第一篇：企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會計核算和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)的會計核算和稅務(wù)處理

開辦費(fèi)的會計核算是每個新辦企業(yè)的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費(fèi)的核算并不復(fù)雜，但是由于國家對于開辦費(fèi)的規(guī)定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費(fèi)的確是他們工作中的一個難點(diǎn)問題。

（一）開辦費(fèi)會計核算的文件依據(jù)

規(guī)范開辦費(fèi)會計核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個文件：

1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開辦期間開辦費(fèi)用的規(guī)定》2, 1995年財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實(shí)踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據(jù)。

（二）企業(yè)開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認(rèn)為“開辦期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期止。”其主要依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）。其實(shí)這是一種誤解，國家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件規(guī)定“對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起，包括試營業(yè)。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期”，這主要是因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況差異很大，很難有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營業(yè)執(zhí)照這個易于掌握的標(biāo)準(zhǔn)，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對于工業(yè)企業(yè)來說，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開辦期較短，這樣規(guī)定對其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營業(yè)執(zhí)照為標(biāo)準(zhǔn)就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準(zhǔn)備時間，所以以營業(yè)執(zhí)照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務(wù)總局的上述文件只是對一個優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴(kuò)大到開辦費(fèi)的計算上來。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）對《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規(guī)定進(jìn)行了修證，國稅發(fā)[2005]129號規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?/p>

財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期?！边@個規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為開辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束。

（三）開辦費(fèi)的開支范圍

一、開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1，籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費(fèi)和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費(fèi)也包括在這個項目里。

（2）差旅費(fèi)：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅費(fèi)。

（3）董事會費(fèi)：指籌建期間董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費(fèi)用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支。

2，企業(yè)登記的費(fèi)用：主要包括工商登記費(fèi)、驗資費(fèi)、國地稅稅務(wù)登記費(fèi)、代碼證辦理費(fèi)、財政登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。

（2）聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6，其他費(fèi)用

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如調(diào)查費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

二、不列入開辦費(fèi)范圍的支出

1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準(zhǔn)備投資獨(dú)資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

（三）開辦費(fèi)的會計處理

根據(jù)新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)記入“長期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi)”科目，在企業(yè)開始經(jīng)營后一次性攤銷記入當(dāng)期的管理費(fèi)用。

企業(yè)進(jìn)行開辦費(fèi)核算時應(yīng)注意在開辦費(fèi)科目下要設(shè)置詳細(xì)的三級科目進(jìn)行明細(xì)核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“招待費(fèi)”等等，同時每月應(yīng)按明細(xì)科目編制開辦費(fèi)報表以利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理。

（四）開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

和會計處理不一致的是，按稅法規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開始經(jīng)營后按5年攤銷記入

管理費(fèi)用，因此需要每年作納稅調(diào)整。例如某企業(yè)開辦費(fèi)是100萬，按企業(yè)會計制度在01年一次性記入費(fèi)用，那么01年該企業(yè)需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費(fèi)的工資不需要按計稅工資調(diào)整，招待費(fèi)之類也沒有扣除比例的限制，這一點(diǎn)和企業(yè)正常經(jīng)營期間的所得稅納稅調(diào)整是不一樣的。

第二篇：籌建期開辦費(fèi)的處理

籌建期開辦費(fèi)的處理

企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記“管理費(fèi)用”科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)應(yīng)注意的是，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時應(yīng)直接計入“管理費(fèi)用”，而不是原企業(yè)會計制度所規(guī)定的“企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

此外，企業(yè)在首次執(zhí)行日的開辦費(fèi)余額，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的規(guī)定，應(yīng)在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認(rèn)為“管理費(fèi)用”。

第三篇：企業(yè)開辦費(fèi)的會計與稅務(wù)處理

企業(yè)開辦費(fèi)的會計與稅務(wù)處理

一、開辦費(fèi)的概念：開辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。

三、開辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開辦費(fèi)的支出：

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開辦費(fèi)的會計處理

（一）《企業(yè)會計制度》的開辦費(fèi)會計處理規(guī)定

《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的開辦費(fèi)會計處理規(guī)定 《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會計科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的開辦費(fèi)會計處理規(guī)定 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會計制度，開辦費(fèi)計入長期待攤費(fèi)用，利潤表全部為零，對應(yīng)所得稅零申報；采用準(zhǔn)則計入管理費(fèi)用的，利潤表為負(fù)數(shù)，申報表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開始生產(chǎn)經(jīng)營匯繳時以管理費(fèi)用歸集的開辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營涉及開辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營，按規(guī)定對籌建期間的開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費(fèi)的情況外，無須因開辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第四篇：企業(yè)籌建期間的會計和稅務(wù)處理

一文看懂：企業(yè)籌建期間的會計和稅務(wù)處理

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費(fèi)用（以下簡稱：開辦費(fèi)）與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)與會計處理有所不同。

一、會計處理相關(guān)規(guī)定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準(zhǔn)則，但是仍然保留了《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），所以現(xiàn)在企業(yè)會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業(yè)會計會計制度；

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則（俗稱新會計準(zhǔn)則）；

3、小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

下面我們分別看看三者對開辦費(fèi)會計處理的規(guī)定。

（一）企業(yè)會計制度

涉及到企業(yè)籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費(fèi)用；

2、“1701固定資產(chǎn)清理”科目下：固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；??；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；??

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目；??；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費(fèi)用”科目下：

三、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、匯兌損失等)，應(yīng)按照上述規(guī)定，分別計入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目；??

從上述4點(diǎn)可以看出，《企業(yè)會計制度》對開辦費(fèi)會計處理的核心是要計入“長期待攤費(fèi)用”，并且應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目。

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則

在“6602管理費(fèi)用”科目下：

（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則

“5602管理費(fèi)用”科目下：

（一）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等費(fèi)用），在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準(zhǔn)則）的會計處理規(guī)定可以看出，新會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計準(zhǔn)則的處理基本一致，均是在費(fèi)用發(fā)生時計入“管理費(fèi)用”；而企業(yè)會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費(fèi)用”，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”科目。另外，計入“長期待攤費(fèi)用”范圍比企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產(chǎn)清理損失。

二、企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，對企業(yè)所得稅法實(shí)施以前企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008可以一次性扣除。企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第三條規(guī)定，凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

3、《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條明確規(guī)定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例并沒有關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，上述規(guī)定只是與開辦費(fèi)相關(guān)的“長期待攤費(fèi)用”規(guī)定。很顯然，此處的“長期待攤費(fèi)用”不包括開辦費(fèi)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業(yè)所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關(guān)于開辦費(fèi)稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費(fèi)的稅前扣除至少在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅法》中不再有限制規(guī)定。

4、《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調(diào)整

（一）計算損益的差異及納稅調(diào)整

1、當(dāng)年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)在財務(wù)報表上必然是要體現(xiàn)損益的；而稅務(wù)方面，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號、國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計算當(dāng)期損益的。

現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)登記后，必然在稅務(wù)管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該按時申報，但是不能按照財務(wù)報表直接申報，而要財務(wù)報表上體現(xiàn)為“管理費(fèi)用”等開辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整：“賬載金額”按財務(wù)報表數(shù)填列，“稅收金額”全部調(diào)整為0。

如果選擇適用的是企業(yè)會計制度的，發(fā)生的開辦費(fèi)是計入“長期待攤費(fèi)用”的，如果財務(wù)報表沒有體現(xiàn)損益的，當(dāng)年企業(yè)所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營了，但又涉及前期的開辦費(fèi)的情況 企業(yè)在以前已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法（比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補(bǔ)）。企業(yè)會計制度的會計處理辦法要求在企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性將開辦費(fèi)的“長期待攤費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，而其他2個會計準(zhǔn)則均要求在發(fā)生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調(diào)整，而不會涉及“長期待攤費(fèi)用”的攤銷。由于會計上前期均進(jìn)入了損益，因此此時稅務(wù)上都應(yīng)進(jìn)行調(diào)增相關(guān)費(fèi)用。金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

3、企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當(dāng)年是要計算為稅務(wù)上的損益的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進(jìn)行調(diào)整。

(二)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的單獨(dú)調(diào)整

按國家稅務(wù)總局2012年第15號公告，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)以按照實(shí)際發(fā)生額的60%并且不受營業(yè)務(wù)收入的限制而直接計入開辦費(fèi)并按照開辦費(fèi)的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后扣除）。

而廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則應(yīng)歸集，由于其可以在以后扣除，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。

四、開辦費(fèi)的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)

原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范性文件中，沒有明確規(guī)定企業(yè)籌建期開辦費(fèi)的內(nèi)容，但實(shí)務(wù)中基本繼承了原來的規(guī)定。會計方面開辦費(fèi)的范圍也與稅務(wù)方面的范圍是基本一致的。除國家稅務(wù)總局2012年第15號公告涉及的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)外，其他相關(guān)支出也應(yīng)滿足稅法的相關(guān)規(guī)定，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分不能稅前扣除，其中以下幾點(diǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注：

1、職工福利費(fèi)：應(yīng)在職工工資的的14%以內(nèi)。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規(guī)定：向關(guān)聯(lián)方支付利息需要考慮企業(yè)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例及同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規(guī)定辦理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

④企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不得扣除。

3、工會經(jīng)費(fèi)：按實(shí)際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應(yīng)取得符合稅法規(guī)定的票據(jù)，包括向自然人、關(guān)聯(lián)方支付的利息等都應(yīng)取得正式發(fā)票，并代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)等。

超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出（含固定資產(chǎn)折舊等），如果計入了開辦費(fèi)，應(yīng)在開辦費(fèi)一次性扣除或分期攤銷扣除時進(jìn)行調(diào)整；如果超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出，資本化后計入了相關(guān)資產(chǎn)，應(yīng)在后期調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

五、籌建期結(jié)束的界定

不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動是千差萬別的，單從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個或幾個具體標(biāo)準(zhǔn)作為判定生產(chǎn)經(jīng)營活動開始的依據(jù)，具體應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析判斷。例如，商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為籌建期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開始運(yùn)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個開工項目領(lǐng)取《施工許可證》之日。

第五篇：來料加工企業(yè)的會計核算和稅務(wù)處理

來料加工企業(yè)的會計核算和稅務(wù)處理 2008-03-24 02:36

一、來料加工企業(yè)的會計核算

來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會計核算，只要按時間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對來料進(jìn)行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。如跨尚未完工的，其余額包含在會計報表的“存貨”項目中反映;完工結(jié)算時，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因為此時商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實(shí)施控制，同時與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項開支就達(dá)312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時由于加工費(fèi)收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

(二)費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計入“管理費(fèi)用”。對于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價值來計算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財務(wù)分析。

其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費(fèi)用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。

轉(zhuǎn)自 tslwgh

來料加工企業(yè)會計核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)來料加工是”三來一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來一補(bǔ)是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來料加工是指合作外方不作價提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式． 其特點(diǎn)有５點(diǎn)：

１）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款； ２）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；

３）來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán)；

４）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．

（三）來料加工企業(yè)設(shè)立程序

１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）

２）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項目批準(zhǔn)書；

３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；

４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；

５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊；

６）根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會計事務(wù)所進(jìn)行查驗；

７）海關(guān)進(jìn)行驗廠；

８）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊；

（四）來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

１）來料加工項下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時間內(nèi)以進(jìn)口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；

２）進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進(jìn)口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進(jìn)口加工成品以及庫存情況列表報海關(guān)；

３）每年的會計年報均要報海關(guān)進(jìn)行年檢；

４）海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對料件進(jìn)口，成品出口以及庫存情況；

５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（五）來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策

１）會計期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會計；

２）存貨的計價

ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報關(guān)單原幣單價計價；

ｂ）國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計價；

ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計價；

ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；

３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計算；

４）來料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產(chǎn)

ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報關(guān)單價格計算

ｂ）固定資產(chǎn)不計算折舊

６）成本計算

ａ）加工產(chǎn)品只計入材料成本

ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計算，不分配到產(chǎn)品成本

７）外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進(jìn)行調(diào)整；

８）工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；

（六）來料加工企業(yè)會計核算內(nèi)容；

１）來料加工企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；

２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會計核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；

３）由于外方提供的是不作價設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購部分），存貨－監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款－監(jiān)管相對應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對應(yīng)；

４）如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生；

５）來料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；

６）來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；

７）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其它的往業(yè)事項；

（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算

１）工繳費(fèi)收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

２）工繳費(fèi)收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國內(nèi)采購材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金；

３）會計處理方法是：

（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－上級管理費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入

ｂ）用于國內(nèi)采購材料部分

（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

（２）購買材料時憑發(fā)票

借：材料－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（３）領(lǐng)用時

借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管

貸：村料－非監(jiān)管

（４）產(chǎn)品出口時憑出口報關(guān)單

借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做

領(lǐng)用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄

ｃ）用于國內(nèi)購置設(shè)備部分

ａ）收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應(yīng)付款－非監(jiān)管

ｂ）購置設(shè)備時憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金（３）來料加工企業(yè)的廢料收入：

ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

ｃ）繳納增值稅時，憑完稅證明單：

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入

ａ）收取貨款時，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

ｂ）結(jié)算成本時：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時再作會計分錄

（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

（八）工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報關(guān)費(fèi)用，審計費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財產(chǎn)保險費(fèi)，其它等共１５個項目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財產(chǎn)保險費(fèi)等６個項目的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其它９個項目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項目，不是代外方墊付的費(fèi)用項目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．

工繳費(fèi)發(fā)生時,憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時:

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中,來料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項目的開支數(shù),由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章,憑此清單列賬.九)來料加工企業(yè)的稅金核算

來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅,廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證),廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證),個人所得稅(按個人所得稅規(guī)定計算征收)

1),收入所得稅, 按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個人所得稅

上述稅金發(fā)生時以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其它業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個人所得稅由各企業(yè)確定處理方法,若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出,如由員工個人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其它應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回