第一篇：營(yíng)改增《實(shí)施辦法》解讀三

增值稅差額征稅有關(guān)政策及管理規(guī)定

下面我就具體一項(xiàng)一項(xiàng)的講。

增值稅差額征稅，是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法。目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目大致包括以下五類(lèi)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。

一、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（也就是現(xiàn)在的商務(wù)部，前者針對(duì)內(nèi)資企業(yè)，后者針對(duì)外資企業(yè)）批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。主要針對(duì)聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也就是納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

三、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

四、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)。對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

五、代理業(yè)務(wù)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為營(yíng)業(yè)額。

我前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，“營(yíng)改增”的代理共有七類(lèi)，具體包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)。對(duì)其他代理是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍我們不作擴(kuò)大理解。下面我就具體講講這七類(lèi)代理：

1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理，指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專(zhuān)利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。因此，應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除由此發(fā)生的登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2、廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發(fā)布者（包括媒體、載體如互聯(lián)網(wǎng)、出租車(chē)、公交車(chē)等）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

3、貨物運(yùn)輸代理，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4、船舶代理服務(wù)。《實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。船舶代理服務(wù)我們義烏可能沒(méi)有，其業(yè)務(wù)與貨物運(yùn)輸代理應(yīng)該類(lèi)似，可參照貨物運(yùn)輸代理。

5、無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)。

6、包機(jī)業(yè)務(wù)。無(wú)船承運(yùn)與包機(jī)業(yè)務(wù)比較類(lèi)似。我簡(jiǎn)單的解釋一下包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)業(yè)務(wù)是指包機(jī)公司與航空運(yùn)輸企業(yè)鑒訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取營(yíng)運(yùn)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。所以其營(yíng)業(yè)額就是向顧客收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去包機(jī)費(fèi)用。

7、代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)可能我們義烏非常多，我詳細(xì)說(shuō)一下允許扣除的費(fèi)用：

（1）支付給海關(guān)的稅金、鑒證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄單位的預(yù)錄費(fèi)（是指在正式報(bào)關(guān)前，先對(duì)即將報(bào)關(guān)的關(guān)單在錄入公司進(jìn)行關(guān)單預(yù)先錄入，正式報(bào)關(guān)時(shí)，海關(guān)關(guān)員只需要調(diào)出預(yù)錄入的信息進(jìn)行操作就可以了）；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

以上就是增值稅差額征稅的有關(guān)政策，但在實(shí)際征管中還要區(qū)分情況區(qū)別對(duì)待?？偟膩?lái)說(shuō)，把握以下幾個(gè)原則：

1、一般納稅人提供國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人，但如果支付對(duì)價(jià)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價(jià)款不允許扣除。

一般納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人的，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，因此不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人的，則允許扣除支付對(duì)價(jià)，除非在支付對(duì)價(jià)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他抵扣憑證。如對(duì)方是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開(kāi)具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，或者對(duì)方是鐵路運(yùn)輸未納入本次營(yíng)改增范圍開(kāi)具貨票等，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；再如融資租賃業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售方可能會(huì)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者進(jìn)口貨物海關(guān)會(huì)出具進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)允許抵扣，因此支付的對(duì)價(jià)則不允許扣除。

2、小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)或者國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。

小規(guī)模納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對(duì)象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人，則不允許扣除支付對(duì)價(jià)；如果是非試點(diǎn)納稅人，則允許扣除支付對(duì)價(jià)。

特別解釋說(shuō)明一下：試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)改增的納稅人；非試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)不按照《實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點(diǎn)納稅人的概念，因?yàn)檫@關(guān)系到支付的對(duì)價(jià)是否允許扣除。我舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，義烏某代理報(bào)關(guān)企業(yè)在開(kāi)展代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，支付給義烏海關(guān)稅金、鑒證費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；另外，支付給義烏某檢驗(yàn)檢疫中心三檢費(fèi)、消毒費(fèi)等。由于海關(guān)屬于行政單位，不屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給海關(guān)的對(duì)價(jià)允許扣除；而某檢驗(yàn)檢疫中心屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給該中心的對(duì)價(jià)不允許扣除。如果該代理報(bào)關(guān)企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)向該檢驗(yàn)檢疫中心索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業(yè)務(wù)，其中支付給義烏電視臺(tái)一筆廣告宣傳費(fèi)，同時(shí)支付給河南（非試點(diǎn)地區(qū)）電視臺(tái)一筆廣告宣傳費(fèi)。則支付給義烏電視臺(tái)的廣告宣傳費(fèi)不允許扣除，支付給河南電視臺(tái)的廣告宣傳費(fèi)則允許扣除。

我總結(jié)了一個(gè)一般性原則，除了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，支付對(duì)價(jià)方一般為原營(yíng)業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。因此，營(yíng)改增后，如果支付對(duì)價(jià)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，則支付對(duì)價(jià)不允許扣除；如果支付對(duì)價(jià)方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或者財(cái)政票據(jù)，則支付對(duì)價(jià)允許扣除。當(dāng)然，如果對(duì)方開(kāi)具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運(yùn)輸貨票，雖然屬于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不允許扣除支付對(duì)價(jià)。

最后再說(shuō)一下差額征稅管理上的要求，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（特別強(qiáng)調(diào)：差額征稅的試點(diǎn)納稅人應(yīng)進(jìn)行備案登記管理）

第二篇：營(yíng)改增《實(shí)施辦法》解讀五：企業(yè)會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務(wù)，取得價(jià)款100萬(wàn)元（含稅）；當(dāng)月支付給非試點(diǎn)納稅人網(wǎng)絡(luò)宣傳費(fèi)70萬(wàn)元，支付給非試點(diǎn)納稅人廣告制作費(fèi)10萬(wàn)元，均取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)辦公用品1萬(wàn)元（不含稅），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

1、確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 94.34萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.66萬(wàn)元

2、支付廣告宣傳費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 66.04萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.96萬(wàn)元

貸：銀行存款 70萬(wàn)元

3、支付廣告制作費(fèi)時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9.43萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.57萬(wàn)元

貸：銀行存款 10萬(wàn)元

分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75.47萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.53萬(wàn)元

貸：銀行存款 80萬(wàn)元

4、購(gòu)買(mǎi)辦公用品時(shí)，借：管理費(fèi)用 1萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17萬(wàn)元

貸：銀行存款 1.17萬(wàn)元

5、月底轉(zhuǎn)出未交增值稅，借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.96萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬(wàn)元

6、下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬(wàn)元

貸：銀行存款 0.96萬(wàn)元

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

還是舉剛才這個(gè)例子，假設(shè)該廣告代理公司系小規(guī)模納稅人，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

1、確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)，借：銀行存款 100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97.09萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2.91萬(wàn)元

2、期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 77.67萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.33萬(wàn)元

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 80萬(wàn)元

3、下月申報(bào)后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.58萬(wàn)元

貸：銀行存款 0.58萬(wàn)元

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

具體案例在后面的申報(bào)表填寫(xiě)中講解。

三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

其實(shí)原來(lái)的金稅設(shè)備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價(jià)值一千多，營(yíng)改增的試點(diǎn)納稅人用的是金稅盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)才幾百塊錢(qián)，加上維護(hù)費(fèi)也才一千。我個(gè)人覺(jué)得沒(méi)有必要做固定資產(chǎn)，可以全部一次性記入管理費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報(bào)時(shí)通過(guò)主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”直接填列。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

購(gòu)買(mǎi)時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報(bào)時(shí)通過(guò)主表11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”直接填列。

第三篇：營(yíng)改增問(wèn)題解讀

在“營(yíng)改增”過(guò)程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問(wèn)題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題。

9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專(zhuān)題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個(gè)方面進(jìn)行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營(yíng)改增”的范圍？

“營(yíng)改增”之前租賃業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營(yíng)業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)的稅目，二者適用的營(yíng)業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過(guò)各種渠道反映，由于通過(guò)融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購(gòu)機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，購(gòu)入設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也無(wú)法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)時(shí)，首先將有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納入“營(yíng)改增”的范圍，并考慮置購(gòu)和租賃兩種方式在稅制上的平衡問(wèn)題，將有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購(gòu)進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計(jì)，在使融資租賃行業(yè)納入“營(yíng)改增”抵扣鏈條的同時(shí)，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過(guò)租賃來(lái)融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)上陸續(xù)出臺(tái)了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)文）明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過(guò)這個(gè)政策明確，對(duì)符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策。通過(guò)對(duì)這個(gè)政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營(yíng)業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)收入，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅政策對(duì)融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測(cè)算，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營(yíng)業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營(yíng)業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。

“營(yíng)改增”以后，因?yàn)槲覈?guó)增值稅制度實(shí)行扣稅法，也就是以購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對(duì)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說(shuō)保險(xiǎn)費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營(yíng)改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財(cái)稅【2013】37號(hào)文中明確，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。另外在37號(hào)文附件的過(guò)渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時(shí)還研究出臺(tái)了其他的許多優(yōu)惠政策，對(duì)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷(xiāo)售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅？

為盤(pán)活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來(lái)部分企業(yè)開(kāi)展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再?gòu)娜谫Y租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計(jì)提折舊。為明確承租方在將租賃物銷(xiāo)售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），這個(gè)公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

制定這個(gè)政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的條例，銷(xiāo)售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)條例對(duì)銷(xiāo)售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對(duì)自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒(méi)有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷(xiāo)售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷(xiāo)售租賃物時(shí)所有權(quán)并沒(méi)有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷(xiāo)售行為不屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開(kāi)展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無(wú)論“營(yíng)改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門(mén)，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺(tái)了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來(lái)在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會(huì)的反映，主要反映以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤(rùn)來(lái)源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會(huì)超過(guò)對(duì)外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過(guò)了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無(wú)法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等方面的要求，包括車(chē)輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無(wú)法取得符合抵扣條件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問(wèn)題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個(gè)人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車(chē)輛購(gòu)置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對(duì)融資租賃公司銷(xiāo)售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。

四、下一步在稅制層面對(duì)融資租賃行業(yè)的考慮。

針對(duì)上述反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問(wèn)題，為下一步金融業(yè)“營(yíng)改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國(guó)際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國(guó)還處于起步階段，還有很大的市場(chǎng)空間。在目前已出臺(tái)的針對(duì)該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過(guò)程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計(jì)層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我。

第四篇：營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

營(yíng)改增熱點(diǎn)解讀

8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(“1+7”行業(yè))營(yíng)改增試點(diǎn)從部分省市推廣至全國(guó),記者就營(yíng)改增中的熱點(diǎn)問(wèn)題,采訪了省財(cái)政廳廳長(zhǎng)于國(guó)安、省國(guó)稅局局長(zhǎng)劉景溪、省地稅局局長(zhǎng)張洪軍?！?+7”行業(yè)8月仍申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅

據(jù)介紹,營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是我國(guó)的主體稅種,覆蓋面廣,收入規(guī)模大,涉及千千萬(wàn)萬(wàn)納稅人的切身利益。試點(diǎn)納稅人稅收征管交接,是營(yíng)改增試點(diǎn)的重中之重,也是難點(diǎn)所在。為確保新舊稅制順利轉(zhuǎn)換,全省國(guó)稅部門(mén)提前數(shù)月就開(kāi)始逐戶核實(shí)試點(diǎn)納稅人名單及信息,及時(shí)做好試點(diǎn)納稅人稅務(wù)登記和一般納稅人資格認(rèn)定等；提前做好綜合征管、防偽稅控等相關(guān)系統(tǒng)的升級(jí)完善,完成稅控系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境準(zhǔn)備；搞好財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票測(cè)算核定和印制、稅控器具的過(guò)渡銜接；強(qiáng)化納稅服務(wù),開(kāi)展試點(diǎn)政策培訓(xùn),搞好試點(diǎn)納稅人實(shí)務(wù)操作輔導(dǎo)；模擬運(yùn)行稅收征管業(yè)務(wù)流程,及時(shí)穩(wěn)妥處理各類(lèi)緊急、突發(fā)涉稅事項(xiàng)??地稅部門(mén)則積極摸清營(yíng)業(yè)稅稅源底數(shù),會(huì)同國(guó)稅部門(mén)做好試點(diǎn)納稅人的審核認(rèn)定,以及全面清理移交試點(diǎn)納稅人以前欠稅,做好試點(diǎn)企業(yè)未使用完地稅發(fā)票的繳銷(xiāo)等,確保交接前后各項(xiàng)工作有效銜接和整體推進(jìn)等。

張洪軍提醒,“1+7”行業(yè)的納稅人8月份申報(bào)繳納的稅款所屬期實(shí)際上是7月份的,因此還應(yīng)繼續(xù)在原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)實(shí)施后,營(yíng)業(yè)稅仍然是地方的主體稅種。劉景溪說(shuō),衡量這次改革是否成功有兩個(gè)關(guān)鍵標(biāo)志,除了8月1日后試點(diǎn)納稅人順利開(kāi)出增值稅發(fā)票外,還要關(guān)注9月1日后,試點(diǎn)納稅人能否順利實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)、稅款入庫(kù),“還有很多工作要做”。

“溢出效益”

促二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展

營(yíng)改增是繼分稅制改革之后最受矚目的重大稅制改革之一。于國(guó)安表示,實(shí)施營(yíng)改增,有利于減輕我省試點(diǎn)納稅人負(fù)擔(dān)。從前期試點(diǎn)省份情況看,超過(guò)90%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達(dá)40%,成為此次改革的最大受益者。至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,多與試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍過(guò)窄有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問(wèn)題會(huì)逐步得到解決。我省納入試點(diǎn)的中小企業(yè)會(huì)普遍減負(fù),尤其是小微企業(yè),受益受惠會(huì)更加明顯；同時(shí),對(duì)現(xiàn)有增值稅一般納稅人來(lái)講,也會(huì)從購(gòu)買(mǎi)試點(diǎn)納稅人服務(wù)當(dāng)中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。

于國(guó)安認(rèn)為,實(shí)施營(yíng)改增,有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,我省經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快發(fā)展的重要階段。與北京、上海、廣東等省市相比,我省服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展仍有較大差距。對(duì)科技研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增,可以減輕企業(yè)稅負(fù),拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域,大大增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,加快構(gòu)建山東特色的服務(wù)業(yè)體系。通過(guò)營(yíng)改增,還將打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,可以給制造業(yè)帶來(lái)明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新,推動(dòng)主輔分離,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

除了根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模等重新劃定稅率外,符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)將適用零稅率,向境外提供的其他服務(wù)免稅；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。這有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平。營(yíng)改增后收入歸屬不變?yōu)槭裁匆獙⒁郧袄U納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅?于國(guó)安分析,1994年的財(cái)稅體制改革,形成了增值稅主要對(duì)貨物征收、營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)征收以及消費(fèi)稅對(duì)部分貨物進(jìn)行調(diào)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅制度。這一制度在有效組織收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)分工的日益細(xì)化,營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅制并行、抵扣鏈條不完整

帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題越來(lái)越突出。

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的特點(diǎn),改革在全國(guó)、全部行業(yè)一次性推開(kāi)固然很好,但營(yíng)改增復(fù)雜性強(qiáng)、影響面廣,一次性全面推開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)太大；采取局部地區(qū)、局部行業(yè)先行試點(diǎn),再加速推進(jìn)、全面鋪開(kāi)的方式更為穩(wěn)妥。

于國(guó)安介紹,原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。同時(shí),根據(jù)全國(guó)試點(diǎn)的新形勢(shì),還將調(diào)整和完善部分現(xiàn)行稅收政策。

隨著營(yíng)改增的不斷擴(kuò)容,作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅,最終將被增值稅取代。中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問(wèn)題會(huì)更加突出。于國(guó)安介紹,中央已明確提出,要加快財(cái)稅體制改革,健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制,合理界定中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任,調(diào)整中央和地方的收入劃分,理順中央與地方的分配關(guān)系。

營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍

交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸服務(wù) 公路運(yùn)輸

纜車(chē)運(yùn)輸

索道運(yùn)輸

其他陸路運(yùn)輸

水路運(yùn)輸服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù)

航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù)

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 研發(fā)服務(wù)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

技術(shù)咨詢服務(wù)

合同能源管理服務(wù)

工程勘察勘探服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù) 軟件服務(wù)

電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)

信息系統(tǒng)服務(wù)

業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù) 設(shè)計(jì)服務(wù)

商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

廣告服務(wù)

會(huì)議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù) 航空服務(wù)

港口碼頭服務(wù)

貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

打撈救助服務(wù)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

代理報(bào)關(guān)服務(wù)

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

裝卸搬運(yùn)服務(wù)

有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

鑒證咨詢服務(wù) 認(rèn)證服務(wù)

鑒證服務(wù)

咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù) 廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行服務(wù)

廣播影視節(jié)目(作品)的播映(放映)服務(wù)

第五篇：營(yíng)改增《實(shí)施辦法》解讀四：過(guò)渡期稅收優(yōu)惠

“營(yíng)改增”后繼續(xù)保留的一些過(guò)渡稅收優(yōu)惠

政策

一、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的免稅優(yōu)惠政策主要有：

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

6、隨軍家屬就業(yè)；

7、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；

8、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；

9、失業(yè)人員就業(yè)。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（除廣告服務(wù)外），在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。

二、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的即征即退優(yōu)惠政策主要有：

1、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法（也就是福利企業(yè)）；

2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；

3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（免稅優(yōu)惠政策需要做備案登記，即征即退優(yōu)惠政策需要報(bào)批）

三、備案類(lèi)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及報(bào)送的資料

1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）著作權(quán)登記證明、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《殘疾人證》、《殘疾軍人證》原件及復(fù)印件；（3）殘疾人身份證原件及復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)：

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同（經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)管理辦公室審定蓋章）以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件；外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的商務(wù)部（原為對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部）及其授權(quán)的地方商務(wù)部門(mén)（原為地方外經(jīng)貿(mào)部門(mén)）出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件（原件和復(fù)印件）的，可不再提供上述科技主管部門(mén)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件；（3）外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人如委托境內(nèi)企業(yè)申請(qǐng)辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書(shū)原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應(yīng)翻譯成中文；納稅人委托中介機(jī)構(gòu)辦理鑒證的，可將中介機(jī)構(gòu)出具的符合減免稅條件的鑒證材料一并報(bào)備。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

5、合同能源管理項(xiàng)目提供的應(yīng)稅服務(wù)：（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目合同；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求的相關(guān)資料。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

6、隨軍家屬就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

（一）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件；（3）軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)共同出具的加蓋部隊(duì)公章的安置隨軍家屬達(dá)到60%（含）以上證明材料原件和復(fù)印件；（4）企業(yè)安置隨軍家屬情況表；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）隨軍家屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)的

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件 ；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

7、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

（一）為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件原件和復(fù)印件；（3）企業(yè)安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的證明材料；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(二)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件原件和復(fù)印件；（3）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

8、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

(一)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》原件和復(fù)印件；（3）縣以上（含縣級(jí)）民政部門(mén)認(rèn)定的新辦服務(wù)型企業(yè)證明；（4）縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的證明和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的證明材料；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》或師以上政治機(jī)關(guān)出具的城鎮(zhèn)退役士兵身份證明原件和復(fù)印件；（3）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

9、失業(yè)人員就業(yè)項(xiàng)目：(一)服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員

（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）；（3）企業(yè)工資支付憑證（工資表）；（4）企業(yè)與下崗失業(yè)人員簽訂1年以上期限的勞動(dòng)合同以及為上述人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的證明材料原件和復(fù)印件；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的（1）《備案類(lèi)減免稅登記表》；（2）《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）原件和復(fù)印件；（3）失業(yè)人員身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

四、報(bào)批類(lèi)增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及應(yīng)報(bào)送的資料

1、安置殘疾人就業(yè)的單位：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）經(jīng)縣級(jí)以上（含縣級(jí)）民政部門(mén)或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門(mén)的書(shū)面審核認(rèn)定意見(jiàn)（不需要經(jīng)民政部門(mén)或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人不出具）原件和復(fù)印件；（3）納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（副本）原件和復(fù)印件；（4）納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄原件和復(fù)印件；（5）納稅人向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證原件和復(fù)印件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

2、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)即征即退增值稅申請(qǐng)資料：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）實(shí)施管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)期間的增值稅申報(bào)表；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

3、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)即征即退增值稅申請(qǐng)資料：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部及其授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)證明原件和復(fù)印件；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)合同原件和復(fù)印件；（4）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)期間的增值稅申報(bào)表；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。