第一篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較

2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng) 中國 經(jīng)濟(jì) 快速市場化和國際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和 社會(huì) 公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異比較如下。

一、補(bǔ)充新準(zhǔn)則，形成系統(tǒng)化

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增添了若干新準(zhǔn)則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則《投資性房地產(chǎn)》（no.3），涉及農(nóng)業(yè)的準(zhǔn)則《生物資產(chǎn)》（no.5），涉及 金融、證券行業(yè)的準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（no.22）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報(bào)》（no.37）等，涉及保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》（no.25）和《再保險(xiǎn)合同》（no.26），涉及能源企業(yè)的準(zhǔn)則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿(mào)企業(yè)的準(zhǔn)則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個(gè)人收入的準(zhǔn)則《職工薪酬》（no.9）《、企業(yè)年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補(bǔ)助》（no.16）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性 問題 時(shí)直接有據(jù)可依。另外，新準(zhǔn)則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報(bào)告》（no.35）等準(zhǔn)則，對(duì)上市公司每股收益的具體 計(jì)算 方法 和分部報(bào)告的具體披露 內(nèi)容 與方法等事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定。對(duì)于第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所可能引發(fā)的問題在《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（no.38）中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。

二、核算一般原則的變動(dòng)，操作性更強(qiáng)

與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映，而是在“費(fèi)用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)期，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”，這實(shí)際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強(qiáng)。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@實(shí)際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

在基本準(zhǔn)則中單列一章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了具體的運(yùn)用。

四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回新規(guī)定

我國現(xiàn)行制度和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國 目前 所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！绷硗?，我國現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值、處置費(fèi)用以及現(xiàn)值的計(jì)算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實(shí)務(wù)操作。

五、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法變更

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！比∠爽F(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定，這對(duì)于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的 影響。例如：原來采用“后進(jìn)先出法”的家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，如果改為“先進(jìn)先出法”，將會(huì)導(dǎo)致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第二篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

目錄

一、基本準(zhǔn)則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權(quán)投資...........................................................................................................................7

四、固定資產(chǎn)...................................................................................................................................8

五、無形資產(chǎn)...................................................................................................................................9

六、資產(chǎn)減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補(bǔ)助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關(guān)聯(lián)方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財(cái)務(wù)報(bào)告.............................................................................................................................14 1

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

2006年2月15日，財(cái)政部同時(shí)發(fā)布了新的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年10月30日又發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南，這就是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡稱新準(zhǔn)則）。

自1992年11月財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始，我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發(fā)了行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)還有一系列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)、修訂。新準(zhǔn)則實(shí)施前，我國大部分企業(yè)執(zhí)行原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存體系（以下簡稱原準(zhǔn)則），同時(shí)，也有極少數(shù)企業(yè)執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。近年來出于適應(yīng)WTO和會(huì)計(jì)國際化的需要，各國司法機(jī)關(guān)相繼采納國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，在未來幾年里將有90多個(gè)國家會(huì)強(qiáng)制性要求或同意使用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在這種情況下，財(cái)政部發(fā)布了新準(zhǔn)則體系，2007年1月1日起已經(jīng)在上市公司、部分中央國有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，2008年實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè)，計(jì)劃用三年左右的時(shí)間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新準(zhǔn)則。

新準(zhǔn)則充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了實(shí)質(zhì)性的趨同，只在資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等幾個(gè)特殊問題會(huì)計(jì)處理上,保持了“中國特色”。

原準(zhǔn)則體系由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則）、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及若干補(bǔ)充規(guī)定（如財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》）組成，要求企業(yè)同時(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（或者《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）及其補(bǔ)充規(guī)定；新準(zhǔn)則發(fā)布并實(shí)施后，其實(shí)施范圍、內(nèi)容及約束力等都比原準(zhǔn)則有所加強(qiáng)，可以單獨(dú)實(shí)施（不要求同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。原準(zhǔn)則偏重于生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)，新準(zhǔn)則規(guī)范的范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上、會(huì)計(jì)處理方法等各方面都有所創(chuàng)新?？梢钥闯?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與原準(zhǔn)則之間的差異是很大的。

一、基本準(zhǔn)則的差異

我國的新準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位，屬于部門規(guī)章，由財(cái)政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號(hào)部長令簽發(fā)；具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南則屬于規(guī)范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財(cái)政部文件印發(fā)。

（一）會(huì)計(jì)原則的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定了13項(xiàng)基本原則，包含客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一貫性、可比性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、實(shí)際成本計(jì)量、劃分收益性支出和資本支出、謹(jǐn)慎性、重要性；新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性8項(xiàng)。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制由會(huì)計(jì)原則改為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問題，層次較高。

由于公允價(jià)值的引入，新準(zhǔn)則已經(jīng)無法將實(shí)際成本計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的原則，所以新準(zhǔn)則不再保留實(shí)際成本計(jì)量原則。

（二）會(huì)計(jì)要素的差異

新準(zhǔn)則重新定義了會(huì)計(jì)要素的概念, 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

原準(zhǔn)則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六類，并分別定義、解釋、說明；新準(zhǔn)則按照資產(chǎn)流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：

1、過去的交易和事項(xiàng)形成的；

2、必須由企業(yè)擁有或控制；

3、包含未來經(jīng)濟(jì)利益。

（三）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的差異

從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則規(guī)定的 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值；原準(zhǔn)則無計(jì)量屬性的概念，會(huì)計(jì)計(jì)量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值四種方式中的一種，不能按照公允價(jià)值的進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

新準(zhǔn)則適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)槲覈蓹?quán)分置改革已經(jīng)基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發(fā)展，越來越多的股票、證券等金融資產(chǎn)的交易已較為活躍，已經(jīng)具備引入公允價(jià)值的條件，同時(shí)引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，也是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的需要。

原準(zhǔn)則將歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，強(qiáng)調(diào)歷史成本，并從謹(jǐn)慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等多數(shù)資產(chǎn)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值（即歷史成本）與市價(jià)或可收回金額孰低計(jì)量，這在某種程度上低估了資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，是新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則最大的不同，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)更公允。

也正是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入，新準(zhǔn)則才實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，原因是可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，可以采用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量；交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性；投資性房地產(chǎn)，可以選擇采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。

1、公允價(jià)值與金融工具（1）對(duì)所有者權(quán)益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數(shù)從1160點(diǎn)漲到2007年的最高點(diǎn)4500點(diǎn)，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業(yè)績都大幅度提高。當(dāng)中，除一些上市公司的盈利能力確實(shí)有所提高外，新準(zhǔn)則的實(shí)行也是業(yè)績大幅度提高的因素之一，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈?duì)?006報(bào)告披露的凈資產(chǎn)為45億，其新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表披 露的凈資產(chǎn)為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準(zhǔn)則該投資應(yīng)按照公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量，從而使凈資產(chǎn)猛增，如果股價(jià)不發(fā)生較大幅度變化，市凈率也會(huì)減小很多。

（2）對(duì)凈利潤的影響

東方集團(tuán)2007年第一季度報(bào)告披露，實(shí)現(xiàn)凈利潤3057.77萬元，其中，公允價(jià)值變動(dòng)損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（市值）增加所致，這項(xiàng)損益，在原準(zhǔn)則下是得不到實(shí)現(xiàn)的，也就是說，因新準(zhǔn)則的實(shí)施，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，增加了企業(yè)的凈利潤10.60%，這確實(shí)是一個(gè)不小的比例。

2、公允價(jià)值與債務(wù)重組

另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，對(duì)企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)也影響很大，從而也會(huì)影響企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)。比如債務(wù)重組，新準(zhǔn)則要求，在一般情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

原準(zhǔn)則實(shí)施前的以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為主的會(huì)計(jì)體系，要求債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說，企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤，但是原準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不再對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

在新準(zhǔn)則下，對(duì)作為債務(wù)人的上市公司，一旦債權(quán)人讓步進(jìn)行債務(wù)重組，所得利益將直接計(jì)入當(dāng)期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務(wù)重組、股權(quán)分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復(fù)牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價(jià)就已經(jīng)變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個(gè)小時(shí)迅速上升到了85元，漲幅高達(dá)1083.84%；因異常波動(dòng)，下午上交所要求*ST長控臨時(shí)停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業(yè)績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計(jì)算，股價(jià)應(yīng)該是94元，但是這個(gè)每股收益是一次性的，來自于債務(wù)重組利得，來自于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所支付資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，不過是在新準(zhǔn)則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對(duì)新準(zhǔn)則不熟悉，按照原準(zhǔn)則下的思維去投資，結(jié)果損失慘重。

3、公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則要求將符合條件的投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算，并要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

但新準(zhǔn)則要求同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且，一旦采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置（或改變使用性質(zhì)）之前，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。所以，企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量屬性核算投資性房地產(chǎn)還是比較受限的，由于大多數(shù)企業(yè)對(duì)所持有全部投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)的難度較大，所以一般不采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進(jìn)先出”的計(jì)價(jià)方法

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。采用“后進(jìn)先出”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，主要是出于謹(jǐn)慎性原則的考慮。但“后進(jìn)先出”并不能反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則沒有保留該方法，這與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（二）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本

原準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)用等，這些費(fèi)用都作為營業(yè)費(fèi)用處理；新準(zhǔn)則規(guī)定，上述費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（三）符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。這類存貨主要包括用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)、大型機(jī)械設(shè)備等，其特點(diǎn)是需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不允許資本化。

三、長期股權(quán)投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則長期股權(quán)投資核算的范圍進(jìn)一步細(xì)分，除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，根據(jù)投資的性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三項(xiàng)，分屬流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）取消了長期股權(quán)投資差額的核算。

（三）對(duì)子公司的投資由權(quán)益法改為成本法。

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司持有的對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則要求采用成本法，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，要調(diào)整為權(quán)益法。

（四）改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法

1、投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ)

原準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按照持股比較確認(rèn)投資損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

2、超額虧損的確認(rèn)

確認(rèn)被投資單位凈虧損時(shí)，原準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限；新準(zhǔn)則考慮投資企業(yè)是否應(yīng)承擔(dān)額外損失義務(wù)，確認(rèn)損失的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的考慮

新準(zhǔn)則要求，在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

（五）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的差異

新準(zhǔn)則新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始計(jì)量的處理，并區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，做不同處理。同一控制下的企業(yè)合并按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，非同一控制下的企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額入賬。

原準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

四、固定資產(chǎn)核算的差異

（一）在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入現(xiàn)值計(jì)量屬性

新準(zhǔn)則對(duì)購買固定資產(chǎn)價(jià)款超過正常信用條件延期支付情況下的會(huì)計(jì)處理作了具體規(guī)定，要求以現(xiàn)值入賬；原準(zhǔn)則沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

（二）在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則對(duì)特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需的支出，應(yīng)當(dāng)作為棄置費(fèi)用，考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值后作為固定資產(chǎn)的初始成本入賬；原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。

（三）增加預(yù)計(jì)凈殘值的定義

（四）改變固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理；原準(zhǔn)則是作為營業(yè)外收入入賬。

（五）租入固定資產(chǎn)改良的會(huì)計(jì)處理不同

新準(zhǔn)則將租入固定資產(chǎn)改良支出作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷；原準(zhǔn)則是單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，可以與固定資產(chǎn)一起反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

（六）新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則的核算范圍進(jìn)一步細(xì)分，分為固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)分別核算。

五、無形資產(chǎn)核算的差異

（一）允許部分開發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均須按照一定的期限分?jǐn)傆?jì)入損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）允許部分無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本

原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷區(qū)不計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他準(zhǔn)則要求計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

六、資產(chǎn)減值核算的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問題，具體包括：對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

（一）改變了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率

原準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者只屬于每年終了進(jìn)行減值測(cè) 9 試；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在減值跡象的情況下，才需要進(jìn)行減值測(cè)試

（二）明確了資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)方法

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定。

（三）引入資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式（如果按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

（四）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值處理

（五）對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。原準(zhǔn)則對(duì)此沒有規(guī)定。

新準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規(guī)定只限適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的資產(chǎn)減值損失，而對(duì)于存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)等，不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，這些減值損失，是可以轉(zhuǎn)回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原準(zhǔn)則沒有一套完整、統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供三服務(wù)所給與火付出的所有代價(jià)、對(duì)價(jià)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度的規(guī)范了職工薪酬對(duì)內(nèi)容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準(zhǔn)則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規(guī)定了處理方法。

（三）強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理

原準(zhǔn)則沒有規(guī)定辭退福利，企業(yè)一般在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定了辭退福利的概念及其會(huì)計(jì)處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法

新準(zhǔn)則考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，分期收款發(fā)出商品在具有融資性質(zhì)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用時(shí)間利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）明確了利息收入金額的計(jì)量方法

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；原準(zhǔn)則規(guī)定，按照使用時(shí)間和適用利率來確定。

九、政府補(bǔ)助核算的差異

（一）明確了政府補(bǔ)助的概念和分類

新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資 產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補(bǔ)助的基本特征。

2、直接取得的資產(chǎn)

政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，如稅收優(yōu)惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助，原因是增值稅屬于價(jià)外稅。實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的主要形式有：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

所以，在新準(zhǔn)則下，應(yīng)首先判斷撥款屬于政府補(bǔ)助還是政府的資本性投入，屬于政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，規(guī)定政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助全額計(jì)入收益（營業(yè)外收入、遞延收益）；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入各期損益（營業(yè)外收入）。

屬于政府資本性投入的，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；新準(zhǔn)則統(tǒng)一了所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)需要根據(jù)稅法計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后與資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，計(jì)算暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù) 12 債，同時(shí)考慮應(yīng)納所得稅稅額，計(jì)算所得稅費(fèi)用，并根據(jù)情況分別計(jì)入應(yīng)交稅金、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用、資本公積、商譽(yù)等科目。

十一、關(guān)聯(lián)方披露核算的差異

（一）取消了有關(guān)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及其交易信息披露的豁免 原準(zhǔn)則不要求在與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

（二）拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。

新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人員或與其關(guān)系密切的家庭成員、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

（三）增加了相關(guān)信息的披露要求

新準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表母公司名稱、未結(jié)算項(xiàng)目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進(jìn)行披露的規(guī)定。

原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準(zhǔn)則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

新準(zhǔn)則只強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，并規(guī)定記賬本位幣是指企業(yè) 經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性資產(chǎn)均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益（含匯率變動(dòng)），計(jì)入當(dāng)期損益。

十三、財(cái)務(wù)報(bào)告核算的差異

（一）統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容

原準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，但沒有規(guī)范利潤分配表的列報(bào)。

1、資產(chǎn)負(fù)債表

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)，按照流動(dòng)性列示，區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類；原準(zhǔn)則分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)等。

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表未單獨(dú)列示待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目，也未明確說明待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用科目在報(bào)表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報(bào)表看，有的將待攤費(fèi)用放在其它應(yīng)收款科目（如吉恩鎳業(yè)），有的放在預(yù)付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動(dòng)資產(chǎn)科目（如東方鍋爐）。原準(zhǔn)則規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等，可以看出，待攤費(fèi)用不符合應(yīng)收款項(xiàng)的定義。由于新準(zhǔn)則沒有定義待攤費(fèi)用，但待攤費(fèi)用作為一個(gè)重要科目并不能取消，又不符合流動(dòng)資產(chǎn)的其他各項(xiàng)目的定義，所以作為其他流動(dòng)資產(chǎn)披露比較合適。

對(duì)于預(yù)提費(fèi)用，情況則不同，預(yù)提費(fèi)用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項(xiàng)目的款項(xiàng)，放在其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準(zhǔn)則要求列示主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出；新準(zhǔn)則考慮到市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)不易區(qū)分，因此簡化了單列項(xiàng)目，直接列報(bào)營業(yè)收入與營業(yè)成本。

新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則表外披露的每股收益指標(biāo)，作為利潤表內(nèi)的披露項(xiàng)目。

3、現(xiàn)金流量表

原準(zhǔn)則要求，現(xiàn)金流量表只需披露本期數(shù)；新準(zhǔn)則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據(jù)新準(zhǔn)則的其他規(guī)定，調(diào)整了現(xiàn)金披露項(xiàng)目。

4、強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求

原準(zhǔn)則僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，內(nèi)容簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對(duì)附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

新準(zhǔn)則發(fā)布前，有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理規(guī)定主要是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》等，沒有完整的、系統(tǒng)的規(guī)定。

1、調(diào)整了合并范圍

原準(zhǔn)則允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)。

新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業(yè)，如已經(jīng)宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司等，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2、改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。

新準(zhǔn)則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項(xiàng)目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數(shù)股東損益。

3、取消了“合并價(jià)差”

原準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)行抵消，如果有差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”在長期股權(quán)投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

新準(zhǔn)則取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“商譽(yù)”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原準(zhǔn)則規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是可以在合并 資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目，同時(shí)，在合并利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映。

新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司發(fā)生超額虧損，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理，公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并有能力予以彌補(bǔ)的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損

公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該超額虧損應(yīng)由母公司承擔(dān)，在未分配利潤項(xiàng)目列示，但該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

第三篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：關(guān)于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的探討

一、新舊基本準(zhǔn)則的差異

新準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了修改。首先是對(duì)適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告”。其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

新準(zhǔn)則對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)會(huì)計(jì)基本原則進(jìn)行了修改，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性等原則。公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的真正創(chuàng)意有兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持客觀價(jià)值計(jì)量，價(jià)格要能真正反映資產(chǎn)客觀價(jià)值；二是資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的反映觀。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)反映從靜止觀點(diǎn)向運(yùn)動(dòng)觀點(diǎn)轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會(huì)計(jì)反映觀的開始。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

二、新舊具體準(zhǔn)則的差異

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加的具體準(zhǔn)則。

金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則。關(guān)于金融工具的四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比共有五方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。

原保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。我國一直沒有對(duì)原保險(xiǎn)合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點(diǎn)：區(qū)分保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；增加準(zhǔn)備充足性測(cè)試；區(qū)分原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。

石油天然氣開采準(zhǔn)則。這條準(zhǔn)則是對(duì)我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計(jì)算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”、“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。

投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則并沒有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。成本模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價(jià)值模式時(shí)，不需要攤銷或折舊，也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價(jià)值對(duì)賬面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則。這三條準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南，填補(bǔ)了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和期權(quán)激勵(lì)行為的會(huì)計(jì)核算規(guī)范方面的空白。

（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生重大變化的具體準(zhǔn)則。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。新舊準(zhǔn)則主要區(qū)別在：新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一旦使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。同時(shí)由于使用公允價(jià)值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

所得稅的影響。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)期的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在所得稅確認(rèn)上，舊準(zhǔn)則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。

長期投資核算方法。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對(duì)投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的確認(rèn)為商譽(yù)，該商譽(yù)不進(jìn)行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

第四篇：2018新舊收入準(zhǔn)則差異

新舊收入準(zhǔn)則對(duì)比

1、新收入準(zhǔn)則將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則合二為一 新收入準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2014年發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》及2016年發(fā)布的《對(duì)的澄清》保持了趨同。將現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一，新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入。

2、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生轉(zhuǎn)變

收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”轉(zhuǎn)變成“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)?！薄爸饕L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則要求“企業(yè)履行了合同義務(wù)，即客戶取得了商品（或服務(wù)）的控制權(quán)”時(shí)確認(rèn)收入，并對(duì)確定控制權(quán)時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了明確，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過程。

3、新準(zhǔn)則的收入確認(rèn)與收入合同的關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)

（1）當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同滿足收入合同條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化，合同開始日通常是指合同生效日。

（2）在合同開始日不符合收入合同條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，并在其滿足收入合同條件時(shí)按照收入合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）對(duì)于不符合收入合同條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對(duì)價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入。

4、新準(zhǔn)則對(duì)合同變更的收入確認(rèn)給出了詳細(xì)的規(guī)定

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）合同變更不屬于第（1）條規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

合同變更，是指經(jīng)合同各方批準(zhǔn)對(duì)原合同范圍或價(jià)格作出的變更。

5、引入了“履約義務(wù)”和“可明確區(qū)分商品”的概念

新準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)作出了明確的處理要求。在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入，對(duì)履約義務(wù)和可明確區(qū)分商品也進(jìn)行了定義，我們?cè)趯?shí)際操作中更有據(jù)可循。

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同開始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認(rèn)問題。

6、新收入準(zhǔn)則就收入確認(rèn)時(shí)間提供了具體指引 通過區(qū)分履約義務(wù)是在某一時(shí)段還是某一時(shí)點(diǎn)履行，來映射收入是在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)還是在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。對(duì)于履約進(jìn)度和不能按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入的例外規(guī)定與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中的完工百分比法有異曲同工之處。

7、新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同 新收入準(zhǔn)則引入交易價(jià)格（指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額）的概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)以計(jì)量各項(xiàng)履約義務(wù)的收入金額，不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新認(rèn)定單項(xiàng)履約義務(wù)的計(jì)量金額。在確定交易價(jià)格時(shí)應(yīng)考慮可變對(duì)價(jià)、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。

8、單獨(dú)區(qū)分了與收入合同相關(guān)的資產(chǎn) 將合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)，對(duì)與收入相關(guān)的資產(chǎn)條件進(jìn)行了重新規(guī)范，并對(duì)與收入合同相關(guān)資產(chǎn)的減值問題做了專門的規(guī)定，在適用與合同有關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組減值準(zhǔn)則時(shí)，新收入準(zhǔn)則比《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》更有優(yōu)先級(jí)。

9、對(duì)代理收入進(jìn)行了明確的界定 是否為代理收入，由企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前對(duì)該商品的控制權(quán)狀況來判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

10、新收入確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)注的改變導(dǎo)致信息披露要求更多

（1）由于確認(rèn)和計(jì)量方法的改變導(dǎo)致需要披露信息的變動(dòng)。對(duì)于確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更，在確定交易價(jià)格、估計(jì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格以及計(jì)量預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)等類似義務(wù)時(shí)所采用的方法、輸入值和假設(shè)等。

（2）與合同相關(guān)的下列信息。與本期確認(rèn)收入相關(guān)的信息； 與應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價(jià)值相關(guān)的信息；與履約義務(wù)相關(guān)的信息；與分?jǐn)傊潦Ｓ嗦募s義務(wù)的交易價(jià)格相關(guān)的信息。

（3）與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息。包括確定該資產(chǎn)金額所做的判斷、該資產(chǎn)的攤銷方法、按該資產(chǎn)主要類別披露的期末賬面價(jià)值以及本期確認(rèn)的攤銷及減值損失金額等。

（4）企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定因預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔未超過一年而未考慮合同中存在的重大融資成分，或者根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定因合同取得成本的攤銷期限未超過一年而將其在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)披露該事實(shí)。

新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易(或事項(xiàng))的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

第五篇：2007年新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及比較

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及比較??(一)債務(wù)重組定義的變化

原準(zhǔn)則的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，它表明，不論哪種債務(wù)重組形式，只要是修改了原定債務(wù)條件的事項(xiàng)，包括修改債務(wù)的金額和償還時(shí)間，均作為債務(wù)重組。所以舊準(zhǔn)則中的債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出了讓步的實(shí)質(zhì)條件。這樣，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的、處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，以及雖修改了債務(wù)條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)。如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。

(二)債務(wù)重組方式的變化

原準(zhǔn)則的債務(wù)重組方式有以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)五種方式。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組方式有以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件和以組合方式清償債務(wù)四種方式。將舊準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化，但新準(zhǔn)則的表述更為簡潔易懂。

(三)債務(wù)重組計(jì)量屬性的變化

原準(zhǔn)則中按賬面價(jià)值入賬，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值。在原債務(wù)重組準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理在計(jì)量屬性上按賬面價(jià)值入賬，主要內(nèi)容有：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價(jià)值”。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)，它能合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更能有效反映收入和費(fèi)用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等。

(四)債務(wù)重組損益處理的變化

原準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，并且債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益(對(duì)債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入)，企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤，可能極大地提升上市公司每股收益的水平。?