第一篇：關(guān)于辭退福利財(cái)稅處理

關(guān)于辭退福利的財(cái)稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、辭退福利會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不計(jì)入資產(chǎn)成本，只計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項(xiàng)目核算歸屬于人力資源部），貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

（1）進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

(2)實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而 給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

(1)進(jìn)行計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

(2)實(shí)際支付時(shí)： a、計(jì)提數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計(jì)提數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

（二）、對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率（如果公司有流動(dòng)性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準(zhǔn)利率），以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的（1）因辭退福利產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在年度報(bào)告期間期末后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的

(1)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利（2)實(shí)際支付時(shí)：

a、計(jì)提數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計(jì)提數(shù)大于實(shí)際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

同時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

（一）辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個(gè)人所得稅稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同，涉及到個(gè)人所得稅有以下幾種情況：

1、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

2、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

3、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

4、向提前退休人員及內(nèi)部退養(yǎng)人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

5、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（二）辭退補(bǔ)償金個(gè)人所得稅納稅申報(bào) 辭退福利個(gè)人所得稅相關(guān)計(jì)算及申報(bào)

1、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=辭退補(bǔ)償收入個(gè)人支付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) – 本企業(yè)工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應(yīng)納稅所得額除以本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)確定適用稅率，然后計(jì)算出年應(yīng)納稅額，年應(yīng)納稅額乘以本企業(yè)工作年限，計(jì)算得出實(shí)際應(yīng)納稅額。

3、個(gè)人所得稅申報(bào)

(1)一次性支付職工補(bǔ)償金申報(bào)

根據(jù)1、2計(jì)算出應(yīng)納稅額，在個(gè)人所得稅申報(bào)表中工資薪金-一次性取得補(bǔ)償收入中填寫，然后進(jìn)行申報(bào)。具體申報(bào)詳見下表。

(2)分次性支付職工補(bǔ)償金申報(bào)（實(shí)際遇到時(shí)再仔細(xì)研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應(yīng)付金額若不為0.5的整數(shù)倍，則按照商數(shù)向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報(bào)年限比例具體分?jǐn)偂?/p>

四、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定

離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金根據(jù)企業(yè)所得稅法中規(guī)定不屬于合理工資薪金范疇，企業(yè)支付給離職人員的離職補(bǔ)償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除,并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。但其屬于與收入相關(guān)的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金所得稅前扣除確認(rèn)的條件

1、職工從企業(yè)離職，并在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)實(shí)際支付辭退補(bǔ)償金，匯算清繳時(shí)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2、職工從企業(yè)離職，雖企業(yè)在當(dāng)期已提取辭退補(bǔ)償金，但在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)尚未 實(shí)際支付這筆款項(xiàng)，在匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、以前年度為職工提取辭退補(bǔ)償金，在本期匯算清繳前企業(yè)已實(shí)際支付，在匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（二）、辭退補(bǔ)償金在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)

1、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”從中可以看出，一是條例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應(yīng)作為工資薪金。會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，因此在填寫匯算清繳時(shí)應(yīng)該在期間費(fèi)用明細(xì)表中反映。具體見下表：

2、如企業(yè)涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中反映。具體見下表：

五、相關(guān)財(cái)稅政策

本文中涉及相關(guān)財(cái)稅政策具體參見附件。附件： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。

（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第五章 其他長(zhǎng)期職工福利

第二十二條

企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）

近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月通知自1999年10月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：會(huì)計(jì)跨財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)跨財(cái)稅處理

1、跨報(bào)銷的一些費(fèi)用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對(duì)于跨月不跨年的費(fèi)用，財(cái)稅部門的監(jiān)管相對(duì)較松，但對(duì)于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、跨老合同應(yīng)在何時(shí)繳納營業(yè)稅？ 對(duì)2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡(jiǎn)稱跨老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)跨老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕112號(hào)）中明確規(guī)定，跨老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實(shí)行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

3、預(yù)收跨物業(yè)費(fèi)如何計(jì)算營業(yè)稅？

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。依據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨物業(yè)費(fèi)如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項(xiàng)應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)跨取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、暫估價(jià)值或其他合理價(jià)格暫估入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對(duì)暫估入賬存貨的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，按規(guī)定已計(jì)入損益部分允許所得稅前扣除，未計(jì)入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時(shí)據(jù)實(shí)扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管內(nèi)計(jì)入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。bre6 S P@

5、跨繳納稅費(fèi)哪些不需調(diào)整賬務(wù)？

企業(yè)跨繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費(fèi)在上應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨繳納的其他稅費(fèi)，即使費(fèi)用所屬并未計(jì)提，也不得計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。

第三篇：餐費(fèi)的財(cái)稅處理

餐費(fèi)的財(cái)稅處理

公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)取得許多餐費(fèi)發(fā)票而有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，不僅財(cái)務(wù)核算不能反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，而且會(huì)給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

以前財(cái)務(wù)核算將籌建期間交際應(yīng)酬費(fèi)計(jì)入“開辦費(fèi)—其他費(fèi)用”科目，并一般按五年攤銷，但現(xiàn)在從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等可以看出開辦費(fèi)中不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。公司籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入“管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理

1、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

①遼寧省大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(大地稅函[2009]18 號(hào))第十一條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，在國家稅務(wù)總局未出臺(tái)新的規(guī)定之前，暫按會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

②《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”當(dāng)年沒有銷售（營業(yè)）收入的，全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

二、差旅費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司人員出差報(bào)銷的票據(jù)中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出。企業(yè)對(duì)于也差人員的餐費(fèi)支出可參照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2006]313號(hào)）的規(guī)定：“ 第十三條 出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元?！边M(jìn)行報(bào)銷，對(duì)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

（二）稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號(hào)文件規(guī)定：“第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。”可見計(jì)入差旅費(fèi)的餐費(fèi)支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行

三、會(huì)議費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司內(nèi)部人員開會(huì)租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館作會(huì)所，安排統(tǒng)一的就餐，各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員來公司開會(huì)期間的餐費(fèi)報(bào)銷的票據(jù)中餐票，企業(yè)可參照《中央國家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國管財(cái)〔2006〕426號(hào)）的規(guī)定：“第十條 會(huì)議費(fèi)開支范圍會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無關(guān)的物品。第十一條 會(huì)議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)會(huì)議費(fèi)開支實(shí)行綜合定額控制，各項(xiàng)費(fèi)用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷。會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)如下：

會(huì)議類別 房租費(fèi)

伙食補(bǔ)助

其他費(fèi)用

合計(jì)

備注

一類會(huì)議

250 80 70 400 含會(huì)議室租金

二類會(huì)議

170 80 50 300 同上

三類會(huì)議

80 30 260 同上

”進(jìn)行報(bào)銷，對(duì)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于與會(huì)人員在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用—會(huì)議費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目

（二）稅務(wù)處理同上

四、董事會(huì)費(fèi)與餐費(fèi)

企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開支。董事會(huì)費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事會(huì)決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。

（一）、財(cái)務(wù)處理

公司召開董事會(huì)的餐費(fèi)支出只要在董事會(huì)決定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)都可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，計(jì)入“管理費(fèi)用—董事會(huì)費(fèi)”科目。對(duì)于以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理同上

五、職工福利費(fèi)與餐費(fèi)

公司年末的員工大會(huì)餐；加班工作餐的餐費(fèi)支出；公司為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某酒店供餐，公司統(tǒng)一時(shí)餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，在賬務(wù)處理中，應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）規(guī)定：“第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出，主要有：餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐費(fèi)是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的招待費(fèi)用，稅務(wù)處理上依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號(hào)）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，可采用如下方法進(jìn)行控制：

假設(shè)某公司當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為A，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則按規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%B，同時(shí)要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預(yù)算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格按照該業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算金額進(jìn)行控制，使當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額小于或等于當(dāng)期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中餐費(fèi)要進(jìn)行正確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行不同的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

一、充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號(hào)）明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三大部分?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)增當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例。

二、充分利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）：“第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? 在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，比如：一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和在“銷售費(fèi)用”科目下設(shè)置“廣告宣傳費(fèi)” “展覽費(fèi)”明細(xì)科目，“廣告宣傳費(fèi)”核算為社會(huì)宣傳產(chǎn)品或商品而在報(bào)刊雜志、電臺(tái)、電視臺(tái)刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告等所支付的費(fèi)用及設(shè)置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品?！罢褂[費(fèi)” 核算為開展產(chǎn)品或商品的促銷活動(dòng)或宣傳產(chǎn)品而舉辦產(chǎn)品展覽、展銷會(huì)所支出的各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“廣告宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

三、充分利用會(huì)務(wù)費(fèi)政策規(guī)定

會(huì)務(wù)費(fèi)實(shí)際上也是招待，但和一般的招待不同。會(huì)務(wù)費(fèi)是召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用支出，如行業(yè)會(huì)議、營銷會(huì)議、年終總結(jié)會(huì)議等費(fèi)用是可以進(jìn)入會(huì)務(wù)費(fèi)支出的。要注意的是，報(bào)銷會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，必須附有會(huì)務(wù)文件、會(huì)務(wù)人員簽到表、發(fā)票、會(huì)議紀(jì)要等報(bào)銷憑證，否則稅務(wù)上要作為招待費(fèi)處理。

四、充分利用差旅費(fèi)中的伙食補(bǔ)貼和公雜費(fèi)補(bǔ)貼

第四篇：債轉(zhuǎn)股財(cái)稅處理解析

債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理解析

史成澤

（寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系 寧夏 銀川 750021）

[摘 要]從2012年開始，我國財(cái)政收入增長(zhǎng)明顯回落，難以重現(xiàn)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，進(jìn)入低增長(zhǎng)階段。文章對(duì)我國財(cái)政收入低增長(zhǎng)的原因進(jìn)行了剖析，對(duì)未來應(yīng)對(duì)我國財(cái)政收入形勢(shì)變化提出了政策建議。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政收入； 低增長(zhǎng)；原因剖析； 政策建議

[作者簡(jiǎn)介]史成澤（1966—），男，寧夏中衛(wèi)人，寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授。主要研究方向：會(huì)計(jì)教育。

《公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法》（2011年11月23日國家工商行政管理總局令第57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“工商總局57號(hào)令”）的出臺(tái)，是一項(xiàng)推動(dòng)企業(yè)減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)、破解經(jīng)營資金困難的重要舉措，在企業(yè)資產(chǎn)重組中起著舉足輕重的作用，這使得企業(yè)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)越來越趨于頻繁。由于該業(yè)務(wù)屬于非常規(guī)業(yè)務(wù)、而且還存在著一定的復(fù)雜性，所以在稅收上還有一些困惑尚待解決。

一、對(duì)轉(zhuǎn)股債權(quán)的要求解析

工商總局57號(hào)令第三條規(guī)定了可以用于轉(zhuǎn)股的債的范圍，主要包括基于合同產(chǎn)生的債務(wù)、法院判決產(chǎn)生的債務(wù)、破產(chǎn)重整或和解產(chǎn)生的債務(wù)。按照業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性，我們重點(diǎn)研究合同之債。

工商總局57號(hào)令第三條第一款規(guī)定，“公司經(jīng)營中債權(quán)人與公司之間產(chǎn)生的合同之債轉(zhuǎn)為公司股權(quán)，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，且不違反法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定或者公司章程的禁止性規(guī)定”。

如果解析一下這條規(guī)定，那對(duì)于稅法要求來說，也是適用的。比如，這個(gè)債權(quán)債務(wù)應(yīng)該有合同的支持，形成債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)本身應(yīng)該合法，債權(quán)人已經(jīng)履行債權(quán)所對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)等等。具體來說，沒有簽訂合同或者約定不明確的，無法證明債權(quán)人已履行合同義務(wù)或者對(duì)此存在爭(zhēng)議或訴訟的，原始資料缺失，應(yīng)開具發(fā)票而沒有開具發(fā)票的，暫估確認(rèn)的，都不能用于債轉(zhuǎn)股。這不僅是工商部門要檢查的，而且稅務(wù)部門也是要檢查的，企業(yè)初步的解決辦法是審計(jì)和評(píng)估。會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中，應(yīng)更關(guān)注債權(quán)債務(wù)的合法性，憑證資料的合規(guī)性，無

論是從債權(quán)人應(yīng)收款項(xiàng)角度審計(jì)，還是從債務(wù)人應(yīng)付款項(xiàng)角度審計(jì)，都應(yīng)該雙重執(zhí)行函證和替代審計(jì)程序，以確保債權(quán)債務(wù)賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性；評(píng)估師評(píng)估過程中，應(yīng)更關(guān)注評(píng)估模型的恰當(dāng)應(yīng)用，是現(xiàn)金流量折現(xiàn)，還是假設(shè)清算，以確保債權(quán)債務(wù)的公允價(jià)值準(zhǔn)確，從而保證轉(zhuǎn)股金額公允，如果這個(gè)評(píng)估價(jià)值出問題了，那以后的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理意義就不大了。

工商總局57號(hào)令第六條規(guī)定：“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)作價(jià)出資金額與其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和，不得高于公司注冊(cè)資本的百分之七十?！边@是對(duì)債轉(zhuǎn)股比例的明確限制。

二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

假設(shè)A公司為債務(wù)人，B公司為債權(quán)人，A公司因采購B公司生產(chǎn)的原材料而形成應(yīng)付賬款300萬元，B公司已確認(rèn)應(yīng)收賬款300萬元，并計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。形成該債權(quán)債務(wù)的購銷業(yè)務(wù)合法有效。

A公司聘請(qǐng)?jiān)u估師對(duì)其資產(chǎn)作出整體評(píng)估，其中“應(yīng)付賬款——B公司”賬面價(jià)值300萬元，公允價(jià)值為250萬元。

A公司股東與B公司達(dá)成債轉(zhuǎn)股協(xié)議，B公司將應(yīng)收A公司債權(quán)中200萬元轉(zhuǎn)為對(duì)A公司的投資，其中，100萬元作為注冊(cè)資本，100萬元作為資本公積，占A公司注冊(cè)資本的60%。

假設(shè)A、B公司雙方企業(yè)所得稅稅率均為25%，在債轉(zhuǎn)股前后若干年內(nèi)，雙方都不產(chǎn)生虧損，除本文第三部分“稅務(wù)處理”所列業(yè)務(wù)外，也都沒有任何業(yè)務(wù)發(fā)生，B公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

1．如果A、B公司雙方都執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 A公司：

借：應(yīng)付賬款——B公司 240 貸：實(shí)收資本 100 資本公積 140 說明：債轉(zhuǎn)股在A公司整體資產(chǎn)評(píng)估后，確認(rèn)的是公允價(jià)值，由于300萬元的負(fù)債相當(dāng)于公允價(jià)值250萬元，則公允價(jià)值200萬元的負(fù)債對(duì)應(yīng)的歷史成本應(yīng)該是240萬元。以下不再說明。B公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 230 壞賬準(zhǔn)備 10 貸：應(yīng)收賬款——A公司 240 2．如果A、B公司雙方都執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我們通過以上例子可知，特殊性稅務(wù)處理與一般性稅務(wù)處理最終都是一樣的，只不過前者將稅款遞延了，使企業(yè)獲得了時(shí)間價(jià)值上的好處，遞延的原因是企業(yè)發(fā)生該重組業(yè)務(wù)過程中幾乎不涉及現(xiàn)金流，即企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金來納稅。如果企業(yè)債務(wù)重組后不再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或者企業(yè)被允許以足夠低的價(jià)值轉(zhuǎn)讓股權(quán)，那這個(gè)企業(yè)所得稅款可能就會(huì)被無限的遞延下去。“不再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓”意味著不用繳納企業(yè)所得稅了，“被允許以足夠低的價(jià)值轉(zhuǎn)讓股權(quán)”，意味著企業(yè)所得稅被“無限的傳遞”給了新的股東。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐科.財(cái)政收入揮別高增長(zhǎng)時(shí)代 提高資金使用效率意在調(diào)結(jié)構(gòu)[N].證券日?qǐng)?bào).2013-7-5（A02）

[2]王曄君.中央財(cái)政收入今年恐難完成預(yù)算[N].北京商報(bào).2013-6-28（A05）[3]杜麗娟.財(cái)政收入增速放緩 地方“入不敷出”缺口放大[N].中國經(jīng)營報(bào).2013-1-28（A05）

作者詳細(xì)通訊地址：寧夏 銀川市西夏區(qū)大連西路531號(hào) 寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系

收件人姓名：史成澤 單位：寧夏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 郵編：750021 聯(lián)系電話：***（0951）5618923 電子信箱：schze@163.com

第五篇：土地出讓金財(cái)稅處理

返還土地出讓金的財(cái)稅處理

出于招商引資等需要，某些地方政府會(huì)向開發(fā)商返還土地出讓金，用于企業(yè)經(jīng)營獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等。

案例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)交納土地出讓金10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后，以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元作為獎(jiǎng)勵(lì)，但未具體規(guī)定資金的專項(xiàng)用途。

稅務(wù)處理

（一）營業(yè)稅

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元，是否屬于不征稅收入，需要進(jìn)行具體判定。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

本案例中，由于土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金的專項(xiàng)用途，因此不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱的“不征稅收入”的3個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。企業(yè)應(yīng)在取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際交納土地出讓金10000萬元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅》相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓，因此應(yīng)扣減土地成本。返還3000萬元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬元，在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

該觀點(diǎn)與大連市地稅局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函[2008]188號(hào)）觀點(diǎn)一致，即“納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)，計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目?！?/p>

此外，青島市地稅局《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)[2008]100號(hào)）規(guī)定，對(duì)于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）契稅

企業(yè)繳納的土地出讓金10000萬元，應(yīng)全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按全額征收契稅。

（五）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（乙方）取得3000萬元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼，收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 30000000 貸：營業(yè)外收入 30000000 政府收儲(chǔ)的土地出讓金返還是否繳納營業(yè)稅

【問題】

我公司因政策性關(guān)停，政府將我公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，并按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還我公司，是否繳納營業(yè)稅？ 【解答】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

綜上所述，你公司因政策性關(guān)停，政府將你公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還你公司，你公司對(duì)收到的出讓金返還款可以不繳營業(yè)稅。

取得政府返還土地出讓金：形式不同 處理各異

經(jīng)營性用地實(shí)行招拍掛，是土地市場(chǎng)建設(shè)的基本要求。部分地方政府出于招商引資、建設(shè)回遷房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因。對(duì)開發(fā)商通過招拍掛取得土地后繳納的土地出讓金實(shí)行按一定比例或額度返還的政策。由于政府與開發(fā)商之間約定返還的條件和形式不同，對(duì)開發(fā)商取得的返還款是認(rèn)定為財(cái)政性資金，還是認(rèn)定為經(jīng)營性收入，其稅務(wù)處理也不盡相同。

一、土地出讓金返還用于建設(shè)購買安置回遷房

案例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目10000平方米回遷房建設(shè)，回遷房建成后無償移交給動(dòng)遷戶。

（一）營業(yè)稅

本案例實(shí)際上是政府主導(dǎo)拆遷，由政府出資購買回遷房，用于安置動(dòng)遷戶。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，屬于銷售回遷房行為。

鑒于拆遷房屋行為的特殊性，在返還款營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。

筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)分以下三種情形進(jìn)行處理：

1、返還款相當(dāng)于回遷房營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬元相當(dāng)于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房3000萬元收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2、返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷售回遷房收入，征收營業(yè)稅。大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分，如用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行營業(yè)稅判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒有約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)視同購買回遷房的價(jià)款或價(jià)外費(fèi)用，征收營業(yè)稅。

3、返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

開發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷售回遷房收入，征收營業(yè)稅。返還款與計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的差額部分，屬于營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中的價(jià)格明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由，應(yīng)視同銷售，征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本業(yè)務(wù)屬于政府主導(dǎo)的拆遷安置工作，由政府部門將土地出讓金部分返還開發(fā)企業(yè)，該款項(xiàng)是開發(fā)企業(yè)銷售回遷房取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

由于此業(yè)務(wù)屬于政府采購行為，不屬于不征稅收入所對(duì)應(yīng)的財(cái)政性資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的土地款返還實(shí)為一種補(bǔ)貼收入，按照上述政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

1、返還款相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬元相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房收入3000萬元收入計(jì)算繳納土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

2、返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行土地增值稅是否征收的判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒有約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。3，返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益”。如果返還款3000萬元小于回遷房土地增值稅視同銷售確認(rèn)的收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將取得的返還款3000萬元全部計(jì)算售房收入計(jì)算繳納土地增值稅。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。屬于《土地增值稅暫行條例》第九條：納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：第三種情形明確，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，對(duì)開發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，計(jì)算征收土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于建設(shè)購買安置回遷房，企業(yè)應(yīng)做營業(yè)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000 完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款 3000 貸：營業(yè)收入 3000

二、土地出讓金返還用于拆遷

目前招拍掛制度要求土地以“熟地”出讓，但現(xiàn)實(shí)工作中一些開發(fā)商先期介入拆遷，政府以生地招拍掛，由開發(fā)商代為拆遷。在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商進(jìn)行部分返還，用于拆遷或安置補(bǔ)償。案例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目10000平土地及地上建筑物的拆遷費(fèi)用支出。國土部門委托房地產(chǎn)開發(fā)公司代理進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。約定返還的3000萬中，用于拆遷費(fèi)用1000萬元，用于動(dòng)遷戶補(bǔ)償2000萬元。企業(yè)實(shí)際向動(dòng)遷戶支付補(bǔ)償款1500萬元。

（一）營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照”建筑業(yè)“稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于”服務(wù)業(yè)—代理業(yè)“行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅?！?/p>

返還款3000萬中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬元，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅30萬元。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”繳納營業(yè)稅75萬元。

（二）企業(yè)所得稅

返還款3000萬元中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬元中，屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入和代理服務(wù)取得的收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。此收入不計(jì)算土地增值稅清算收入。

（四）會(huì)計(jì)處理

先期支付拆遷補(bǔ)償款和進(jìn)行拆遷時(shí)：

借：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)支出 1000 貸：現(xiàn)金或銀行存款 2500.土地出讓金返還用于支付動(dòng)遷戶補(bǔ)償款和拆遷費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減往來和做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)，代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款業(yè)務(wù)： 借：銀行存款 2000 貸：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)收入 500 收到拆遷工程款時(shí)：

借：銀行存款 1000 貸：其它業(yè)務(wù)收入1000

三、土地出讓金返還用于開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

以生地招拍掛出讓土地后，政府為減輕開發(fā)商的負(fù)擔(dān)會(huì)以土地出讓金返還的形式，對(duì)開發(fā)商用于開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部分的補(bǔ)償。

案例3：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)。

（一）營業(yè)稅

項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程所需要支出，按土地出讓協(xié)議規(guī)定，是應(yīng)該由政府承擔(dān)的。

本案例符合BT（即“建設(shè)—移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱BT模式）的特征。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將該項(xiàng)目城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)完工后，移交給政府。

對(duì)此開發(fā)企業(yè)取得基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)返還款業(yè)務(wù)，BT模式下的營業(yè)稅處理如下：

1、無論其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的返還款，應(yīng)全額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。如果協(xié)議約定返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)應(yīng)收開發(fā)企業(yè)自行承擔(dān)的城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程支出，則應(yīng)按企業(yè)取得政府補(bǔ)貼處理，不征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中企業(yè)取得的提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入3000萬元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬，屬于提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于支付該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：其它業(yè)務(wù)收入 3000.四、土地出讓金返還用于建設(shè)公共配套設(shè)施

公共配套設(shè)施是開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施。是企業(yè)立項(xiàng)時(shí)承諾建設(shè)的，其成本費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。而且開發(fā)商在制定房?jī)r(jià)時(shí)，已經(jīng)包含了公共配套設(shè)施的內(nèi)容。

筆者認(rèn)為此業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是土地出讓金的折扣或折讓，應(yīng)收到的財(cái)政返還的土地出讓金應(yīng)沖減“開發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。企業(yè)將建成的公共配套設(shè)施移交給全體業(yè)主，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位，不屬于視同銷售行為。因?yàn)殚_發(fā)商通過設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

案例4：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

（一）營業(yè)稅

此業(yè)務(wù)實(shí)際上是由政府出資購買全部或部門公共配套設(shè)施。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為。此業(yè)務(wù)返還款3000萬元，應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得銷售不動(dòng)產(chǎn)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅（3000×5%）150萬元。

返還款3000萬元如小于公共配套設(shè)施的成本的差額部分，不屬于視同銷售行為。這部分應(yīng)取得的的經(jīng)濟(jì)利益，開發(fā)商已經(jīng)通過設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，并由銷售商品房收入中實(shí)現(xiàn)并繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。筆者認(rèn)為企業(yè)取得返還款3000萬元，應(yīng)直接抵扣該項(xiàng)目公共配套設(shè)施的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)取得的返還款3000萬元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)作如下處理：

1、如可以認(rèn)定為屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，即為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，應(yīng)征收土地增值稅。此收入應(yīng)計(jì)算土地增值稅清算收入。

2、如不能認(rèn)定為屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，企業(yè)應(yīng)將從政府部門取得的3000萬元補(bǔ)償款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

收到返還款時(shí)，如是補(bǔ)貼行為：

借：銀行存款 3000 貸：開發(fā)成本 3000 收到返還款時(shí)，如是購買行為：

借：銀行存款 3000 貸：營業(yè)收入 3000

五、土地出讓金返還給其它關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人

目前土地招拍掛制運(yùn)作過程中，出于各種考慮，在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行部分返還，用于企業(yè)經(jīng)營獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例5：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙補(bǔ)助3000萬元，用于丙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)政補(bǔ)貼。

（一）營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收營業(yè)稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此也不征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅 本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收企業(yè)所得稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元，是否屬于不征稅收入問題，要根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行判定。如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，乙方企業(yè)未取得的返還款，土地增值稅清算時(shí)，不計(jì)收入，也不沖減開發(fā)成本。丙企業(yè)取得丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（乙方）未取得返還款，會(huì)計(jì)上不作處理。

丙企業(yè)取得3000萬元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼。收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)，應(yīng)作如下處理：

借：銀行存款 3000 貸：營業(yè)外收入 3000

六、土地出讓金返還未約定任何事項(xiàng)，只是獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助

在土地招拍掛制運(yùn)作過程中，出于招商引資等各種考慮，在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例6：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，目的是給企業(yè)招商引資的獎(jiǎng)勵(lì)，未規(guī)定規(guī)定資金專項(xiàng)用途。

（一）營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)3000萬元，但未發(fā)生營業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定，由于本案例土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金專項(xiàng)用途，因此，不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱的“不征稅收入”的三個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。應(yīng)在企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅 企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000萬元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓，因此應(yīng)扣減土地成本。因?yàn)榉颠€3000萬元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)處理

收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：營業(yè)外收入 3000 以上各案例中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地繳納的土地出讓金10000萬元涉及契稅。

根據(jù)《契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。”因此，企業(yè)在簽訂合同的當(dāng)天就應(yīng)繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為10000萬元。

需要指出的是，上述情形的處理部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上可能會(huì)有一些差異，企業(yè)在作出處理時(shí)，應(yīng)首先和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。