第一篇：會計跨年度財稅處理

會計跨年度財稅處理

1、跨年度報銷的一些費(fèi)用能否列支？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

實務(wù)中經(jīng)常會涉及到跨期費(fèi)用的處理，通常對于跨月不跨年的費(fèi)用，財稅部門的監(jiān)管相對較松，但對于跨年費(fèi)用往往口徑較緊，企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)該將跨年費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整，使其符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、跨年度老合同應(yīng)在何時繳納營業(yè)稅？ 對2008年12月31日（含12月31日）之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同（以下簡稱跨年度老合同）的有關(guān)營業(yè)稅政策問題，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》（財稅〔2009〕112號）中明確規(guī)定，跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。

3、預(yù)收跨年度物業(yè)費(fèi)如何計算營業(yè)稅？

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。依據(jù)實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)收跨年度物業(yè)費(fèi)如為提供應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生過程中收取的款項應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

4、跨期暫估入庫存貨稅前扣除應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

對跨年度取得發(fā)票的暫估存貨是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整，應(yīng)根據(jù)具體情況處理。對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、暫估價值或其他合理價格暫估入賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)需對暫估入賬存貨的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審核。未通過審核的，一律調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。通過審核的，在5月31日前取得合法票據(jù)的，年度按規(guī)定已計入損益部分允許所得稅前扣除，未計入損益作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的，允許與其收入配比時據(jù)實扣除；在5月31日后取得合法票據(jù)的，不管年度內(nèi)計入損益還是作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，均一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。bre6 S P@

5、跨年度繳納稅費(fèi)哪些不需調(diào)整賬務(wù)？

企業(yè)跨年度繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等稅費(fèi)在上年度應(yīng)計未計的情況下，可以計入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費(fèi)，即使費(fèi)用所屬年度并未計提，也不得計入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。

6、哪些賬簿可以跨年度使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以連續(xù)使用。

第二篇：以房抵債如何進(jìn)行財稅處理_會計學(xué)堂

會計學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 會計學(xué)堂，是深圳快學(xué)教育發(fā)展有限公司旗下的在線培訓(xùn)平臺。致力于為廣大會計人員提供高質(zhì)量的會計實操、稅務(wù)實操、初級會計、中級會計、注會CPA等各類培訓(xùn)。

成立至今，已擁有超500人優(yōu)秀師資團(tuán)隊，開發(fā)了涵蓋60+行業(yè)實操、10,000+實操課程，34個省市自治區(qū)稅務(wù)實操。是國內(nèi)領(lǐng)先的會計實操在線培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。

【導(dǎo)讀】目前，房開企業(yè)用房子或建筑材料等非貨幣性資產(chǎn)抵償工程款的現(xiàn)象十分普遍，尤其是以房屋抵債尤為突出。但在稅收計算上，還有許多不明確的事項。筆者現(xiàn)就實際工作中遇到的問題，發(fā)表些見解，供大家參考并歡迎指正。

以房抵債在會計處理上，一般來說應(yīng)按債務(wù)重組處理。債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。也就是說只要是改變了原合同規(guī)定就是債務(wù)重組。所以債務(wù)重組不僅包括非等價償債還包括等價償債。但要注意的是，如果原合同規(guī)定就是以房產(chǎn)售價等額歸還債務(wù)的則不屬于債務(wù)重組。

按現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理是：

一是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

現(xiàn)實情況，房開企業(yè)多是用開發(fā)的房屋抵償工程款的。房開企業(yè)開發(fā)的房屋多屬于存貨。債務(wù)人以房屋抵償工程款應(yīng)按以存貨清償債務(wù)處理。

二是債務(wù)人以房屋作存貨清償債務(wù)的會計處理。

（1）以房屋存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值

會計學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價值扣除營業(yè)稅及附加和存貨賬面價值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。

（2）受讓的房屋一般作為固定資產(chǎn)管理的，人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)固定資產(chǎn)。受讓的房屋是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。

這里債權(quán)人應(yīng)支付的相關(guān)稅金一般是指契稅，而產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅應(yīng)在管理費(fèi)用中體現(xiàn)。

三是在實際工作中，存在不同觀點(diǎn)主要是如何確定房屋營業(yè)額的問題。從而導(dǎo)致會計的處理結(jié)果也不同。

第一種情況（等價償債）：如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償100萬的債務(wù)，房屋成本80萬。

此種情況，債務(wù)人應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5萬；應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額=100（銷售收入）-80（銷售成本）-5（銷售稅金）=15萬

這時債權(quán)人接受房屋的會計成本=計稅成本=100萬。

為簡化計算，不考慮城建稅，契稅和印花稅等稅費(fèi)問題。

第二種情況（非等價償債但售價低于債務(wù)金額的）如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償110萬的債務(wù)，房屋成本80萬。

該種情況下債務(wù)人應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5萬，還是110*5%=5.5萬呢？

有的觀點(diǎn)認(rèn)為，仍然按100萬為銷售額。理由是110-10=10萬。這多出的10萬屬于債

會計學(xué)堂官網(wǎng)http://004km.cn 務(wù)重組所得，不應(yīng)計算營業(yè)稅。

但筆者認(rèn)為這個觀點(diǎn)是合理卻不合法。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位。也就是說其他經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)屬于營業(yè)額。而豁免的10萬元債務(wù)當(dāng)然是屬于實實在在的經(jīng)濟(jì)利益了。所以說應(yīng)按110萬為營業(yè)稅的計稅依據(jù)?？蛇@樣做雖說合法卻不太合理。

在所得稅處理上，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額=100（銷售收入）-80（銷售成本）-5（銷售稅金）+（110-10）（重組所得）=25萬

債權(quán)人接受房屋的會計成本=110萬。計稅成本=100萬。

值得注意的事，債權(quán)人重組損失110-100=10萬，可按規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予稅前扣除。損失扣除后，會計成本=計稅成本=100萬。

第三種情況（非等價償債但售價高于債務(wù)金額的）

如果是以公允價（售價）100萬的房屋，抵償90萬的債務(wù)，房屋成本80萬。

這種情況下債務(wù)人應(yīng)納營業(yè)稅=100*5%=5萬，還是90*5%=4.5萬呢？

會計學(xué)堂問答：http://004km.cn/ask/

第三篇：財稅2016-22文增值稅會計處理逐條解讀

財會[2016]22號財政部《增值稅會計處理規(guī)定》逐條解讀

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設(shè)置。

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

[解讀] 在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，涉及增值稅二級科目設(shè)置增加為十個。增設(shè)“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。與財辦會[2016]27號的征求意見稿相比，將“預(yù)繳增值稅”改為“預(yù)交增值稅”，并與“簡易計稅”科目由原來的三級明細(xì)科目提升為二級明細(xì)科目，新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個二級科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額； 6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

[解讀] 與征求意見稿不同，這里恢復(fù)了原“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”這個三級明細(xì),將“簡易計稅”科目由原來的三級明細(xì)科目提升為二級明細(xì)科目，從而維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細(xì)科目的設(shè)置結(jié)構(gòu)，維持了“應(yīng)交增值稅”下轄10個三級明細(xì)科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都在“應(yīng)交增值稅”科目下按10個三級明細(xì)科目詳細(xì)核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

[解讀] 一般來說 月末做如下分錄

1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

[解讀] 該二級明細(xì)為增設(shè)科目，與征求意見稿相比，把“預(yù)繳”改為了“預(yù)交”，會計處理的規(guī)定基本一致。科目核算根據(jù)財稅[2016] 36號文件規(guī)定需預(yù)交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開發(fā)周期長，預(yù)交稅款與實際納稅義務(wù)時間跨度大的情況，單獨(dú)設(shè)置二級科目核算，貼合稅法規(guī)定，更便于期末對增值稅相關(guān)金額分項目列報的要求。

注意：預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 注意：房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預(yù)交稅款”的期末余額在納稅義務(wù)發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”。

（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。[解讀] 確認(rèn)了財辦會[2016]27號的征求意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了36號文中固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。例如，公司購入不動產(chǎn)或購進(jìn)物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會計處理為 借：固定資產(chǎn)/在建工程（發(fā)票注明的不含稅價）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）

——待抵扣進(jìn)項稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證，會計處理為：

借：在途材料/材料采購等（發(fā)票注明的不含稅價）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按發(fā)票注明稅款的100%入賬）

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 在轉(zhuǎn)變用途的當(dāng)期，會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）從改變用途的當(dāng)月算起，第13個月時，從“待抵扣進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)入 “進(jìn)項稅額”，進(jìn)入當(dāng)期實際可以抵扣進(jìn)項稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額（36號文規(guī)定：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。[解讀] 這里核算的主要是由于會計與稅法在確認(rèn)收入時點(diǎn)不一致時，產(chǎn)生的待后期開票確認(rèn)的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務(wù)報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應(yīng)納稅金額。

如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會計處理為： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額

主營業(yè)務(wù)收入

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

[解讀]從目前來看，這其實變成了一個多余的科目，估計以后不會用到了。

國家稅務(wù)總局公告2016年第75號規(guī)定： 自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。

本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告發(fā)布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。

（八）“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

[解讀] 與征求意見稿比較，將該科目提升二級明細(xì)，與一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當(dāng)期計提、扣減、繳納業(yè)務(wù)分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

[解讀]本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)”下新增的一個二級明細(xì)科目，值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

[解讀] 本科目是這次發(fā)文“應(yīng)交稅費(fèi)”下新增的一個二級明細(xì)科目，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人對于代扣代繳的增值稅應(yīng)該通過此科目核算。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

[解讀] 小規(guī)模納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細(xì)科目，減輕小規(guī)模納稅人的核算壓力。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

[解讀] 與征求意見稿比較，關(guān)于退貨業(yè)務(wù)的會計處理區(qū)分了已認(rèn)證和未認(rèn)證兩種情形，會計處理更明確。

2.采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。[解讀] 與征求意見稿比較，這個差異比較大，征求意見稿規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。

但是這個正式文件寫的也比較別扭。3.購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。[解讀] 例如：2016年 6月10日，某 A增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月 20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。

借：固定資產(chǎn)-辦公樓 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）660000

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額 440000

貸：銀行存款 11100000

剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個月（2017年 6月）抵扣時的處理 會計處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）440000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額 440000 4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。[解讀] 與征求意見稿比較，這個差異比較大。征求意見稿要求按未來可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。這次下發(fā)的正式文件取消了暫估進(jìn)項稅額，跟之前的賬務(wù)處理保持一致。

5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

[解讀] “代扣代交增值稅”是本次新增的二級科目，使會計處理更為清晰，科目核算內(nèi)容更清晰合理。之前實務(wù)中多是通過“其他應(yīng)付款-代扣代繳增值稅“”科目核算，這次明確納入到應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。提醒大家注意：扣繳義務(wù)人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。[解讀]銷售退回相反會計分錄需要依據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作為憑證附件。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。[解讀]確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額

主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。

[解讀]明確了收入核算出現(xiàn)會稅差異時，涉及增值稅的會計處理，解決了之前未明確的事項。

2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。

[解讀]例如：

1、用資產(chǎn)或者外購貨物對外捐贈，會計處理：

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、以自產(chǎn)貨物發(fā)放福利的賬務(wù)處理 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本（人工）

管理費(fèi)用（人工）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

實際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 特別注意：自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈會計處理不確認(rèn)收入，自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利會計處理確認(rèn)收入。3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

[解讀] 本部分為新增內(nèi)容，區(qū)分不同情況，分別處理。但是文件寫的有問題，大家請注意。

1、未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：稅金及附加（注：文件寫的是貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目是錯誤的）

同時，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點(diǎn)時 借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（注：文件寫的是計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”，是不對的，與前面的科目說明相矛盾）

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。[解讀]修改后的科目更能與時俱進(jìn)。需要注意的是房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅不再管理費(fèi)用列報，調(diào)整到“稅金及附加”科目，對利潤的列報也產(chǎn)生一定影響。

相關(guān)會計處理參考如下： 借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-房產(chǎn)稅

-土地使用稅

-車船使用稅

-印花稅

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。[解讀]

1、針對一般納稅人，區(qū)分一般計稅法與簡易計稅法，在一般計稅法下，可以差額征稅的企業(yè)有：比如房地產(chǎn)企業(yè)，允許扣除支付的土地價款；融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務(wù)，允許扣除向其他單位或個人支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等等。發(fā)生符合差額征稅規(guī)定的可抵減的成本費(fèi)用時，按正常成本費(fèi)用的會計處理辦法入賬，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額（房地產(chǎn)企業(yè)按36號文件規(guī)定，按比例分配地價款，分期計入），借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業(yè)企業(yè)新項目，在預(yù)交稅款時，可以扣除分包款計算預(yù)交稅款情況，應(yīng)直接按預(yù)交稅款計入“預(yù)交稅款”二級明細(xì)科目。按照36號文件規(guī)定，建筑企業(yè)只在預(yù)交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據(jù)分包方開出的增值稅專票認(rèn)證，計入“進(jìn)項稅額”，實現(xiàn)稅額抵扣，而不通過應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）。在簡易計征法下：比如勞務(wù)派遣，人力資源外包服務(wù)等，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2、針對小規(guī)模納稅人，比如旅游服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、勞務(wù)派遣，人力資源外包服務(wù)等等，在取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

[解讀] “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是文件新增的二級科目，并且轉(zhuǎn)讓金融商品的增值稅會計核算與征求意見稿有較大的差異。

征求意見稿是要求通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）核算的。

這版正式稿是將應(yīng)納的增值稅作“投資收益”抵減處理，借記“投資收益”；發(fā)生虧損時，則把后期稅款的抵免，作為收益處理，貸記“投資收益”。從納稅申報的角度看，征求意見稿的處理更為合理，更能貼合納稅申報表的填寫。

按這版正式文件規(guī)定的會計處理，這部分稅款如何填列到一般納稅人增值稅納稅申報表上就顯得很尷尬。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

（五）進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

注意：稅法上的非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（六）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

[解讀] 轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

但是對于銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的余額在期末是否進(jìn)行賬務(wù)處理依然沒有明確。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

[解讀]此處特別強(qiáng)調(diào)了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的處理，必須在納稅義務(wù)發(fā)生，即納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天或合同/協(xié)議約定收款的當(dāng)天，才能結(jié)轉(zhuǎn)。按下文財務(wù)報表列報的規(guī)定，未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)交增值稅，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程進(jìn)度，判斷存續(xù)時間，在期末資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動資產(chǎn)”下列報。若結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,產(chǎn)生的期末余額則確定列報在“流動負(fù)債”項目下。4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

[解讀]前文已述，此科目已成雞肋。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

[解讀]與征求意見稿及之前的規(guī)定相比，不再要求增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，貸記“遞延收益”科目，然后分期沖減管理費(fèi)用。也就是說可以一次性沖減管理費(fèi)用。

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。[解讀]之前財會[2013] 24號規(guī)定是，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入，這次文件改成了將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。反而不如之前更明確。

三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列示。

[解讀] 文件的表述做了細(xì)化，比征求意見稿更為具體。

明確了增值稅二級科目的財務(wù)報表列報問題，對“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額，即由于增值稅稅法規(guī)定而產(chǎn)生的留抵、待抵等金額，會計人員需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

對“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目貸方余額，需要判斷科目下金額掛賬時間長短，超過1年的，在“其他非流動負(fù)債”項目列示：

其他二級科目下的余額均并入“應(yīng)交稅費(fèi)”項目，在流動負(fù)債大類下列報。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。

[解讀]調(diào)整是個大工程，需要軟件公司的技術(shù)支持?，F(xiàn)在發(fā)文要求調(diào)賬，這個月也沒幾天了，對于大集團(tuán)公司來說，有點(diǎn)為難，財務(wù)人要抓緊學(xué)習(xí)咯。

第四篇：關(guān)于辭退福利財稅處理

關(guān)于辭退福利的財稅處理

一、釋義

辭退福利：是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會計處理。

二、辭退福利會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不計入資產(chǎn)成本，只計入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利”（本科目項目核算歸屬于人力資源部），貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。

（一）、辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

（1）進(jìn)行計提時：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬 — 辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

(2)實際支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

同時代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅 貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而 給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》規(guī)定，計提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。

(1)進(jìn)行計提時：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

(2)實際支付時： a、計提數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計提數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

（二）、對于辭退福利預(yù)期在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率（如果公司有流動性貸款可以參照貸款利率，如沒有可參照銀行基準(zhǔn)利率），以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。具體情況如下：

1、職工沒有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的（1）因辭退福利產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 —職工薪酬 — 辭退福利

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（2）各期支付辭退福利款項時

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

同時：

借：財務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

貸：銀行存款

2、職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償且在報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的

(1)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時：

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：預(yù)計負(fù)債—辭退福利（2)實際支付時：

a、計提數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

借：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

b、計提數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)

借：預(yù)計負(fù)債—辭退福利

貸：管理費(fèi)用—職工薪酬—辭退福利

貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利（3）各期支付辭退福利款項時

借：應(yīng)付職工薪酬— 辭退福利

貸：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

同時：

借：財務(wù)費(fèi)用 — 利息支出

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

代繳個人所得稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅

貸：銀行存款

三、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個人所得稅的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定

（一）辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的個人所得稅稅務(wù)規(guī)定

企業(yè)職工因解除勞動合同，涉及到個人所得稅有以下幾種情況：

1、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。

2、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)及失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

3、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

4、向提前退休人員及內(nèi)部退養(yǎng)人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入。應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

5、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補(bǔ)繳個人所得稅。

（二）辭退補(bǔ)償金個人所得稅納稅申報 辭退福利個人所得稅相關(guān)計算及申報

1、應(yīng)納稅所得額的確定

應(yīng)納稅所得額=辭退補(bǔ)償收入個人支付的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)及失業(yè)保險費(fèi) – 本企業(yè)工作年限*3500

2、適用稅率的確定

應(yīng)納稅所得額除以本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)確定適用稅率，然后計算出年應(yīng)納稅額，年應(yīng)納稅額乘以本企業(yè)工作年限，計算得出實際應(yīng)納稅額。

3、個人所得稅申報

(1)一次性支付職工補(bǔ)償金申報

根據(jù)1、2計算出應(yīng)納稅額，在個人所得稅申報表中工資薪金-一次性取得補(bǔ)償收入中填寫，然后進(jìn)行申報。具體申報詳見下表。

(2)分次性支付職工補(bǔ)償金申報（實際遇到時再仔細(xì)研究）2.1工作年限的確定

分次支付金額/應(yīng)付金額若不為0.5的整數(shù)倍，則按照商數(shù)向下取整確定工作年限。2.2 扣除限額的確定

按照工作年限與申報年限比例具體分?jǐn)偂?/p>

四、辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償企業(yè)所得稅的稅務(wù)規(guī)定

離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金根據(jù)企業(yè)所得稅法中規(guī)定不屬于合理工資薪金范疇，企業(yè)支付給離職人員的離職補(bǔ)償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除,并且不得作為計算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。但其屬于與收入相關(guān)的其他必要性支出，可在所得稅前扣除。

（一）、辭退經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金所得稅前扣除確認(rèn)的條件

1、職工從企業(yè)離職，并在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)實際支付辭退補(bǔ)償金，匯算清繳時可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2、職工從企業(yè)離職，雖企業(yè)在當(dāng)期已提取辭退補(bǔ)償金，但在當(dāng)期匯算清繳前企業(yè)尚未 實際支付這筆款項，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、以前為職工提取辭退補(bǔ)償金，在本期匯算清繳前企業(yè)已實際支付，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（二）、辭退補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅匯算清繳時填報

1、《企業(yè)所得稅法》實施條例第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！睆闹锌梢钥闯觯皇菞l例中的列舉不包括員工辭退福利；二是被辭退員工不是“任職或者受雇”，因此不應(yīng)作為工資薪金。會計處理時計入“管理費(fèi)用”科目，因此在填寫匯算清繳時應(yīng)該在期間費(fèi)用明細(xì)表中反映。具體見下表：

2、如企業(yè)涉及到上述四

（一）2、3兩種情況，需在納稅調(diào)整項目明細(xì)表中反映。具體見下表：

五、相關(guān)財稅政策

本文中涉及相關(guān)財稅政策具體參見附件。附件： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號——職工薪酬 第一章 總則

第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第四章 辭退福利

第二十條

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。

第二十一條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

第五章 其他長期職工福利

第二十二條

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十三條

除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南

三、辭退福利

（一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。

符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）

近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月通知自1999年10月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會穩(wěn)定，現(xiàn)對個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

二、個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。

第五篇：餐費(fèi)的財稅處理

餐費(fèi)的財稅處理

公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中會取得許多餐費(fèi)發(fā)票而有些企業(yè)財務(wù)人員，見到餐費(fèi)發(fā)票就列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，不僅財務(wù)核算不能反映業(yè)務(wù)的真實情況，而且會給公司造成多交稅金的損失。

一、開辦費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財務(wù)處理

以前財務(wù)核算將籌建期間交際應(yīng)酬費(fèi)計入“開辦費(fèi)—其他費(fèi)用”科目，并一般按五年攤銷，但現(xiàn)在從《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄――“會計科目與主要帳務(wù)處理”（財會[2006]18號）關(guān)于“管理費(fèi)用”會計科目的核算內(nèi)容與主要帳務(wù)處理中開辦費(fèi)包括籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等可以看出開辦費(fèi)中不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。公司籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入“管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理

1、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”

①遼寧省大連市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》(大地稅函[2009]18 號)第十一條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)支出，在國家稅務(wù)總局未出臺新的規(guī)定之前，暫按會計制度或會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入?！?/p>

②《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”當(dāng)年沒有銷售（營業(yè)）收入的，全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

二、差旅費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財務(wù)處理

公司人員出差報銷的票據(jù)中餐票首先分清哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出。企業(yè)對于也差人員的餐費(fèi)支出可參照《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》（財行[2006]313號）的規(guī)定：“ 第十三條 出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。”進(jìn)行報銷，對在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于個人正常差旅餐費(fèi)支出計入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

（二）稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000] 84號文件規(guī)定：“第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。”可見計入差旅費(fèi)的餐費(fèi)支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，需提供證明材料。

對超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行

三、會議費(fèi)與餐費(fèi)

（一）、財務(wù)處理

公司內(nèi)部人員開會租用當(dāng)?shù)氐木频昊蛸e館作會所，安排統(tǒng)一的就餐，各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員來公司開會期間的餐費(fèi)報銷的票據(jù)中餐票，企業(yè)可參照《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》（國管財〔2006〕426號）的規(guī)定：“第十條 會議費(fèi)開支范圍會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。第十一條 會議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)會議費(fèi)開支實行綜合定額控制，各項費(fèi)用之間可以調(diào)劑使用，在綜合定額控制內(nèi)據(jù)實報銷。會議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)如下：

會議類別 房租費(fèi)

伙食補(bǔ)助

其他費(fèi)用

合計

備注

一類會議

250 80 70 400 含會議室租金

二類會議

170 80 50 300 同上

三類會議

80 30 260 同上

”進(jìn)行報銷，對在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的屬于與會人員在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)餐費(fèi)支出計入“管理費(fèi)用—會議費(fèi)”等科目，將超標(biāo)準(zhǔn)范圍及招待客戶的餐費(fèi)計入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“營業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目

（二）稅務(wù)處理同上

四、董事會費(fèi)與餐費(fèi)

企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其它必要開支。董事會費(fèi)的開支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會決定。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。

（一）、財務(wù)處理

公司召開董事會的餐費(fèi)支出只要在董事會決定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)都可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，計入“管理費(fèi)用—董事會費(fèi)”科目。對于以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其它屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，計入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

（二）稅務(wù)處理同上

五、職工福利費(fèi)與餐費(fèi)

公司年末的員工大會餐；加班工作餐的餐費(fèi)支出；公司為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某酒店供餐，公司統(tǒng)一時餐廳開具的餐費(fèi)發(fā)票，在賬務(wù)處理中，應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與餐費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費(fèi)用支出，主要有：餐飲、住宿費(fèi)、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等支出。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐費(fèi)是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的招待費(fèi)用，稅務(wù)處理上依照《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，可采用如下方法進(jìn)行控制：

假設(shè)某公司當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為A，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則按規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B = 5‰A，可以得出B＝8.33‰A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預(yù)算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格按照該業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算金額進(jìn)行控制，使當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額小于或等于當(dāng)期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營中餐費(fèi)要進(jìn)行正確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行不同的財務(wù)與稅務(wù)處理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

一、充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三大部分?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)增當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例。

二、充分利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）：“第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? 在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項目內(nèi)容，比如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

鑒于上述政策和籌劃空間，可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理實施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和在“銷售費(fèi)用”科目下設(shè)置“廣告宣傳費(fèi)” “展覽費(fèi)”明細(xì)科目，“廣告宣傳費(fèi)”核算為社會宣傳產(chǎn)品或商品而在報刊雜志、電臺、電視臺刊登、廣播業(yè)務(wù)廣告等所支付的費(fèi)用及設(shè)置的宣傳欄、櫥窗，印刷的宣傳資料和購置的宣傳品?！罢褂[費(fèi)” 核算為開展產(chǎn)品或商品的促銷活動或宣傳產(chǎn)品而舉辦產(chǎn)品展覽、展銷會所支出的各項費(fèi)用。同時及時將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“廣告宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費(fèi)用“超支”時，及時用兩者“近似”項目進(jìn)行調(diào)整。

三、充分利用會務(wù)費(fèi)政策規(guī)定

會務(wù)費(fèi)實際上也是招待，但和一般的招待不同。會務(wù)費(fèi)是召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦會議而發(fā)生的費(fèi)用支出，如行業(yè)會議、營銷會議、年終總結(jié)會議等費(fèi)用是可以進(jìn)入會務(wù)費(fèi)支出的。要注意的是，報銷會務(wù)費(fèi)時，必須附有會務(wù)文件、會務(wù)人員簽到表、發(fā)票、會議紀(jì)要等報銷憑證，否則稅務(wù)上要作為招待費(fèi)處理。

四、充分利用差旅費(fèi)中的伙食補(bǔ)貼和公雜費(fèi)補(bǔ)貼