第一篇：取得拆遷補償款是否要繳營業(yè)稅問題的討論

取得拆遷補償款是否要繳營業(yè)稅問題的討論

(2009-03-06 13:09:24)

轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽： 分類： 開發(fā)業(yè)務(wù)

雜談

取得拆遷補償款是否要繳營業(yè)稅問題的討論

目前，拆遷問題越來越多的發(fā)生在現(xiàn)實生活中，這對于取得拆遷款的企業(yè)和支付拆遷款的一方都是一個問題，因為拆遷款不僅是對建筑物的補償，有時還對建筑物所占用的土地也有補償，或是僅對土地所進行的補償，那么對于土地部分的拆遷款是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅呢？我們舉例來說：由于縣政府的道路、公園等公共設(shè)施建設(shè)需要要求A工業(yè)企業(yè)搬遷，因此，與A公司簽訂了《國有土地使用權(quán)收回補償協(xié)議書》，約定土地補償費和廠房及其他折價補償分別為658萬元和330萬元，土地收歸縣土地儲備中心，同時在異地給于安置（安置面積超過老廠房占地面積，價格按與政府的協(xié)議價）。對于此行為是否要征收營業(yè)稅？目前有以下兩種意見：

一種意見認(rèn)為要征稅：由于國家現(xiàn)在收回土地使用權(quán)的補償費超過原來A公司取得土地使用權(quán)的支出（原來取得時為50萬），因此，是屬于國家收購?fù)恋厥褂玫男袨椋粦?yīng)該看成為收回土地使用權(quán)，因此，應(yīng)該看成是視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

另一種意見認(rèn)為不征稅：

1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)”規(guī)定，并沒有明確規(guī)定將政府市政建設(shè)需要收回的土地作為視同銷售處理，也沒有其他相關(guān)政策規(guī)定此行為屬于視同銷售。

2、《營業(yè)稅科目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅”，由于縣政府市建設(shè)需要企業(yè)拆遷而取得補償收入的行為應(yīng)該是屬于“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”因此不征稅。

3、取得的房屋補償由于沒有明確的征稅依據(jù)，也不應(yīng)該征稅。

一、拆遷補償?shù)男问?/p>

城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財產(chǎn)損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國家授權(quán)的國有房屋及其附屬物的管理人）給予補償。補償?shù)膶ο蠹劝ㄗ匀蝗艘舶ǚㄈ恕?/p>

根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理條例》的規(guī)定，房屋拆遷補償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補償相結(jié)合。

（1）產(chǎn)權(quán)調(diào)換。

拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對房屋的所有權(quán)。這是一種實物補償形式。

（2）作價補償。

拆遷人將被拆除房屋的價值，以貨幣結(jié)算方式補償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補償形式。

（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價補償相結(jié)合。

拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補償房屋與被拆除房屋結(jié)構(gòu)差價的被拆遷人較適用。

二、收取拆遷補償費的會計處理

不論是何種補償方式，有一點是相同的。拆遷項目是由政府主導(dǎo)的，不是被拆遷人主動搬遷，是根據(jù)政府的指令被動搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時被拆遷人收到的拆遷補償款的會計處理，財政部

2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）做出了相關(guān)的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補償款。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為“專項應(yīng)付款”核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項應(yīng)付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項應(yīng)付款”；機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應(yīng)付款”；用于安置職工的費用支出，直接核銷“專項應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專項應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

三、遷補償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業(yè)稅

對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補償款不能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補償款是包含土地使用權(quán)的補償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補償款。因此該文件也不完全適用拆遷補償款的涉稅處理。

由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機關(guān)在實際操作時無所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各地實際情況自行制定了一些拆遷補償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補償（安置）方式，所取得的貨幣補償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。

山東省則沒有做出明確的規(guī)定，實務(wù)中各地市稅務(wù)機關(guān)操作依據(jù)兩個原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補償費必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補償收入可免征營業(yè)稅。

山東省由于沒有明確的政策規(guī)定，各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行當(dāng)中可能會出現(xiàn)千差萬別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通，盡可能的降低稅收風(fēng)險。

2、企業(yè)所得稅

⑴內(nèi)資企業(yè)所得稅

根據(jù)目前的政策，對內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財企[2005]123號文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運輸、清理等先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項應(yīng)付款”，“專項應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營業(yè)外支出”。“資本公積”并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定，經(jīng)過確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

但對于機器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時間性差異。按照規(guī)定機器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費用應(yīng)予資本化，通過計提折舊的形式稅前扣除。

另外，財企[2005]123號文中提到用于安置職工的費用是在“專項應(yīng)付款”中支付，此處的安置職工的費用我們認(rèn)為應(yīng)該是被拆遷企業(yè)利用拆遷之際對企業(yè)的經(jīng)營做出調(diào)整，由此出臺一系列優(yōu)惠政策鼓勵職工“一次性買斷工齡”或是解除勞動合同，在此情況下支付給職工的安置費用，事實上很多的被拆遷企業(yè)都使會采取此種辦法“減員增效”。財企[2005]123號文的規(guī)定在這一點上跟稅法在一定程度上存在差異，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［2001］918號）規(guī)定，企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。山東省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》的通知（魯國稅函[2001]733號）規(guī)定，一次性扣除對企業(yè)所得稅收入影響較大的，可由市級國稅局確定，在2-3年的時間內(nèi)扣除。因此，職工安置費的扣除年限若確定為2-3年的時間，則又會出現(xiàn)稅前扣除的時間性差異。

⑵外資企業(yè)所得稅

在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。該文件的內(nèi)容如下：

①企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

②企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

依照財企[2005]123號規(guī)定進行的會計處理與國稅函[2003]115號的規(guī)定存在差異之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整。

3、個人所得稅

被拆遷人是個人的取得拆遷補償款個人所得稅處理，早在1998年的國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

另外，2005年財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應(yīng)比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補償款免征個人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計算繳納土地增值稅。同時第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條進一步規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。財政部、國家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對實施細則的第11條作了進一步的解釋，文件規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。

根據(jù)財稅[2006]21號的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

在此我們將以某內(nèi)資企業(yè)為例，對企業(yè)收取拆遷補償費業(yè)務(wù)的整個處理過程進行分析。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設(shè)備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請后，稅務(wù)機關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務(wù)的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補償款時：

借：銀行存款

3800萬元

貸：專項應(yīng)付款

3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時：

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

1230萬元

累計折舊

15400萬元

貸：固定資產(chǎn)

26800萬

②支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

21萬元

貸：銀行存款

21萬元

③清理損失核銷專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款

1251萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務(wù)總局13號令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務(wù)機關(guān)申請，在取得稅務(wù)機關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費用：

借：專項應(yīng)付款

145萬元

貸：銀行存款

145萬元

依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4、支付職工的安置費時：

借：專項應(yīng)付款

260萬元

貸：銀行存款

260萬元

國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。

5、確定專項應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

專項應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項應(yīng)付款

2144萬元

貸：資本公積

2144萬元

政府撥付的拆遷補償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務(wù)機關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。?

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異，實務(wù)中除表現(xiàn)在運輸、調(diào)試費及職工安置費方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補償費處理上的差異。國稅函[2003]115號規(guī)定結(jié)余補償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務(wù)。

城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。

房屋拆遷補償款怎樣納稅？

來源：深圳晚報作者：

近年來，隨著政府城市規(guī)劃建設(shè)和舊城改造需要，房地產(chǎn)開發(fā)單位對部分舊房屋和規(guī)劃建設(shè)用地進行拆遷改造，并按照國家政策對建設(shè)需要拆遷戶給予了補償。為了使納稅人對拆遷戶補償?shù)亩愂照叻ㄒ?guī)有個全面的了解，本版今天特對3位納稅人頗具代表性的來電咨詢做全面的解答。

個人取得拆遷補償款

是否需要繳稅？

羅湖區(qū)的王先生來電咨詢：

我有一套位于深圳羅湖區(qū)的房產(chǎn)，現(xiàn)因政府規(guī)劃需要拆遷，請問我取得的拆遷補償款是否需要繳稅，如用此拆遷款重新購房是否有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？

地稅局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆遷的房屋，對被拆遷戶取得的拆遷補償收入不征收營業(yè)稅和個人所得稅。此外，因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補償款的部分免征契稅。成交價格超過拆遷補償款的，對超過部分征收契稅。

開發(fā)商給拆遷戶的補償

是否要納稅？

南山區(qū)的李小姐來電咨詢：我是一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計，我們企業(yè)現(xiàn)承接一舊城拆遷改造工程，請問對補償給拆遷戶的房產(chǎn)是否需要納稅？

地稅局的方小姐回答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求進行舊城拆遷改造，對補償給拆遷戶的房產(chǎn)需繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

其中，營業(yè)稅有兩種方式計算，以房產(chǎn)補償給拆遷戶的，對補償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。對補償面積超過拆遷面積的部分，按下列順序核定營業(yè)額計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅：

一是按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；二是按納稅人最近時期銷售不動產(chǎn)的平均價格核定；三是按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

至于企業(yè)所得稅，則是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給被拆遷戶的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同類房屋的市場價格確定。

對政府給予的搬遷補償

如何納稅？

福田區(qū)的趙小姐來電咨詢：我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，由于地鐵四號路線建設(shè)的關(guān)系我公司需搬遷，取得了政府給予的搬遷補償收入，請問如何計算繳納企業(yè)所得稅？

地稅局的方小姐回答：因當(dāng)?shù)卣叱鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入應(yīng)按以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)）、以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

有關(guān)房屋拆遷補償款的納稅問題，市民可撥打市地稅局咨詢中心電話123662,或者登錄網(wǎng)站004km.cn咨詢。（深圳地稅咨詢中心）

第二篇：銀行信托理財產(chǎn)品是否需繳營業(yè)稅

銀行信托理財產(chǎn)品是否需繳營業(yè)稅

問：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，金融商品具體指哪些內(nèi)容？例如企業(yè)購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財產(chǎn)品是否屬于金融商品？產(chǎn)生的收益是否需繳納營業(yè)稅？

答：《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）第七條規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物

期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為

發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

參照上述規(guī)定，企業(yè)購買的銀行信托理財產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險，取得保本不固定的浮動收益，在稅法尚未明確下，對取得保本不固定的浮動收益可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不

繳納營業(yè)稅。

第三篇：防暑降溫費是否要繳個人所得稅的問題

您所說的防暑降溫費是否要繳個人所得稅的問題，源于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條的規(guī)定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

四、福利費、撫恤金、救濟金；”

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條進此明確：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）文件對此進一步明確為：近接一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

而您所說的防暑降溫費不屬于上述免稅的范圍，也不屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定：“第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。”等特殊補貼，因此，您所說的發(fā)放給職工防暑降溫費應(yīng)并入職工的工資薪金所得計征個人所得稅。

第四篇：員工取得工傷賠償是否繳個人所得稅

員工取得工傷賠償是否繳個人所得稅

日常生活中許多人會對“員工取得工傷賠償是否繳個人所得稅”這個問題有所疑問，仁和會計告訴您：員工取得工傷賠償是否繳個人所得稅的相關(guān)問題。

【問題】

員工因工傷取得工傷賠償，包括一次性傷殘補助金、一次性就業(yè)補助金和一次性醫(yī)療補助金，是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅？

【解答】

《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

本文由仁和會計培.訓(xùn)機構(gòu)提供：

第五篇：單位購買信托投資計劃取得收益是否納營業(yè)稅？

單位購買信托投資計劃取得收益是否納營業(yè)稅？

王占偉

一、根據(jù)（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》）其購買的信托產(chǎn)品、銀行的理財產(chǎn)品，若不承擔(dān)投資風(fēng)險，收取固定利潤，視為發(fā)生貸款行為，對收取的固定利潤應(yīng)按照“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)投資風(fēng)險，取得保本不固定的浮動收益，在稅法尚未明確下，對取得保本不固定的浮動收益可暫比照存款利息收入，不繳納營業(yè)稅；若承擔(dān)投資風(fēng)險，取得不固定的浮動收益，視為投資收益，不繳納營業(yè)稅。

二、三、湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于湖南省信托投資公司等單位繳納營業(yè)稅的通知

成文日期:1996-11-12 湘地稅函［1996］202號 各地、州、市地方稅務(wù)局，湖南省地方稅務(wù)局直屬分局：

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，對湖南省信托投資公司、湖南省國際信托投資公司、湖南有色金屬財務(wù)公司、湖南冶金投資公司、湖南省經(jīng)濟建設(shè)投資公司等幾家非銀行金融企業(yè)繳納營業(yè)稅問題作出如下規(guī)定，通知如下：

一、五家公司的貸款業(yè)務(wù)所取得的貸款利息收入，應(yīng)按照“金融保險業(yè)”稅目，依5％的稅率征收營業(yè)稅。

二、五家公司接受其他單位委托貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，扣繳委托貸款利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅；接受委托貸款所取得的手續(xù)費收入，應(yīng)并入自營業(yè)務(wù)收入一并計算繳納營業(yè)稅。

三、五家公司的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按照現(xiàn)行會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來處理，即凡是應(yīng)作收入的，均應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。

四、其他從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融企業(yè)如有類似情況，也比照上述規(guī)定辦理。