第一篇：新舊企業(yè)會計準則的比較

目 錄

一、課題(論文)提綱

1.新企業(yè)會計準則出臺的現實意義 1.1 推動我國經濟和世界經濟的發(fā)展 1.2 提高我國會計透明度

2.資產減值會計舊準則存在的問題

2.1 舊會計準則與現行會計制度中“資產減值”內容的不夠完善和較差的可操作性

2.2 大量上市公司利用資產減值準備進行盈余管理、任意操縱利潤，擾亂退市機制等現象 3.新會計準則資產減值的處理

3.1 新會計準則引入資產組的概念 3.2 新準則擴大了資產減值的適用范圍

3.3 在減值跡象判斷上，新準則要求更加明確 3.4 可收回金額的計量原則更具實務操作指導性 3.5 新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回 3.6 對商譽減值的測試與處理進行了規(guī)定 4.結述語

、新舊企業(yè)會計準則的比較

------資產減值新舊會計準則比較

【摘要】：

本文從新企業(yè)會計準則出臺所具有的現實意義出發(fā)，分析了資產減值會計舊準則存在的問題及新會計準則資產減值的處理，主要從減值準備的計提范圍、減值損失確認后能否轉回、“資產”含義的界定、會計計量屬性、減值測試規(guī)定幾方面對新舊資產減值會計規(guī)范進行了比較?！娟P鍵詞】：資產減值；會計準則；差異比較

【正文】：

針對我國 2000 年頒布的《企業(yè)會計制度》對資產減值理論與實務操作中的不足，財政部于 2006 年2 月15 日發(fā)布了資產減值準則，準則明確了所有資產減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。資產減值準則在諸多方面進行了完善，更加明確規(guī)范、更具操新頒布作性。本文將進行比較分析，并提出建議。

1． 新企業(yè)會計準則出臺的現實意義

新準則體系是科學、全面和完善的,既突出了會計國際協調的宏觀方向,又堅持了“充分體現中國特色”的基本原則。更為重要的是, 新準則體系適應了我國經濟發(fā)展和世界經濟一體化的需要,是一項良好制度安排,具有重大的現實意義。

1.1 推動我國經濟和世界經濟的發(fā)展。

新準則體系建立實施后,將基本消除我國會計標準與國際會計標準之間的差異, 充分發(fā)揮會計作為國際通用商業(yè)語言的作用,減少經濟交流障礙,進一步促進我國的對外企業(yè)會計準則的開放,加快貫徹實施“走出去”戰(zhàn)略的步伐,推動社會主義市場經濟更快更好地發(fā)展。

1.2 提高我國會計透明度。會計透明度包括會計準則的制訂和執(zhí)行、會計信息質量標準、信息披露與監(jiān)管等,是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的體制。

2． 資產減值會計舊準則存在的問題

2.1 首先，舊會計準則與現行會計制度中“資產減值”內容的不夠完善和較差的可操作性。具體表現如下：

（1）現行會計制度雖然規(guī)定，企業(yè)應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，致使企業(yè)之間也缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，明確在 “資產負債表日”企業(yè)應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應當計提減值準備。

（2）為了計算確定資產減值損失，現行會計制度及舊會計準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現金流量的現值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現金流量的計量方法沒有明確的規(guī)定，計算現值時折現率的選取沒有規(guī)定明確的標準，企業(yè)計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調節(jié)空間。

（3）現有會計制度規(guī)定，固定資產、無形資產等長期資產應按單項資產進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產一般不能獨立產生現金流，這導致單項資產無法確定可收回金額，實務中對于這類資產減值準備的計提可操作性不強。四是在減值跡象判斷上，與原《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的八項資產減值準備相比，新會計準則《企業(yè)會計準則——資產減值》也更具有操作性。

2.2 我國會計實務中，大量上市公司利用資產減值準備進行盈余管理、任意操縱利潤，擾亂退市機制等現象。具體表現形式如下：

（1）少提資產減值準備，增加企業(yè)利潤。實例分析：TCL 通訊于 2003 年 3 月 29 日發(fā)布了一則《關于對公司 2000 年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了 TCL 通訊 2000 年虛增利潤4,952 萬元的情況。其中包括少計壞賬準備4,392 萬元，少計存貨跌價準備 2,813 萬元，少計長期投資減值準備 685 萬元。TCL 對此事件僅解釋為會計處理不當、會計估計不當以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的。而有關專業(yè)人員卻有不同看法，1999 年TCL 通訊虧損17,984 萬元，如果2000 年繼續(xù)虧損，則將被ST；企業(yè)管理當局正是為了不被 ST，才少提當年應提的資產減值準備 4,392 萬元，這違背了會計謹慎性原則，也反映了上市公司利用資產減值來操縱盈余的一種情形。

（2）多提資產減值準備，減少企業(yè)利潤，進行 改革。實例分析： ST 魯銀在2002 年度報告中顯示每股收益－1.07，虧損額高達2.65 億元。實際上魯銀投資 2002 年度實現的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務利潤分別比2002 年增長了24％和40％，但由于在期末對應收賬款、委托貸款、對外投資等資產計提了高達1 億元資產減值準備，使得公司管理費用劇增，才是是導致公司巨額虧損的主要原因。公司這所以這么做是基于 2002 年扭虧無望，通過計提資產減值進行 bigbath，為來年盈利做秘密準備。

（3）轉回資產減值準備，增加利潤，粉飾業(yè)績。實例分析： ST 幸福是一個連續(xù)虧損三年面臨退市風險的上市公司，2002 年 4 月 30 日起被暫停上市，2002 年半年年報宣布扭虧為盈，實現利潤 162.62 萬元，從而恢復上市，而之后的三季度卻顯示公司虧損 1,369.85 萬元。ST 幸福的業(yè)績在短短時間內何以產生如此大的變化，經分析，該公司是在 2001 年扭虧無望的情況，干脆多提減值準備1,812 萬元，進行“大洗澡”，然后在2002 年半年報中沖回減值準備，才使公司扭虧為盈，得以重新恢復上市資格。實證結果發(fā)現減值前虧損的公司存在以轉回和計提資產減值進行盈余管理的行為，一方面是為了避免虧損，另一方面是為了進行大洗澡(big bath)；同時有較弱的證據說明減值前盈利的公司也存在以轉回和計提減值進行盈余管理的行為，一方面是為了平滑利潤，另一方面是為了達到盈余增長。

3．新會計準則資產減值的處理

3.1 新會計準則引入資產組的概念

新會計準則規(guī)定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念，并規(guī)定“資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合”。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。引入資產組是完善我國資產減值會計規(guī)范的重大舉措，是對資產協同工作才產生現金流量這一事實的反映，也是真正貫徹資產減值會計制度的關鍵。引進資產組也符合成本效益原則，對只需根據單項資產就可以確定資產減值準備的主體而對只需根據單項資產就可以確定資產減值準備的主體而對只需根據單項資產就可以確定資產減值準備的主體而確認其資產減值準備的主體而言，通過資產組進行減值測試可為投資者、債權人等提供更為可靠、相關的信息。新準則還引入了總部資產的概念?？偛抠Y產是針對企業(yè)集團而言，它包括集團總部或其事業(yè)部的辦公樓等資產，其產生的現金流量同樣難以獨立于其他資產或資產組產生的現金流量，其賬面價值不能完全屬于某一資產組“。換言之，由于總部資產難以產生獨立的現金流入，因此企業(yè)集團不能單獨對集團總部的資產進行資產減值的認定、可收回金額的計量及資產減值損失的確定，準則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產價值分攤到相關的資產組(或資產組組合)，與相關的資產組或資產組組合相結合進行減值處理;難以合理和一致的分攤到相關資產組的，也應采用準則規(guī)定的方法進行減值測試和分配減值損失。新準則對資產組、資產組組合及總部資產的減值處理的原則、程序和方法作出了詳盡的規(guī)定，使其更具有操作性。

3.2 新準則擴大了資產減值的適用范圍

2001 年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內容。此次全面修改準則體系時則單設了一個《資產減值》準則。新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如“對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。

3.3 在減值跡象判斷上，新準則要求更加明確

新準則明確了進行減值測試的前提:會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可收回金額。新準則更明確地規(guī)定了“因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測算”。企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(如非專利技術)給企業(yè)所帶來的經濟利益具有不確定性，正是因為這利益上的不確定性使得企業(yè)必須定期進行評估、測算，以認定企業(yè)所擁有的這些資產是否存在減值。

3.4 可收回金額的計量原則更具實務操作指導性

可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處臵費用和預計未來現金流量現值(如預計未來現金流量、折現率)的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。舊準則未對資產可 9 收回金額的計量方法提供詳盡應用指南。除此之外，新舊準則在資產可收回金額計量上存在另一個較為明顯的差異，即新準則明確規(guī)定了只要資產的公允價值減處臵費用的凈額和資產的未來預計現金流量的現值有一項超過資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項的金額。對此，舊準則并未作出明確規(guī)定。新準則規(guī)定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處臵費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產可收回金額的計量可按以下兩個步驟進行：先根據公平交易中銷售協議價格減可直接歸屬于該資產處臵費用的金額確定，當上述方法無法予以確定時，再以資產未來預計現金流量的現值作為可收回金額。同時，新準則對資產的銷售協議價格減去處臵費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的應用指南，以便于實務操作資產凈額和資產預計未來現金流量的計算公式分別是：

資產的凈額= 公允價值-處臵費用(1)

資產預計未來現金流量的現值= 資產持續(xù)使用過程中以及最終處臵所產生的預計未來現金流量* 折現率(2)公式(1)中計量屬性的關鍵是“資產公允價值減值處臵費用后的凈額”的確定。新準則根據實務中的具體情況，在一定程度上引入財務管理的理念，從以下幾方面確定該“凈額”：公平交易中有法律約束力的銷售協議價格的“凈額”= 銷售協議價格減處臵費用金額;沒有法律約束力的銷售協議的: “凈額”= 該資產在活躍市場中的買方出價減處臵費用金額;既沒有法律約束力的銷售協議，又不存在活躍市場的:“凈額”= 獲取的最 10 佳信息估計資產的公允價值(或同行業(yè)類似資產的最近交易價或結果)減處臵費用金額。其中所謂處臵費用，應該包括處臵資產相關的法律費用、應繳納的各種稅費、搬運費及為達到預期可銷售狀態(tài)的直接費用等。公式(2)中計量屬性的關鍵是預計資產未來現金流量、使用期限、折現率的確認問題。新準則分別作出了明確的詳細的規(guī)定：

（1）預計資產未來現金流量包括下列內容:資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入;為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出);資產使用壽命結束時，處臵資產所收到或者支付的凈現金流量。新準則強調預計資產未來現金流量時，企業(yè)管理層應當以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎預計資產的未來現金流量，對于將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量不應包括其中。

（2）使用期限的確定。新準則要求企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估。

（3）折現率的確定。折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率。

3.5 新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回

新準則第17 條明確規(guī)定:“資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤主通道，為提高會計信息質量提供了保證。減值沖回是某些企業(yè)(特別是上市公司)操縱利潤的常用手段。利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩 11 種:一是當預計當年將會出現大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準備，在當年大額計提資產減值準備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務報表;二是選擇某一年份超大額計提減值準備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當局的管理業(yè)績服務。在舊準則中，上述兩種減值沖回的方法合法但不合理，這種合法但不合理的方法嚴重地影響了會計信息質量。新準則在第七章對資產減值計得的原因、程序、方法等在附注中披露提出了明確的要求，這必然會促使管理當局正確地運用資產減值準則，提高會計信息質量。會計信息質量的高低與會計報表附注的披露程度密切相關，會計報表附注對資產減值計提披露越充分，會計信息使用者在閱讀會計報表時，越有利于對與資產減值的相關信息作出正確地判斷，這對于提供會計信息的管理當局而言，無疑多了一層壓力。新準則在計量資產可收回金額時，謹慎地引入公充價值這一計量屬性，增強了會計信息的可靠性。會計本身就是要提供真實的、公充的會計信息，以公充價值計量的資產可收回金額理所當然是最真實、最公充的。但新準則考慮到我國國情，借鑒國際會計準則，審慎地運用公充價值這一計量屬性，必然會促使企業(yè)為會計信息使用者提供了與其決策更為相關的、可靠的信息。

3.6 對商譽減值的測試與處理進行了規(guī)定

8號準則規(guī)定, 對于企業(yè)合并所形成的商譽, 企業(yè)應每年必須至少進行一次減值測試, 而且商譽必須分攤到相關資產組或者資產組組合后才能據以確定是否應當確認減值損失。結合新準則這一系列的 12 改進和完善, 資產減值會計在具體實務操作中著重要把握好三個方面: 一是要把握一個判斷資產減值的原則, 即應確保資產以不超過其可收回金額的前提下進行計量。如果資產原值超過其可收回金額, 該資產視為已經減值, 則資產應確認減值損失。二是計量資產減值應核查兩個重要金額, 即確認被核查資產的銷售凈價和使用價值。三是分三個步驟評估減值: 步驟一, 評估一項資產是否存在減值跡象;步驟二, 確認資產可收回金額與賬面價值比較;步驟三, 資產減值損失的會計處理。

3.7 對商譽減值的測試與處理進行了規(guī)定

新準則關于資產減值的相關信息披露更加充分?，F行制度對于資產減值的相關信息披露是通過會計報表附表中的“資產減值準備明細表”實現的?！顿Y產減值準備明細表》，分項目反映各項資產減值準備的年初余額、本年增加數、本年轉回數和年末余額。新準則規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露與資產減值有關的下列信息:一是當期確認的各項資產減值損失金額及各項資產減值準備累計金額。如提供分部信息，還應披露每個分部當期的減值損失金額;二是發(fā)生重大資產減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額;三是對于重大資產減值，應當在附注中披露資產或資產組可收回金額的確定方法。除此之外，新準則還對商謄減值應披露的相關內容進行了詳細規(guī)定。新準則關于資產減值準備在披露方面的重要改進，符合會計上的充分揭示原則。這無疑增加了財務報告的信息含量和相關性。會計信息使用者通過閱讀會計報表附注中關于資產減值準備的信息，能夠充分地了解企業(yè)資產減值準備的計提，以及發(fā)生重大資產減值的原因和發(fā)生重大減值資產可收回金額的確定方法等信息，從而有利于信息使用者了解企業(yè)的資產質量。

4．結述語

綜上所述，新企業(yè)會計準則規(guī)定了資產減值損失的計提時間與計量方法，較原企業(yè)會計制度具有較好的操作性。由于規(guī)定了計提的長期資產減值損失不得轉回，大大遏制了上市公司利用資產減值損失調節(jié)利潤的行為，增加了企業(yè)財務透明度，但我們仍可以看到資產減值領域依然存在著一些問題。由于主觀動機和客觀環(huán)境的影響，如何規(guī)范地進行資產減值準備的計提，不僅需要有關部門的適時改進與完善，更需要各企業(yè)能對資產減值有清醒的認識，準確把握其確認條件并綜合考慮資產減值對象的范圍，慎重行事。同時，只有不斷完善公司治理結構，提高公司治理水平，加強企業(yè)內部控制，加大會計人員的教育培訓力度，才能保證會計信息的真實性，為我國的經濟發(fā)展營造良好的信息環(huán)境。

參考文獻：

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第二篇：新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析-管理類畢業(yè)論文

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

新舊《企業(yè)會計—基本準則》比較分析

專業(yè)： 班級： 姓名：

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摘要：隨著國際經濟一體化不斷深入、信息技術廣泛應用和金融工具不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則—基本準則》。本文就2006年的新準則與財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》的基本準則做一些淺顯的比較評述，以便在今后更好的理解和把握新的基本準則。

關鍵詞：基本準則；必要性；意義

原有的企業(yè)會計基本準則是指我國于1992年

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

位還有一定的差距，許多應當在基本準則中加以明確的確認、計量要求并沒有得到規(guī)范。為了體現基本準則在會計準則體系中的功能定位，指導我國具體準則的制定，需要對原有基本準則加以修訂。新修訂的《基本準則》在

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

并規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、及時性、清晰性、謹慎性、重要性、實質重于形式等8 項會計一般原則。對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息的相關性,要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于信息使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。新準則與國際財務報告準則《編制財務報表的框架》趨同，將“權責發(fā)生制”提升到“基本前提”提層面；將橫向“可比性”與縱向“一貫性”進行合并，統(tǒng)稱為可比性；將“歷史成本計價”降低到“會計計量原則”的操作層面，在

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

形成的；必須由企業(yè)擁有或控制的；包含未來經濟利益。兩個條件是:與該項目有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該項目成本或價值能夠可靠計量。新準則沒有資產的具體分類的規(guī)定，改由各相關具體會計準則規(guī)定，同時刪除了大量的關于各類資產的計量與報告增加了確認的資產應在資產負債表內列示，只符合資產定義但不符合資產確認條件的項目，在附注中做出披露的規(guī)定。

2、負債要素

舊準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的債務。將債務分為流動負債和長期負債，并對流動負債和長期負債進行了深一層的細分，并進行了詳細的定義和解釋。在確認方面只規(guī)定了負債的定義，沒有規(guī)定負債的確認條件。

新準則中的負債是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。規(guī)定在確認負債時，除符合負債的定義外，應同時滿足以下條件，才能確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。強調了負債是“預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務”，刪除了負債要素具體項目的分類，改由其他相關的具體準則來規(guī)定。同時明確規(guī)定了符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

3、所有者權益要素

舊準則中所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

新準則中所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。新準則對所有者權益的含義做了修改，重新定義為資產扣除負債后的剩余權益，使所有者權益依賴于資產和負債，將其性質定義為“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣折算差額、少數股東權益。引入了“利得”和“損失”兩個新概念，并將其作為會計要素，能清晰的反映利得和損失與營業(yè)收入與營業(yè)費用的具體信息。

4、收入要素

舊準則中收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業(yè)收入。

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

新準則中的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

從收入的定義比較來看，新準則強調了日常活動且會導致所有者權益增加的經濟利益的流入，這樣就區(qū)分了收入與利得：收入是日?；顒有纬傻?，利得是非日?；顒有纬傻?。同時改變了收入的確認條件，由原來的注重形式：收取價款或者取得索取價款的憑據，轉變?yōu)樽⒅貙嵸|：經濟利益很可能流入且能可靠計量。

5、費用要素

舊準則中費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費，并對費用進行了分類。新準則中費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。新準則對費用定義做了修改，強調了費用是日?；顒訉е碌慕洕娴牧鞒?，這樣就區(qū)分了費用和損失：費用是日?；顒影l(fā)生的，損失是非日?；顒影l(fā)生的。此外，新增加了費用的確認條件。

6、利潤要素

舊準則中的利潤是指企業(yè)在一定期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。

新準則中的利潤是指一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。

（四）會計計量的比較分析

舊準則

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

次會計改革的一大亮點。在新準則中，收入和成本費用均按公允價值計量，據此計算出的企業(yè)收益為現時公平市場條件下的所得總額，從而使反映的企業(yè)收益更具真實并更現實意義。

（五）財務會計報告的比較分析

舊準則該部分的名稱為“財務報告”，而新準則改為了“財務會計報告”。

1、財務報表定義

舊準則規(guī)定財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規(guī)定財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

2、財務報表組成

舊準則規(guī)定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規(guī)定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注，取消了財務狀況變動表的編制要求，突出了“四大主表”，即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

三、基本準則修訂的意義

（一）確立了具有我國特色的財務會計概念框架

長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已發(fā)布的具體會計準則來看，由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導，沒有明確的會計目標導致會計基本概念不一致，存在各項具體的表述。而且計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整的財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

（二）有利于建立和完善現代企業(yè)制度

我國正在建立和完善“產權明晰、權責明確政企分開、管理科學”的現代企業(yè)制度。在這種制度下，企業(yè)周圍形成了一個與企業(yè)有密切經濟聯系龐大的利害關系人群體。為了作出正確的決策，這些利害關系人需要真實、可靠的信息，尤其是真實、公允、可比的會計信息。而且，完善的公司治理機制本身也應包括完善的會計信息報告制度。建立和完善現代企業(yè)制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適

XXXX技術學院經濟管理系畢業(yè)論文

合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業(yè)制度產生積極的影響。

（三）促進了我國會計的國際化發(fā)展

此次基本準則的修改和重新出臺，令整個準則體系的基礎大步向國際標準和慣例邁進，作為準則的準則，其基礎地位更加明顯，統(tǒng)力和權威性大大加強，令中國會計準則體系更加 完善，并最終取得了與國際會計準則趨同的“同等”地位。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進一步促進我國的經濟發(fā)展和改革開放。

參考文獻

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第三篇：新舊企業(yè)會計基本準則對比

新舊企業(yè)會計基本準則對比

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【摘要】財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，在此看作是基本準則并簡稱為原準則，它標志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發(fā)布的《企業(yè)會計準則-基本準則》（以下簡稱新準則），標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準則作一淺顯的比較評述。

我國第一個《企業(yè)會計準則》頒布于1992年11月，它是依據我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準則的許多內容已不能適應會計和經濟的發(fā)展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經濟發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題。現分述如下：

一、總則

新準則由原來的9條調整為11條。

目標和依據：原準則為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定。它強調會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業(yè)內部等三個層次的需求。新準則為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規(guī)制定。因當前我國市場經濟的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經濟環(huán)境。新會計準則目標更具體，依據表述更全面、嚴謹。

與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業(yè)會計制度應當遵循本準則”，新企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

適用范圍：原準則適用于我國境內的所有企業(yè)，境外企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學。

會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營、貨幣計量和權責發(fā)生制。新準則將原來的會計原則—權責發(fā)生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。

二、會計信息質量要求

原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

新準則將權責發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，新準則要求不應高估資產或收益，低估負債或者費用，對導致經濟利益流入要素不得高估，對導致經濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產生誤導。新準則規(guī)定“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！本唧w準則中大量運用了實質重于形式原則。

三、資產

原準則的資產是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新準則的資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

新準則要求符合資產定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產定義和資產的確認條件的項目，應當列入資產負債表，它更多地運用職業(yè)判斷。原準則無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

四、負債

原準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

原準則沒有確認規(guī)定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

五、所有者權益

原準則中所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。新準則所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。

原準則所有者權益無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產負債表。原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入。新準則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

原準則中收入的確認指企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業(yè)應當在發(fā)出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。新準則中收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。

七、費用

原準則中費用指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗用。新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。

原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業(yè)為生產產品，提供勞務等發(fā)生的，可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的。

八、利潤

新準則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務會計報告

原準則財務會計報告指反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。

原準則包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現金流量表。

綜上所述，可以看出：新準則以政策性改革為主，主要體現在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準則和38項具體準則，它雖與國際會計準則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質量和公司業(yè)績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經濟的健康有序發(fā)展。

第四篇：比較新舊課標

比較新舊《化學課程標準》

2001年印發(fā)的義務教育化學課程標準（實驗稿）〔以下簡稱“舊標準” 〕，在十年的改革實踐中，得到了廣大一線教師的認可。舊標準的具體內容和實施效果得到了高度認同。集中體現在以下幾個方面：一是化學教學內容貼近學生的生活和社會發(fā)展實際；二是科學探究已走進初中化學課堂；三是學生“講、記、背、練”的機械學習方式發(fā)生了根本性的變革；四是學生對化學學習的興趣有所增強；五是化學學習評價方式趨向多元化，更關注學生學習的過程；六是初中化學教師在新課程理念指導下，專業(yè)素養(yǎng)和實踐能力整體上均有所提升。然而，由于舊標準的制定，受制于當時對我國中學化學教學現狀認識的局限性，再加之通過10年的實踐證明，舊標準中的部分內容，已不適應當前初中化學新課程教學改革的需要。此因，教育部組織專家對舊標準進行了修訂。形成了《義務教育化學課程標準（2011版）》〔以下簡稱“新標準” 〕。

下面結合新標準的特點，與舊標準做一個比較：

一、對化學進行了重新定義

首先對化學重新進行了定義：化學是在原子、分子水平上研究物質的組成、結構、性質及其應用的一門基礎自然科學，其特征是研究物質和創(chuàng)造物質。

二、內容表述更加合理

新標準對課程目標要求的描述所用的詞語指向認知性學習目標增加了懂得和簡單計算，技能性學習目標增加了模仿操作和獨立操作，體驗性目標增加了經歷、認同和內化。在課程目標的設置增加了培養(yǎng)學生的民族自尊心、自信心和自豪感。在知識與技能方面增加了初步學會設計實驗方案，在過程與方法方面改原來的“能用變化和聯系的觀點分析化學現象，解決一些簡單的化學問題”為“能用變化和聯系的觀點分析常見的化學現象，說明并解釋一些簡單的化學問題”。在情感、態(tài)度、價值觀方面增加了增強安全意識。

三、課程內容更合實際

新標準將標題“內容標準”改為“課程內容”，整體建構思路和框架保持不變，五個一級主題沒有變化，知識在原18個二級主題的基礎上增加了一個二級主題。即在“科學探究”主題中增加了“完成基礎的學生實驗”這一二級主題，共有19個二級主題。新標準降低了部分課程內容的學習要求，進一步明確了基礎知識的學習要求。

1.在課程內容的“科學探究”主題特別強調實驗的教學功能，并強調實驗時應高度關注安全問題，避免污染環(huán)境，對初中生的化學實驗技能增加了“初步學會用酸堿指示劑、PH試紙檢驗溶液的酸堿性”。降低了部分實驗的要求，明確規(guī)定初中階段學生必須要完成的八個實驗活動：

(1)粗鹽中難溶性雜質的去除。(2)氧氣的實驗室制取與性質。(3)二氧化碳的實驗室制取與性質。(4)金屬的物理性質和某些化學性質。(5)燃燒的條件。

(6)一定溶質質量分數的氯化鈉溶液的配制。(7)溶液酸堿性的檢驗。(8)酸、堿的化學性質。

2.在課程內容的“身邊的化學物質”主題的課程目標中增加了認識溶質質量分數，將舊標準中的“知道常見酸堿鹽的主要性質和用途，認識酸堿的腐蝕性”改成“認識常見的酸堿鹽，知道酸堿的腐蝕性”，明顯對前者的要求提高了，對后者的要求降低了?；顒优c探究建議中增加了探究呼出氣體中二氧化碳的相對含量與空氣中的二氧化碳相對含量的差異、金屬的某些化學性質的探究。3.在課程內容“物質構成的奧秘”主題的課程標準中增加了知道無機化合物可以分成氧化物、酸、堿和鹽，正確書寫一些常見的元素的名稱和符號；活動與探究建議中增加了水的電解和根據化合價寫出常見化合物的化學式，這樣的安排更加合理。4.在課程內容的“物質的變化”主題的課程標準中將“幫助學生逐步形成物質是變化的觀點”改成了“初步形成在一定條件下物質可以轉化的觀點”，將“理解化學反應現象和本質的聯系”改成了“初步了解化學反應的本質”，“認識催化劑的重要作用”改成“知道催化劑對化學反應的重要作用”，將“了解人們如何利用化學反應改善和提高自身的生活質量”改為“知道利用化學變化可以獲得新物質，以適應生活和生產的需要”。在活動與探究建議部分也進行了一些調整，刪去了幾個實驗，增加了探究鎂條燃燒和設計實驗證明氫氧化鈉與鹽酸能發(fā)生化學反應。

5.在課程內容的“化學與社會發(fā)展主題的課程標準中將“理解水對生命活動的重大意義”改為“知道水對生命活動的重大意義”，將“了解對生命活動具有重要意義的有機物”改為“知道一些對生命活動具有重要意義的有機物”；活動與探究建議部分增加了氫氣的燃燒實驗。

四、實施建議指導性強

在新標準的第四部分實施建議改動最大，教學建議更加具體，敘述也更有條理。

1.要求科學設計教學目標。要全面體現三維目標、整體規(guī)劃教學目標和科學設計單元或課時教學目標，強調課時目標應準確、具體和可信。

2.要求精心設計科學探究活動，加強實驗教學。要求精心設計和組織探究活動和加強化學實驗教學。強調教師在教學中應高度重視和加強實驗教學，充分發(fā)揮實驗的教育教學功能。應認真組織學生完成好《標準》中要求的必做實驗，重視基本的化學實驗技能的學習。另外強調在實驗教學中應重視培養(yǎng)學生的實驗安全意識，形成良好的實驗習慣；重視培養(yǎng)環(huán)境保護意識，樹立綠色化學思想。3.注意貼近學生的生活，聯系社會實際。要求注意貼近學生生活實際和重視學科之間的聯系。這樣既能使他們感受身邊的化學物質及其變化，增強學習的興趣，又加深對化學知識在生活實際中應用的認識。

4.優(yōu)化課堂教學過程，提高課堂教學的有效性。要努力創(chuàng)設真實而有意義的學習情景、靈活運用多樣化的教學方式和手段、有效開展復習和習題教學和不斷提高教學反思能力。強調教師在繼承以往習題教學經驗的基礎上，應積極進行習題教學的改革與探索。習題課的教學，應注重引導和點撥，鼓勵學生積極參與，留給學生較充足的思考時間，避免教師的“一言堂”?；瘜W課程改革的課堂教學實踐，對教師的教學反思能力提出了更高的要求。為此，教師應自覺地對自身的課堂教學過程進行反思。可以通過撰寫“教學反思札記”或“教師成長札記”，對學生學習中的問題、自己教學中的經驗教訓和心得體會等進行剖析和總結。

五、非常重視學業(yè)評價 新課程標準的“評價建議”，改變了實驗稿中從四個方面籠統(tǒng)地闡述化學新課程實施學業(yè)評價的建議，從“評價目標的確定”、“評價方式的選擇”、“評價標準的設計和使用”、“評價工作的實施”、“評價結果的解釋與反饋”等五個方面，對學業(yè)評價的內容、方法和途徑進行了具體指導。同時增加了教學案例和評價案例，關注可操作性，加強對義務教育階段化學課程的指導性。修訂后的課標為了促進教師對課程標準的正確理解和應用，增加了11個課程指導案例，這是本次修訂的另一個亮點。這使我們教師評價學生學業(yè)，有了可供學習與參考的基本操作范例。它旨在通過這些實例，幫助教師更好地理解課程理念和課程目標在具體教學中的體現和落實。

上面僅對新舊課程標準的部分內容進行了對比，有不妥之處，敬請指出

第五篇：新舊會計準則的比較

1.《企業(yè)會計準則第1號——存貨》

①存貨發(fā)出計價

原準則：個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等

新準則：個別計價法、先進先出法、加權平均法

②借款費用

原準則：不能計入存貨成本

新準則：符合條件的可以資本化

2.《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》

①規(guī)范的范圍

原《投資》準則包括股權投資、債權投資且劃分為長期投資和短期投資。

新準則僅規(guī)范長期股權投資，債權投資和短期股權投資納入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范。

②權益法的應用范圍

原準則：投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

新準則：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定核算。

3.《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》

①規(guī)范的范圍：新準則分離出部分固定資產由《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》規(guī)范。

②新準則規(guī)定確定固定資產成本時，應當考慮棄置費用因素。

③新準則取消了后續(xù)支出的確認原則

固定資產發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。

④利息

原準則：不考慮購買固定資產延期付款的折現和利息問題；

新準則：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價格的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予以資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。

④攤銷

A、攤銷方法

原準則：無形資產的成本，應自取得當月起在確定的期限內分期平均攤銷。

新準則：無形資產的攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該無形資產所產生的未來經濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。

B、攤銷年限

原準則：攤銷年限為預計使用年限、合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定有效年限三者中較短者，如果合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

新準則：使用壽命有限的無形資產，其應攤銷額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

C、殘值

原準則：無形資產攤銷時不考慮殘值；

新準則：考慮殘值。

⑤減值：原準則允許轉回；新準則不允許轉回。

⑥新準則增加了至少每年末對壽命有限的無形資產的使用壽命以及未來經濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產使用壽命進行復核的規(guī)定。

5.《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》

①規(guī)范的范圍

原準則：不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易；

新準則：未明確排除企業(yè)合并中的非貨幣性資產交換。

②計價

原準則：

A、企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

B、如果發(fā)生補價，支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；收到補價的，應按公式確定換入資產的入賬價值和應確認的損益（公式略）。

C、除收到補價方按比例確認一部分收益外，不確認其他利潤或損失。

新準則：

A、交換具有商業(yè)實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；

B、交換不滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益；

C、以上兩種情況涉及補價的，直接用補價調整換入資產的成本，不用象原準則那樣分配補價。

6.《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》

債務重組利潤

原準則計入資本公積；新準則計入當期損益。

7.《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》

①規(guī)范的范圍

原準則：不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。

新準則：建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同形成的或有事項，適用其他相關會計準則。

②新準則明確了：

A、符合預計負債確認條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔的重組義務應當確認為預計負債；-

B、未來經營虧損不能確認為預計負債。

8.《企業(yè)會計準則第14號——收入》

①商品銷售收入計量

原準則：收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。

新準則：

A、企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售收入金額，已收或應收的合同或協議價款顯失公允的除外。

B、合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定商品銷售收入金額。

C、應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法攤銷。

②提供勞務收入

新準則明確了混合銷售（銷售商品同時提供勞務）時的處理方法：能夠區(qū)分的單獨計量；不能區(qū)分的作為商品銷售處理。

9.《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》

追加資產的建造

原準則：無規(guī)定

新準則：滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：A、該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的（一項或數項）資產存在重大差異；B、議定該追加資產的造價時，不需考慮原合同價款。

10.《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》

①規(guī)范的范圍

原準則：不涉及與融資租賃有關的融資費用和房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

新準則：與融資租賃有關的融資費用適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》；房地產商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用適用本準則。

②符合資本化條件的資產

原準則：固定資產，不包括房地產商品開發(fā)企業(yè)作為存貨管理的房地產。

新準則：需要相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產等。

③借款費用資本化的借款范圍

原準則：專門借款

新準則：專門借款和一般借款

11.《企業(yè)會計準則第21號——租賃》

①租賃開始日

原準則：企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向賣主（即承租人）支付第一筆款項之日。

新準則：指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

②融資租賃承租人租賃資產入賬價值及未確認融資費用

原準則：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。

新準則：

A、在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。

B、取消了“如果該項租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款?！钡囊?guī)定。

③承租人融資租賃初始直接費用

原準則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

新準則：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產價值。

④融資租賃承租人應收融資租賃款及未確認融資收益

原準則：在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

新準則：在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。

⑤未確認融資收益/費用D的分攤

原準則：

A、承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數總和法等。

B、出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數總和法等。

新準則：

A、承租人分攤未確認融資費用時，應當采用實際利率法；

B、出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入。

⑥新準則取消了原準則“超過一個租金支付期未收到租金的，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。”的規(guī)定。

12.《企業(yè)會計準則28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》

①追溯調整法

新準則增加了“不切實可行”的規(guī)定：確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期影響數不切實可行的，應當采用未來適用法進行處理。

②差錯更正

原準則：

A、包括本期差錯和前期差錯；

B、前期差錯劃分重大和非重大差錯采用不同的處理方法。

新準則：

A、僅規(guī)范前期差錯，且不區(qū)分重大和非重大差錯；

B、采用追溯重述法改正前期差錯；

C、“追溯重述不切實可行”時的處理方法類似于追溯調整法“不切實可行”的規(guī)定。

13.《企業(yè)會計準則29號——資產負債表日后事項》

股利或利潤分配

原準則：資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定利潤分配方案中分配的現金股利（或分配給投資者的利潤），應在資產負債表所有者權益中單獨列示。

新準則：資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

14.《企業(yè)會計準則31號——現金流量表》

新準則與原準則沒有實質上的變化。

15.《企業(yè)會計準則32號——中期財務報告》

新準則增加了以下規(guī)定：

①基本的和稀釋的每股收益應當在中期利潤表中列報。

②企業(yè)在確認、計量和報告各中期財務報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應當以中期財務數據為基礎，不應以財務數據為基礎。中期會計計量與財務數據相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應當確保所提供的中期財務報告包括了相關的重要信息。

16.《企業(yè)會計準則36號——關聯方披露》

新準則：

①關聯方關系擴大到包括

A、兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響

B、母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員

C、受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)

②母子公司關系披露的層次：母公司、最終控制方、對外公開提供財務報表的最低中間控股公司

③關聯方發(fā)生交易披露，取消金額或比例選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額

④強調只有在提供充分證據的情況下，企業(yè)才能披露關聯方交易采用了與公平交易相同的條款。