三個制度（準則）的會計處理規(guī)定可以看出，新會計準則與小企業(yè)會計準則的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入“管理費用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。

二、開辦費的稅務規(guī)定

對于開辦費的稅務規(guī)定，是分散在幾個不同法規(guī)中的。整理如下表：表-2 三、三種不同情況下的開辦費的所得稅申報實務處理

（一）企業(yè)尚處于單純的籌建期間

根據(jù)國稅函（2009）79號文，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌辦費用支出，僅僅是可以不計算為當期虧損而已，可以有人誤解為如果企業(yè)尚處于籌建期間就可以不做所得稅匯算。因此，企業(yè)如果尚處于單純的籌建期間，企業(yè)所得稅匯算仍然需要按時做的，只是在填報報表時進行納稅調(diào)整。

【案例1】懷文公司成立于2014年7月1日，成立后就進入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務招待費10萬元。不考慮增值稅等其他稅費。

問題：懷文公司2014年度的會計處理及年度所得稅申報

1、如果企業(yè)適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則（1）會計處理

借：管理費用——開辦費 500萬元 貸：銀行存款 500萬元

【備注】此處可能有人有不同意見，認為應該把業(yè)務招待費單獨出來，但是我認為籌建期間發(fā)生的還是計入開辦費比較好。

（2）年度所得稅申報表的填報

第一步：填報《A104000期間費用明細表》（見表-3）

由于《A104000期間費用明細表》沒有專門的“開辦費”欄目，故填在“其他”。

第二步：填報《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（見表-4）

第三步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。

2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會計制度（1）會計處理

借：長期待攤費用 500萬元 貸：銀行存款 500萬元（2）年度所得稅申報表的填報 填報《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見表-5）

【說明】長期待攤費用計稅基礎(chǔ)的計算，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，因此懷文公司發(fā)生的10萬元業(yè)務招待費有4萬元不能作為長期待攤費用的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)當年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當年是要計算為稅務上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進行調(diào)整。

【案例2】懷文公司成立于2014年7月1日，成立后就進入了籌辦，到2014年12月31日尚未籌建結(jié)束，無任何收入。2014年度共發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務招待費10萬元。2015年1-6月仍然在籌建期，發(fā)生籌建費用500萬元，其中業(yè)務招待費10萬元、業(yè)務宣傳費90萬元。懷文公司2015年7月1日進入試生產(chǎn)，2015年度取得銷售收入1000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費20萬元、業(yè)務宣傳費180萬元。不考慮增值稅等其他稅費。問題：懷文公司2015年度的會計處理及年度所得稅申報

1、如果企業(yè)適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則（1）會計處理

發(fā)生開辦費的會計分錄：

借：管理費用——開辦費 500萬元 貸：銀行存款 500萬元

發(fā)生銷售收入的會計分錄（匯總）： 借：銀行存款 1000萬元 貸：主營業(yè)務收入 1000萬元

發(fā)生業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的會計分錄： 借：管理費用-業(yè)務招待費 20萬元

銷售費用-業(yè)務宣傳費 180萬元 貸：銀行存款 200萬元（2）稅務處理

由于從籌建期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營期，根據(jù)國稅函[2009]98號和國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)此時必須做出選擇，可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)選擇的原則是：如果企業(yè)在比較短的時間內(nèi)（5年內(nèi)）實現(xiàn)盈利，建議選擇一次性扣除；如果企業(yè)在5年內(nèi)不能實現(xiàn)盈利（累計），為了避免虧損不能在稅前彌補，建議選擇按照長期待攤費用進行分期攤銷，且攤銷期限不低于3年。選擇按照長期待攤費用進行分期攤銷與會計賬務處理是否計入“長期待攤費用”無關(guān)。2015年籌建期間業(yè)務招待費可稅前扣除額=10*60%=6萬元（與當年收入無關(guān)）

2015年籌建期間業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=90萬元（與當年收入無關(guān)）2015年經(jīng)營期業(yè)務招待費稅前扣除額=5萬元

2015年經(jīng)營期業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=150萬元（假定扣除比例15%）A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報表填報（2015年）第一步：填寫《A101010一般企業(yè)收入明細表》（見表-6）

第二步：填寫《A104000期間費用明細表》（見表-7）

第三步：填寫《A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》（見表-8）

第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（見表-9）

【說明】“（十六）其他”填寫的是開辦費，張載金額500萬元是2015年度發(fā)生的開辦費，稅收金額492萬元是2014年度開辦費496萬元+2015年度開辦費496萬元。

第五步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。

B、懷文公司選擇分期扣除的所得稅申報表填報（2015年）（假設(shè)分4年扣除）

前三步填寫《A101010一般企業(yè)收入明細表》（見表-6）、《A104000期間費用明細表》（見表-7）、《A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。

第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（見表-10）

【說明】

1、“（十六）其他”稅收金額：2014年度開辦費稅前可扣除金額為496萬元，2015年度開辦費可稅前扣除金額496萬元，合計可稅前扣除金額992萬元，按照4年攤銷2015年半年應攤銷扣除124萬元（992/4/2）；

2、調(diào)增金額：賬載金額500萬元-稅收金額124萬元。

第五步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見表-11）

第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。

2、企業(yè)如果適用的是企業(yè)會計制度（1）會計處理 發(fā)生開辦費時：

借：長期待攤費用-開辦費 500萬元 貸：銀行存款 500萬元 結(jié)束籌建期時： 借：管理費用-開辦費 1000.00萬元 貸：長期待攤費用 1000.00萬元（2）稅務處理

與前述適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則一樣，稅務處理上是一致的，與適用什么制度或準則無關(guān)，業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費扣除調(diào)整也是一致，此時不再贅述。下面只是說說年度所得稅申報表的填報的差異之處。

C、懷文公司選擇一次性扣除時的填報（2015年）

前三步與“A、懷文公司選擇一次性扣除的所得稅申報表填報（2015年）”完全一致，請看前文及表格。

第四步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見表-12）

第五步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（見表-13）

第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。

D、懷文公司選擇分次性扣除時的填報（2015年）（假設(shè)分4年）前三步填寫《A101010一般企業(yè)收入明細表》（見表-6）、《A104000期間費用明細表》（見表-7）、《A105060廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》（見表-8）與一次性扣除完全一致，此處不再贅述。

第四步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（見表-14）

第五步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》（見表-15）

第六步：自動生成主表相關(guān)欄目數(shù)據(jù)。

（三）企業(yè)已經(jīng)進入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業(yè)在以前年度已經(jīng)進入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補）。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉(zhuǎn)入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發(fā)生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調(diào)整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調(diào)增相關(guān)費用。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。【案例3】繼續(xù)案例2的問題，假設(shè)不考慮其他情況，在懷文公司選擇分期（4年）扣除的情況下，2016年涉及到前期開辦費的納稅調(diào)整。

主要涉及到《A105000納稅調(diào)整項目明細表》和《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》的填寫

1、《A105000納稅調(diào)整項目明細表》的填寫（見表-16）

無論企業(yè)適用的是企業(yè)會計準則還是小企業(yè)會計準則或者是企業(yè)會計制度，《A105000納稅調(diào)整項目明細表》（2016年）的填寫都是一樣的。

2、《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》的填寫（1）適用企業(yè)會計制度的填寫（見表-17）

（2）適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的填寫（見表-18）

第二篇：新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開辦費的財稅處理

新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開辦費的財稅處理

最新財稅解析

加入時間：2008-10-21 10:53:09 admin 點擊：

在我國關(guān)于開辦費的會計與稅務處理，一直不很規(guī)范、也不完善。開辦費的定義至今沒有權(quán)威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。會計制度、會計準則對開辦費的會計處理也僅僅停留在帳務處理層面；關(guān)于涉及開辦費的籌建期間，國家稅務總局也曾多次發(fā)文明確，但也是前后矛盾，讓人無所適從。本文擬根據(jù)新會計準則體系、新所得稅法及實施條例，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實際情況，對開辦費的會計核算與稅務處理進行如下探討。

一、開辦費的定義與開支范圍

（一）開辦費的定義

開辦費是指企業(yè)在籌建期間實際發(fā)生的費用，包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。

至于什么是籌建期間，有以下兩種不同的觀點具有一定的代表性。

其一，籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日）的期間。依據(jù)是：《外商投資企業(yè)外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十九條。

其二，籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。依據(jù)是： 2003年11月18日國家稅務總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（“國稅函[2003]1239號”）的相關(guān)規(guī)定。

筆者更加贊同關(guān)于“籌建期間”的第二種觀點。這是由于：

（1）第一種觀點，對于不同的行業(yè)、不同的企業(yè)均有不同的解釋，很難有一個統(tǒng)一的標準，無法準確界定籌建期間，為正確進行財稅處理設(shè)置了障礙。

（2）第二種觀點，很清晰地界定了籌建期間，即從企業(yè)被批準籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期為止。適用于各類企業(yè)，同時也沒有任何歧義。

（二）開辦費的開支范圍

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，筆者將開辦費的開支范圍進行了歸納，一般說來分為允許計入開辦費的支出和不能計入開辦費的支出。

一）允許計入開辦費的支出

1、籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的職工薪酬：具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費、以及應交納的各種社會保險、住房公積金等。

（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯(lián)合委員會費.2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括企業(yè)的工商登記費、驗資費、評估費、稅務登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、業(yè)務招待費等。

（2）印花稅、車船稅等。

（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用.（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二）不能計入開辦費的支出

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的職工薪酬。

2、規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的財稅處理現(xiàn)狀

籌建房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間所發(fā)生的各項費用應該是開辦費。如何界定房地產(chǎn)企業(yè)的籌建期間，正確核算其開辦費，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的稅務處理顯得至關(guān)重要。

在實際工作中，對新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開辦費的會計與稅務處理的目前存在兩種不同的處理方式：

1、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在籌建過程中（籌建期間指批準籌建之日起至企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期為止）所發(fā)生的費用，一方面按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入“長期待攤費用――開辦費”核算，并在公司籌建期結(jié)束后將籌建期間的開辦費全額直接轉(zhuǎn)入當前損益。另一方面根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，開辦費不得直接在稅前扣除，而是在不少于5年的期限內(nèi)攤銷。

2、將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從籌建開始至取得第一筆商品房銷售收入為止的相關(guān)費用（含管理費用、財務費用、銷售費用），在會計核算上全部計入“長期待攤費用――開辦費”科目核算，而稅務處理則是從取得商品房銷售收入后在不少于5年的期限內(nèi)攤銷其開辦費。

筆者認為，第一種處理方式不僅符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定，而且與當時稅收規(guī)定（《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》）一致。而第二種處理方式則存在以下弊端：

（1）對開辦費的會計處理既不符合行業(yè)會計制度的規(guī)定，也與《企業(yè)會計制度》相悖。把開辦費與期間費用的會計處理混為一談，影響了會計信息披露的準確性。

（2）對開辦費的稅務處理與《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的規(guī)定并不一致，擴大了開辦費的攤銷額。

（3）影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。在開發(fā)過程中未取得商品房銷售收入以前，把本應該計入當期損益的期間費用計入了“長期待攤費用”，減少了企業(yè)的虧損金額，進而形成房地產(chǎn)企業(yè)預先多交了部分企業(yè)所得稅，加劇了房地產(chǎn)企業(yè)的資金緊張，增加了利息負擔，嚴重影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收利益。

三、新準則下開辦費的會計處理

從2007年1月1日開始，新會計準則體系（以下簡稱新準則）在我國的上市公司執(zhí)行，許多企業(yè)（證券公司、保險公司、中央國營企業(yè)、深圳市的企業(yè)等）也執(zhí)行了新準則。新準則對開辦費的會計處理相對于行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度而言，發(fā)生了一定的變化。

從《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（“財會〔2006〕18號”）中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產(chǎn)處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接將費用化。

2、新的資產(chǎn)負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規(guī)定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統(tǒng)一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。

5、規(guī)范了開辦費的帳務處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。

實施新準則后，新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該嚴格按照新準則的規(guī)定進行開辦費的帳務處理。這樣不僅簡化了會計核算，更準確反映了會計信息。對籌建期間的界定，房地產(chǎn)企業(yè)應該以從被批準籌建之日起至取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期為止較為妥當。

四、新稅法下開辦費的稅務處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》（以下簡稱新稅法）從2008年1月1日開始在我國實施。新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率，而且在資產(chǎn)處理、稅前扣除等與會計核算密切相關(guān)的諸多方面有了重大變化與突破。

原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

而新稅法完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述，是否表明對開辦費沒有稅前扣除限制？

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定： 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的（《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條明確規(guī)定，攤銷期限不少于三年），準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

從上述可以看出，在“長期待攤費用”中并沒有包括開辦費。

而《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除沒有限制了。

2008年4月25日國家稅務總局在其網(wǎng)站上，權(quán)威解答了網(wǎng)友提出的新所得稅法實施過程中的相關(guān)問題。所得稅司副司長繆慧頻在回答網(wǎng)友關(guān)于“開辦費稅前扣除”問題時，這樣答復：“新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當期一次性扣除?！?/p>

新設(shè)立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對于開辦費的稅務處理應該按照新稅法精神，即計入當期損益，并不再作納稅調(diào)整。至于將未取得商品房銷售收入以前發(fā)生的費用（管理費用、銷售費用、財務費用），計入“長期待攤費用”分五年稅前扣除的作法，從2008年1月1日開始必須摒棄，以保障房地產(chǎn)企業(yè)的正當權(quán)益。

綜上所述，新準則下開辦費是在“管理費用”科目核算，且直接計入當期損益的；而新稅法下對于開辦費的稅務處理與新會計準則一致，即企業(yè)當期一次性稅前扣除開辦費。因此，在“開辦費”的會計處理與稅務處理不再分離，二者協(xié)調(diào)一致了。以后在開辦費方面不存在會計與稅務的差異，當然更不存在納稅調(diào)整了。

以不動產(chǎn)投資入股轉(zhuǎn)讓時是否征收營業(yè)稅

最新財稅解析

加入時間：2008-10-21 10:47:02 admin 點擊：

問題：我在2000年時向企業(yè)投資一不動產(chǎn)入股，在2006年對該股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅？

答：財稅[2002]191號文件規(guī)定：“自2003年1月1日起以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！?/p>

提示：此政策是2003年1月1日起執(zhí)行，是指在2003年以后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為不征收營業(yè)稅，2000年投資時并不是轉(zhuǎn)讓行為，未發(fā)生納稅義務。

外資房地產(chǎn)企業(yè)可核定征收企業(yè)所得稅嗎

最新財稅解析

加入時間：2008-11-18 15:46:15 admin 點擊： 咨詢描述：外商投資房地產(chǎn)企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅！謝謝?。?！

解答內(nèi)容：根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號《國家稅務總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》

九、關(guān)于征收管理問題

（二）開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)下列情形之一的，稅務機關(guān)可對其以往應繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收、管理并逐步規(guī)范，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理，但不得事先規(guī)定開發(fā)企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)賬簿的；2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿的或者拒不提供納稅資料的；4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不齊，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

第三篇：開辦費賬務處理

一、《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”

(一)記入開辦費的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費用

(1)工資福利費用：包括人員工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。

(2)差旅費：包括市內(nèi)交通費和差旅費。

2、企業(yè)注冊登記費：主要包括工商登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌資費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：

(1)選派職工外出參加培訓的費用。學會計論壇bbs.xuekuaiji.com

(2)聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷、報廢和毀損

6、其他費用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、印刷費、電話費、招待費;

(2)印花稅(可能還會發(fā)生車船使用稅、房產(chǎn)稅);

(3)經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用;

(4)其他與籌建有關(guān)的費用，如咨詢費、慶典禮品費等支出。

(二)不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。如購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的運費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的其他相關(guān)費用。

2、規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期間應當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等(因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額并符合資本化條件)。

二、開辦費的歸集和攤銷

《企業(yè)會計制度》第五十條第五款規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！?/p>

㈠開辦費的歸集

⒈《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應當計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達到預定可使用狀態(tài)，都應按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！?/p>

2.《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定：“無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益?！薄Ｆ鋽備N的開始時間是“取得當月”，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營期間取得。

㈡開辦費的攤銷

1、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調(diào)整。

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

三、帳務處理

1、發(fā)生的費用支出

借：長期待攤費用--開辦費

貸：現(xiàn)金(或銀行存款)

2、籌建期結(jié)束，攤銷時

借：管理費用--開辦費攤銷

貸：長期待攤費用--開辦費

企業(yè)開辦費的稅務及會計處理例解

A公司自開辦費發(fā)生至計稅攤完畢(2012年)，共5個，各利潤表“利潤總額”(即會計利潤);各納稅調(diào)整時，2008無銷售收入，發(fā)生的業(yè)務招待費2萬元不予扣除

籌建期間開辦費會計分錄實例

公司籌建期間的會計核算除了開辦費外其他的業(yè)務與一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的會計處理是類似的，只是沒有產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售活動。完全可以按企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定進行核算。

開辦費的會計分錄

開辦費的會計分錄，對開辦費用的正確處理，關(guān)鍵是對籌建期和開辦費用支出內(nèi)容的正確界定。對費用內(nèi)容應設(shè)置明細賬，進行明細核算，正確歸集。

開辦費的主要賬務處理

開辦費的主要賬務處理，6602 管理費用，本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費。

開辦費及其賬務處理

開辦費帳務處理，發(fā)生的費用支出 借：長期待攤費用--開辦費，貸：現(xiàn)金(或銀行存款)。

新準則新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開辦費的財稅處理

在我國關(guān)于開辦費的會計與稅務處理，一直不很規(guī)范、也不完善。開辦費的定義至今沒有權(quán)威解釋，而籌建期間的說法更是五花八門。

稅法和新會計準則對開辦費有何規(guī)定?

稅法和新會計準則對開辦費有何規(guī)定?稅法上的規(guī)定如下：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

新準則下開辦費的會計和稅務處理

從《企業(yè)會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要賬務處理”中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算內(nèi)容與主要賬務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點

新會計和新稅法下開辦費的核算和扣除

開辦費是很多企業(yè)都涉及的，會計上和稅法處理一直存在著差異，這里就新準則和新稅法下開辦費的核算和扣除進行歸納總結(jié)，共同探討交流。

開辦費攤銷稅務與會計處理有差異

公司是一家正在籌建的企業(yè)，想咨詢一下公司開辦費是否可以在一年內(nèi)攤銷。坐席員回答，公司開辦費的攤銷，會計處理和稅務處理是有區(qū)別的。

開辦費可選擇一次性扣除或分期攤銷

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。現(xiàn)就籌建期開辦費的財稅業(yè)務處理闡述如下。

開辦費攤銷處理方式有三種

針對開辦費的稅務處理，《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

開辦費包括哪些內(nèi)容

開辦費包括哪些內(nèi)容? 1，籌建人員開支的費用，2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

什么是開辦費

開辦費指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費用支出。

長期待攤費用(開辦費)一次性進入當期損益，...稅法關(guān)于開辦費的扣除是否做了相應的修改，還是執(zhí)行以前的規(guī)定?一次進入損益后是否需要做納稅調(diào)整，怎么調(diào)，還是按5年攤銷嗎?

新會計和新稅法下開辦費費的核算和扣除

新企業(yè)會計準則下開辦費一次性進入當期損益，在管理費用中核算，而不在長期待攤費用中核算。

開辦費如何列支

開辦費的會計處理及納稅調(diào)整

沒有收入的情況下能否攤銷開辦費

公司于2007年注冊成立，至今沒有收入，因此也一直沒有攤銷開辦費。是否到有收入時才能攤銷開辦費，按幾年攤銷?

籌建期的業(yè)務招待費能否計入開辦費

企業(yè)在籌建時期發(fā)生的業(yè)務招待費，能否計入開辦費?待企業(yè)開始經(jīng)營之時，按稅法規(guī)定的比例扣除或作為開辦費直接攤銷?

籌辦期的工資費用可否作為開辦費列支

餐飲企業(yè)的開辦費如何處理

籌備期可發(fā)生的費用不管是為誰支付的，不按受益者分配費用都直接計入管理費用——開辦費?

哪些開辦費可以列支

差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

餐飲企業(yè)開辦費的處理

籌備期間，公司董事個人借款，其實就是法人借款，之后報銷的費用是進管理費用——差旅費或業(yè)務招待費科目，還是進管理費用——董事費科目?

開辦費的賬務處理

公司發(fā)生的開辦費計入了長期待攤費用，請問長期待攤費用可以分五年攤銷嗎?

公司沒有收入能否攤銷開辦費

自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。企業(yè)可以按照上述規(guī)定處理以前的開辦費。

第四篇：探討酒店開辦費的納稅籌劃

探討酒店開辦費的納稅籌劃（陳增輝）

目前我國的稅收制度還存在合理避稅的空間,如能在酒店開業(yè)籌備期諳熟財經(jīng)法規(guī)、長于納稅籌劃，那么就可以為業(yè)主合理減低稅負。

開業(yè)籌備期除了企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅有策劃空間外，對地方政府為促進就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而出臺的優(yōu)惠政策，也應特別予以關(guān)注。

本文主要探討酒店開辦費所涉及企業(yè)所得稅的納稅籌劃：

一、酒店開辦費納稅籌劃的依據(jù)

開辦費是指酒店在籌建期間實際發(fā)生的費用，包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費用、培訓費用、差旅費、注冊登記費、開業(yè)典禮費、市場開拓費以及低值易耗品攤銷等。

新會計準則對開辦費的處理要求：明確規(guī)定開辦費不得作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是直接費用化，統(tǒng)一在“管理費用”會計科目核算。

新所得稅法對開辦費的處理要求：完全沒有關(guān)于開辦費稅前扣除的表述。但在2009年對此事項又進行了補充，（國稅函?2009?98號）規(guī)定，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用科目的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。按企業(yè)所得稅法稱，作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

上述政策的出臺也就意味著酒店可以根據(jù)自身經(jīng)營情況自主選擇稅務處理方法，即直接費用化與列入長期待攤費用，為酒店開辦費的稅收籌劃提供了空間。

二、酒店籌建期的界定

關(guān)于籌建期有以下兩種不同的觀點：

《外商投資企業(yè)外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十九條：籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日）的期間。

“國稅函[2003]1239號”的相關(guān)規(guī)定：籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。

那么酒店籌建期的結(jié)束之日到底如何確認？筆者認為：不同行業(yè)的籌建期有不同的特點，而稅法關(guān)注是取得第一筆收入，酒店行業(yè)選擇以第一筆收入為開業(yè)之日更符合其慣例和特征。

三、案例分析

我們通過模塊按10年期比較開辦費按直接費用化與列入長期待攤費用二者的納稅差異：

1、先虧后贏比較差異法：

推動滑桿至目標值，模塊按酒店開業(yè)后利潤增長幅度、開辦費金額、彌補虧損的年限，自動得出結(jié)論：采用分三年長期待攤法可節(jié)稅110萬。

2、連續(xù)盈利比較差異法：

結(jié)論：采用分三年長期待攤法可節(jié)稅67萬。

3、享用優(yōu)惠政策法：

當獲悉業(yè)主在當?shù)氐哪彻究上碛忻獠糠炙枚悆?yōu)惠政策時，經(jīng)過用模塊重新計算后，建議成立酒店分公司，掛靠在某公司下，酒店名稱作為分公司副冠名，則可為業(yè)主提供更大的減低稅負的空間。

按此方案，酒店在開業(yè)前拿到了酒店分公司的營業(yè)執(zhí)照，除了讓酒店享受到優(yōu)惠政策外，也提前抵扣應納稅所得額1500萬（開辦費），使母公司的現(xiàn)金流更趨于平穩(wěn)。

四、結(jié) 語

綜上所述，在開辦費納稅籌劃上要根據(jù)酒店行業(yè)的特征，既先虧后贏，重點在于運用酒店獲利與未彌補資源的配比關(guān)系，掌控五年虧損彌補年限來適當延長長期待攤費用攤銷年限，你可別讓合理的避稅資源與效益流失哦。

上海錦江飯店 陳增輝

第五篇：籌建期開辦費的處理

籌建期開辦費的處理

企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)應注意的是，在新準則下，企業(yè)籌建期間的開辦費用在實際發(fā)生時應直接計入“管理費用”，而不是原企業(yè)會計制度所規(guī)定的“企業(yè)籌建期間的開辦費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！?/p>

此外，企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費余額，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應用指南的規(guī)定，應在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為“管理費用”。